第五讲第五讲 制造业主要经济制造业主要经济 业务的核算业务的核算制造业企业主要经济业务的核算(9)资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图制造业企业主要经济业务的核算(9) 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业企业主要经济业务的核算(9)教学目的：教学目的： 通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及核算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经核算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经济业务（编制会计分录）。济业务（编制会计分录）。重点和难点：重点和难点： 1.1.供应过程的核算供应过程的核算 2. 2.生产过程的核算生产过程的核算 3. 3.销售过程的核算销售过程的核算 4. 4.财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算制造业企业主要经济业务的核算(9) 主要内容主要内容 第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算制造业企业主要经济业务的核算(9)第一节第一节 制造业主要经济制造业主要经济 业务概述业务概述制造业企业主要经济业务的核算(9) 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。制造业企业主要经济业务的核算(9) 二、对制造业经济业务内容的理解二、对制造业经济业务内容的理解 1. 1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债制造业企业主要经济业务的核算(9) 2. 2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债制造业企业主要经济业务的核算(9)资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。制造业企业主要经济业务的核算(9) 3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务制造业企业主要经济业务的核算(9)资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。制造业企业主要经济业务的核算(9)资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。制造业企业主要经济业务的核算(9) 4. 4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务制造业企业主要经济业务的核算(9)资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。制造业企业主要经济业务的核算(9) 5. 5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业企业主要经济业务的核算(9)资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。制造业企业主要经济业务的核算(9) 第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务 的核算的核算制造业企业主要经济业务的核算(9) 货币货币资金资金 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 制造业企业主要经济业务的核算(9) 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1. 1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。的约定实际投入企业的资本金。制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.实收资本的分类实收资本的分类如实物资产、知识产权和土如实物资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分制造业企业主要经济业务的核算(9) 3. 3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额按实际收到的货币资金金额入账。入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入以投资各方确认的价值入账；账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。积。 如：如： 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500500万元）超过万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占其在注册资本中所占份额（假定占45%45%，应为，应为450450万万元）部分（元）部分（5050万元）不计入实收资本，而计入资本万元）不计入实收资本，而计入资本公积。公积。制造业企业主要经济业务的核算(9) 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本（股本）实收资本（股本）减少数减少数增加数增加数期末余额：实有数期末余额：实有数性质：所有者权益类性质：所有者权益类作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。 结构：如上结构：如上明细账：按所有者设置明细账：按所有者设置制造业企业主要经济业务的核算(9)（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分录） 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产等科目无形资产等科目 贷：实收资本贷：实收资本 （资本公积）（资本公积）制造业企业主要经济业务的核算(9)实收资本实收资本(股本股本)制造业企业主要经济业务的核算(9) 业务例题见教材业务例题见教材P6869P6869制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。转增资本金。制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。如：资本如：资本( (或股本或股本) )溢价。溢价。 直接计入资本公积的利得和损失。如：直接计入资本公积的利得和损失。如：可供出售金融资产的公允价值与账面余额的可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额等。差额等。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。制造业企业主要经济业务的核算(9) 4.4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置资本公积资本公积减少数减少数增加数增加数期末余额：实有数期末余额：实有数性质：所有者权益类性质：所有者权益类作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按来源设置明细账：按来源设置制造业企业主要经济业务的核算(9)（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分录） 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：资本公积贷：资本公积制造业企业主要经济业务的核算(9)实收资本实收资本增加数（如增加数（如投资投资者投入企业的在者投入企业的在金额上超过其法金额上超过其法定注册资本的部定注册资本的部分分）制造业企业主要经济业务的核算(9)（3 3）核算举例：见教材）核算举例：见教材P70P70。 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收资元作为实收资本，另本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资本公经股东大会批准，将公司的资本公积积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 制造业企业主要经济业务的核算(9) 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。制造业企业主要经济业务的核算(9) 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息短期借款利息 借款本金借款本金利率利率时间时间 （注：时间与利率要保持一致）（注：时间与利率要保持一致） 制造业企业主要经济业务的核算(9) 利率的确定利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按月度支付。直接记入本月的直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。求，采用预提方式确认。记入各月的记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户账户。制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 减少数减少数（偿还的本金偿还的本金） 增加数增加数（借入的本金）（借入的本金）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置明细账：按借入单位（债权人）设置制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置应付利息应付利息 减少数减少数（偿还的利息偿还的利息） 增加数增加数（应计入本期的利息）（应计入本期的利息）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置明细账：按借入单位（债权人）设置制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置 财务费用财务费用 发生的财务费用发生的财务费用（利息、手续费等利息、手续费等）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用数额的财务费用数额取得的利息收入取得的利息收入性质：损益类性质：损益类作用（核算内容）：利息、手续费等作用（核算内容）：利息、手续费等结构：结构：明细账：按内容设置明细账：按内容设置制造业企业主要经济业务的核算(9)（2 2）账务处理）账务处理借入本金时：借入本金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款期末计算本期利息并记账时：期末计算本期利息并记账时： 按月付息：按月付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 按季付息或一次还本付息按季付息或一次还本付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 制造业企业主要经济业务的核算(9)实际支付利息时：实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款还本时：还本时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 制造业企业主要经济业务的核算(9)短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。应付利息应付利息制造业企业主要经济业务的核算(9)【例】某企业例】某企业2002007 7年年3 3月月1 1日从银行借入为期日从银行借入为期6 6个月个月的短期借款的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6 6。请分别按月付。请分别按月付息和按季付息进行相应账务处理。息和按季付息进行相应账务处理。的账务处理的账务处理应应 应付利息应付利息制造业企业主要经济业务的核算(9)（3 3）核算举例：见教材）核算举例：见教材P7374P7374 【例例5-65-6】企业于】企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款( (6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】确认】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预提预提方式方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 0006%1215/30 1 000 0006%1215/302 5002 500 制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-8-15-8-1】（补充）确认】（补充）确认5 5、6 6月各月短月各月短期借款利息期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 0006%12 1 000 0006%125 0005 000（元）（元） 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 12 500500元。元。 【例例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-95-9】偿还短期借款。】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（了解）（二）长期借款业务的核算（了解） 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。制造业企业主要经济业务的核算(9) 第二节筹资业务的核算小结第二节筹资业务的核算小结1 1、通过投资者投资进行筹资、通过投资者投资进行筹资 收到投资时：收到投资时： 借：有关科目借：有关科目（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等）（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（等于注册资金部分）贷：实收资本（等于注册资金部分） 资本公积（溢价部分）资本公积（溢价部分）2 2、通过短期借款进行筹资、通过短期借款进行筹资 （1 1）借入本金时：）借入本金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 制造业企业主要经济业务的核算(9) （2 2）期末计算本期利息并记账时：）期末计算本期利息并记账时： 按月付息：按月付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 按季付息或一次还本付息：按季付息或一次还本付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （3 3）实际支付利息时：）实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）还本时：）还本时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 制造业企业主要经济业务的核算(9)第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算制造业企业主要经济业务的核算(9)一、固定资产一、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：个特征的有形资产： 1.1.为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；或经营管理而持有； 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能够可靠计量。）该资产包含的成本能够可靠计量。制造业企业主要经济业务的核算(9) （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。人工、材料、机械等成本。 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。成本等。制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 1. 1.账户设置账户设置 固定资产固定资产 增加的固定资产成本增加的固定资产成本 （原始价值的增加数原始价值的增加数）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：资产类性质：资产类作用（核算内容）：固定资产作用（核算内容）：固定资产原始价值原始价值的增减变动和结存数的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按企业管理要求设置明细账明细账：按企业管理要求设置明细账 减少的固定资产成本减少的固定资产成本 （原始价值的减少数原始价值的减少数）制造业企业主要经济业务的核算(9)（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分录）了解了解 购入不需要安装设备购入不需要安装设备 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目购入需要安装设备购入需要安装设备 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 设备安装完毕设备安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 制造业企业主要经济业务的核算(9)固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。制造业企业主要经济业务的核算(9) 业务举例：见教材业务举例：见教材P7981P7981 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 127 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 21 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 提示：提示：20092009年年1 1月月1 1号开始购入固定资产缴纳的增值号开始购入固定资产缴纳的增值税可以作为进项税抵扣。但与技术更新无关的固定资产税可以作为进项税抵扣。但与技术更新无关的固定资产购入不允许抵扣（如：小汽车、游艇等）。购入不允许抵扣（如：小汽车、游艇等）。 制造业企业主要经济业务的核算(9) 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。际成本计价和计划成本计价两种。 基础会计只讲实际成本计价的核算。基础会计只讲实际成本计价的核算。制造业企业主要经济业务的核算(9) 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）（一）实际成本计价的含义实际成本计价的含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成实际成本计价本计价。在途物资在途物资制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）原材料采购实际成本的构成（二）原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：资产类性质：资产类核算内容：货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本核算内容：货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本结构：如上结构：如上明细账：品种规格或按供应单位等设置明细账明细账：品种规格或按供应单位等设置明细账期末余额：在途材料期末余额：在途材料 的实际成本的实际成本 在途物资在途物资 采购材料的实际成本采购材料的实际成本 （买价、运杂费等）（买价、运杂费等） 入库材料的实际成本入库材料的实际成本制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：资产类性质：资产类作用（核算内容）：库存材料实际成本的增减变动和结存数作用（核算内容）：库存材料实际成本的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按保管地点、种类或规格等设置明细账明细账：按保管地点、种类或规格等设置明细账期末余额：库存材料实有数期末余额：库存材料实有数 原材料原材料 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：应付账款的增减变动和结存数作用（核算内容）：应付账款的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按债权人设置明细账明细账：按债权人设置明细账期末余额：实有数期末余额：实有数 应付账款应付账款 应付账款减少数应付账款减少数 应付账款增加数应付账款增加数制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：资产类性质：资产类作用（核算内容）：预付账款的增减变动和结存数作用（核算内容）：预付账款的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按供应单位设置明细账明细账：按供应单位设置明细账期末余额：尚未结算数期末余额：尚未结算数 预付账款预付账款 预付账款增加数预付账款增加数 预付账款减少数预付账款减少数制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：应付票据的增减变动和结存数作用（核算内容）：应付票据的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按债权人设置明细账，同时要设置明细账：按债权人设置明细账，同时要设置“应付票据应付票据备查簿备查簿”进行详细登记。进行详细登记。期末余额：实有数期末余额：实有数 应付票据应付票据 到期到期应付票据减少数应付票据减少数 应付票据增加数应付票据增加数制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：应交税费的增减变动和结存数作用（核算内容）：应交税费的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按税费品种设置明细账明细账：按税费品种设置明细账期末余额：未交的税费期末余额：未交的税费 应交税费应交税费 实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费 （增值税进项税额）（增值税进项税额） 应缴未交的税费应缴未交的税费 （增值税销项税额）（增值税销项税额）期末余额：多交的税费期末余额：多交的税费制造业企业主要经济业务的核算(9) 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定进项税增值税的抵扣：按规定进项税（已交数）可（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数家数 。即：。即： 企业当期应纳增值税税额企业当期应纳增值税税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理（1 1）支付买价及增值税时：）支付买价及增值税时： 借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税）（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）（应付账款、应付票据、预付账款） 制造业企业主要经济业务的核算(9)（2 2）计算分配采购费用）计算分配采购费用计算分配采购费用的程序计算分配采购费用的程序确定分配标准：材料重量、体积等。确定分配标准：材料重量、体积等。计算分配率：计算分配率：分配率分配率 = =待分配费用待分配费用/ /各种材料的分配标准总各种材料的分配标准总额额分配费用：分配费用： 某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用 = =该种材料的分配标准该种材料的分配标准* *分配率分配率 制造业企业主要经济业务的核算(9)（3 3）根据分配结果登记采购费用（编制会计分录）根据分配结果登记采购费用（编制会计分录） 借：在途物资借：在途物资 材料材料 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）（4 4）结转入库材料的成本（材料验收入库）结转入库材料的成本（材料验收入库） 借：原材料借：原材料材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料 提示：提示：会计实务中结转入库材料成本的方法有两种：会计实务中结转入库材料成本的方法有两种： 一种是：平时根据入库凭证逐笔结转；一种是：平时根据入库凭证逐笔结转； 另一种是：月末将当月入库材料汇总一次结转。另一种是：月末将当月入库材料汇总一次结转。 制造业企业主要经济业务的核算(9)在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)制造业企业主要经济业务的核算(9)业务举例：见教材业务举例：见教材P8487P8487 【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料款及进项购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外价外税税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运杂费。支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =70007000（5000+20005000+2000）=1=1（元（元/ /千克）千克） 甲材料应分配费用额甲材料应分配费用额= =50001=500050001=5000（元）（元） 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入材料采购成本，而是计入“管理费用管理费用” ” 。制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 220 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 36 720 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 256 720【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进行冲账户，待材料到达时再进行冲转。转。制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 425 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 311 400 311 400 库存现金库存现金 5 000 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和（元为买价和应交税费之和（ 42 420 0 000 + 71 400 000 + 71 400 ）与预付账款（）与预付账款（ 180 000 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。提示：一般情况下，上述业务要分两笔编制会计分录。因为收提示：一般情况下，上述业务要分两笔编制会计分录。因为收到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。制造业企业主要经济业务的核算(9)编制两笔会计分录编制两笔会计分录 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 42 425 5 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 491 400491 400 库存现金库存现金 5 0005 000 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 311 400311 400 贷：银行存款贷：银行存款 311 400311 400 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和（元为买价和应交税费之和（ 42 420 0 000 + 71 400 000 + 71 400 ）与预付账款（）与预付账款（ 180 000 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。提示：一般情况下，上述业务要分。因为收到货物和结清货款提示：一般情况下，上述业务要分。因为收到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。不一定是在同一个会计期间。制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料。签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负账户核算。该账户为负债类账户。结构见前述债类账户。结构见前述。在途材料应交税费制造业企业主要经济业务的核算(9) 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款= =价税款总额价税款总额（1+1+税率）税率）本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）=358 000=358 000元元 增值税税额增值税税额= =价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860418 860 358 000 =60 860 358 000 =60 860元元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 358 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 60 860 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 418 860制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账款签发商业汇票，抵付应付账款（例（例5-5-2020）。）。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采购成本。材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户账户归集的各种材料的采购成本结转入归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。料的采购成本，以便于结转。 本例属于月末一次结转。本例属于月末一次结转。制造业企业主要经济业务的核算(9)计算材料采购成本：计算材料采购成本： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000 + 5 000 = 645 000元元 丁材料丁材料 = 358 000 = 358 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用制造业企业主要经济业务的核算(9)编制会计分录编制会计分录 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000制造业企业主要经济业务的核算(9) 供应过程业务的核算小结供应过程业务的核算小结一、固定资产一、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 按建造成本入账。包括人工、材料、机械等成本。按建造成本入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。3.3.购置固定资产的账务处理购置固定资产的账务处理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 （应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据） 制造业企业主要经济业务的核算(9)二、材料采购业务的核算（实际成本）二、材料采购业务的核算（实际成本）1.1.原材料采购实际成本的构成（买价采购费用）原材料采购实际成本的构成（买价采购费用）2.2.材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理（1 1）支付买价及增值税时：）支付买价及增值税时： 借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税）（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）（应付账款、应付票据、预付账款）（2 2）分配并登记采购费用时：）分配并登记采购费用时： 根据分配结果：借：在途物资根据分配结果：借：在途物资 材料材料 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 制造业企业主要经济业务的核算(9)（2 2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料材料材料（买价（买价+ +采购费用）采购费用） 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料（买价（买价+ +采购费用）采购费用）采购费用的分配程序（间接费用的分配程序）采购费用的分配程序（间接费用的分配程序） 1. 1.确定合理分配标准：（如：重量、体积等）确定合理分配标准：（如：重量、体积等） 2. 2.计算分配率计算分配率 费用分配率费用分配率 待分配费用待分配费用/ /计算对象分配标准之和计算对象分配标准之和 3. 3.分配费用分配费用 某计算对象应负担费用某计算对象应负担费用 该计算对象分配标准该计算对象分配标准费用分配率费用分配率 制造业企业主要经济业务的核算(9)第四节第四节 生产过程业务生产过程业务 的核算的核算制造业企业主要经济业务的核算(9)一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 进行产品的生产会发生进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。成本（生产成本）。制造业企业主要经济业务的核算(9) （一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法 1. 1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。费和债务的形成。 2. 2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。责发生制和配比等原则确认。制造业企业主要经济业务的核算(9) 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：以下三种情况： 支付期与其受益期一致；支付期与其受益期一致；制造业企业主要经济业务的核算(9) 支付期在先，受益期在后；支付期在先，受益期在后； 制造业企业主要经济业务的核算(9) 受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！用的方法！制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期的生产经营过程中发生的能生产费用：企业在一定时期的生产经营过程中发生的能够用货币表现的各项耗费。够用货币表现的各项耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类或数量的生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类或数量的产品所消耗的生产费用总和。产品所消耗的生产费用总和。制造业企业主要经济业务的核算(9) 2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期期间间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调耗，研究生产成本强调“对象对象”。制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）制造费用制造费用制造业企业主要经济业务的核算(9) 生产生产成本成本发生的应计发生的应计入产品成本入产品成本的各种费用的各种费用结转完工入结转完工入库产品成本库产品成本余额余额： 在产品成本在产品成本明细账明细账按成本计算对象（品种）设置按成本计算对象（品种）设置二、账户设置二、账户设置1.“1.“生产成本生产成本”账户（成本类）账户（成本类）制造业企业主要经济业务的核算(9) 制造费用制造费用车间发生的不能直接车间发生的不能直接计入计入“生产成本生产成本”账账户的各种费用户的各种费用明细账明细账按车间设置明细账按车间设置明细账二、账户设置二、账户设置2.“2.“制造费用制造费用”账户（成本类）账户（成本类）期末分配转入期末分配转入“生产生产成本成本”账户的制造费账户的制造费用用制造业企业主要经济业务的核算(9)应付职工薪酬应付职工薪酬应付数应付数实付数实付数账户性质账户性质：负债类负债类账户用途：反映薪酬的发生和支付情况账户用途：反映薪酬的发生和支付情况账户结构：如上账户结构：如上明细账：按具体内容设置明细账，如工资、职明细账：按具体内容设置明细账，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等。工福利、社会保险费、住房公积金等。3.“3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）余额：未付数余额：未付数制造业企业主要经济业务的核算(9) 长期待摊费用长期待摊费用分摊计入各期成本分摊计入各期成本费用的数额费用的数额预先支付的数额预先支付的数额账户性质账户性质：资产类资产类账户用途：反映待摊费用的发生和支付情况账户用途：反映待摊费用的发生和支付情况账户结构：如上账户结构：如上明细账：按具体内容设置明细账明细账：按具体内容设置明细账4.“4.“长期待摊费用长期待摊费用”账户（资产类）账户（资产类）余额：尚未摊销数余额：尚未摊销数制造业企业主要经济业务的核算(9) 累计折旧累计折旧每期计提固定资产每期计提固定资产折旧的数额折旧的数额固定资产折旧的减固定资产折旧的减少数额（注销）少数额（注销）账户性质账户性质：资产类资产类账户用途：反映累计折旧的增减变动情况账户用途：反映累计折旧的增减变动情况账户结构：如上账户结构：如上提示：一般不进行明细核算提示：一般不进行明细核算5.“5.“累计折旧累计折旧”账户（资产类）账户（资产类）余额：现有固定资产余额：现有固定资产 的累计折旧数的累计折旧数制造业企业主要经济业务的核算(9) 固定资产折旧的基本知识固定资产折旧的基本知识 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额= =月初固定资产账面原值月初固定资产账面原值折旧率折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固固定资产定资产”账户。账户。制造业企业主要经济业务的核算(9) 关于“累计折旧”账户的重要说明制造业企业主要经济业务的核算(9) 库存商品库存商品发出商品的成本发出商品的成本验收入库商品的成本验收入库商品的成本账户性质账户性质：资产类资产类账户用途：反映库存商品的增减变动及结存情况账户用途：反映库存商品的增减变动及结存情况账户结构：如上账户结构：如上明细账：按具体商品设置明细账明细账：按具体商品设置明细账6.“6.“库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）余额：结存商品成本余额：结存商品成本制造业企业主要经济业务的核算(9) 三、生产费用归集与分配的账务处理三、生产费用归集与分配的账务处理 （一）材料费用归集与分配的账务处理（一）材料费用归集与分配的账务处理 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总发出材料汇总表表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。 借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料材料材料 制造业企业主要经济业务的核算(9)业务举例：见教材业务举例：见教材P94P94【例例5-25-29 9】生产产品领用、车间一般耗用生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）材料。（本月发料情况见下表）制造业企业主要经济业务的核算(9) 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000制造业企业主要经济业务的核算(9) （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 1. 1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。工资的一定比例提取的职工福利费等。 制造业企业主要经济业务的核算(9) 2. 2.账务处理账务处理 （1 1）提取现金）提取现金, ,备发工资备发工资 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）用银行存款（用银行存款（现金现金）发放工资）发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（贷：银行存款（库存现金库存现金） 制造业企业主要经济业务的核算(9) （3 3）分配本月产品生产工人、车间管理人）分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资员和厂部管理人员工资（月末分配结转工资（月末分配结转工资费用）费用） 借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 制造业企业主要经济业务的核算(9)（4 4）计算并提取本月福利费）计算并提取本月福利费 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费提示：福利费应按照规定根据各类人员工资额的提示：福利费应按照规定根据各类人员工资额的提示：福利费应按照规定根据各类人员工资额的提示：福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。提取福利费的账务处理与工资一定比例计算提取。提取福利费的账务处理与工资一定比例计算提取。提取福利费的账务处理与工资一定比例计算提取。提取福利费的账务处理与工资分配分配分配分配“如影随从如影随从如影随从如影随从”，即：与工资分配计入相同账户。，即：与工资分配计入相同账户。，即：与工资分配计入相同账户。，即：与工资分配计入相同账户。制造业企业主要经济业务的核算(9)（5 5）使用福利费时）使用福利费时 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）制造业企业主要经济业务的核算(9)业务举例：业务举例：见教材P9697 【例例5-5-3030】提取现金,备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-31 1】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-32 2】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-35-32 2】分配本月产品生产工人、车间管分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。理人员和厂部管理人员工资。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 制造业企业主要经济业务的核算(9)例例5-35-33 31 1】计算并提取（列支）本月福利费。计算并提取（列支）本月福利费。 根据根据A A、B B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A A产品：产品：1 640 00014%=229 6001 640 00014%=229 600（元）（元） B B产品：产品：1 430 00014%=200 2001 430 00014%=200 200（元）（元） 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 B B产品产品 200 200 200 200 制造费用制造费用 44 800 44 800 管理费用管理费用 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 504 000 504 000 （验算：（验算：3 600 00014%= 504 0003 600 00014%= 504 000）制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-35-33 32 2】用银行存款支付职工福利费用银行存款支付职工福利费504 000504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 504 000504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000制造业企业主要经济业务的核算(9) （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1. 1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。接费用。包括管理人员工资、办公费等。 具体内容（具体内容（3 3部分）：看教材！部分）：看教材！ 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别制造业企业主要经济业务的核算(9)制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.账务处理账务处理（1 1）发生预付费用发生预付费用 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 先记入先记入“长期待摊费用长期待摊费用”账户，而不是在付款账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。生制原则。 每月分摊的分录如下：每月分摊的分录如下： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用制造业企业主要经济业务的核算(9)业务举例业务举例 【例例5-35-34 4】 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 100 800100 800 贷：银行存款贷：银行存款 100 800100 800 先记入先记入“长期待摊费用长期待摊费用”账户，而账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。方法体现了权责发生制原则。 制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-35-35 5】摊销本月应负担的年初已付款的车间房摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。租。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 200 4 200 付款时已经借记付款时已经借记“长期待摊费用长期待摊费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，本月摊销时应贷记账户，本月摊销时应贷记“长期长期待摊费用待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入应记入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理费用管理费用”）。）。制造业企业主要经济业务的核算(9) （2 2）车间发生的设备修理费）车间发生的设备修理费 借：制造费用借：制造费用 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）【例例5-35-36 6】（略）（略）（3 3）购买车间用办公用品）购买车间用办公用品 借：制造费用借：制造费用 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款） 【例例5-35-38 8】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900制造业企业主要经济业务的核算(9)（4 4）月末计算提取本月固定资产折旧）月末计算提取本月固定资产折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 【例例5-35-37 7】提取固定资产折旧时分录：提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100制造业企业主要经济业务的核算(9)（5 5）月末分配制造费用并计入产品成本）月末分配制造费用并计入产品成本 应先进行制造费用的分配，分配程序为：应先进行制造费用的分配，分配程序为：确定分配标准确定分配标准生产工时生产工时计算分配率计算分配率 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准分配费用分配费用 某产品应负担的费用某产品应负担的费用 该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率 制造业企业主要经济业务的核算(9) 分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 贷：制造费用贷：制造费用制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-35-39 9】月末分配制造费用，计入产品成本。月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 本例本例： 547 000547 000（6000+40006000+4000） = 54.70 = 54.70（元（元/ /工时）工时） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用= =分配标准分配标准分配率分配率 本例本例： A A产品产品= 6000 54.70 =328 200= 6000 54.70 =328 200元元 B B产品产品= 4000 54.70 =218 800= 4000 54.70 =218 800元元制造业企业主要经济业务的核算(9) 分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000制造业企业主要经济业务的核算(9)（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）产品成本。（见下表） 制造业企业主要经济业务的核算(9)计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。均全部完工（不存在在产品）。制造业企业主要经济业务的核算(9) 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义基本含义 将完工产品生产成本从将完工产品生产成本从“生产成本生产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。 （2 2）账户设置及对应账户账户设置及对应账户制造业企业主要经济业务的核算(9)制造业企业主要经济业务的核算(9) （3 3） 账务处理账务处理 结转完工产品生产成本：结转完工产品生产成本： 借：库存商品借：库存商品产品产品 贷：生产成本贷：生产成本产品产品制造业企业主要经济业务的核算(9) 业务业务举例：见教材举例：见教材P102P102 【例例5-5-4040】结转完工产品生产成本。结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000制造业企业主要经济业务的核算(9)生产过程账户对应关系生产过程账户对应关系 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本制造业企业主要经济业务的核算(9) 要求课下整理生产过程的主要账务处理要求课下整理生产过程的主要账务处理1.1.发生材料耗费时（分配材料费用）：发生材料耗费时（分配材料费用）：2.2.发生人工耗费时（分配人工费用）：发生人工耗费时（分配人工费用）：3.3.发生制造费用时（归集制造费用）：发生制造费用时（归集制造费用）：4.4.结转制造费用时：结转制造费用时：5.5.结转完工入库产品成本时：结转完工入库产品成本时：制造业企业主要经济业务的核算(9) 第五节第五节 销售过程业务销售过程业务 的核算的核算制造业企业主要经济业务的核算(9) 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务销售过程主要业务销售过程主要业务: : 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。制造业企业主要经济业务的核算(9) 一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。计量即收入以多少金额入账。 1. 1.商品销售收入的确认条件（了解）商品销售收入的确认条件（了解） 商品所有权上的主要风险和报酬等已转商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；管理权和控制权；制造业企业主要经济业务的核算(9) 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！认为收入！制造业企业主要经济业务的核算(9) 2. 2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数量销售数量销售退回销售折让商业折扣销售退回销售折让商业折扣制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算 1. 1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算 （1 1）账户设置）账户设置制造业企业主要经济业务的核算(9)主营业务收入主营业务收入取得收入数取得收入数 期末结转数期末结转数（收入冲减数）（收入冲减数）账户性质账户性质？账户用途账户用途？账户结构和账户结构和明细账明细账？制造业企业主要经济业务的核算(9)预收账款预收账款 预收数预收数（补收）（补收） 收到凭证结转数收到凭证结转数 （退回多收）（退回多收）余额余额余额余额账户性质账户性质？账户用途账户用途？账户结构和账户结构和明细账明细账？制造业企业主要经济业务的核算(9) 应交税费应交税费（2）账户的对应关系及对应账户）账户的对应关系及对应账户制造业企业主要经济业务的核算(9)（3 3）账务处理）账务处理 收入实现时：收入实现时： 借：银行存款（应收账款、应收票据和预收账款）借：银行存款（应收账款、应收票据和预收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 发生销售退回时：发生销售退回时： 冲减销售收入和税金（销项税额）冲减销售收入和税金（销项税额） 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 贷：银行存款贷：银行存款制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-45-47 7】产品退货，货款已用银行存款支付。冲产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税销项税) 3 400) 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400制造业企业主要经济业务的核算(9)（4 4）核算举例：见教材）核算举例：见教材P108110P108110 【例例5-45-41 1】销售产品销售产品, ,收到对方签发的商业汇票。收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括商业汇票包括“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”两种。采两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：为：制造业企业主要经济业务的核算(9) 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额（税率按为销项税额（税率按17%17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。两个账户。制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-45-42 2】预收货款存入银行。预收货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。能确认为企业的收入。 【例例5-45-43 3】赊销产品，货款暂未收到。赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 920 673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-45-44 4】向预付款企业（正大工厂）提供产品，向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。并收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 000制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-45-45 5】欠款企业（机车厂）开出商业欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673 920 673 920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 673 920 673 920【例例5-45-46 6】赊销产品，货款未收。另用银赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费行存款为对方代垫运费1 5001 500元。元。 借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303 360 303 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 43 860 43 860 银行存款银行存款 1 500 1 500制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-45-47 7】产品退货，货款已用银行存款支付。冲产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400制造业企业主要经济业务的核算(9) 2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算 （1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 被销售产品的生产成本（即库存商品被销售产品的生产成本（即库存商品 的生产成本）。的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。 制造业企业主要经济业务的核算(9)2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生产成本商品的单位生产成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在后面介绍。法在后面介绍。制造业企业主要经济业务的核算(9) （3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。销售收账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！ （4 4）账户设置及对应账户）账户设置及对应账户制造业企业主要经济业务的核算(9)制造业企业主要经济业务的核算(9)（5 5）账务处理）账务处理计算并结转销售产品成本时：计算并结转销售产品成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本产品产品 贷：库存商品贷：库存商品 产品产品制造业企业主要经济业务的核算(9)（6 6）核算举例：见教材）核算举例：见教材P111P111【例例5-475-47】计算并结转销售产品成本。计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 2002223 200222（见例（见例4141、4 43 3、4 46 6） 710 400710 400元元B B产品成本：产品成本：13 6007013 60070（见例（见例4 44 4）13 6001013 60010 （退货，见例（退货，见例4 47 7） 816 000 816 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 B B产品产品 816 000 816 000制造业企业主要经济业务的核算(9) 3. 3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 （1 1）营业税金及附加的含义及内容）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、及附加费。包括消费税、营业税营业税、城市、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。维护建设税、资源税和教育费附加等。 制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（2 2）计算方法）计算方法 应交消费税额应交消费税额 应税销售额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额 ( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）教育费附加税率教育费附加税率制造业企业主要经济业务的核算(9)（3 3）账户设置及对应账户账户设置及对应账户 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加制造业企业主要经济业务的核算(9)（4 4）账务处理）账务处理 计算并结转主营业务税金及附加计算并结转主营业务税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加制造业企业主要经济业务的核算(9)（5 5）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.111P.111 【例例5-45-49 9】计算并结转主营业务税金及附加。消计算并结转主营业务税金及附加。消费税费税35 00035 000元，城建税元，城建税14 00014 000元，教育费附加元，教育费附加6 6 000000元，合计元，合计55 00055 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000制造业企业主要经济业务的核算(9) 二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。户进行核算。制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）其他业务收支的核算（二）其他业务收支的核算 1. 1.账户设置及对应账户账户设置及对应账户 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本制造业企业主要经济业务的核算(9) 2. 2.账务处理账务处理 （1 1）实现其他业务收入时：）实现其他业务收入时： 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 销售材料也要按规定交纳增值税！销售材料也要按规定交纳增值税！ （2 2）结转其他业务成本。）结转其他业务成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：有关科目贷：有关科目制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-55-53 3】结转销售材料成本。结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例该例与例5-5-5050相联系！相联系！制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.核算举例：见教材核算举例：见教材P113P113116116【例例5-5-5050】销售材料，款项存入银行。销售材料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 4 760) 4 760 本例按税率本例按税率17%17%计算增值税！计算增值税！制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-55-51 1】转让商标使用权，款项存入银行。转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例5-55-52 2】出租包装物，款项存入银行。出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 020) 1 020 制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-55-53 3】结转销售材料成本。结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例该例与例5-5-5050相联系！相联系！制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-55-54 4】结转出租包装物成本。结转出租包装物成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：包装物贷：包装物 4 680 4 680 “包装物包装物”账户（资产类），核算企业用于账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例该例与例5-55-52 2相联系！相联系！ 【例例5-55-55 5】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 该例与例该例与例5-55-51 1相联系！相联系！制造业企业主要经济业务的核算(9) 要求课下整理销售过程的主要账务处理要求课下整理销售过程的主要账务处理1.1.取得主营业务收入时：取得主营业务收入时：2.2.结转主营业务成本时（又叫结转已销产品结转主营业务成本时（又叫结转已销产品的生产成本）：的生产成本）：3.3.发生营业税金及附加时：发生营业税金及附加时：4.4.取得其他业务收入时：取得其他业务收入时：5.5.结转其他业务成本时：结转其他业务成本时：制造业企业主要经济业务的核算(9) 第六节第六节 财务成果形成与分配财务成果形成与分配 业务的核算业务的核算制造业企业主要经济业务的核算(9) 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务制造业企业主要经济业务的核算(9) 一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。亏损总额。制造业企业主要经济业务的核算(9) 二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务主营业务收入与其收入与其他业务收他业务收入之和入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和即即“期间费用期间费用”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额即即“利得利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”（三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润制造业企业主要经济业务的核算(9) 三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行营业从上面的计算公式可以看出，进行营业利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。应对这些内容进行研究。制造业企业主要经济业务的核算(9) （一）期间费用的核算（一）期间费用的核算 1. 1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。而应直接计入当期损益的各种费用。制造业企业主要经济业务的核算(9) 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接与产品生产没有直接关系，不计入产品生关系，不计入产品生产成本，而是直接确产成本，而是直接确认为发生当期的费用认为发生当期的费用制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用明细账？明细账？制造业企业主要经济业务的核算(9) 4.4.账务处理账务处理 （1 1）发生管理费用时：）发生管理费用时： 借：管理费用借：管理费用 贷：有关科目贷：有关科目 有关科目包括：有关科目包括： 库存现金、银行存款、原材料、库存现金、银行存款、原材料、 应付职工薪酬、累计折旧等应付职工薪酬、累计折旧等制造业企业主要经济业务的核算(9) 4.4.账务处理账务处理 （2 2）发生销售费用时：）发生销售费用时： 借：销售费用借：销售费用 贷：有关科目贷：有关科目 有关科目包括：库存现金、银行存款、原材有关科目包括：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等料、应付职工薪酬、累计折旧等. .制造业企业主要经济业务的核算(9) 4.4.账务处理账务处理 （3 3）发生财务费用时：）发生财务费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：有关科目贷：有关科目 有关科目包括：有关科目包括： 库存现金、银行存款、应付利息等。库存现金、银行存款、应付利息等。制造业企业主要经济业务的核算(9) 4.4.账务处理账务处理 期末结转期间费用期末结转期间费用时：时： 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用制造业企业主要经济业务的核算(9) 5.5.核算举例核算举例 【例例5-55-56 6】出差人员报销差旅费，余款交回。出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的分录中的“贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000” 3 000”是对出差是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款借：其他应收款李好李好 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000制造业企业主要经济业务的核算(9) 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，报销金元，报销金额仍为额仍为2 4602 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 库存现金库存现金 460 460 【例例5-55-57 7】用现金支付董事会成员津贴等。用现金支付董事会成员津贴等。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-55-58 8】摊销以前已付款、本月应负担摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。的报刊订阅费。 借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010 2 010 【例例5-55-59 9】用银行存款支付应由用银行存款支付应由本企业负本企业负担的担的销售产品运费。销售产品运费。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-5-6060】计算出企业专设销售网点的销计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。售人员工资，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-65-61 1】计算出企业应缴纳的车船使用税、计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。花税。 借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交车船使用税应交车船使用税 6 200 6 200 - -应交房产税应交房产税 12 000 12 000 银行存款银行存款 2 800 2 800制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）投资收益的核算（了解）（二）投资收益的核算（了解）1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。收益（或净损失）。制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.账户设置及对应账户账户设置及对应账户 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失发生损失 实现收益实现收益 结转收益结转收益 结转损失结转损失 期末余额期末余额 期末余额期末余额 净损失净损失 净收益净收益 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：资产类账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：收入类账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损投资损失应转入失应转入“本本年利润年利润”账户账户借方借方制造业企业主要经济业务的核算(9)3 3. .核算举例核算举例 【例例5-65-62 2】企业高于购买价抛出以交易为目企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价）（卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000 （购买价）（购买价） 投资收益投资收益 9 280 9 280 （净收益）（净收益） 企业原来购买该资产的分录应为：企业原来购买该资产的分录应为： 借：短期投资借：短期投资 550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000550 000制造业企业主要经济业务的核算(9) 根据前面主营业务、其他业务、期间费根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。连公司的营业利润了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元元) 以上数据可参见教材图以上数据可参见教材图57、58、59和和510。营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益制造业企业主要经济业务的核算(9)四、利润总额的计算与核算四、利润总额的计算与核算利润（或亏损）利润（或亏损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 从以上公式可见，进行利润总额的计算，从以上公式可见，进行利润总额的计算，还需要研究营业外收支的核算内容。还需要研究营业外收支的核算内容。制造业企业主要经济业务的核算(9) 1. 1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。入和支出。 2. 2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。损失和公益性支出等。制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.账户设置及对应账户账户设置及对应账户制造业企业主要经济业务的核算(9) 4.4.账务处理账务处理 取得营业外收入时：取得营业外收入时： 借：有关科目借：有关科目 贷：营业外收入贷：营业外收入 期末结转：期末结转：借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润发生营业外支出时：发生营业外支出时： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：有关科目贷：有关科目 期末结转：期末结转：借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出制造业企业主要经济业务的核算(9)（5 5）核算举例核算举例【例例5-65-64 4】企业收到其他单位违约罚款收入，企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例5-65-65 5】企业用银行存款支付公益性捐赠。企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000制造业企业主要经济业务的核算(9) 五、净利润的计算五、净利润的计算利润总额利润总额 所得税费用所得税费用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要所得税费用的核算内容。还需要所得税费用的核算内容。制造业企业主要经济业务的核算(9) 1. 1.所得税费用的含义所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款纳的一种税款。制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.所得税费用的核算 2.2.所得税费用的计算方法所得税费用的计算方法 应交所得税额应交所得税额 应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：其中： 应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额调整项目调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。数直接计算企业的应纳税所得额。制造业企业主要经济业务的核算(9) 3.3.所得税费用的计算所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 4. 4.所得税费用的核算所得税费用的核算 （1 1）账户设置及对应账户）账户设置及对应账户 制造业企业主要经济业务的核算(9) 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 制造业企业主要经济业务的核算(9) （2 2）账务处理）账务处理计算出应交时计算出应交时 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应缴税费贷：应缴税费应交所得税应交所得税转入本年利润转入本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用制造业企业主要经济业务的核算(9) 核算举例核算举例 【例例5-65-66 6】企业计算应交所得税。假定京企业计算应交所得税。假定京连公司的所得税税率为连公司的所得税税率为25%25%，应交所得税额，应交所得税额应为：应为： 500 00025% 500 00025%125 000125 000（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用 1 125 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费 1 125 00025 000提示提示: :现行所得税税率为现行所得税税率为25%.25%. 制造业企业主要经济业务的核算(9)（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-1-125 00025 000元元 =3 =375 00075 000元元制造业企业主要经济业务的核算(9) 六、利润形成的核算六、利润形成的核算 1. 1.账户设置及对应账户账户设置及对应账户 进行利润形成的核算涉及前面讲过的所有收进行利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置类账户），此外，还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。制造业企业主要经济业务的核算(9)本年利润本年利润 本期实现本期实现（转入）（转入）的收入的收入 年末转出全年净亏损年末转出全年净亏损 本期发生（转入）的费用本期发生（转入）的费用 年末转出全年净利润年末转出全年净利润余额：净利润余额：净利润余额：净亏损余额：净亏损账户性质账户性质？账户用途账户用途？账户结构和明细账账户结构和明细账？年末年末无余额无余额制造业企业主要经济业务的核算(9) 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本制造业企业主要经济业务的核算(9)2.2.账务处理账务处理期末将本期实现的各项收入转入期末将本期实现的各项收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润制造业企业主要经济业务的核算(9)期末将本期发生的各项费用期末将本期发生的各项费用（除所得税外）（除所得税外）转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出制造业企业主要经济业务的核算(9)提示：根据上述内容计算出利润总额，然后计算所得提示：根据上述内容计算出利润总额，然后计算所得税费用并转入税费用并转入“本年利润本年利润”账户。账户。计算出所得税费用时：借：所得税费用计算出所得税费用时：借：所得税费用 贷：应缴税费贷：应缴税费应交所得税应交所得税期末将本期发生的期末将本期发生的所得税费用所得税费用转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 通过上述处理，如果通过上述处理，如果“本年利润本年利润”账户贷方发生额账户贷方发生额大于借方发生额表示本期实现的净利润；反之则为发生大于借方发生额表示本期实现的净利润；反之则为发生的亏损。年末将全年盈亏转入的亏损。年末将全年盈亏转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户后无余额。账户后无余额。制造业企业主要经济业务的核算(9)3.3.核算举例核算举例【例例5-65-67 7】企业在会计期末将本期实现的各企业在会计期末将本期实现的各项收入转入项收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000 134 000 投资收益投资收益 79 280 79 280 营业外收入营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-65-68 8】企业在会计期末将本期发生的各企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入项费用（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账账户。户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 营业税金及附加营业税金及附加 55 00055 000 其他业务成本其他业务成本 2 20 6800 680 销售费用销售费用 46 810 46 810 管理费用管理费用 395 690 395 690 财务费用财务费用 2 500 2 500 营业外支出营业外支出 20 000 20 000制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-65-69 9】企业在会计期末将计算出来的所企业在会计期末将计算出来的所得税转入得税转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 165 000 165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000 165 000 “本年利润本年利润”账户的登记情况如下，根账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。所有费用比较，即可求得本年净利润数。制造业企业主要经济业务的核算(9) 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本制造业企业主要经济业务的核算(9) 七、利润分配业务的核算七、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 制造业企业主要经济业务的核算(9)（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置及对应账户（三）账户设置及对应账户可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润可供投资者分配利润= =净利润弥补以前年度亏损提取净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置及对应账户（三）账户设置及对应账户可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润可供投资者分配利润= =净利润弥补以前年度亏损提取净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利制造业企业主要经济业务的核算(9) 盈余公积盈余公积 提取的盈提取的盈余公积数余公积数 减少数减少数实有数实有数账户性质账户性质？账户用途账户用途？账户结构和明细账账户结构和明细账？制造业企业主要经济业务的核算(9) 应付股利应付股利( (利润利润) ) 应付数应付数 支付数支付数未付数未付数账户性质账户性质？账户用途账户用途？账户结构和明细账账户结构和明细账？制造业企业主要经济业务的核算(9) 利润分配利润分配 转入利润转入利润转入亏损转入亏损分出利润分出利润净利润净利润净亏损净亏损账户性质账户性质？账户用途账户用途？账户结构和明细账账户结构和明细账？制造业企业主要经济业务的核算(9) 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入利润转入利润转入亏损转入亏损分配利润分配利润净利润净利润净亏损净亏损制造业企业主要经济业务的核算(9) 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 转入未分转入未分配利润数配利润数 提取数提取数( (分配利润分配利润) )制造业企业主要经济业务的核算(9) 利润分配利润分配应付股利应付股利( (利润利润) ) 转入未分转入未分配利润数配利润数分配股利分配股利 和利润和利润制造业企业主要经济业务的核算(9)应付现金股利应付现金股利制造业企业主要经济业务的核算(9) 1.1.企业期末结转本期实现的净利润企业期末结转本期实现的净利润 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （四）账务处理（四）账务处理制造业企业主要经济业务的核算(9) 2. 2.企业提取法定盈余公积金企业提取法定盈余公积金提取数提取数= =净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3.3.分配现金股利分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利 制造业企业主要经济业务的核算(9) 4. 4.分配股票股利分配股票股利 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 5. 5.用盈余公积弥补以前年度亏损用盈余公积弥补以前年度亏损 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 6. 6.期末结清期末结清“利润分配利润分配”明细账户（明细账户（“未未分配利润分配利润”除外）的发生额除外）的发生额制造业企业主要经济业务的核算(9)（1 1） 结清有借方发生额明细账户分录：结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作资本的股利转作资本的股利（2 2）结清有贷方发生额明细账户分录：结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润制造业企业主要经济业务的核算(9)基本业务基本业务应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500制造业企业主要经济业务的核算(9) （五）核算举例（五）核算举例 【例例5-5-7070】企业提取法定盈余公积金。企业提取法定盈余公积金。提取数提取数= =净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例：本例：335 000 335 000 元元10% =33 50010% =33 500元元 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 33 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 500 33 500 制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-75-71 1】企业分配给股东现金股利和股票股利。企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录：分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 000 80 000 分配股票股利分录：分配股票股利分录： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000制造业企业主要经济业务的核算(9) 【例例5-75-72 2】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 28 000 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 28 000制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-75-73 3】企业期末结转本期实现的净利润。企业期末结转本期实现的净利润。 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 借：本年利润借：本年利润 335 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 335 000制造业企业主要经济业务的核算(9)【例例5-75-74 4】企业期末结清企业期末结清“利润分配利润分配”明细明细账户（账户（“未分配利润未分配利润”除外）发生额。除外）发生额。 应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500制造业企业主要经济业务的核算(9)（1 1） 结清有借方发生额明细账户分录：结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2 213 50013 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 33 500 应付现金股利应付现金股利 80 000 80 000 转作资本的股利转作资本的股利 100 000 100 000（2 2）结清有贷方发生额明细账户分录：结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000 28 000制造业企业主要经济业务的核算(9)要求课下整理财务成果及利润分配的主要账务处理要求课下整理财务成果及利润分配的主要账务处理（一）费用及收入的核算（一）费用及收入的核算1.1.发生期间费用时：发生期间费用时：2.2.发生营业外收入时：发生营业外收入时：3.3.发生营业外支出时：发生营业外支出时：4.4.计算出所得税费用时：计算出所得税费用时：（二）利润实现的核算（二）利润实现的核算1.1.结转收入时：结转收入时：2.2.结转费用时：结转费用时：制造业企业主要经济业务的核算(9)（三）利润分配的核算（三）利润分配的核算1.1.结转净利润时：结转净利润时：2.2.提取法定盈余公积时：提取法定盈余公积时：3.3.向投资者分配利润时：向投资者分配利润时：4.4.结转利润分配结果时：结转利润分配结果时：制造业企业主要经济业务的核算(9)本讲要求：全面掌握有关概念及账务处理。本讲要求：全面掌握有关概念及账务处理。本讲思考题：本讲思考题：1.1.供、产、销及利润形成及分配过程中的主供、产、销及利润形成及分配过程中的主要结转分录有哪些？要结转分录有哪些？2.2.生产过程的主要内容及核算内容有哪些？生产过程的主要内容及核算内容有哪些？3.3.利润的分配程序是什么？利润的分配程序是什么？制造业企业主要经济业务的核算(9) 第五讲结束第五讲结束下一讲：账下一讲：账 户户 的的 分分 类类制造业企业主要经济业务的核算(9)制造业企业主要经济业务的核算(9)