Financial Accounting2024/9/17Hunan University【例例】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股2 0002 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为6 6元。元。股份公司与证券公司约定，按发行收入的股份公司与证券公司约定，按发行收入的3%3%收取手收取手续费续费, ,从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。存入银行。（金额单位为万元） 借：银行存款借：银行存款 11 64011 640 贷：股本贷：股本 2 0002 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 9 6409 640发行股票发行股票1Financial Accounting2024/9/17Hunan University【例例】甲公司甲公司20072007年度实现净利润年度实现净利润400400万元。万元。20082008年年3 3月月1 1日，甲公司董事会提出如下方案日，甲公司董事会提出如下方案:按按20072007年度实现净利润的年度实现净利润的10%10%分别提取法定盈余公积和任分别提取法定盈余公积和任意盈余公积；意盈余公积；分派的股票股利为每分派的股票股利为每1010股送股送4 4股，股，计计400400万股，每股面值为万股，每股面值为1 1元；元；分派现金股利分派现金股利300300万元。万元。20082008年年4 4月月5 5日，甲公司召开股东大会，审议日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案批准了董事会提出的预案, 2008, 2008年年4 4月月1010日，甲公日，甲公司办妥了股票股利转增股本的有关手续。司办妥了股票股利转增股本的有关手续。发行股票发行股票2Financial Accounting2024/9/17Hunan University （金额单位为万元）l20082008年年3 3月月1 1日提取法定盈余公积日提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4040 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 4040l20082008年年4 4月月5 5日提取任意盈余公积日提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 4040 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 4040 发行股票发行股票3Financial Accounting2024/9/17Hunan Universityl20082008年年4 4月月5 5日分配现金股利日分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 300300 贷：应付股利贷：应付股利 300300 l20082008年年4 4月月1010日股票股利转增股本日股票股利转增股本 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 400400 贷：股本贷：股本 400400 发行股票发行股票4Financial Accounting2024/9/17Hunan University【例】某公司于某公司于20012001年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限4 4年、年、票面利率票面利率10%10%、面值为、面值为200 000200 000元的债券，该元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。若发债券每年付息一次，到期一次性还本。若发行时市场利率为行时市场利率为10%10%，则发行价格为，则发行价格为200 000200 000元。假定无元。假定无交易费用。交易费用。企业筹资后立即用于企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于购建厂房，厂房于20032003年年末达到预定可使年年末达到预定可使用状态。用状态。发行债券发行债券5Financial Accounting2024/9/17Hunan University 分析：发行债券实际获得现金200 000元，债券因还本付息需支付现金280 000元，差额80 000元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。 （1 1）20012001年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券时 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000200 000发行债券发行债券6Financial Accounting2024/9/17Hunan University （2 2）各资产负债表日长期债券的计息）各资产负债表日长期债券的计息 应支付的利息=债券面值名义利率名义利率期限 =200 000010%1=20 000元 实际利息费用=摊余成本实际利率实际利率期限 =200 000010%1=20 000元 借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用） 20 00020 000 贷：应付利息贷：应付利息 20 00020 000发行债券发行债券7Financial Accounting2024/9/17Hunan University 每年实际支付利息时每年实际支付利息时 借：应付利息借：应付利息 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（3 3）20052005年年1 1月月1 1日，债券到期时日，债券到期时 借：应付债券借：应付债券面值面值 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000发行债券发行债券8Financial Accounting2024/9/17Hunan University【例】某公司于某公司于20012001年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限4 4年、年、票面利率票面利率12%12%、面值为、面值为200 000200 000元的债券，该元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时市场利率为时市场利率为10%10%，则发行价格为，则发行价格为212 680212 680元。元。假定无假定无交易费用交易费用。公司筹资后立即用于购建公司筹资后立即用于购建厂房，厂房，20032003年年末厂房达到预定可使用状态。年年末厂房达到预定可使用状态。发行债券发行债券9Financial Accounting2024/9/17Hunan University 分析：发行债券实际获得现金212 680元，债券因还本付息需支付现金296 000元，差额83 320元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。 （1 1）20012001年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券时 借：银行存款借：银行存款 212 680212 680 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000200 000 利息调整利息调整 12 680 12 680 发行债券发行债券10Financial Accounting2024/9/17Hunan University（2 2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整年度年度利息费用利息费用（10%）应计利息应计利息（12%）利息调整利息调整摊余成本摊余成本12 680212 6802001200121 26824 000-2 732209 9482002200220 994.824 000-3 005.2206 942.82003200320 694.2824 000-3 305.72203 637.082004200420 362.9224 000-3 637.08200 000合计合计83 32083 32096 00096 0000 0发行债券发行债券11Financial Accounting2024/9/17Hunan University年末年末借：在建工程借：在建工程借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息2001200121 26821 2682 7322 73224 00024 0002002200220 994.8020 994.803 005.203 005.2024 00024 0002003200320 694.2820 694.283 305.723 305.7224 00024 000年末年末借：财务费用借：财务费用借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息2004200420 362.9220 362.923 637.083 637.0824 00024 000发行债券发行债券12Financial Accounting2024/9/17Hunan University【例例】A A公司利用发行债券为生产经营周转公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金。债券中载明的发行日为筹集资金。债券中载明的发行日为20022002年年1 1月月1 1日、面值为日、面值为40 00040 000元、期限四年、票面元、期限四年、票面利率为利率为12%12%、按年付息。当时的实际利率为、按年付息。当时的实际利率为13%13%，则发行价为，则发行价为38 81038 810元。元。A A公司债券在发公司债券在发行当日被行当日被B B公司全部买走。假定不考虑交易公司全部买走。假定不考虑交易的相关税费。的相关税费。发行债券发行债券13Financial Accounting2024/9/17Hunan University 分析：债券发行时获得现金38 810元，债券因还本付息需支付现金59 200元，其差额20 390元为利息费用应在四年内计入每年的成本或费用。20022002年年1 1月月1 1日，债券发行：日，债券发行： 借：银行存款借：银行存款 38 81038 810 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 1901 190 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 00040 000发行债券发行债券14Financial Accounting2024/9/17Hunan University各资产负债表日长期债券的计息各资产负债表日长期债券的计息时间时间利息费用利息费用（13%13%）应计利息应计利息（12%12%）利息调整利息调整摊余成本摊余成本-1 19038 81002-12-3102-12-315 0454 80024539 05503-12-3103-12-315 0774 80027739 33204-12-3104-12-315 1134 80031339 64505-12-3105-12-315 1554 80035540 000合计合计20 39020 39019 20019 2000 0发行债券发行债券15Financial Accounting2024/9/17Hunan University年末年末年末年末借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整利息调整利息调整20022002200220025 0455 0454 8004 80024524520032003200320035 0775 0774 8004 80027727720042004200420045 1135 1134 8004 80031331320052005200520055 1555 1554 8004 80035535520062006年年1 1月月1 1日，债券到期：日，债券到期： 借：应付债券借：应付债券面值面值 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000发行债券发行债券16Financial Accounting2024/9/17Hunan University【例例】某公司为了研发一项专利技术，于某公司为了研发一项专利技术，于20032003年年1 1月月1 1日向银行借入期限日向银行借入期限3 3年的借款年的借款, ,本金为本金为100 000100 000元，借款的利率为元，借款的利率为8 8，每，每年末付息一次，到期一次性还本。年末付息一次，到期一次性还本。取得借取得借款后立即投入款后立即投入专利技术的研发，到专利技术的研发，到20042004年年年末研发成功。年末研发成功。银行借款银行借款17Financial Accounting2024/9/17Hunan University20032003年年1 1月月1 1日取得借款时日取得借款时 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 100 000100 00020032003年、年、20042004年各年利息的处理年各年利息的处理 借：研发支出借：研发支出 8 0008 000 贷：应付利息贷：应付利息 8 0008 000银行借款银行借款18Financial Accounting2024/9/17Hunan University20052005年利息的处理年利息的处理 借：财务费用借：财务费用 8 0008 000 贷：应付利息贷：应付利息 8 0008 00020062006年年1 1月月1 1日到期偿还本金：日到期偿还本金： 借：长期借款借：长期借款本金本金 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000银行借款银行借款19