第二章 会计要素和会计等式第二节 会计等式一、等式概述二、静态平衡三、动态平衡四、拓展回归五、等式作用人为什么可以在地面行走？为什么高楼不会倒塌？会计记账也要讲平衡一、会计等式概述会计要素不是彼此孤立的，它们之间存在内在联系任何企业要从事生产经营活动，必定有一定数量的资产任何资产都是经济资源的一种实际存在或表现形式 或为机器设备，或为库存现金、银行存款等任何资产都是按照一定的渠道进入企业的 或由投资者投入，或通过银行借入等，即必定有其提供者一般情况下，企业中任何资产都有其相应的权益要求即：人们不会无偿地将经济资源（即资产）让渡出去，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益，这样就形成了最初的会计等式资产权益 二、静态平衡基本会计等式资产权益 该等式反映：企业一定时点经济资源的来龙和去脉，他们相互依存，数量相等。 该等式表明：资产和权益是同一事物的两个方面： 一方面是归企业所有的一系列财产（资产） 另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益） 该等式结论：由于权益要求表明资产的来源，而全部来源又必与全部资产相等，即全部资产必须等于全部权益 （一）最初的会计等式（资产权益）的证明资产和权益的月初余额为10 000元。1、从银行提取现金400元。2、签发一张面额为5 000元的应付票据抵付应付账款。3、投资者投入2000元，存入银行。4、以存款3000元支付短期借款本金。请按顺序完成下列各表。月初平衡状态资产 权益 结果月初余额10 00010 00010 00010 000月初平衡月末余额第一笔业务发生后的平衡状态资产 权益 结果月初余额10 00010 00010 00010 000月初平衡增400 400 减400400总金额10 00010 000平衡月末余额第二笔业务发生后的平衡状态资产 权益 结果月初余额10 00010 00010 00010 000月初平衡增400 400 减400400总金额10 00010 000平衡增5 000 5 000 减5 0005 000总金额10 00010 000平衡月末余额第三笔业务发生后的平衡状态资产 权益 结果月初余额10 00010 00010 00010 000月初平衡增400 400 减400400总金额10 00010 000平衡增5 000 5 000 减5 0005 000总金额10 00010 000平衡增2 0002 000增2 0002 000总金额12 00012 000平衡月末余额第四笔业务发生后的平衡状态资产 权益 结果月初余额10 00010 00010 00010 000月初平衡增400 400 减400400总金额10 00010 000平衡增5 000 5 000 减5 0005 000总金额10 00010 000平衡增2 0002 000增2 0002 000总金额12 00012 000平衡减3 0003 000减3 0003 000总金额9 0009 000平衡月末余额月末的平衡状态资产 权益 结果月初余额10 00010 00010 00010 000月初平衡增400 400 减400400总金额10 00010 000平衡增5 000 5 000 减5 0005 000总金额10 00010 000平衡增2 0002 000增2 0002 000总金额12 00012 000平衡减3 0003 000减3 0003 000总金额9 0009 000平衡月末余额9 0009 0009 0009 000月末平衡结论上述业务可分为四类： 资产内部有增有减 权益内部有增有减 资产、权益同增 资产、权益同减一个企业的资产总额与权益总额, ,从任何时点上去看，两者之间总是保持数量上的平衡关系。（二）基本会计等式资产负债所有者权益 由于权益通常分为两种： 一是以投资者的身份向企业投入资产而形成的权益，即所有者权益； 另一种是以债权人的身份向企业提供资产而形成的权益，即债权人权益或负债。所以，最初的会计等式又可表达成下式 这就是静态平衡基本会计等式，也称会计恒等式，或会计基本平衡公式，或财务状况的平衡公式（资产负债所有者权益）的证明月初资产200 000200 000元，负债150 000150 000元，所有者权益50 50 000000元。（1 1）从银行提取现金2 8002 800元备用。（2 2）购买材料一批37 00037 000元，货款暂欠。（3 3）收到某投资者投入货币100 000100 000元存入银行。（4 4）用银行存款归还前欠货款60 00060 000元。（5 5）开出金额37 00037 000的商业汇票，抵付前欠货款。（6 6）将所欠外单位货款30 00030 000元转作外单位投资。（7 7）经批准，以银行存款退还某投资者的投资款40 40 000000元。（8 8）用资本公积48 00048 000元转增资本。（9 9）结算应付给投资者利润80 00080 000元。九项业务发生后对会计等式的影响经济业务资产负债所有者权益结果月初余额200 000150 00050000平衡第一笔业务 28002800平衡-2800-2800第二笔业务 3700037000 3700037000平衡第三笔业务100 000100 000平衡第四笔业务60 00060 000平衡第五笔业务37 000平衡37 000第六笔业务30 00030 000平衡第七笔业务40 00040 000平衡第八笔业务48 000平衡48 000第九笔业务80 00080 000平衡本月合计 370003700027 00010 000平衡月末余额237 000177 00060 000平衡经济业务可以分为九类1.1.资产内部有增有减。 2.2.负债内部有增有减。 3.3.所有者权益内部有增有减。 4.4.负债增所有者权益减。 5.5.负债减所有者权益增。 6.6.资产、负债同增。 7.7.资产、所有者权益同增。 8.8.资产、负债同减。 9.9.资产、所有者权益同减。 结论一或：两大类九小类经济业务类型 经济业务类型资产负债所有者权益类1有增有减2有增有减3有增有减类4增加增加5减少减少6增加增加7减少减少8增加减少9减少增加结论二第15种业务，总额不变，平衡关系不变；第67种业务，总额等额增加，平衡关系不变；第89种业务，总额等额减少，平衡关系不变。无论哪类经济业务发生都不会破坏基本会计等式的平衡关系。（三）基本会计等式的变形资产负债所有者权益 含义：负债的求偿能力高于所有者权益，另一方面，表明所有者权益是企业全部资产抵减全部负债后的剩余部分，因此，所有者权益也被称为“剩余权益”。 说明：企业所有者对企业所享有的权益和风险 当企业经营成功、不断实现利润时，剩余权益就越来越大； 反之，如果企业经营失败，不断出现亏损，剩余权益就会越来越小； 当企业资不抵债时，剩余权益就为零或负数。 基本会计等式的错误变形资产所有者权益负债 因为上述变形意味着企业资产要先满足所有者权益，其次才是债权人权益负债，该等式颠倒了两者的先后顺序基本会计等式不能变形为以下形式（四）基本会计等式的结论企业的所有资产都必定有相应的来源任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态，都必须有相应的来源 或借入的，或所有者投入的，或经营过程中所赚取的任何情况下，基本会计等式的平衡关系都不会被破坏三、动态平衡含义：指随着企业生产经营活动的进行，在资金运动过程中，资产总额与权益总额的平衡关系。基本会计等式中，资产与负债可以确定地进行计量，所有者权益则会随着生产经营的进行，即随着利润（收益）的实现而变化。利润（收益）是随着费用的产生和收入的实现而实现的，在实际工作中，企业赚取的利润是收支相抵后的余额，它们的关系是：利润收入费用 利润（或亏损）收入费用利得损失 如果在上述公式的基础上考虑利得和损失，且考虑亏损，可扩展为：四、基本会计等式的拓展与回归资产负债（所有者权益利润） 收入的增加表现为资产的增加，同时由于负债是确定的，所以根据基本的会计等式，就必然表现为所有者权益的增加；同样，费用的增加必然表现为所有者权益的减少。可见，利润的增加必然表现为所有者权益的增加，意味着企业经营规模的扩大，因此基本的会计等式可表示为：将式代入式得资产负债所有者权益收入费用 这就是扩展的会计等式或称动态的会计等式会计等式的回归资产费用负债所有者权益收入 扩展的会计等式也可表示为： 资产负债所有者权益 到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，仍有：会计等式汇总资产负债所有者权益 利润（或亏损）收入费用利得损失 利润收入费用 资产费用负债所有者权益收入 资产负债（所有者权益利润） 五、会计等式的作用 会计等式揭示了各个会计要素之间的相互关系，反映了各个会计要素数量变化的基本规律。会计等式是设置帐户、复式记账和编制会计报表的理论依据，贯穿于会计程序和会计核算方法的始终。正确的理解和运用会计等式的平衡原理，对于掌握会计技术有着十分重要的意义。