第五章第五章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第一节第一节注册会计师法律责任环境注册会计师法律责任环境第二节第二节中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任 第三节第三节注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼1PPT学习交流学习目的学习目的1 1、了解、了解导致注册会计师法律责任的原因；2 2、掌握对、掌握对注册会计师责任的认定；3 3、理解、理解2007年6月11日发布的司法解释教学手段教学手段因材施教，理论教学与案例教学结合2PPT学习交流第一节第一节注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述本节要点：1、注册会计师承担法律责任的依据2、经营失败、审计失败和审计风险3、对对注册会计师责任的认定4、注册会计师法律责任的内容3PPT学习交流一、注册会计师法律责任的依据1基本观点法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。2应有的职业谨慎应有的职业谨慎是指注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。4PPT学习交流3、经营失败、审计失败和审计风险（1）经营失败,是指企业由于经济或经营条件的变化,而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。（2）审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，也属于审计失败。（3）审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。5PPT学习交流二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式消费者利益保护主义兴起；有关审计保险论的运用；CPA对商业领域的参与日渐扩展。诉讼金额和案例大幅增加、保费持续上涨。6PPT学习交流【案例案例】深口袋理论深口袋理论所谓的“深口袋理论”指的是在司法实践中，法庭较倾向于保护所谓的“弱小群体”，强调均衡损失，即认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁，谁最有能力承担经济赔偿，就由谁来承担责任。据调查，由于美国六大会计师事务所（目前是四大）有相当的经济赔偿能力，因此，在虚假会计信息的赔偿金额中承担聊大部分责任，截至1995年底，美国六大会计师事务所总计面临300亿美元的索赔，这甚至超过了其资本总和的20倍。7PPT学习交流三、对对注册会计师责任的认定1、违约；2、过失；3、欺诈。8PPT学习交流四、注册会计师法律责任的内容1、民事责任（违约和过失）2、行政责任（违约和过失）3、刑事责任（欺诈）9PPT学习交流如何界定注册会计师的过失和欺诈如何界定注册会计师的过失和欺诈五个界定标准：、会计错报是否重大、内部控制是否失效、控制测试是否到位、实质性程序是否到位、注册会计师有无欺诈动机10PPT学习交流第二节第二节中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任本节要点：1、相关法律规定2、相关司法解释11PPT学习交流一、相关法律规定1.注册会计师法的规定2.证券法的规定3.公司法的规定4.刑法的规定12PPT学习交流二、相关司法解释1.司法解释的特点2.关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。13PPT学习交流3.关于诉讼当事人的列置的规定4.关于归责原则和举证分配的规定5.关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定6.关于过失责任和过失指引的规定7.关于抗辩事由的规定8.关于减责事由的规定9.关于无效的免责条款的规定10.关于赔偿顺位和最高限额的规定11.关于会计师事务所与分所的连带责任的认定12.关于禁止擅自追加被执行人的规定14PPT学习交流第三节第三节注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼一、严格遵循职业道德和专业标准的要求；二、建立、健全会计师事务所质量控制制度；三、与委托人签订业务约定书；四、审慎选择被审计单位；五、深入了解被审计单位的业务；六、提取风险基金或购买责任保险；七、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。15PPT学习交流本章内容回顾本章内容回顾注册会计师法律责任起因中国注册会计师的法律责任注册会计师如何避免法律诉讼16PPT学习交流课堂讨论：为什么四大国际会计公司由普通课堂讨论：为什么四大国际会计公司由普通合伙所转型为有限责任合伙所？合伙所转型为有限责任合伙所？资料：早在1995年底，四大国际会计公司在美国的执业机构就已完成了向有限责任合伙制的转型。其中普华永道国际会计公司和安永国际会计公司在美国的执业机构早在1994年7月就完成了从无限责任合伙制向有限责任合伙制的转型。17PPT学习交流结论：有限责任制形式会弱化注册会计师的执业风险，不利于约束注册会计师的执业行为。普通合伙制形式既会损害无过错合伙人的利益，又会因为合伙人之间的分歧不利于事务所的决策和发展。有限责任合伙制形式的最大特点就是融合了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，既增强了风险责任对注册会计师执业行为的约束，又一定程度上保护了无过错合伙人的利益。18PPT学习交流课后练习：课后练习：了解“银广夏”会计舞弊丑闻；极其引发的法律诉讼的始末19PPT学习交流案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事件中应该承担什么样的赔偿责任？件中应该承担什么样的赔偿责任？资料：银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元。在银广夏事件中, ,中天勤会计师事务所对银广夏19991999年和20002000年度会计报表, ,出具了严重失实的无保留意见的审计报告, ,最后被处以极刑: :财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格, ,并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时, ,两名签字注册会计师触犯刑法, ,锒铛入狱。20PPT学习交流在银广厦案发后，中天勤作为年收入60006000万元的有限责任会计师事务所，在留下200200万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散而走。宁夏自治区银川市中级人民法院20032003年9 9月1616日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。其中，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币1010万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼总会计师丁功民、原天津广夏的副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3 3万元至8 8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳的中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3 3万元。21PPT学习交流此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！22PPT学习交流