第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据1.1审计证据的含义与特性 1.2审计证据的分类 1.3审计证据的收集1.4审计证据的鉴定一、审计证据的种类与特性一、审计证据的种类与特性（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义审计证据构成审计证据构成主要会计数据主要会计数据主要会计数据主要会计数据有效确认资料有效确认资料有效确认资料有效确认资料 审计证据是指审计人员获取的能够为审审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据确定的审计事项进行审查所获取的证据。主要会计数据：主要会计数据： 原始凭证、记账凭证、各种账册等原始凭证、记账凭证、各种账册等原始凭证、记账凭证、各种账册等原始凭证、记账凭证、各种账册等有效确认资料：有效确认资料： 各种文件（支票、发票、合同和会议记录等）各种文件（支票、发票、合同和会议记录等）各种文件（支票、发票、合同和会议记录等）各种文件（支票、发票、合同和会议记录等） 律师、管理当局声明书律师、管理当局声明书律师、管理当局声明书律师、管理当局声明书 由询问、检查、观察及实地考察获得的资料由询问、检查、观察及实地考察获得的资料由询问、检查、观察及实地考察获得的资料由询问、检查、观察及实地考察获得的资料 审计人员获得的其他资料审计人员获得的其他资料审计人员获得的其他资料审计人员获得的其他资料所有的会计资料都是审计证据吗？所有的会计资料都是审计证据吗？ 只有为特定审计目标服务的会计资料只有为特定审计目标服务的会计资料审计证据的特性：审计证据的特性： 客观性客观性 相关性相关性 合法性合法性 只有上述三个特性同时具备才能帮助审计人员对种类繁多的经济事实和资料作出正确的判断，防止主观性和片面性。（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据按按证证据据的的表表现现形形态态分分类类（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类直接证据直接证据间接证据间接证据按证据的相关程度分类按证据的相关程度分类按证据的来源分类按证据的来源分类自然证据自然证据加工证据加工证据（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类基本证据基本证据辅助证据辅助证据实物和书面证据实物和书面证据口头和环境证据口头和环境证据按按证证据据的的重重要要性性分分类类矛盾证据矛盾证据( (三三) ) 审计证据的收集审计证据的收集1 1、监盘。是指审计人员通过实地、监盘。是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。监督盘点取得审计证据。 2 2、观察。是指审计人员亲赴现场，、观察。是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察，从而取得审计况进行实地观察，从而取得审计证据。证据。 3 3、询问。是指审计人员亲赴现、询问。是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况场，对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察，和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。从而取得审计证据。 4 4、函证。是指审计人员为获取、函证。是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以审计证据而向被审计单位以外的第三者发函，要求对方外的第三者发函，要求对方回函确认被审计单位的某一回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否账户金额或某一笔业务是否正确真实的一种取证途径。正确真实的一种取证途径。5 5、检查。包括检查记录或文件和检查有形资、检查。包括检查记录或文件和检查有形资产两项内容。检查记录或文件是指注册会计产两项内容。检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查；检查有形资产是指注册会计师对资产审查；检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。实物进行审查。 6 6、重新计算。重新计算是指审计人员对被审、重新计算。重新计算是指审计人员对被审单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。验算或另行计算。7 7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。的程序或控制。8 8、分析程序。分析程序是指审计人员对会计、分析程序。分析程序是指审计人员对会计报表和其他会计资料中的重要比率或金额报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。审计证据。 分析程序常用的方法：分析程序常用的方法：(1)(1)比较分析法比较分析法( (2)2)比率分析法比率分析法( (3)3)趋势分析法趋势分析法(四四) 审计证据的鉴定审计证据的鉴定衡量审计证据证明力强弱的标准主要有：衡量审计证据证明力强弱的标准主要有：1 1、审计证据的真实性、审计证据的真实性2 2、审计证据的重要性、审计证据的重要性3 3、审计证据的可靠性审计证据的可靠性4 4、审计证据的充分性、审计证据的充分性( (又称足够性又称足够性) )5 5、审计证据的证明力、审计证据的证明力6 6、审计证据的经济性、审计证据的经济性通常确定审计证据可靠性有如下审计假定：通常确定审计证据可靠性有如下审计假定： （1 1）来自独立第三者的审计证据的可靠性）来自独立第三者的审计证据的可靠性 被审单位内部所取得的证据被审单位内部所取得的证据 （2 2）来自健全的内部控制制度的审计证据，）来自健全的内部控制制度的审计证据，可靠性可靠性 来自薄弱的内部控制制度的审计证来自薄弱的内部控制制度的审计证据。据。 （3 3）来自经过审计人员实地检查、观察、）来自经过审计人员实地检查、观察、复核、调查等的第一手审计证据，可靠性复核、调查等的第一手审计证据，可靠性 间接取得的审计证据。间接取得的审计证据。 （4 4）作为审计证据的原件）作为审计证据的原件 复印本、草本。复印本、草本。如何确定审计证据的可靠性？如何确定审计证据的可靠性？证据种类与具体审计目标的关系：证据种类与具体审计目标的关系：证证 据据 种种 类类 具体审计目标具体审计目标 总总体体合合理理性性真真实实性性完完整整性性所所有有权权 估估价价 截截止止机机械械准准确确性性 披披露露 分分类类 实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据 课堂练习：请将不同审计方法所能获取得不课堂练习：请将不同审计方法所能获取得不同外形特征的审计证据列出：同外形特征的审计证据列出：审计方法：审计方法：n监盘监盘n观察观察n分析性复核分析性复核n计算计算n检查检查n查询及函证查询及函证审计证据类型：审计证据类型：审计证据类型：审计证据类型：1. 1.？2. 2.？3. 3.？4. 4.？5. 5.？6. 6.？课堂练习答案课堂练习答案审计方法：审计方法：审计证据：审计证据：监盘监盘实物证据实物证据观察观察环境证据、实物证据环境证据、实物证据分析性复核分析性复核环境证据、书面证据环境证据、书面证据计算计算书面证据书面证据检查检查书面证据书面证据查询及函证查询及函证书面证据、口头证据书面证据、口头证据审计证据、审计程序（方法）与管理当局审计证据、审计程序（方法）与管理当局的五项认定之间的关系的五项认定之间的关系审计证据审计证据审计程序审计程序（方法）（方法）管理当局的认定管理当局的认定实物证据实物证据监盘监盘观察观察（存在与发生、估价与分摊、完整性）（存在与发生、估价与分摊、完整性）（存在与发生）（存在与发生）书面证据书面证据分析程序分析程序计算计算检查检查（存在与发生、估价与分摊、完整性）存在与发生、估价与分摊、完整性）（存在与发生、估价与分摊、完整性）（存在与发生、估价与分摊、完整性）（存在与发生、估价与分摊、所有权）（存在与发生、估价与分摊、所有权）审计证据的审计证据的整理与分析整理与分析 审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析为什么要对审计证据进行整理与分析？为什么要对审计证据进行整理与分析？整理与分析的方法：分类、计算、比较整理与分析的方法：分类、计算、比较 审计证据的评价审计证据的评价 是对证据的客观性及价值进行分析研究，辨是对证据的客观性及价值进行分析研究，辨别真伪，确定其证明力，从而确保形成正确别真伪，确定其证明力，从而确保形成正确的审计意见。的审计意见。 在审计证据的评价过程中，审计人员应坚持在审计证据的评价过程中，审计人员应坚持合理怀疑和实事求是的原则合理怀疑和实事求是的原则。