新编财务会计新编财务会计5 5 核算长期股权投资业务核算长期股权投资业务新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024项目五 核算长期股权投资业务长期股权投资是企业的一项重大经济行长期股权投资是企业的一项重大经济行为，对企业有着重要影响。本项目主要学为，对企业有着重要影响。本项目主要学习长期股权投资的范围、长期股权投资初习长期股权投资的范围、长期股权投资初始投资成本的确定、长期股权投资后续计始投资成本的确定、长期股权投资后续计量的成本法与权益法以及长期股权投资的量的成本法与权益法以及长期股权投资的期末计价与处置。期末计价与处置。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024项目五任务分解项目五任务分解任务三任务三任务三任务三 核算长期核算长期核算长期核算长期股权投资后续计量股权投资后续计量股权投资后续计量股权投资后续计量业务业务业务业务任务二任务二任务二任务二 核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务任务一任务一任务一任务一 认识长期股权认识长期股权认识长期股权认识长期股权投资投资投资投资1 1 2 2 3 3 任务四任务四任务四任务四 核算长期核算长期核算长期核算长期股权投资减值和处股权投资减值和处股权投资减值和处股权投资减值和处置业务置业务置业务置业务4 4 项目项目项目项目5 5 5 5 目目目目 录录录录新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 1.1.掌握长期股权投资的性质与范围；掌握长期股权投资的性质与范围； 2.2.掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资初始投资成本的确定； 3.3.掌握长期股权投资后续计量的成本法与权益法；掌握长期股权投资后续计量的成本法与权益法； 4.4.掌握长期股权投资处置的会计处理；掌握长期股权投资处置的会计处理； 5.5.了解掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理。了解掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理。学习目标学习目标项目项目项目项目5 5 5 5 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 1.1.能能够对企企业合并的方式合并的方式进行正确的判定；行正确的判定； 2.2.能能够对长期股期股权投投资的的类型型进行判定；行判定； 3.3.能能够对长期股期股权投投资的会的会计处理与所得税的关系理与所得税的关系进行分析；行分析； 4.4.能能够将有关会将有关会计信息在信息在财务报告中列告中列报和披露。和披露。能力目标能力目标项目项目项目项目5 5 5 5 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 任务一任务一任务一任务一 认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资 长期股期股权投投资是指通是指通过投出各种投出各种资产取得被投取得被投资企企业股股权且不准且不准备随随时出售的投出售的投资。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024二、长期股权投资范围二、长期股权投资范围二、长期股权投资范围二、长期股权投资范围任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资(1)(1)(1)(1)(2)(2)(2)(2)(3)(3)(3)(3) 企业持有的能够对被投企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。资，即对子公司投资。长期股权投资的范围包括：长期股权投资的范围包括：企业持有的能够与其他合营企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对同控制的权益性投资，即对合营企业投资。合营企业投资。 企业持有的能够对被投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。资，即对联营企业的投资。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 实务中，对于重大影响的判断，需要考虑以下因素：（实务中，对于重大影响的判断，需要考虑以下因素：（实务中，对于重大影响的判断，需要考虑以下因素：（实务中，对于重大影响的判断，需要考虑以下因素：（1 1 1 1）在被投资）在被投资）在被投资）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。单位的董事会或类似权力机构中派有代表。单位的董事会或类似权力机构中派有代表。单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 （2 2）参与被投资单位）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3 3）与被投资单位）与被投资单位之间发生重要交易。（之间发生重要交易。（4 4）向被投资单位派出管理人员。（）向被投资单位派出管理人员。（5 5）向被投）向被投资单位提供关键技术资料。资单位提供关键技术资料。 投资方直接或通过子公司间接持有被投投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位资单位2020以上但低于以上但低于5050的表决权时，的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。影响。 任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024通过其他方式取得的长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资（一）（一）（一）（一）按照按照按照按照长长长长期股权投资的期股权投资的期股权投资的期股权投资的取得方式取得方式取得方式取得方式划分划分划分划分三、长期股权投资的分类三、长期股权投资的分类三、长期股权投资的分类三、长期股权投资的分类1.1.通过企业合并取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资 企企业合并，是指将两个或两个以上合并，是指将两个或两个以上单独的企独的企业合并形成合并形成一个一个报告主体的交易或事告主体的交易或事项。从合并方式上看，企。从合并方式上看，企业合并包合并包括控股合并、吸收合并及新括控股合并、吸收合并及新设合并。合并。任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 吸收合并，是指合并方在企吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全合并中取得被合并方的全部部净资产，并将有关，并将有关资产、负债并入合并方自身的并入合并方自身的账簿和簿和报表表进行核算。行核算。 新新设合并，是指企合并，是指企业合并中注册成立一家新的企合并中注册成立一家新的企业，由，由其持有原参与合并各方的其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基在新的基础上上经营。原。原参与合并各方在合并后均注参与合并各方在合并后均注销其法人其法人资格。格。 控股合并，是指合并方（或控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通方，下同）通过企企业合合并交易或事并交易或事项取得取得对被合并方（或被被合并方（或被购买方，下同）的控制方，下同）的控制权，能，能够主主导被合并方的生被合并方的生产经营决策，从而将被合并方决策，从而将被合并方纳入其合并入其合并财务报表范表范围形成一个形成一个报告主体的情况。告主体的情况。任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20242.2.通通过其他方式取得的其他方式取得的长期股期股权投投资(1)(1)(1)(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并(2)(2)(2)(2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并通过企业合通过企业合并取得的长并取得的长期股权投资期股权投资 参与合并的企参与合并的企业在合并在合并前后均受同一方或相同的前后均受同一方或相同的多方最多方最终控制且控制且该控制并控制并非非暂时性的性的 参与合并的各方在前参与合并的各方在前后不受同一方或相同的多后不受同一方或相同的多方最方最终控制的控制的任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资通通过其他方式取得的其他方式取得的长期股期股权投投资主要包括：主要包括：非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024其他股权投资其他股权投资股票投资股票投资（二）（二）（二）（二）按照按照按照按照投投投投资方式资方式资方式资方式划分划分划分划分 股票投股票投资是指企是指企业以以购买股票的方式股票的方式对其他企其他企业所所进行行的投的投资。企。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股公司的股东。 因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。责权利较大、获取经济利益较多等特点。任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（三）（三）（三）（三）按照按照按照按照对对对对被投资企业产被投资企业产被投资企业产被投资企业产生的影响生的影响生的影响生的影响划分划分划分划分 其他股其他股权投投资是指除去股票投是指除去股票投资以外具有股以外具有股权性性质的投的投资，一般是指企，一般是指企业直接将直接将现金、金、实物或无形物或无形资产等投等投资于其于其他企他企业，取得股，取得股权的一种投的一种投资。 其他股权投资是一种直接投资，在我国主要其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。其他投资与股票投资一样，也是是指联营投资。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。一种权益性投资。共同控制型长期股权投资共同控制型长期股权投资控制型长期股权投资控制型长期股权投资重大影响型长期股权投资重大影响型长期股权投资任务任务任务任务11认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资认识长期股权投资新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024任务二任务二任务二任务二 核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。合并和非企业合并两种情况确定。二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量企业应正确记录和反映各项投资所发生的成企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。长期股权投资的会计处理，需要设置本和损益。长期股权投资的会计处理，需要设置“长期股权投资长期股权投资”科目，核算企业持有的长期股科目，核算企业持有的长期股权投资。本科目应当按照被投资单位分别权投资。本科目应当按照被投资单位分别“投资投资成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他综合收益其他综合收益”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。其中，进行明细核算。其中，“长期股长期股权投资权投资投资成本投资成本”反映取得股权时确定的初反映取得股权时确定的初始投资成本始投资成本任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 合并日，是指合并方合并日，是指合并方实际取得取得对被合并方控制被合并方控制权的日期。的日期。任务二任务二任务二任务二 核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务核算长期股权投资初始计量业务( ( ( (一）企业合并形成的长期股权投资的初一）企业合并形成的长期股权投资的初一）企业合并形成的长期股权投资的初一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量始计量始计量始计量 1. 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。 合并方应当以被合并方的账面价值为基础对合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 合并方以支付货币资金、转让非现金资产或合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额， 借：借：长期股期股权投投资按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，的账面价值，贷：银行存款以及相行存款以及相应的的资产或或负债科目科目按照按照长期股期股权投投资初始投初始投资成本与支付的成本与支付的货币资金、金、转让的非的非现金金资产以及所承担以及所承担债务账面价面价值之之间的差的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积 盈余公积 利润分配 投投资企企业支付的价款中如果含有已宣告支付的价款中如果含有已宣告发放放但尚未支取的但尚未支取的现金股利，作金股利，作为债权处理，不理，不计入入长期股期股权投投资成本。成本。任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（1 1) )新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 合并方以合并方以发行股票等方式取得被合并方的股行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者在合并日按照取得被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额， 借：长期股权投资按照发行股份的面值总额作为股本，按照发行股份的面值总额作为股本，贷：股本按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，值总额之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积 盈余公积 利润分配任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（2 2) )新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记益，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。入所发行债券及其他债务的初始成本。任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（3 3) )（4 4) )新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 海南公司于海南公司于20142014年年3 3月月1010日取得南日取得南京公司京公司100100的股的股权，为进行行该项企企业合并，海合并，海南公司南公司发行了行了600600万股普通股（每股面万股普通股（每股面值1 1元）作元）作为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如表益构成如表5151所示：所示：海南公司海南公司南京公司南京公司项项目目金金额额项项目目金金额额股本股本36 000 000股本股本6 000 000资资本公本公积积10 000 000资资本公本公积积2 000 000盈余公盈余公积积8 000 000盈余公盈余公积积4 000 000未分配利未分配利润润20 000 000未分配利未分配利润润8 000 000合合计计74 000 000合合计计20 000 000【例【例5-15-1】表表51 51 单位：元位：元任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司京公司100100的股的股权，为同一控制下的企同一控制下的企业合并。合并。则海南公司在合并日海南公司在合并日应进行的行的账务处理理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 20 000 000 贷：股本贷：股本 6 000 6 000 000000 资本公积资本公积 14 000 14 000 000000任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20242.2.非同一控制下的企非同一控制下的企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企非同一控制下的企业合并，合并，购买方在方在购买日日以支付以支付货币资金的方式取得被金的方式取得被购买方股方股权的，的，应以支付的以支付的货币资金作金作为初始投初始投资成本，成本， 借：长期股权投资 贷：银行存款 投投资企企业支付的价款中如果含有已宣告支付的价款中如果含有已宣告发放放但尚未支取的但尚未支取的现金股利，作金股利，作为债权处理，不理，不计入入长期股期股权投投资成本。成本。 非同一控制下的企非同一控制下的企业合并合并应当以公允价当以公允价值为基基础进行行计量，合并量，合并对价的价的账面价面价值与公允价与公允价值之之间的差的差额应当当计入当期入当期损益。益。 非同一控制下的企非同一控制下的企业合并，在合并，在购买日取得日取得对其他参与合并企其他参与合并企业控制控制权的一方的一方为购买方，参与方，参与合并的其他企合并的其他企业为被被购买方。方。购买日，是指日，是指购买方方实际取得取得对被被购买方控制方控制权的日期。的日期。(1)(1)新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 购买方在方在购买日以付出非日以付出非现金金资产的方式取的方式取得被得被购买方股方股权的，的，应以付出以付出资产的公允价的公允价值作作为初始投初始投资成本，成本，任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资付出的非现金资产为存货的，做销售处理，付出的非现金资产为存货的，做销售处理，贷：主营业务收入 应交税费应交增值税并结转存货的销售成本付出的非付出的非现金金资产为固定固定资产的，按照固定的，按照固定资产的公允价的公允价值贷：固定资产清理付出的非付出的非现金金资产为无形无形资产的，注的，注销无形无形资产的的账面价面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。2.2.新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 购买方以承担方以承担债务的方式取得被的方式取得被购买方股方股权的，的，应以以负债的公允价的公允价值作作为初始投初始投资成本，成本，任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 购买方以方以发行股票的方式取得被行股票的方式取得被购买方股方股权的，的，应以所以所发行股票的公允价行股票的公允价值作作为初始投初始投资成成本，本，借：长期股权投资 贷：有关负债科目企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记生时借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。借：长期股权投资 贷：股本 资本公积股本溢价(3)(3)(4)(4)(5)(5)新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 表表52 201452 2014年年3 3月月3131日日 单位：元位：元项项目目账账面价面价值值公允价公允价值值土地使用土地使用权权40 000 00064 000 000专专利技利技术术16 000 00020 000 000合合计计56 000 00084 000 000 A A公司于公司于20142014年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的的股股权。合并中，。合并中，A A公司支付的有关公司支付的有关资产，在，在购买日的日的账面价面价值与公允价与公允价值如表如表5252所示。合并中，所示。合并中，A A公司公司为核核实B B公司公司的的资产价价值，聘，聘请有关机构有关机构对该项合并合并进行咨行咨询，支付咨，支付咨询费用用5050万元。本例中假定合并前万元。本例中假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任公司不存在任何关何关联方关系。方关系。注：注：A公司用作合并对价的土地使用权和公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。万元。任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量【例【例5-25-2】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 本例中因本例中因A A公司与公司与B B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何关关联方关系，方关系，应作作为非同一控制下的企非同一控制下的企业合并合并处理。理。A A公司公司对于合并形成的于合并形成的对B B公司的公司的长期股期股权投投资，应按支付按支付对价的公允价价的公允价值确定其初始投确定其初始投资成本。成本。A A公司公司应进行的行的账务处理理为： 任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量分析分析分析分析 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 84 000 84 000 000000 管理费用管理费用 500 500 000000 累计摊销累计摊销 8 000 8 000 000000 贷：无形资产贷：无形资产 64 64 000 000000 000 银行存款银行存款 500 000500 000 营业外收入营业外收入 28 28 000 000000 000新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（二）以企业合并以外的方式取得的长期（二）以企业合并以外的方式取得的长期（二）以企业合并以外的方式取得的长期（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资股权投资股权投资股权投资任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 2014年年2月月10日，甲公司自公开市日，甲公司自公开市场中买入乙公司场中买入乙公司20的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用万元，支付手续费等相关费用400万元，并于万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。其他因素影响。【例【例5-35-3】 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 164 000 164 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 164 164 000 000000 000 1.以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。权投资的成本。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20242.以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量2014年年6月，大运公司通过增发月，大运公司通过增发1000万股（每股面值万股（每股面值1元）自身的股份取得对驰骋公元）自身的股份取得对驰骋公司司20的股权，按照增发前后的平均股价计算，的股权，按照增发前后的平均股价计算，该该1000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为1500万元。为增万元。为增发该部分股份，大运公司支付了发该部分股份，大运公司支付了100万元的佣金万元的佣金和手续费。和手续费。【例【例5-45-4】借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 15 000 15 000 000000 贷：股本贷：股本 10 10 000 000000 000 资本公积资本公积 4 4 000 000000 000 银行存款银行存款 1 1 000 000000 000新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024任务任务任务任务22长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量4.4.通通过债务重重组取取得得的的长期期股股权投投资，见 新新编财务会会计“债务重重组”相关内容。相关内容。3.3.通通过货币性性资产交交换取取得得的的长期期股股权投投资，见新新编财务会会计“非非货币性性资产交交换”相相关关内内容。容。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024任务三任务三任务三任务三 核算长期股权投资后续计量业核算长期股权投资后续计量业核算长期股权投资后续计量业核算长期股权投资后续计量业务务务务一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则 长期期股股权投投资应当当分分别不不同同情情况况采采用用成成本本法法或或权益法益法进行后行后续计量。量。二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及其适用范（一）成本法的概念及其适用范围 任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量 成本法，是指投成本法，是指投资按成本按成本计价的方法。价的方法。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024长期股期股权投投资成本法的核算适用下列情形：成本法的核算适用下列情形：任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量根根据据长长期期股股权权投投资资准准则则，投投资资方方持持有有的的对对子子公公司司投投资资应应当当采采用用成成本本法法核核算算，投投资资方方为为投投资资性性主主体体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投投资资方方在在判判断断对对被被投投资资单单位位是是否否具具有有控控制制时时，应应综综合合考考虑虑直直接接持持有有的的股股权权和和通通过过子子公公司司间间接接持持有有的的股股权权。在在个个别别财财务务报报表表中中，投投资资方方进进行行成成本本法法核核算算时时，应应仅仅考考虑虑直直接接持持有有的的股权份额。股权份额。 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（二）成本法核算（二）成本法核算任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量在在成成本本法法下下，长长期期股股权权投投资资应应当当按按照照初初始始投投资资成成本本计计价价。采采用用成成本本法法进进行行长长期期股股权权投投资资的的核核算算，在在“长长期期股股权权投投资资”账账户户目目下下，只只设设置置“投投资资成成本本”明明细细账账（户户）。在在追追加加投投资资时时，按按照照追追加加投投资资支支付付的的成成本本的的公公允允价价值值及及发发生生的的相相关关交交易易费费用用增增加加长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值。除除追追加加或或收收回回投投资资外外，长长期期股股权权投投资资的初始投资成本不进行调整。的初始投资成本不进行调整。被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派的的现现金金股股利利或或利利润润，确确认认为为当当期期投投资资收收益益。如如果果收收到到的的股股利利为为购购入入时时的的应应收收股股利利，则则应应冲冲减减应应收收股股利利；如如果果收收到到的的股股利利为为股股票票股股利利，则则只只调调整整持持股股数数量量，降降低低每股成本，不作账务处理。每股成本，不作账务处理。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20242014年年1月月，甲公司自非关联方处以现金，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司万元取得对乙公司60的股权，相关手续于当日的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。完成，并能够对乙公司实施控制。2015年年3月，月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：2014年年1月：月：借：长期股权投借：长期股权投投资成本投资成本8000000贷：银行存款贷：银行存款80000002015年年3月：月：借：应收股利借：应收股利100000贷：投资收益贷：投资收益100000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量【例【例5-55-5】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024三、三、长期股期股权投投资核算的核算的权益法益法权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应调整长期股权投资账面价值的方法。调整长期股权投资账面价值的方法。根根据据长长期期股股权权投投资资准准则则，对对合合营营企企业业和和联联营营企企业业投投资资应应当当采采用用权权益益法法核核算算。投投资资方方在在判判断断对对被被投投资资单单位位是是否否具具有有共共同同控控制制、重重大大影影响响时时，应应综综合合考考虑虑直直接接持持有有的的股股权权和和通通过过子子公公司司间间接接持持有有的的股股权权。在在综综合合考考虑虑直直接接持持有有的的股股权权和和通通过过子子公公司司间间接接持持有有的的股股权权后后，如如果果认认定定投投资资方方在在被被投投资资单单位位拥拥有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响，在在个个别别财财务务报报表表中中，投投资资方方进进行行权权益益法法核核算算时时，应应仅仅考考虑虑直直接接持持有有的的股股权权份份额额；在在合合并并财财务务报报表表中中，投投资资方方进进行行权权益益法法核核算算时时，应应同同时时考考虑直接持有和间接持有的份额。虑直接持有和间接持有的份额。（一）（一）权益法的概念及其适用范益法的概念及其适用范围任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（二）（二）权益法核算益法核算1.1.权益法核算的益法核算的账户设置置 采采用用权益益法法进行行长期期股股权投投资的的核核算算，可可以以在在“长期期股股权投投资”账户目目下下，设置置“投投资成成本本”、“损益益调整整”、 “其其他他综综合合权权益益”、“其他其他权益益变动”等明等明细账户。其其中中，“投投资资成成本本”明明细细账账户户反反映映取取得得股股权权时时确确定定的的初初始始投投资资成成本本；“损损益益调调整整”明明细细账账户户反反映映购购入入股股权权以以后后随随着着被被投投资资企企业业净净损损益益的的增增减减变变动动而而享享有有份份额额的的调调整整数数；“其其他他综综合合收收益益”明明细细账账户户反反映映购购入入股股权权以以后后随随着着被被投投资资企企业业未未在在当当期期损损益益中中确确认认的的各各项项利利得得和和损损失失发发生生的的变变动动而而享享有有份份额额的的调调整整数数。“其其他他权权益益变变动动”明明细细账账户户反反映映购购入入股股权权以以后后随随着着被被投投资资单单位位除除净净损损益益、其其他他综综合合收收益益以以及及利利润润分分配配以以外外的的所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动的的因因素素而而享享有有份份额额的的调调整整数数，主主要要包包括括被被投投资资单单位位接接受受其其他他股股东东的的资资本本性性投投入入、被被投投资资单单位位发发行行可可分分离离交交易易的的可可转转债债中中包包含含的的权权益益成成分分、以以权权益益结结算算的的股股份份支支付付、其其他他股股东东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量 可辨可辨认净资产的公允价的公允价值，是指被投，是指被投资企企业可辨可辨认资产（资产总额资产总额-商誉）商誉）的公允价的公允价值减去减去负债及或有及或有负债公允价公允价值后的余后的余额。2.2.权益法下初始投益法下初始投资成本的成本的调整整 采采用用权益益法法进行行长期期股股权投投资的的核核算算，为了了更更为客客观地地反反映映在在被被投投资企企业所所有有者者权益益中中享享有有的的份份额，应将将初初始始投投资成成本本按按照照被被投投资企企业可可辨辨认净资产公允价公允价值和持股比例和持股比例进行行调整。整。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量 （2 2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额体资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额体资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额体资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借记投资的账面价值。借记投资的账面价值。借记投资的账面价值。借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本” ”科目，科目，科目，科目，贷记贷记贷记贷记“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”科目。科目。科目。科目。 （1 1）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，该部分差额是被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，该部分差额是被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，该部分差额是被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，不调整长期股权投资的初始投资成本。相对应的商誉价值，不调整长期股权投资的初始投资成本。相对应的商誉价值，不调整长期股权投资的初始投资成本。相对应的商誉价值，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2 2）（1 1）新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 甲甲企企业于于20142014年年3 3月月取取得得乙乙公公司司3030的的股股权，实际支支付付价价款款3 3 000000万万元元。取取得得投投资时被被投投资单位位账面面所所有有者者权益益的的构构成成如如下下（假假定定该时点点被被投投资单位位各各项可可辨辨认资产、负债的的公公允允价价值与其与其账面价面价值相同，相同，单位：万元）位：万元）【例【例5-65-6】表表5-3 5-3 单位位：万元万元项目目金金额实收收资本本3 0003 000资本公本公积2 4002 400盈余公盈余公积600600未分配利未分配利润500500所有者所有者权益益总额7 5007 500任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 假假定定在在乙乙公公司司的的董董事事会会中中，所所有有股股东均均以以其其持持股股比比例例行行使使表表决决权。甲甲企企业在在取取得得对乙乙公公司司的的股股权后后，派派人人参参与与了了乙乙公公司司的的生生产经营决决策策。因因能能够对乙乙公公司司的的生生产经营决决策策施施加加重重大大影影响响，甲甲企企业对该投投资按按照照权益益法法核核算算。在在取取得得投投资时点点上，甲企上，甲企业应进行的行的账务处理理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司投资成本投资成本 30 000 30 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000 长期期股股权投投资的的成成本本30003000万万元元大大于于取取得得投投资时点点上上应享享有有被被投投资单位位净资产公公允允价价值的的份份额22502250万万元元（750030750030），不不对其其账面面价价值进行行调整。整。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 借借：长期期股股权投投资乙乙公公司司投投资成成本本 36 36 000 000 000000 贷：银行行存存款款 30 000 00030 000 000 营业外外收收入入 6 000 0006 000 000 假假定定上上例例中中取取得得投投资时点点上上的的被被投投资单位位净资产公公允允价价值为1200012000万万元元，甲甲企企业按按持持股股比比例例3030计算算确确定定应享享有有36003600万万元元，则初初始始投投资成成本本与与应享享有有被被投投资单位位净资产公公允允价价值份份额之之间的的差差额600600万元万元应计入取得投入取得投资当期的当期的损益。益。 任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20243.3.权益法下投益法下投资损益的确益的确认（1 1）投）投资收益的确收益的确认 企企业持持有有的的对联营企企业或或合合营企企业的的投投资，一一方方面面应按按照照享享有有被被投投资企企业净利利润的的份份额确确认为投投资收益，另一方面作收益，另一方面作为追加投追加投资，借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024【例【例5-75-7】 A A公公司司于于20142014年年2 2月月2525日日购入入B B公公司司3030的的股股份份，购买价价款款为2 2 000000万万元元，并并自自取取得得股股份份之之日日起起派派人人参参与与B B公公司司的的生生产经营决决策策。取取得得投投资日日，B B公公司司可可辨辨认净资产公公允允价价值为6 6 000000万万元元，除除下下列列项目目外外，其其账面面其其他他资产、负债的的公公允价允价值与与账面价面价值相同（相同（单位：万元）位：万元）账面原价面原价 已提折旧已提折旧公允价公允价值预计使用年限使用年限存存货500500700700固定固定资产 10001000200200120012002020无形无形资产 6006008008001010小小计2100210020020027002700表表5-4 5-4 单位位：万元万元任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 假假定定B B企企业于于20102010年年实现净利利润600600万万元元，其其中中在在A A公公司司取取得得投投资时的的账面面存存货有有8080对外外出出售售。A A公公司司与与B B公公司司的的会会计年年度度及及采采用用的的会会计政政策策相同。相同。 A A公公司司在在确确定定其其应享享有有的的投投资收收益益时，应在在B B公公司司实现净利利润的的基基础上上，根根据据取取得得投投资时有有关关资产的的账面面价价值与与其其公公允允价价值差差额的的影影响响进行行调整（不考整（不考虑所得税影响）：所得税影响）：调整整后后的的净利利润额=600-=600-（700-500700-500）8080- -（1200-1 1200-1 00020-00020-（800-600800-600）10=600-160-10=600-160-10-20=41010-20=410（万元）（万元）A A公司公司应享有份享有份额= 41030= 41030= 123= 123（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司损益调整损益调整 1 230 1 230 000000 贷：投资收益贷：投资收益 1 230 0001 230 000 在确认投资收益时，投资企业与联营企业在确认投资收益时，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。抵销。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS43财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司2020有有表表决决权股股份份，能能够对乙乙公公司司生生产经营决决策策施施加加重重大大影影响响。20142014年年，甲甲公公司司将将其其账面面价价值为600600万万元元的的商商品品以以10001000万万元元的的价价格格出出售售给乙乙公公司司。至至20142014年年资产负债表表日日，该批批商商品品尚尚未未对外外部部第第三三方方出出售售。假假定定甲甲公公司司取取得得该项投投资时，乙乙公公司司各各项可可辨辨认资产、负债的的公公允允价价值与与其其账面面价价值相相同同，两两者者在在以以前前期期间未未发生生过内内部部交交易易。乙乙公公司司20142014年年净利利润为20002000万元。假定不考万元。假定不考虑所得税因素。所得税因素。 甲甲公公司司在在该项交交易易中中实现利利润400400万万元元，其其中中的的8080万万元元（400400万万元元2020）是是针对本本企企业持持有有的的对联营企企业的的权益益份份额，在在采采用用权益益法法计算算确确认投投资损益益时应予予抵抵销，即即甲甲公公司司应进行行的的账务处理理为：借借：长期期股股权投投资乙乙公公司司损益益调整整 3 3 200 200 000000 贷：投投资收收益益 3 3 200 000200 000【例【例5-85-8】 损益益调整整额= =（2 000-4002 000-400）20%=32020%=320（万元）（万元）任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS44财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（2 2）投）投资损失的确失的确认 如如果果被被投投资企企业发生生亏亏损，投投资企企业也也应按按持股比例确持股比例确认应分担的分担的损失，失， 被被投投资企企业的的净亏亏损也也应以以其其各各项可可辨辨认资产等的公允价等的公允价值为基基础进行行调整后加以确定。整后加以确定。借：投借：投资收益收益 贷：长期股期股权投投资损益益调整整任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量 由由于于投投资企企业承承担担有有限限责任任，因因此此投投资企企业在在确确认投投资损失失时，应以以长期期股股权投投资的的账面面价价值以以及及其其他他实质上上构构成成对被被投投资企企业净投投资的的长期期权益益减减记至至零零为限限，负有有承承担担额外外损失失义务的除外。的除外。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS45财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024减记长期股减记长期股减记长期股减记长期股权投资的账面价权投资的账面价权投资的账面价权投资的账面价值。值。值。值。长期股权投资的账面长期股权投资的账面长期股权投资的账面长期股权投资的账面价值减记至零时，如果价值减记至零时，如果价值减记至零时，如果价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投存在实质上构成对被投存在实质上构成对被投存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权资企业净投资的长期权资企业净投资的长期权资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的益，应以该长期权益的益，应以该长期权益的益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期账面价值为限减记长期账面价值为限减记长期账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时权益的账面价值，同时权益的账面价值，同时权益的账面价值，同时确认投资损失。确认投资损失。确认投资损失。确认投资损失。长期权益的价长期权益的价长期权益的价长期权益的价值减记至零时，如值减记至零时，如值减记至零时，如值减记至零时，如果按照投资合同或果按照投资合同或果按照投资合同或果按照投资合同或协议约定需要企业协议约定需要企业协议约定需要企业协议约定需要企业承担额外义务的，承担额外义务的，承担额外义务的，承担额外义务的，应按预计承担的义应按预计承担的义应按预计承担的义应按预计承担的义务确认预计负债，务确认预计负债，务确认预计负债，务确认预计负债，计入当期投资损失。计入当期投资损失。计入当期投资损失。计入当期投资损失。在在确确认认应应分分担担被被投投资资企企业业发发生生的的亏亏损损时时，应应当当按照以下顺序进行处理：按照以下顺序进行处理： 按按照照以以上上顺序序处理理后后，如如果果仍仍有有尚尚未未确确认的的投投资损失失，投投资企企业应在在备查簿簿上上登登记，在在被被投投资企企业以以后后期期间实现盈盈利利时，在在其其收收益益分分享享额弥弥补未未确确认的的亏亏损分分担担额后后，恢恢复复确确认收收益益分分享享额。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS46财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 M M公公司司持持有有N N公公司司4040的的股股权，20132013年年1212月月3131日日的的账面面价价值为2 2 000000万万元元，包包括括投投资成成本本以以及及因因N N公公司司以以前前期期间实现净利利润而而确确认的的投投资收收益益。N N公公司司20142014年年由由于于一一项主主要要经营业务市市场条条件件发生生变化化，当当年年度度发生生亏亏损3 3 000000万万元元。假假定定M M公公司司在在取取得得投投资时点点上上，N N 公公司司各各项可可辨辨认资产、负债的的公公允允价价值与与其其账面面价价值相相等等，双双方方所所采采用用的的会会计政政策策及及会会计期期间也也相相同同，双双方方无无未未实现内内部部交交易易损益益。则M M公公司司20142014年年度度应确确认的的投投资损失失为1 1 200200万万元元。确确认上上述述投投资损失失后后，长期股期股权投投资的的账面价面价值变为800800万元。万元。【例【例5-95-9】任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS47财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 如如果果N N公公司司当当年年度度的的亏亏损额为6 6 000000万万元元，则M M公公司司按按其其持持股股比比例例确确认应分分担担的的损失失为24002400万万元元，但但长期期股股权投投资的的账面面价价值仅为2 2 000000万万元元，如如果果没没有有其其他他构构成成长期期权益益的的项目目，则M M公公司司应确确认的的投投资损失失仅为2 2 000000万万元元，超超额损失失在在账外外进行行备查登登记；如如果果在在确确认了了2 2 000000万万元元的的投投资损失失后后，M M公公司司账上上仍仍有有应收收N N公公司司的的长期期应收收款款800800万万元元（该长期期应收收款款从从实质上上构构成成对投投资单位位的的长期期权益益），则在在长期期应收收款款的的账面面价价值大大于于400400万万元元的的情情况况下下，应进一一步步确确认投投资损失失400400万元。万元。M M公司公司应进行的行的账务处理理为：借借：投投资收收益益 24 24 000 000 000000 贷：长期期股股权投投资NN公公司司损益益调整整 20 000 00020 000 000 长期期应收收款款 4 000 0004 000 000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS48财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 在在确确认投投资损益益时，被被投投资单位位采采用用的的会会计政政策策、会会计期期间与与投投资单位位不不一一致致的的，投投资单位位应当当基基于于重重要要性性原原则对被被投投资单位位采采用用的的会会计政政策策、会会计期期间进行行调整整，在在此此基基础上上确确定定被被投投资单位的位的损益。益。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS49财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20244.4.权益法下被投益法下被投资单位位其他综合收益变动的处理其他综合收益变动的处理被被投投资资单单位位其其他他综综合合收收益益发发生生变变动动的的，投投资资方方应应当当按按照照归归属属于于本本企企业业的的部部分分，相相应应调调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值，同同时时增增加加或或减减少少其其他他综综合合收益。收益。A企业持有企业持有B企业企业30的股份，能够对的股份，能够对B企企业施加重大影响。当期业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元，除万元，除该事项外，该事项外，B企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为6400万元。假定万元。假定A企业与企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整19200000其他综合收益其他综合收益3600000贷：投资收益贷：投资收益19200000其他综合收益其他综合收益3600000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量【例【例5-105-10】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS50财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20245.5.权益法下被投益法下被投资单位分派股利的位分派股利的调整整6.6.被被投投资资单单位位除除净净损损益益、其其他他综综合合收收益益以以及及利利润润分配以外的所有者权益的其他变动分配以外的所有者权益的其他变动 采采用用权益益法法进行行长期期股股权投投资的的核核算算，被被投投资企企业分分派派的的现金金股股利利会会导致致其其留留存存权益益的的减减少少，所所以以投投资企企业应当当按按照照持持股股比比例例计算算的的应分分得得现金金股股利利，作作为投投资的的收收回回，相相应减减少少长期期股股权投投资的的账面价面价值，借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被被投投资资单单位位除除净净损损益益、其其他他综综合合收收益益以以及及利利润润分分配配以以外外的的所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动的的因因素素，主主要要包包括括被被投投资资单单位位接接受受其其他他股股东东的的资资本本性性投投入入、被被投投资资单单位位发发行行可可分分离离交交易易的的可可转转债债中中包包含含的的权权益益成成分分、以以权权益益结结算算的的股股份份支支付付、其其他他股股东东对对被被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资单位增资导致投资方持股比例变动等。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS51财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024投投资资方方应应按按所所持持股股权权比比例例计计算算应应享享有有的的份份额额，调调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值，借借记记“长长期期股股权权投投资资其其他他权权益益变变动动”，贷贷记记“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”，并并在在备备查查簿簿中中予予以以登登记记。投投资资方方在在后后续续处处置置股股权权投投资资但但对对剩剩余余股股权权仍仍采采用用权权益益法法核核算算时时，应应按按处处置置比比例例将将这这部部分分资资本本公公积积转转入入当当期期投投资资收收益益；对对剩剩余余股股权权终终止止权权益益法法核核算算时时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。将这部分资本公积全部转入当期投资收益。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量【例【例5-105-10】2012年年3月月20日日，A、B、C公公司司分分别别以以现现金金200万万元元、400万万元元和和400万万元元出出资资设设立立D公公司司，分分别别持持有有D公公司司20、40、40的的股股权权。A公公司司对对D公公司司具具有有重重大大影影响响，采采用用权权益益法法对对有有关关长长期期股股权权投投资资进进行行核核算算。D公公司司自自设设立立日日起起至至2014年年1月月1日日实实现现净净损损益益1000万万元元，除除此此以以外外，无其他影响净资产的事项。无其他影响净资产的事项。 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS52财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 2014年年1月月1日日，经经A、B、C公公司司协协商商，B公公司司对对D公公司司增增资资800万万元元，增增资资后后D公公司司净净资资产产为为2800万万元元，A、B、C公公司司分分别别持持有有D公公司司15、50、35的的股股权权。相相关关手手续续于于当当日日完完成成。假假定定A公公司司与与D公公司司适适用用的的会会计计政政策策、会会计计期期间间相相同同，双双方方在在当当期期及及以以前前期期间间未未发发生生其其他他内内部部交交易易。不不考虑相关税费等其他因素影响。考虑相关税费等其他因素影响。A公司公司2014年年1月月1日会计处理如下：日会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动200000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积”200000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS53财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20247.投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS54财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 原持有的对被投资单位的股权投资原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响的的)，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。（一）（一）公允价值计量转权益法核算公允价值计量转权益法核算四、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资核算方法的转换任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS55财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量【例【例5-115-11】然然后后，比比较较上上述述计计算算所所得得的的初初始始投投资资成成本本，与与按按照照追追加加投投资资后后全全新新的的持持股股比比例例计计算算确确定定的的应应享享有有被被投投资资单单位位在在追追加加投投资资日日可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额之之间间的的差差额额，前前者者大大于于后后者者的的，不不调调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值；前前者者小小于于后后者者的的，差差额额应应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 2013年年2月月，A公公司司以以600万万元元现现金金自自非非关关联联方方处处取取得得B公公司司10的的股股权权。A公公司司根根据据金金融融工工具具确确认认和和计计量量准准则则将将其其作作为为可可供供出出售售金金融融资资产产。2014年年1月月2日日，A公公司司又又以以l200万万元元的的现现金金自自另另一一非非关关联联方方处处取取得得B公公司司12的的股股权权，相相关关手手续续于于当当日日完完成成。当当日日，B公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值总总额额为为8000万万元元，A公公司司对对B公公司司的的可可供供出出售售金金融融资资产产的的账账面面价价值值1000万万元元，计计入入其其他他综综合合收收益益的的累累计计公公允允价价值值变变动动为为400万万元元。取取得得该该部部分分股股权权后后，按按照照B公公司司章章程程规规定定，A公公司司能能够够对对B公公司司施施加加重重大大影影响响，对对该该项项股股权权投投资资转转为为采采用用权权益益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS56财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/202420142014年年1 1月月2 2日日，确确认长期期股股权投投资处置置损益益，账务处理理为：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本22000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积4000000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产10000000银行存款银行存款12000000投资收益投资收益4000000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量本本例例中中，2014年年1月月2日日，A公公司司原原持持有有10股股权权的的公公允允价价值值为为1000万万元元，为为取取得得新新增增投投资资而而支支付付对对价价的的公公允允价价值值为为1200万万元元，因因此此A公公司司对对B公公司司22股股权权的的初初始始投投资资成成本本为为2200万万元元。A公公司司对对B公公司司新新持持股股比比例例为为22，应应享享有有B公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值的的份份额额为为1760万万元元(8000万万元元22)。由由于于初初始始投投资资成成本本(2200万万元元)大大于于应应享享有有B公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值的的份份额额(1760万万元元)，因因此此，A公公司无需调整长期股权投资的成本。司无需调整长期股权投资的成本。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS57财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量(二二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算公允价值计量或权益法核算转成本法核算投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按准则有关企业合并形成的长期股权投资方法进行会计处理。准则有关企业合并形成的长期股权投资方法进行会计处理。准则有关企业合并形成的长期股权投资方法进行会计处理。准则有关企业合并形成的长期股权投资方法进行会计处理。 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS58财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量(三三)权益法核算转公允价值计量权益法核算转公允价值计量原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS59财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司30的的有有表表决决权权股股份份，能能够够对对乙乙公公司司施施加加重重大大影影响响，对对该该股股权权投投资资采采用用权权益益法法核核算算。2014年年10月月，甲甲公公司司将将该该项项投投资资中中的的50出出售售给给非非关关联联方方，取取得得价价款款1800万万元元。相相关关手手续续于于当当日日完完成成。甲甲公公司司无无法法再再对对乙乙公公司司施施加加重重大大影影响响，将将剩剩余余股股权权投投资资转转为为可可供供出出售售金金融融资资产产。出出售售时时，该该项项长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值为为3200万万元元，其其中中投投资资成成本本2600万万元元，损损益益调调整整为为300万万元元，其其他他综综合合收收益益为为200万万元元(性性质质为为被被投投资资单单位位的的可可供供出出售售金金融融资资产产的的累累计计公公允允价价值值变变动动)，除除净净损损益益、其其他他综综合合收收益益和和利利润润分分配配外外的的其其他他所所有有者者权权益益变变动动为为100万万元元。剩剩余余股股权权的的公公允允价价值值为为1800万万元元。不不考考虑虑相相关关税税费费等等其其他因素影响。他因素影响。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：1确认有关股权投资的处置损益。确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款借：银行存款18000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资16000000投资收益投资收益2000000【例【例5-135-13】任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS60财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/20242由于终止采用权益法核算，将原确认的相关由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益借：其他综合收益2000000贷：投资收益贷：投资收益20000003由于终止采用权益法核算，将原计入资本公由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积1000000贷：投资收益贷：投资收益10000004剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为公允价值为1800万元，账面价值为万元，账面价值为1600万元，万元，两者差异应计入当期投资收益。两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产18000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资16000000投资收益投资收益2000000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS61财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（四）成本法（四）成本法转换为权益法益法然然后后，比比较较剩剩余余长长期期股股权权投投资资的的成成本本与与按按照照剩剩余余持持股股比比例例计计算算原原投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值的的份份额额，前前者者大大于于后后者者的的，属属于于投投资资作作价价中中体体现现的的商商誉誉部部分分，不不调调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值；前前者者小小于于后后者者的的，在在调调整整长长期期股股权投资成本的同时，调整留存收益。权投资成本的同时，调整留存收益。因因处处置置投投资资等等原原因因导导致致对对被被投投资资单单位位由由能能够够实实施施控控制制转转为为具具有有重重大大影影响响或或者者与与其其他他投投资资方方一一起起实实施施共共同同控控制制的的，首首先先应应按按处处置置投投资资的的比比例例结结转转应应终止确认的长期股权投资成本。终止确认的长期股权投资成本。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS62财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（四）成本法（四）成本法转换为权益法益法长长期期股股权权投投资资自自成成本本法法转转为为权权益益法法后后，未未来来期期间间应应当当按按照照长长期期股股权权投投资资准准则则规规定定计计算算确确认认应应享享有有被被投投资资单单位位实实现现的的净净损损益益、其其他他综综合合收收益益和和所所有有者权益其他变动的份额。者权益其他变动的份额。对对于于原原取取得得投投资资时时至至处处置置投投资资时时(转转为为权权益益法法核核算算)之之间间被被投投资资单单位位实实现现净净损损益益中中投投资资方方应应享享有有的的份份额额，一一方方面面应应当当调调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值，同同时时，对对于于原原取取得得投投资资时时至至处处置置投投资资当当期期期期初初被被投投资资单单位位实实现现的的净净损损益益(扣扣除除已已宣宣告告发发放放的的现现金金股股利利和和利利润润)中中应应享享有有的的份份额额，调调整整留留存存收收益益，对对于于处处置置投投资资当当期期期期初初至至处处置置投投资资之之日日被被投投资资单单位位实实现现的的净净损损益益中中享享有有的的份份额额，调调整整当当期期损损益益；在在被被投投资资单单位位其其他他综综合合收收益益变变动动中中应应享享有有的的份份额额，在在调调整整长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值的的同同时时，应应当当计计入入其其他他综综合合收收益益；除除净净损损益益、其其他他综综合合收收益益和和利利润润分分配配外外的的其其他他原原因因导导致致被被投投资资单单位位其其他他所所有有者者权权益益变变动动中中应应享享有有的的份份额额，在在调调整整长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值的的同同时时，应当计入资本公积应当计入资本公积(其他资本公积其他资本公积)。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS63财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 A公公司司原原持持有有B公公司司60的的股股权权，能能够够对对B公公司司实实施施控控制制。2014年年11月月6日日，A公公司司对对B公公司司的的长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值为为6000万万元元，未未计计提提减减值值准准备备，A公公司司将将其其持持有有的的对对B公公司司长长期期股股权权投投资资中中的的13出出售售给给非非关关联联方方，取取得得价价款款3600万万元元，当当日日被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值总总额额为为16000万万元元。相相关关手手续续于于当当日日完完成成，A公公司司不不再再对对B公公司司实实施施控控制制，但但具具有有重重大大影影响响。A公公司司原原取取得得B公公司司60股股权权时时，B公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值总总额额为为9000万万元元(假假定定公公允允价价值值与与账账面面价价值值相相同同)。自自A公公司司取取得得对对B公公司司长长期期股股权权投投资资后后至至部部分分处处置置投投资资前前，B公公司司实实现现净净利利润润5000万万元元。其其中中，自自A公公司司取取得得投投资资日日至至2014年年年年初初实实现现净净利利润润4000万万元元。假假定定B公公司司一一直直未未进进行行利利润润分分配配。除除所所实实现现净净损损益益外外，B公公司司未未发发生生其其他他计计入入资资本本公公积积的的交交易易或或事事项项。A公公司司按按净净利利润润的的10提提取取盈盈余余公公积积。不不考考虑虑相相关关税税费费等等其其他他因素影响。因素影响。【例【例5-145-14】任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS64财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024本例中，在出售本例中，在出售20的股权后，的股权后，A公司对公司对B公司公司的持股比例为的持股比例为40，对，对B公司施加重大影响。对公司施加重大影响。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。有关会计处理如下：核算。有关会计处理如下：1确认长期股权投资处置损益。确认长期股权投资处置损益。借：银行存款借：银行存款36000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资20000000投资收益投资收益160000002调整长期股权投资账面价值。调整长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值为剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额值份额之间的差额400万元万元(4000-900040)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。资的成本进行调整。 任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS65财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024处置投资以后按照持股比例计算享有被投资处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为益为1600万元万元(400040)，应调整增加长期，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益期初至处置日之间实现的净损益400万元，应调万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。企业应进行以下会计处理：投资收益。企业应进行以下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资20000000贷：盈余公积贷：盈余公积1600000利润分配利润分配未分配利润未分配利润14400000投资收益投资收益4000000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS66财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024（五）成本法（五）成本法转公允价公允价值计量量原原持持有有的的对对被被投投资资单单位位具具有有控控制制的的长长期期股股权权投投资资，因因部部分分处处置置等等原原因因导导致致持持股股比比例例下下降降，不不能能再再对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的，应应改改按按金金融融工工具具确确认认和和计计量量准准则则进进行行会会计计处处理理，在在丧丧失失控控制制之之日日的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值之之间间的的差差额计入当期投资收益。额计入当期投资收益。任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量【例【例5-155-15】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司60的有表决权股份，的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2014年年10月，甲公司将该项投资中的月，甲公司将该项投资中的80出售给非关联方，出售给非关联方，取得价款取得价款8000万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为股权投资的账面价值为8000万元，剩余股权投资的公允价万元，剩余股权投资的公允价值为值为2000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。万元。不考虑相关税费等其他因素影响。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS67财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：1 1确认有关股权投资的处置损益。确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款借：银行存款 80 000 000 80 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 64 000 000 64 000 000 投资收益投资收益 16 000 000 16 000 0002. 2. 剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为公允价值为2 0002 000万元，账面价值为万元，账面价值为1 6001 600万元，万元，两者差异应计入当期投资收益。两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 20 000 000 20 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 16 000 000 16 000 000 投资收益投资收益 4 000 000 4 000 000任务任务任务任务33长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS68财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024任务四任务四任务四任务四 核算长期股权投资的减值和处核算长期股权投资的减值和处核算长期股权投资的减值和处核算长期股权投资的减值和处置业务置业务置业务置业务一、长期股权投资的减值基本知识一、长期股权投资的减值基本知识一、长期股权投资的减值基本知识一、长期股权投资的减值基本知识 （一）（一）长期股期股权投投资减减值金金额的确定的确定 企企业对子公司、合子公司、合营企企业及及联营企企业的的长期期股股权投投资在在资产负债表日存在可能表日存在可能发生减生减值的迹的迹象象时，其可收回金，其可收回金额低于低于账面价面价值的，的，应当将当将该长期股期股权投投资的的账面价面价值减减记至可收回金至可收回金额，减，减值的金的金额确确认为减减值损失，失，计入当期入当期损益，同益，同时计提相提相应的的资产减减值准准备。任务任务任务任务44长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置 可收回金可收回金额是指是指资产的公允价的公允价值减去减去处置置费用后的用后的净额与与资产预计未来未来现金流量的金流量的现值两者之中两者之中较高者。高者。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS69财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：(1)(1)(1)(1)(2)(2)(2)(2)（1 1 1 1）市价持）市价持）市价持）市价持续续低于低于低于低于账账面价面价面价面价值值一年以上。一年以上。一年以上。一年以上。（2 2 2 2）被投资单位当年发生严重亏损。）被投资单位当年发生严重亏损。）被投资单位当年发生严重亏损。）被投资单位当年发生严重亏损。（3 3 3 3）被投）被投）被投）被投资单资单位持位持位持位持续续亏亏亏亏损损两年以上。两年以上。两年以上。两年以上。(3)(3)(3)(3)(4)(4)(4)(4)（4 4 4 4）被投）被投）被投）被投资单资单位位位位进进行清理整行清理整行清理整行清理整顿顿、清、清、清、清算或出算或出算或出算或出现现其他不能持其他不能持其他不能持其他不能持续经营续经营的迹象。的迹象。的迹象。的迹象。 企企业对子公司、合子公司、合营企企业及及联营企企业的的长期期股股权投投资计提的提的资产减减值损失一失一经确确认，在以后，在以后会会计期期间不允不允许转回。回。任务任务任务任务44长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS70财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024( (二二) ) 长期股期股权投投资的减的减值的会的会计处理理 企企业计提提长期股期股权投投资减减值准准备，应当当设置置“长期股期股权投投资减减值准准备”账户核算。核算。【例【例5-165-16】 甲公司甲公司对乙公司乙公司进行行长期股期股权投投资，采用成本法核算，假如，采用成本法核算，假如20092009年乙公司年乙公司发生巨生巨额亏亏损，20092009年末甲公司年末甲公司对乙公司的投乙公司的投资按当按当时的市的市场收益率收益率对未来未来现金流量折金流量折现确定的确定的现值为750750万元，万元，长期股期股权投投资的的账面价面价值为800800万元。万元。那么甲公司需那么甲公司需计提提5050万元减万元减值准准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 500 000 500 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 500 000500 000企企业按按应减减记的金的金额，借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准计提的长期股权投资减值准备备 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备任务任务任务任务44长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS71财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置 处置置长期股期股权投投资时，应按按实际收到的金收到的金额，借：银行存款借：银行存款按其按其账面余面余额，贷：长期股权投资贷：长期股权投资按尚未领取的现金股利或利润，按尚未领取的现金股利或利润，贷：应收股利贷：应收股利按其差额，按其差额，贷记或借记：投资收益贷记或借记：投资收益已计提减值已计提减值准备的，还准备的，还应同时结转应同时结转减值准备。减值准备。任务任务任务任务44长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS72财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 处处置置采采用用权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资时时，应应当当采采用用与与被被投投资资单单位位直直接接处处置置相相关关资资产产或或负负债债相相同同的的基基础础，对对相相关关的的其其他他综综合合收收益益进进行行会会计计处处理理。按按照照上上述述原原则则可可以以转转入入当当期期损损益益的的其其他他综综合合收收益益，应应按按结结转转的的长长期期股股权权投投资资的的投投资资成成本本比比例例结结转转原原记记入入“其其他他综综合合收收益益”科科目目的的金金额额，借借记记或或贷贷记记“其其他他综综合合收收益益”科科目目，贷贷记记或或借借记记“投投资资收收益益”科目。科目。 处处置置采采用用权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资时时，还还应应按按结结转转的的长长期期股股权权投投资资的的投投资资成成本本比比例例结结转转原原记记入入“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”科科目目的的金金额额，借借记记或或贷贷记记“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”科科目目，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。任务任务任务任务44长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS73财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 经协商，甲公司将持有的乙公司商，甲公司将持有的乙公司的全部股的全部股权转让给丙企丙企业，如，如转让前甲公司前甲公司对乙乙公司公司长期股期股权投投资按成本法核算，按成本法核算，长期股期股权投投资的的账面价面价值为800800万元，甲公司万元，甲公司计提减提减值准准备为5050万元，收到股万元，收到股权转让款款900900万元。甲公司会万元。甲公司会计分分录为：借借: : 银行存款行存款 9 000 000 9 000 000 长期股期股权投投资减减值准准备 500 500 000000 贷: :长期股期股权投投资乙企乙企业 8 8 000 000000 000 投投资收益收益 1 500 0001 500 000【例【例5-175-17】任务任务任务任务44长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS74财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业9/17/2024 甲公司将其对联营企业乙公司的甲公司将其对联营企业乙公司的长期股权投资全部转让，获取价款长期股权投资全部转让，获取价款5 0005 000万元，万元，该长期股权投资的账面价值该长期股权投资的账面价值4 5004 500万元，其中投万元，其中投资成本资成本4 0004 000万元，损益调整万元，损益调整400400万元，其他权益万元，其他权益变动变动100100万元。万元。 处置该长期股权投资时，甲公司的会计处理处置该长期股权投资时，甲公司的会计处理为：为：【例【例5-185-18】借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 000 1 000 000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司投资成本投资成本 40 000 000 40 000 000 乙公司乙公司损益调整损益调整 4 000 0004 000 000 乙公司乙公司其他权益变动其他权益变动 1 000 0001 000 000 投资收益投资收益 6 000 0006 000 000任务任务任务任务44长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置长期股权投资减值和处置