第八章第八章 个人所得税及会计处理个人所得税及会计处理一、个人所得税的基本规定一、个人所得税的基本规定（一）个人所得税的纳税人（一）个人所得税的纳税人（二）个人所得税的纳税范围（二）个人所得税的纳税范围工资、薪金所得；个体工商户、个人独资企业、合伙企业的工资、薪金所得；个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得；个人从事彩票代销所得；企业、事业单位的生产经营所得；个人从事彩票代销所得；企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；储蓄存款利息、股息、红利所得；个人股票权使用费所得；储蓄存款利息、股息、红利所得；个人股票期权所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国期权所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。务院财政部门确定征税的其他所得。（三）个人所得税的税率（三）个人所得税的税率1.1.工资、薪金所得（含公务用车补贴收入），适用工资、薪金所得（含公务用车补贴收入），适用5%5%45%45%的超额累进税率的超额累进税率 2.2.个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用对企事业单位的承包、承租经营所得，适用5%5%35%35%的超额的超额累进税率累进税率 3.3.稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，并按应，并按应纳税额减征纳税额减征30%30%。4.4.劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%。对。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。5 5特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为为20%.20%.6 6股息、红利所得、个人股票期权所得，比例税股息、红利所得、个人股票期权所得，比例税率为率为2020。利息所得，从。利息所得，从20072007年年8 8月月1515日起，减按日起，减按5%5%比例税率。比例税率。7 7对外投资分利。对外投资分利。（四）个人所得税的减免（四）个人所得税的减免二、个人所得税的计税依据二、个人所得税的计税依据（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得以每月收入额减去费以每月收入额减去费用用2 000元后的余额，为应纳税所得额。考虑元后的余额，为应纳税所得额。考虑到外籍人员和在境外工作的中国公民生活费用到外籍人员和在境外工作的中国公民生活费用较高的实际情况，税法增列了附加扣除额的规较高的实际情况，税法增列了附加扣除额的规定，可以在定，可以在2 000元扣除额的基础上，再附加元扣除额的基础上，再附加2 800元的费用扣除额。元的费用扣除额。（二）合伙企业的生产、经营所得（二）合伙企业的生产、经营所得.合伙企业合伙企业生产经营所得和其他所得采取生产经营所得和其他所得采取“先分后税先分后税”的的原则，应纳税所得额的计算按照有关规定执行。原则，应纳税所得额的计算按照有关规定执行。（三）（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得.以以纳税人每一纳税年度的收入总额（按照承包经营、纳税人每一纳税年度的收入总额（按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得），减去必要费用（按月扣除性质的所得），减去必要费用（按月扣除2 000元元）后的余额，为应纳税所得额。）后的余额，为应纳税所得额。（四）（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得所得、财产租赁所得.每次收入不超过每次收入不超过4 000元的，元的，扣除费用扣除费用800元；元；4 000元以上的，扣除元以上的，扣除20的费的费用，其余额为应纳税所得额。用，其余额为应纳税所得额。（五（五）财产转让所得财产转让所得.以转让财产的收入额减去财以转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（六）股票期权所得（六）股票期权所得1.员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照（含境内、外上市公司）股票的，均应按照“股票股票期权的转让净收入期权的转让净收入”计税。计税。2.员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按按“工资、薪金所得工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税。薪金所得征收个人所得税。（七）储蓄存款利息、股息、红利所得，偶然所（七）储蓄存款利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得得和其他所得.以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额（有约定收款日的，（有约定收款日的， 在约定收款日确认）。在约定收款日确认）。除上述规定外，对个人将其所得通过中国境内非除上述规定外，对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的额不超过应纳税所得额的30的部分，可以从其的部分，可以从其应纳税所得额中扣除应纳税所得额中扣除。 三、个人所得税应纳税额的计算与缴纳三、个人所得税应纳税额的计算与缴纳（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算1.工资、薪金所得应纳税额的计算。工资、薪金所得应纳税额的计算。应纳税所得额应税工薪额应纳税所得额应税工薪额-扣除费用额扣除费用额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数2.劳务报酬、稿酬所得应纳税额的计算。劳务报酬、稿酬所得应纳税额的计算。（1）每次收入不足）每次收入不足4 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额适用税率（每次收入额-800）适用税率适用税率（2）每次收入在）每次收入在4 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率每次收入额每次收入额（1-20%）适用税率适用税率3.股息、红利所得，特许权使用费、财产租赁所得、股息、红利所得，特许权使用费、财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得应纳税额的财产转让所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算。计算。应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额20%4.有限合伙企业出资人应纳税额的计算有限合伙企业出资人应纳税额的计算（1）从）从2008年年3月月1日起，对合伙企业的自然人业主日起，对合伙企业的自然人业主费用扣除标准统一确定为费用扣除标准统一确定为24 000元元/年（年（2 000元元/月）。月）。（2）业主的工资薪金支付不得扣除。合伙企业向）业主的工资薪金支付不得扣除。合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。允许在税前据实扣除。（3）合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利）合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。（4）合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务）合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。（5）合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营）合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的入的5。（6）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。允许在税前扣除。（7）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产资产难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。的折旧费用的数额或比例。（8）企业计提的各种准备金不得扣除。）企业计提的各种准备金不得扣除。 对合伙企业实行核定应税所得率征收方式的，应纳对合伙企业实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：所得税额的计算公式如下：应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率或应纳税所得额成本费用支出额或应纳税所得额成本费用支出额(1-应税所得率应税所得率)应税所得率应税所得率5.个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。纳税额。（二）个人所得税的税款缴纳（二）个人所得税的税款缴纳1. 个人所得税的计征办法。个人所得税的计征办法。 个人所得税实行源泉分项扣缴和纳税人自行申报个人所得税实行源泉分项扣缴和纳税人自行申报两种计征办法两种计征办法.2. 个人所得税的纳税期限。个人所得税的纳税期限。 扣缴义务人、自行申报纳税人每月应纳的税款，扣缴义务人、自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。送纳税申报表。（三）视同股利分配（三）视同股利分配1.投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配利分配2.投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配视为企业对个人投资者的股利分配3.盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配对个人投资者的股利分配4.资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配者的股利分配5.已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配资者的股利分配四、代扣代缴个人所得税四、代扣代缴个人所得税（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任（三）代扣代缴期限（三）代扣代缴期限（四）年终奖金、年薪和绩效工资个人所（四）年终奖金、年薪和绩效工资个人所得税的代扣代缴得税的代扣代缴（五）企业年金个人所得税的代扣代（五）企业年金个人所得税的代扣代缴缴企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。成。个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企除，企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）与个人当月的工资、薪金分开。业缴费）与个人当月的工资、薪金分开。（六）保险营销员佣金收入个人所得税的（六）保险营销员佣金收入个人所得税的代扣代缴代扣代缴 从保险营销员的佣金收入中先减去占从保险营销员的佣金收入中先减去占40%比例比例的展业成本，剩余部分为劳务报酬收入。对劳的展业成本，剩余部分为劳务报酬收入。对劳务报酬计税时，可扣除营业税及附加、法定扣务报酬计税时，可扣除营业税及附加、法定扣除费用，其中法定扣除费用是根据总收入减去除费用，其中法定扣除费用是根据总收入减去展业成本和营业税费后的余额，再确定是按展业成本和营业税费后的余额，再确定是按800元（目前尚未改变）还是元（目前尚未改变）还是20%扣除，然后再减扣除，然后再减去基本养老保险费等费金。去基本养老保险费等费金。五、企业扣缴个人所得税的申报五、企业扣缴个人所得税的申报第六节第六节 个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理1.支付工资、薪金代扣代缴所得税支付工资、薪金代扣代缴所得税 企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“应交税应交税费费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户。账户。2.承包、承租经营所得应缴所得税承包、承租经营所得应缴所得税3.支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费、储蓄存款利息、股息、红利财产租赁费、储蓄存款利息、股息、红利等代扣代缴所得税等代扣代缴所得税 企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并计入该企业的有义务人向纳税人扣缴税款，并计入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记记“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销售费用销售费用”、“应付股利应付股利”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”、“库存现金库存现金”等账户；等账户；实际缴纳时，借记实际缴纳时，借记“应交税费应交税费代扣代缴个人代扣代缴个人所得税所得税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。4.向个人购买财产（财产转让）代扣代缴向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税所得税 一般情况下，企业向个人购买财产属于购建企业一般情况下，企业向个人购买财产属于购建企业的固定资产项目，支付的税金应作为企业购建固的固定资产项目，支付的税金应作为企业购建固定资产的价值组成部分。购置固定资产时：定资产的价值组成部分。购置固定资产时： 借：固定资产借：固定资产 贷：库存现金等贷：库存现金等 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 累计折旧累计折旧5.向股东支付股利代扣代缴所得税向股东支付股利代扣代缴所得税 公司向个人支付现金股利时，应代扣代缴公司向个人支付现金股利时，应代扣代缴的个人所得税可从应付现金中直接扣除。的个人所得税可从应付现金中直接扣除。公司按应支付给个人的现金股利金额，借公司按应支付给个人的现金股利金额，借记记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”，贷记，贷记“应应付股利付股利”；当实际支付现金并代扣个人所；当实际支付现金并代扣个人所得税时，借记得税时，借记“应付股利应付股利”，贷记，贷记“库存库存现金现金”、“应交税费应交税费代扣代缴个人所得代扣代缴个人所得税税”。二、非法人企业个人所得税的会计处理二、非法人企业个人所得税的会计处理（一）账户设置（一）账户设置非法人企业是指按税法规定缴纳个人所得税的企非法人企业是指按税法规定缴纳个人所得税的企业，包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业业，包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业企业。非法人企业应设置企业。非法人企业应设置“本年应税所得本年应税所得”账户，账户，本账户下设本账户下设“本年经营所得本年经营所得”和和“应弥补的亏损应弥补的亏损”两个明细账户。两个明细账户。 （二）本年应税所得的会计处理（二）本年应税所得的会计处理年末，企业计算本年经营所得，应将年末，企业计算本年经营所得，应将“营业收入营业收入”账户的余额转入账户的余额转入“本年应税所得本年应税所得本年经营本年经营所得所得”账户的贷方；将账户的贷方；将“营业成本营业成本”、“营业税营业税金金”、“营业费用营业费用”账户余额转入账户余额转入“本年应税本年应税本年经营所得本年经营所得”账户的借方。账户的借方。（三）应弥补亏损的会计处理（三）应弥补亏损的会计处理企业生产经营活动中发生的经营亏损；应由企业生产经营活动中发生的经营亏损；应由“本本年经营所得年经营所得”明细账户转入明细账户转入“应弥补亏损应弥补亏损”明细明细账户。弥补亏损时，由账户。弥补亏损时，由“应弥补亏损应弥补亏损”明细账户明细账户转入转入“本年经营所得本年经营所得”明细账户；超过弥补期的明细账户；超过弥补期的亏损，由亏损，由“应弥补亏损应弥补亏损”明细账户转入到明细账户转入到“留存留存利润利润”账户。账户。 （四）留存利润的会计处理（四）留存利润的会计处理年度终了，计算结果如为本年经营所得，应将本年度终了，计算结果如为本年经营所得，应将本年经营所得扣除可在税前弥补的以期年度亏损后年经营所得扣除可在税前弥补的以期年度亏损后的余额转入该账户的贷方；同时计算确定本年应的余额转入该账户的贷方；同时计算确定本年应交纳的个人所得税，计入该账户的借方，然后将交纳的个人所得税，计入该账户的借方，然后将税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转入该账税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转入该账户的借方。户的借方。（五）缴纳个人所得税的会计处理（五）缴纳个人所得税的会计处理 1.1.企业缴纳个人所得税企业缴纳个人所得税企业应在企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交个人所应交个人所得税得税”明细账户，核算企业预缴和应缴的个人所明细账户，核算企业预缴和应缴的个人所得税，以及年终汇算清缴个人所得税的补交和退得税，以及年终汇算清缴个人所得税的补交和退回情况，企业按月预缴个人所得税时，借记回情况，企业按月预缴个人所得税时，借记“应应交税费交税费应交个人所得税应交个人所得税”账户，贷记账户，贷记“库存现库存现金金”等账户；年度终了，计算出全年实际应交的等账户；年度终了，计算出全年实际应交的个人所得税，借记个人所得税，借记“留存利润留存利润”账户，贷记账户，贷记“应应交税费交税费应交个人所得税应交个人所得税”账户。账户。 2.2.企业代扣代交个人所得税企业代扣代交个人所得税企业代扣代交从业人员的个人所得税，应企业代扣代交从业人员的个人所得税，应在在“应交税费应交税费”账户下单独设置账户下单独设置“代扣个代扣个人所得税人所得税”明细账户进行核算。根据应代明细账户进行核算。根据应代扣额，记入该账户的贷方；实际上缴时，扣额，记入该账户的贷方；实际上缴时，按上缴金额记入该账户的借方。按上缴金额记入该账户的借方。