会计要素与会计科目会计要素与会计科目会计要素与会计科目会 计 要 素会 计 科 目账户及其结构本 章 小 结 第一节、会计要素 一、会计要素二、会计等式三、企业经济业务类型四、资金运动的平衡关系主要内容：会计要素的定义及组成重点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润的含义、内容与特征难点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润的含义、内容与特征第一节 会计要素一、会计要素 会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。 会计要素可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。动态要素收入费用利润会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素资产负债所有者权益资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。 资产的内涵是经济资源。 资产是企业拥有或者控制的。 资产能够给企业带来未来经济利益。资产的概念资产的特点 资产是由过去交易或者事项所形成的。 资产必须是能用货币计量的。 举例解释说明 资产的分类 资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。资产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产资产的分类流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金交易性金融资产应收及预付款存货流流动动资资产产现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 无形资产：无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。资产的分类非流动资产资产的确认条件与该资产有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或者价值能够可靠的计量。举例解释说明负债 负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债是基于过去的交易或事项而产生的。 负债是企业承担的现时义务 负债的清偿会带来企业经济利益的流出。负债的概念负债的特点负负 债债负债的内容短期借款应付账款应付职工薪酬预收账款应付票据应交税费应付股利长期借款应付债券长期应付款流动负流动负债债长期负长期负债债负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。所有者权益的概念 所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。 在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。所有者权益的组成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益留存收益分配利润利得和损失u所有者投入的资本，包括构成企业注册资本或者股本的金额、投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即计入资本公积的资本溢价或者股本溢价），不计入企业的应纳税所得额。u直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。u利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。u损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。u直接计入所有者权益的利得和损失，包括接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、债务的豁免等。u留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润，属于企业的税后利润，不应再重复征税。 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 收入收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的特点 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素收入要素营业外收入营业外收入日常活动的含义收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收收入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益思考： 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需用的材料的收入是否应该确认为企业的收入？收入的确认条件与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。 费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特点 费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 费用能导致企业所有者权益的减少。 企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。费用费用的内容费用直接费用营业费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本用途用途当期损益费用的确认条件与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。 未分配前属于所有者权益，为投资者所有。 利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）。 利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果。利 润 利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。利润的特点 利润的内容 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接记入当期利润的利得和损失，是指应当记入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的计算公式u营业利润营业收入营业成本期间费用流转税及附加税资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益u利润总额营业利润营业外收入营业外支出u净利润利润总额所得税第二章 会计要素与会计科目一、会计要素 二、会计等式 三、企业经济业务类型 四、资金运动的平衡关系二、会计等式资金及其周转会计等式资金及其周转 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。会计等式会计等式的含义会计等式的内容 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：静态会计等式动态会计等式综合会计等式静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益 资产负债=所有者权益静态会计等式的形成 资产资产资产企业要进行生企业要进行生产经营必须先产经营必须先拥有一定数量拥有一定数量的资产，的资产，权益权益资产的提供者对其资产的提供者对其所提供的资产所拥所提供的资产所拥有的要求权被称之有的要求权被称之为为“权益权益”。 资产资产资产负债所有者 权益资产的提供者包资产的提供者包括债权人和投资括债权人和投资者，因而权益者，因而权益 是是由债权人权益和由债权人权益和所有者权益组成所有者权益组成的。的。企业的资产企业的资产首先应偿还首先应偿还负债，剩余负债，剩余的才是所有的才是所有者权益。者权益。 资产资产资产负债所有者权益 资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。 静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为： 资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义费用费用利润利润收入收入动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过企业在生产经营过程中取得一定的收程中取得一定的收入，并发生相关的入，并发生相关的费用，收入与其相费用，收入与其相关的费用配比后的关的费用配比后的结果就是利润。结果就是利润。动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式： 综合会计等式的形成 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入+ 资产=负债+所有者权益+收入费用+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益综合会计等式的含义 将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源 综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金资金来源占用负债负债所有者权益所有者权益收入收入资产资产费用费用三、经济业务的类型 经济业务的概念 经济业务是指在企业生产经营过程中发生的、能够使会计要素增减变化的交易和事项。具体分为： 交易：指会计主体与外界一切单位或个人发生的往来。例如：购买材料、销售产品、向银行借款、吸收投资等。 事项：指会计主体内部各部门之间发生的资金活动。例如：领用材料、固定资产计提折旧、分配费用等。经济业务发生对会计等式的影响经济业务发生对会计等式的影响资产增加资产减少负债及所有者权益减少 负债及所有者权益增加每一项交易或事项都具有双重影响，双重影响使公式保持恒等。每一项交易或事项都具有双重影响，双重影响使公式保持恒等。资产项目之间此增彼减，总额不变。 例如：2005年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，银行存款减少）负债项目之间此增彼减，总额不变。 例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，偿还前欠料款。（短期借款增加，应付账款减少） 资产与负债及所有者权益项目的同增同减，总额变化。 例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。（短期借款增加，银行存款增加） 负债及所有者权益项目的此增彼减，总额不变。 例如：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。 该笔业务：借款减少200万元，实收资本（股本）增加了200万元，权益总额未变 双方总额等额增加； 双方总额等额减少； 双方总额不变； 双方总额不变 资产增加资产减少权益增加 权益减少12 34 会计要素变动的四种类型可进一步细分为9种情况：1、一项资产增加，另一项资产减少2、一项负债增加，另一项负债减少3、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4、一项资产增加，一项负债增加5、一项资产减少，一项负债减少6、一项资产增加，一项所有者权益增加7、一项资产减少，一项所有者权益减少8、一项负债减少，一项所有者权益增加9、一项负债增加，一项所有者权益减少归纳总结课堂练习：九种经济业务类型举例。 四、资金运动的平衡关系 在企业的生产经营过程中，每当发生一项经济业务，总会引起企业资产、负债或所有者权益等会计要素的增减变化，但是不论他们怎样变化，都不应该也不会打破会计平衡公式。 归纳总结结论： 任何经济业务的发生都不会超出上述几类型，因此都不会打破基本会计恒等式的平衡关系，等式两端的金额永远保持平衡。 第二节 会计科目一、会计科目的概念二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类四、会计科目的主要名称 一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。 在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 合法性原则。 相关性原则。 实用性原则。 三、会计科目的分类三、会计科目的分类按按 经经 济济 内内 容容资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类损益类损益类成本类成本类按按 隶隶 属属 关关 系系总账科目总账科目二级科目二级科目三级科目三级科目共同类共同类长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款物资采购物资采购原材料原材料产成品产成品短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应交税金应交税金其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配按按 经经 济济 内内 容容 分分 类类成本类生产成本生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本按按 经经 济济 内内 容分容分 类类损益类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用所得税费用所得税费用按按 经经 济济 内内 容分容分 类类 为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。按按 提提 供供 指指 标标 的的 详详 细细 程程 度度 分分 类类 明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。 总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团四、会计科目的主要名称四、会计科目的主要名称参见课本P43第二章 会计要素与会计科目第三节、会计账户 一、会计账户的概念一、会计账户的概念 二、账户的结构和内容二、账户的结构和内容 一、会计账户的概念一、会计账户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别思考账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系 相同点： 账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称；二者反映经济内容相同。 不同点： 会计科目是账户名称，不存在结构；账户是对会计要素增减变动情况及结果进行全面、连续、系统的纪录，不仅要有反映的内容，还必须具备一定的结构。二、账户的结构（账户的格二、账户的结构（账户的格式）和内容式）和内容账户的基本结构账户的基本结构 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 年凭证号数 摘要 借方贷方借或贷余额月日 二、账户的结构和内容二、账户的结构和内容 上列账户结构，在教学上通常用简化了的“丁”字账户表示： 左方（借） 账户名称 右方（贷） 账户左右两方，哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，其余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。账户的具体结构账户的具体结构 资产、费用、成本账户资产、费用、成本账户 借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 贷方贷方 期初余额期初余额 XXXXXX 发生额（增加）发生额（增加） XXX XXX 发生额（减少）发生额（减少） XXXXXX 本期发生额（增加合计）本期发生额（增加合计）XXX XXX 本期发生额（减少合计）本期发生额（减少合计）XXXXXX 期末余额期末余额 XXXXXX 负债、所有者权益、收入、成果账户负债、所有者权益、收入、成果账户 借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 贷方贷方 期初余额期初余额 XXXXXX 发生额（减少）发生额（减少） XXX XXX 发生额（增加）发生额（增加） XXXXXX 本期发生额（减少合计）本期发生额（减少合计）XXX XXX 本期发生额（增加合计）本期发生额（增加合计） XXXXXX 期末余额期末余额 XXXXXX期初余额、本期发生额、期末余额之间的期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系关系期初余额+本期增加额本期减少额=期末余额 资产类及成本类账户 期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额 负债 、所有者权益类账户 期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额账户名称账户名称期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额银行存款银行存款430 000430 0001 985 0001 985 0002 040 0002 040 000? ?固定资产固定资产2 400 0002 400 000? ?496 000496 0001 920 0001 920 000短期借款短期借款？160 000160 000260 000260 000300 000300 000应付账款应付账款230 000230 000? ?200 000200 00055 00055 000应用与练习：计算账户中的有关数据。应用与练习：计算账户中的有关数据。 第一次作业一、简答题会计账户与会计科目有哪些异同点？二、分析题目的：分析经济业务的发生对企业会计要素的影响。资料：从银行提取现金8 000元。从银行取得三个月期限的借款 20万元。外商向企业投入一台设备，价款80万元。从银行取得15万元借款，直接归还前欠某供货单位的货款。将资本公积40万元转作资本金。职工李某因出差，从财务部门预支差旅费2 000元。用银行存款归还前欠某单位的货款85 000元。某投资者用个人的资金为企业偿还银行贷款50 000元，并转作对企业的投资。企业用银行存款归还某投资者的投资140 000元。经协商，其投资单位将本企业欠其的货款140 000万元转作对本企业的投资。要求：说明每一项经济业务的发生对企业会计要素的影响。