一、现金流量表及其作用基本概念基本概念1、现金流量表：是以现金为基础编制的财务状况变、现金流量表：是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映企业一定期间内现金的流入和流出情动表，它反映企业一定期间内现金的流入和流出情况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。2、现金流量是指某一时期内企业的现金和现金等价、现金流量是指某一时期内企业的现金和现金等价物流入和流出的数量。物流入和流出的数量。3、现金净流量是指企业现金流入和流出的差额。现、现金净流量是指企业现金流入和流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。金净流量可能是正数，也可能是负数。2现金流量表的作用现金流量表的作用1、评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。、评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。2、分析企业收益质量及影响现金流量的因素。、分析企业收益质量及影响现金流量的因素。3、预测企业未来现金流量。、预测企业未来现金流量。3 二、现金流量表的编制基础（一）概念基础（一）概念基础1、库存现金；库存现金；2、可以随时用于支付的存款。可以随时用于支付的存款。3、其他货币资金、其他货币资金4、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小的易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小的投资。如国债投资。投资。如国债投资。（二）理论基础（二）理论基础（收付实现制）1、凡是在本期实际收到的现金无论是否应当归本期所凡是在本期实际收到的现金无论是否应当归本期所有，都作为本期的现金流入量。有，都作为本期的现金流入量。2、凡是在本期实际支付的现金无论是否应当由本期承凡是在本期实际支付的现金无论是否应当由本期承担，都作为期的现金流出量。担，都作为期的现金流出量。4三三、现金流量表反映的业务类型现金流量表反映的业务类型1、经济业务的发生，只涉及货币资金的变化。经济业务的发生，只涉及货币资金的变化。现金流量表不反映该类业务。现金流量表不反映该类业务。2、经济业务的发生，不涉及货币资金的变化经济业务的发生，不涉及货币资金的变化现金流量表正表不反映该项业务；补充资现金流量表正表不反映该项业务；补充资料对该类业务中重要的投资、筹资活动应料对该类业务中重要的投资、筹资活动应当予以反映。当予以反映。3、经济业务的发生涉及货币资金与非货币资经济业务的发生涉及货币资金与非货币资金的变化。金的变化。现金流量表正表只反映该类业务。现金流量表正表只反映该类业务。5四、现金流量的分类 现金流量的分类现金流量的分类1、经营活动现金流量、经营活动现金流量2、投资活动现金流量、投资活动现金流量3、筹资活动现金流量、筹资活动现金流量6投资活动的现金流量 对外投资：对外投资：长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产应收股利应收股利应收利息应收利息投资收益投资收益对内投资：对内投资：固定资产固定资产在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理工程物资工程物资无形资产无形资产研发支出研发支出长期待摊费用长期待摊费用7 筹资活动现金流量筹资活动现金流量 吸收自由资金：吸收自由资金：实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积应付股利应付股利盈余公积盈余公积特殊项目：特殊项目：接受捐赠现金接受捐赠现金对外捐赠现金对外捐赠现金支付的审计、咨询、支付的审计、咨询、评估费评估费借入资金：借入资金：短期借款短期借款长期借款长期借款应付债券应付债券财务费用财务费用应付利息应付利息长期应付款长期应付款8经营活动的现金流量经营活动的现金流量除投资活动、筹资活动以外的流量就是经除投资活动、筹资活动以外的流量就是经营活动现金流量。营活动现金流量。注意的问题：注意的问题：对于一些特殊的、不经常发生的项目，对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应根据如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到其性质，分别归并到经营活动、投资活动经营活动、投资活动和筹资活动项目中。和筹资活动项目中。9五、五、 现金流量表的编制方法：现金流量表的编制方法： 1、工作底稿法工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。一种方法。2、T型账户法型账户法是以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目是以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分录，通过录，通过T型账户编制出现金流量表的一种方法。型账户编制出现金流量表的一种方法。3、会计记录分析法会计记录分析法是直接根据利润表、资产负债表和有关科目明是直接根据利润表、资产负债表和有关科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制出现金流量表的一种方法。并据以编制出现金流量表的一种方法。10六、会计记录分析法的应用六、会计记录分析法的应用（一）（一）经营活动现金流量的列报方法经营活动现金流量的列报方法1、直接法：、直接法：是通过现金收入和现金支付的主要类别反映来是通过现金收入和现金支付的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法时，一般自企业经营活动的现金流量。采用直接法时，一般是以利润表中的是以利润表中的营业收入为起算点营业收入为起算点，调整与经营活，调整与经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动现金动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动现金流量（应用于正表的编制）流量（应用于正表的编制）2、间接法：、间接法：是以利润表中本期是以利润表中本期净利润为起算点净利润为起算点，调整不涉，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量（应用于减变动，据此计算出经营活动的现金流量（应用于补充资料的填列）补充资料的填列）113、经营活动产生的现金流量各项目的填列、经营活动产生的现金流量各项目的填列方法方法（直接法的运用）直接法的运用） （1）、销售商品、提供劳务收到的现金）、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入主营业务收入+当期收现的销项税额当期收现的销项税额+本本期出售材料收到的现金期出售材料收到的现金+应收账款的减少数应收账款的减少数（-增加数）增加数）+长期应收款本期间少数（长期应收款本期间少数（-增增加数）加数）+本期冲销的坏账准备（本期冲销的坏账准备（-本期计提本期计提坏帐准备）坏帐准备）+本期收回前期核销的坏帐准备本期收回前期核销的坏帐准备+应收票据减少数（应收票据减少数（-增加数）增加数）-支付给银行支付给银行的贴现息的贴现息+预收账款增加（预收账款增加（-减少数）减少数）-非现非现金资产偿还债务而减少的应收账款金资产偿还债务而减少的应收账款12（2）、收到的税费返还：）、收到的税费返还：包括：企业收到国家返还的各种税金及教育费包括：企业收到国家返还的各种税金及教育费附加。本项目应根据营业外收入、营业税金及附加、附加。本项目应根据营业外收入、营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用等贷方发生额分析填列。其他业务成本、所得税费用等贷方发生额分析填列。（3）、收到的其他与经营活动有关的现金：）、收到的其他与经营活动有关的现金：包括：除上述两项以外的经营活动的现金流入。包括：除上述两项以外的经营活动的现金流入。如收到的租金收入、罚款收入、押金收入、流动资如收到的租金收入、罚款收入、押金收入、流动资产赔款收入等。本项目应根据其他业务收入、营业产赔款收入等。本项目应根据其他业务收入、营业外收入、其他应收款、其他应付款等账户的贷方发外收入、其他应收款、其他应付款等账户的贷方发生额分析填列。生额分析填列。13（4）、购买商品、接受劳务支付的现金）、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本主营业务成本+本期的进项税额本期的进项税额+存货增加存货增加数（数（-减少数）减少数）+计提的存货跌价准备（计提的存货跌价准备（-冲销冲销的存货跌价准备）的存货跌价准备）-应付职工薪酬、累计折旧应付职工薪酬、累计折旧等账户贷方对应的借生产成本、制造费用数等账户贷方对应的借生产成本、制造费用数-存货的盘盈（存货的盘盈（+存货的盘亏）存货的盘亏）+应付账款、应应付账款、应付票据减少数（付票据减少数（-增加数）增加数）-以非现金资产偿以非现金资产偿还债务减少的应付账款、应付票据还债务减少的应付账款、应付票据+预付账款预付账款增加数（增加数（-减少数）减少数）14（5）、支付给职工以及为职工支付的现金：支付给职工以及为职工支付的现金：反映企业本期支付给职工的工资、奖金、各种反映企业本期支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等人员的工资等。企业为职工支付的养老、失业等社。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。项目反映。本项目根据应付职工薪酬、管理费用、销售费用、本项目根据应付职工薪酬、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等科目的借方发生额分析填列。生产成本、制造费用等科目的借方发生额分析填列。15（6）、支付的各项税费：）、支付的各项税费：本项目反映企业按规定实际交纳的各种税金本项目反映企业按规定实际交纳的各种税金和教育费附加以及矿产资源补偿费。但是不包和教育费附加以及矿产资源补偿费。但是不包括：为购建固定资产支付的各项税金，如耕地括：为购建固定资产支付的各项税金，如耕地占用税。占用税。支付的各项税费支付的各项税费=利润表中的营业税金及附利润表中的营业税金及附加加+利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用+本期实际缴纳的增本期实际缴纳的增值税值税+管理费用中的印花税管理费用中的印花税+应交其他税金减少应交其他税金减少数（增加数）数（增加数）16（7）、支付的其他与经营活动有关的现金：）、支付的其他与经营活动有关的现金：本项目反映除上述项目以外所支付的其他本项目反映除上述项目以外所支付的其他与经营活动有关的现金流出。如：罚款支出；与经营活动有关的现金流出。如：罚款支出；支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等；支付的广告费用、展览费用等的保险费等；支付的广告费用、展览费用等现金支出。现金支出。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=利润表利润表中的销售费用中的销售费用+管理费用管理费用-应付职工薪酬、累应付职工薪酬、累计折旧、无形资产、坏账准备、存货跌价准计折旧、无形资产、坏账准备、存货跌价准备等贷方对应的借管理费用、销售费用的数备等贷方对应的借管理费用、销售费用的数额。额。17（二）（二）投资活动产生现金流量各项目填列方法投资活动产生现金流量各项目填列方法1、收回投资所收到的现金：、收回投资所收到的现金：本项目包括到期收回债券的本金本项目包括到期收回债券的本金+处置股权处置股权投资收到的现金。可以从投资收益、交易性金融投资收到的现金。可以从投资收益、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期的投资等账户资产、长期股权投资、持有至到期的投资等账户的贷方发生额分析填列。的贷方发生额分析填列。2、取得投资收益所收到的现金：、取得投资收益所收到的现金：本项目包括收到的现金股利和债券利息，但不本项目包括收到的现金股利和债券利息，但不包括已知的部分。可以从应收股利、应收利息、包括已知的部分。可以从应收股利、应收利息、投资收益等账户的贷方发生额分析填列。投资收益等账户的贷方发生额分析填列。183、处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：而收到的现金净额：本项目包括处置固定资产、无形资产和其本项目包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产流入与流出现金的差额，另外还包他长期资产流入与流出现金的差额，另外还包括收到的固定资产赔款等。括收到的固定资产赔款等。本项目可以从本项目可以从“固定资产清理固定资产清理”的借贷方的借贷方发生额、发生额、“无形资产无形资产”的贷方发生额、的贷方发生额、“其他其他应收款的贷方发生额分析填列。应收款的贷方发生额分析填列。注意：如果处置净额为负数时，应填列在注意：如果处置净额为负数时，应填列在“支付的其他与投资活动有关的现金项目支付的其他与投资活动有关的现金项目”中；中；194、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5、收到的其他与投资活动有关的现金：、收到的其他与投资活动有关的现金：本项目包括收到的已知股利、已知利息、存款本项目包括收到的已知股利、已知利息、存款利息收入等。可以根据应收股利、应收利息、财务利息收入等。可以根据应收股利、应收利息、财务费用的贷方发生额分析填列。费用的贷方发生额分析填列。6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：支付的现金：本项目包括购建固定资产、无形资产等长期资本项目包括购建固定资产、无形资产等长期资产支付的款项。也包括支付的在建工程人员的工资、产支付的款项。也包括支付的在建工程人员的工资、费用，还包括支付的耕地占用税等。费用，还包括支付的耕地占用税等。可以根据固定资产、在建工程、工程物资、无可以根据固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用、应付职工薪酬等借方发生形资产、长期待摊费用、应付职工薪酬等借方发生额分析填列。额分析填列。207、投资所支付的现金：、投资所支付的现金：本项目包括购买股票、债券的实付款。不包本项目包括购买股票、债券的实付款。不包括支付的已知股利、已知利息。可以根据交易性括支付的已知股利、已知利息。可以根据交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资收益等借方发生额分析填供出售金融资产、投资收益等借方发生额分析填列。列。8、取得子公司及其他营业单位支付现金净额取得子公司及其他营业单位支付现金净额本项目根据长期股权投资的贷方发生额分析填列本项目根据长期股权投资的贷方发生额分析填列9、支付的其他与投资活动有关的现金：、支付的其他与投资活动有关的现金：本项目包括包括支付的已知股利、已知利息本项目包括包括支付的已知股利、已知利息等。可以根据应收股利、应收利息的借方发生额等。可以根据应收股利、应收利息的借方发生额分析填列。分析填列。21（三）（三）筹资活动产生现金流量各项目填列方法筹资活动产生现金流量各项目填列方法1、吸收投资所收到的现金：、吸收投资所收到的现金：本项目本项目包括发行股票、发行债券的实收款。包括发行股票、发行债券的实收款。可以从应付债券、股本、实收资本、资本可以从应付债券、股本、实收资本、资本公积的贷方发生额分析填列。公积的贷方发生额分析填列。2、借款所收到的现金：、借款所收到的现金：本项目本项目包括企业从银行等金融机构借入包括企业从银行等金融机构借入的各种款项。它可以从长期借款、短期借的各种款项。它可以从长期借款、短期借款的贷方发生额分析填列。款的贷方发生额分析填列。223、收到的其他与筹资活动有关的现金：、收到的其他与筹资活动有关的现金：本项目本项目包括接受捐赠的现金等。它可以包括接受捐赠的现金等。它可以从营业外收入的贷方发生额分析填列。从营业外收入的贷方发生额分析填列。4、偿还债务所支付的现金：、偿还债务所支付的现金：本项目本项目包括偿还本金所支付的现金，它包括偿还本金所支付的现金，它可以从长期借款、短期借款、可以从长期借款、短期借款、“应付债券应付债券-面值面值”等账户的借方发生额分析填列。等账户的借方发生额分析填列。235、分配股利、利润和偿付利息所支付现金、分配股利、利润和偿付利息所支付现金本项目包括支付股利、支付利息流出的本项目包括支付股利、支付利息流出的现金。它可以从财务费用、长期借款（利现金。它可以从财务费用、长期借款（利息）、应付利息、应付债券（应计利息）、息）、应付利息、应付债券（应计利息）、在建工程在建工程等账户借方发生额分析填列等账户借方发生额分析填列6、支付的其他与筹资活动有关的现金：、支付的其他与筹资活动有关的现金：本项目包括企业对外捐赠现金、投资者撤资本项目包括企业对外捐赠现金、投资者撤资等所支付的现金。它可以从营业外支出、股本、等所支付的现金。它可以从营业外支出、股本、实收资本、资本公积、盈余公积、长期应付款等实收资本、资本公积、盈余公积、长期应付款等借方发生额分析填列。借方发生额分析填列。24（四）补充资料项目的内容及填列（四）补充资料项目的内容及填列1、将净利润调节为经营活动的现金流量、将净利润调节为经营活动的现金流量经营活动现金净流量经营活动现金净流量=净利润净利润+计算利润时减去的项目计算利润时减去的项目-计算利润时加的项目计算利润时加的项目2、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物净增加情况、现金及现金等价物净增加情况该项目的金额应与正表中最后一项该项目的金额应与正表中最后一项“现金及现现金及现金等价物净增加额金等价物净增加额”项目的金额核对相符。项目的金额核对相符。25