第一章第一章 审计与鉴证概述审计与鉴证概述第三节 鉴证业务的含义与类别n一、鉴证业务n二、相关服务n三、鉴证业务与相关服务的区别2注册会计师业务类型注册会计师业务类型注册会计师业务类型鉴证鉴证业务业务相关服务相关服务历史财务信息审阅历史财务信息审阅历史财务信息审计历史财务信息审计其他鉴证业务其他鉴证业务代编代编财务信息财务信息商定程序商定程序.预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制鉴证内部控制鉴证.3鉴证业务的概念n 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务。“鉴证业务”也称“保证服务”、“认证服务”或“可信性保证业务”。它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深发展的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。4鉴证业务的种类n1历史财务信息审计业务，如年报审计、特殊目的的审计、验资；n2历史财务信息审阅业务，如半年报审阅；n3其他鉴证业务，如预测性财务报表的审核、内部控制鉴证。5n历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务。在历史财务信息审计业务中，注册会计师作为独立的第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。n历史财务信息审阅是指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务。在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立的第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以消极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。6合理保证鉴证业务和有限保证鉴证业务的区别 n目标不同目标不同 n证据的收集程序不同证据的收集程序不同 n所需证据的数量和质量不同所需证据的数量和质量不同 n鉴证业务风险不同鉴证业务风险不同 n鉴证对象信息的可信性不同鉴证对象信息的可信性不同 n提出结论的方式不同提出结论的方式不同 7*目标不同目标不同 n合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。而有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。8*证据的收集程序不同证据的收集程序不同 n在合理保证鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。 9*所需证据的数量和质量不同所需证据的数量和质量不同 n注册会计师需要获取充分适当的证据作为其对鉴证对象提供某种水平保证的基础。相对以有限保证的鉴证业务而言，合理保证的鉴证业务提供的保证程度相对较高，与此相对应，对证据数量和质量的要求也就更为严格。10*鉴证业务风险不同鉴证业务风险不同 n鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。在重大错报风险一致的情况下，鉴证业务风险主要取决于检查风险，而检查风险的高低取决于注册会计师所实施的证据收集程序的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。 11*鉴证对象信息的可信性不同鉴证对象信息的可信性不同 n与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。12*提出结论的方式不同提出结论的方式不同 n合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了使预期使用者能够清楚地了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极的方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极的方式提出结论。 13例子：积极的方式提出结论例子：积极的方式提出结论 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司年12月31日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量。14例子：消极的方式提出结论例子：消极的方式提出结论 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。15 为何鉴证风险不可能为零，为何鉴证风险不可能为零，不能够提供绝对保证，而只不能够提供绝对保证，而只能够提供合理或有限保证？能够提供合理或有限保证？16n1测试方法的选用（抽样技术审计）；n2内部控制固有的局限性；n3大多数证据是说服性而非结论性的。如计提坏账、大修理费用，固定资产的折旧等，同时对一些政策的选取也还可能存在争议，如存货计价方法的选取；n4注册会计师获取审计证据要涉及主观判断。17相关服务的概念n注册会计师提供鉴证业务以外的相关服务，可以充分的利用注册会计师的人力资源，提升会计师事务所的发展能力。 18相关服务种类n1代编财务信息；n2对财务信息执行商定程序；n3税务咨询；n4管理咨询；n5培训服务。19鉴证业务与相关服务的区别n1业务性质不同n2业务涉及的关系人不同n3业务关注的焦点不同n4工作结果不同n5独立性要求不同20业务性质不同n鉴证业务属于法定业务，必须由注册会计师承办，事后要出报告，注册会计师要对报告承担相应的法律责任；n相关服务属于非法定业务，凡符合条件的中介机构和个人（不包括注册会计师）都可以承办，而且提供服务后不需要出具报告。21业务涉及的关系人不同 n相关服务只涉及两方关系人，即客户和提供相关服务的注册会计师；n而鉴证业务通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。22业务关注的焦点不同 n相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议；n而鉴证业务的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。23工作结果不同 n相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；n而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。 24独立性要求不同 n相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；n而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。 25休息了！26