杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主编主编第五章第五章 固固 定定 资资 产产（20072007年版）年版）第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量2 2 2 2 识记识记 固定资产的定义固定资产的定义固定资产的定义固定资产的定义； 固定资产的分类方法固定资产的分类方法固定资产的分类方法固定资产的分类方法。 领领会会会会 固定资产的确认条件；固定资产的确认条件；固定资产的确认条件；固定资产的确认条件； 不同来源方式增加固定资产的不同来源方式增加固定资产的不同来源方式增加固定资产的不同来源方式增加固定资产的 初始计量方法初始计量方法初始计量方法初始计量方法。本节考核知识点：本节考核知识点：一、固定资产的概念一、固定资产的概念二、固定资产的分类二、固定资产的分类 根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。（一）按固定资产的经济用途分类（一）按固定资产的经济用途分类： 1. 1.生产经营用固定资产；生产经营用固定资产； 2. 2.非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量3 3 3 3固定固定固定固定资产资产，是指同时具有下列特征的有形资产：，是指同时具有下列特征的有形资产：，是指同时具有下列特征的有形资产：，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；有的；有的； 持有目的持有目的持有目的持有目的（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。耐用品耐用品耐用品耐用品（二）按固定资产使用情况分类：（二）按固定资产使用情况分类： （三）按固定资产的所有权分类：（三）按固定资产的所有权分类：第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量4 4 4 4 1 1 1 1、使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产 2 2 2 2、未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产 3 3 3 3、不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产 4 4 4 4、租出的固定资产（经营出租）租出的固定资产（经营出租）租出的固定资产（经营出租）租出的固定资产（经营出租） 1 1 1 1、自有固定资产自有固定资产自有固定资产自有固定资产 2 2 2 2、租入固定资产（经营租入、融资租入）租入固定资产（经营租入、融资租入）租入固定资产（经营租入、融资租入）租入固定资产（经营租入、融资租入）（四）按固定资产的经济用途和使用情况综（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类：合分类，分为七大类： 多多多多选选2008200820082008 固定资产根据其使用情况，可以分为固定资产根据其使用情况，可以分为【 】。 A. A.租入的固定资产租入的固定资产 B. B.使用中的固定资产使用中的固定资产 C. C.未使用的固定资产未使用的固定资产 D. D.不需用的固定资产不需用的固定资产 E. E.租出的固定资产租出的固定资产正确答案正确答案正确答案正确答案BCDEBCDEBCDEBCDE第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量5 5 5 5 1 1 1 1、生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。 2 2 2 2、非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。 3 3 3 3、租出固定资产。租出固定资产。租出固定资产。租出固定资产。 4 4 4 4、不需用固定资产。不需用固定资产。不需用固定资产。不需用固定资产。 5 5 5 5、未使用固定资产。未使用固定资产。未使用固定资产。未使用固定资产。 6 6 6 6、土地土地土地土地（单独估价）（单独估价）（单独估价）（单独估价）。 7 7 7 7、融资租入固定资产。融资租入固定资产。融资租入固定资产。融资租入固定资产。三、固定资产的确认三、固定资产的确认四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量 固定资产的计量分为固定资产的计量分为初始初始初始初始计计量和后量和后量和后量和后续计续计量量量量。 固定资产的固定资产的初始计量初始计量初始计量初始计量，是指固定资产取得时入账是指固定资产取得时入账价值的确定价值的确定。后续计量后续计量后续计量后续计量，是指对固定资产的使用寿命、是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。 固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产成本也被称为“ “固定固定固定固定资产资产原原原原值值” ”。由于企业取。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。差异。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量6 6 6 6 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（一）外购固定资产的成本（一）外购固定资产的成本： 包括包括：购买购买价款价款价款价款、相关税相关税相关税相关税费费、使固定资产、使固定资产达到达到达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的所发生的可可可可归归属于属于属于属于该项资产该项资产的的的的运运运运输费输费、装卸装卸装卸装卸费费、安装安装安装安装费费和和专业专业人人人人员员服服服服务费务费等。等。 以以一笔款一笔款一笔款一笔款项购项购入多入多入多入多项项没有没有没有没有单单独独独独标标价的固定价的固定价的固定价的固定资产资产，应当应当按照各项固定资产公允价值比例按照各项固定资产公允价值比例按照各项固定资产公允价值比例按照各项固定资产公允价值比例对总成本进对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。行分配，分别确定各项固定资产的成本。 例例例例 某企业用某企业用900900万元购买了万元购买了A A、B B、C C三项固定资产，均没三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，有单独标价，但有公允价值，A A的公允价值为的公允价值为500500万元，万元，B B的公允价值为的公允价值为300300万元，万元，C C的公允价值为的公允价值为200200万元，则万元，则：A A的成本为的成本为900900（500/1 000500/1 000）450450（万元）（万元）B B的成本为的成本为900900（300/1 000300/1 000）270270（万元）（万元）C C的成本为的成本为900900（200/1 000200/1 000）180180（万元）。（万元）。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量7 7 7 7 购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付超过正常信用条件延期支付，实质实质上具有融上具有融上具有融上具有融资资性性性性质质的，固定资产的成本以购买价款的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量8 8 8 8 单选单选2007200720072007 某企业以银行存款购入一台生产用而不需要某企业以银行存款购入一台生产用而不需要安装的新设备，发票价格安装的新设备，发票价格400,000400,000元，增值税进项税额元，增值税进项税额68,00068,000元，包装费元，包装费1,6001,600元，运费元，运费6,4006,400元，设备已交付使元，设备已交付使用，该项设备的入账价值为用，该项设备的入账价值为【 】。 A. A.400,000400,000元元 B.B.408,000408,000元元 C. C.468,000468,000元元 D.D.476,000476,000元元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B答案答案答案答案解析解析解析解析对于生产用设备的初始入账价值，不可以把对于生产用设备的初始入账价值，不可以把进项税包括进来。进项税包括进来。单单选选选选2008200820082008三明公司购入一台需要安装的设备，取得三明公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为的增值税专用发票上注明设备买价为20,00020,000元，增值税额元，增值税额为为3,4003,400元，支付的运输费为元，支付的运输费为1,0001,000元。则固定资产的入账元。则固定资产的入账价值为价值为【 】。 A. A.20,00020,000元元 B.B.21,00021,000元元 C.C.23,40023,400元元 D.D.24,40024,400元元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量9 9 9 9 多多多多选选2010201020102010 企业购入固定资产的原始价值包括企业购入固定资产的原始价值包括【 】。 A. A.购入时支付的运杂费购入时支付的运杂费 B.B.购入时支付的增值税购入时支付的增值税 C. C.支付的安装费用支付的安装费用 D.D.进口时支付的关税进口时支付的关税 E. E.达到预定使用状态之后发生的借款利息达到预定使用状态之后发生的借款利息正确答案正确答案正确答案正确答案ACDACDACDACD 单选单选2008200820082008固定资产的后续计量不应包括固定资产的后续计量不应包括【 】。 A A固定资产原值的确定固定资产原值的确定 B B固定资产减值的确定固定资产减值的确定 C C固定资产预计净残值的确定固定资产预计净残值的确定 D D固定资产折旧的确定固定资产折旧的确定正确答案正确答案正确答案正确答案A A A A答案解析答案解析答案解析答案解析固定资产原值的确定属于初始计量。固定资产原值的确定属于初始计量。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量10101010（二二）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本： 由建造该项资产由建造该项资产达到达到达到达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态态前所前所前所前所发发生的必要支出生的必要支出生的必要支出生的必要支出构成。构成。 因自行建造固定资产从银行借款或发行债券因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的等而发生的借款借款借款借款费费用用用用，应按照借款费用会计准则，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。 在原有固定资产的基础上进行在原有固定资产的基础上进行改建、改建、改建、改建、扩扩建建建建的，的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。价值。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量11111111（三三）投资者投入固定资产的成本）投资者投入固定资产的成本： 应当按照投资应当按照投资合同或合同或合同或合同或协议约协议约定的价定的价定的价定的价值值确定，但确定，但合同或协议约定价值合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外不公允的除外不公允的除外。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（五）（五）债务重组取得的固定资产的成本债务重组取得的固定资产的成本： 如果固定资产如果固定资产存在活存在活存在活存在活跃跃市市市市场场的，应当的，应当以其市场以其市场以其市场以其市场价格为基础确定其公允价值价格为基础确定其公允价值价格为基础确定其公允价值价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但；不存在活跃市场但与其与其与其与其类类似似似似资产资产存在活存在活存在活存在活跃跃市市市市场场的，应当的，应当以类似资产以类似资产以类似资产以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值的市场价格为基础确定其公允价值的市场价格为基础确定其公允价值的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两；采用上述两种方法仍种方法仍不能确定非不能确定非不能确定非不能确定非现现金金金金资产资产公允价公允价公允价公允价值值的，应当的，应当采用估值技术采用估值技术采用估值技术采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。等合理的方法确定其公允价值。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量12121212（六六）企业合并取得的固定资产的成本企业合并取得的固定资产的成本： 同一控制下的，按账面价值入账；同一控制下的，按账面价值入账； 非同一控制下的，按公允价值入账。非同一控制下的，按公允价值入账。（七）融资租赁取得的固定资产的成本（七）融资租赁取得的固定资产的成本： 在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者较低者较低者较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为 未未未未确确确确认认融融融融资费资费用用用用 。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量13131313 第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量14141414（八八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：入账价值： 此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。素。弃置弃置弃置弃置费费用用用用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。满满足足足足预计负债预计负债要求要求要求要求的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定固定固定固定资产报资产报废废清理清理清理清理费费，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量15151515 1.1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 2. 2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。五、五、固定资产的信息披露固定资产的信息披露（多项选择题）（多项选择题）（多项选择题）（多项选择题） 根根据据企企业业会会计计准准则则的的规规定定，企企业业应应当当在在附附注注中披露与固定资产有关的下列信息：中披露与固定资产有关的下列信息：第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量16161616 1. 1. 1. 1.固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2. 2. 2. 2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3.3.3.3.各各各各类类类类固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的期期期期初初初初和和和和期期期期末末末末原原原原价价价价、累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧额额额额及及及及固固固固定定定定资产减值准备累计金额。资产减值准备累计金额。资产减值准备累计金额。资产减值准备累计金额。 4. 4. 4. 4.当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。 5.5.5.5.对对对对固固固固定定定定资资资资产产产产所所所所有有有有权权权权的的的的限限限限制制制制及及及及其其其其金金金金额额额额和和和和用用用用于于于于担担担担保保保保的的的的固固固固定定定定资产账面价值。资产账面价值。资产账面价值。资产账面价值。 6.6.6.6.准准准准备备备备处处处处置置置置的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产名名名名称称称称、账账账账面面面面价价价价值值值值、公公公公允允允允价价价价值值值值、预预预预计处置费用和预计处置时间等。计处置费用和预计处置时间等。计处置费用和预计处置时间等。计处置费用和预计处置时间等。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算17171717 识记识记 固定资产增加的方式；自营工程固定资产增加的方式；自营工程 与出包工程与出包工程。 领领会会会会 不同来源方式增加固定资产的入不同来源方式增加固定资产的入 账价值账价值。 简单应简单应用用用用 不同来源方式增加固定资产不同来源方式增加固定资产 的账务处理。的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点： 为为了了反反映映固固定定资资产产的的增增减减变变动动情情况况，应应设设置置“固定资产固定资产”科目。科目。 为为了了获获得得固固定定资资产产的的详详细细资资料料，企企业业应应设设置置“固固固固定定定定资资产产卡卡卡卡片片片片”和和“固固固固定定定定资资产产登登登登记记簿簿簿簿”，按按按按其其其其类别、使用部门类别、使用部门类别、使用部门类别、使用部门等进行明细核算。等进行明细核算。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算18181818一、购置固定资产一、购置固定资产（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产二）购入需要安装的固定资产 1. 1. 1. 1.购购入入入入时时：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算19191919借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 买价买价买价买价+ + + +相关税费相关税费相关税费相关税费+ + + +运输、装卸费、服务费运输、装卸费、服务费运输、装卸费、服务费运输、装卸费、服务费 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 设备税设备税设备税设备税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等 2. 2. 2. 2.安装安装安装安装时时： 3. 3. 3. 3.交付使用交付使用交付使用交付使用时时：（三）购入超过正常信用条件延期支付价款、（三）购入超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的固定资产：固定资产：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算20202020借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产或或或或在建工程在建工程在建工程在建工程 应付购买价款的现值应付购买价款的现值应付购买价款的现值应付购买价款的现值 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 不动产不动产不动产不动产 银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等 例例例例1 1 1 1 四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为税专用发票上注明的设备买价为25,00025,000元，增值税额元，增值税额为为4,2504,250元，支付的运输费为元，支付的运输费为500500元，安装设备时，领元，安装设备时，领用生产用材料价值用生产用材料价值800800元，购进该批材料时支付的增值元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为税进项税额为136136元，支付安装人员工资元，支付安装人员工资2,0002,000元。元。正确答案正确答案正确答案正确答案有关会计处理如下：有关会计处理如下：有关会计处理如下：有关会计处理如下：（1 1 1 1）支付设备价款、税金、运输费合计支付设备价款、税金、运输费合计支付设备价款、税金、运输费合计支付设备价款、税金、运输费合计29,75029,75029,75029,750元元元元（2 2 2 2）领用安装材料，支付工资等费用领用安装材料，支付工资等费用领用安装材料，支付工资等费用领用安装材料，支付工资等费用第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算21212121借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 29,75029,75029,75029,750 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 29,75029,75029,75029,750借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 2,9362,9362,9362,936 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 800800800800 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 136136136136 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 2,000 2,000 2,000 2,000 （3 3 3 3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值： 29,750 29,750 29,750 29,7502,9362,9362,9362,93632,68632,68632,68632,686（元）（元）（元）（元） 有时，还会有以下情况：有时，还会有以下情况： 一是一是附有现金折扣的购置附有现金折扣的购置附有现金折扣的购置附有现金折扣的购置，一般均采用，一般均采用总总价法价法价法价法，例，例如，四海公司购置一项设备，价款为如，四海公司购置一项设备，价款为20,00020,000元，规定元，规定1010天内付款，折扣天内付款，折扣2%2%。该设备按。该设备按20,00020,000元入账。如果元入账。如果在折扣期内付款，应将在折扣期内付款，应将得到的折扣得到的折扣得到的折扣得到的折扣400400400400元冲抵财务费用元冲抵财务费用元冲抵财务费用元冲抵财务费用，说明资金管理效率较好。说明资金管理效率较好。 二是用二是用整笔款项购置几项固定资产整笔款项购置几项固定资产整笔款项购置几项固定资产整笔款项购置几项固定资产，应，应采用适当的采用适当的采用适当的采用适当的方法方法方法方法进进行分行分行分行分摊摊。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算22222222借：借：借：借：固定资产固定资产固定资产固定资产 32,68632,68632,68632,686 贷：贷：贷：贷：在建工程在建工程在建工程在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 32,68632,68632,68632,686二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产 企业应当设置企业应当设置 在建工程在建工程在建工程在建工程 和和 工程物工程物工程物工程物资资 科目核算自科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。行建造固定资产中发生的相关支出。 自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自自自自营工程营工程营工程营工程和和出包工程出包工程出包工程出包工程两种。两种。（一）（一）自营工程的核算自营工程的核算 1 1 1 1、购购入入入入为为工程准工程准工程准工程准备备的物的物的物的物质质： 2 2 2 2、领领用工程物用工程物用工程物用工程物资资：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算23232323借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程） 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等 3 3 3 3、工程完工后剩余工程物工程完工后剩余工程物工程完工后剩余工程物工程完工后剩余工程物资转资转作企作企作企作企业业存存存存货货：注：注：注：注：如果没有明确说明，无需考虑增值税如果没有明确说明，无需考虑增值税如果没有明确说明，无需考虑增值税如果没有明确说明，无需考虑增值税。 4 4 4 4、企企企企业业自自自自营营的基建工程，在的基建工程，在的基建工程，在的基建工程，在领领用工程用材料物用工程用材料物用工程用材料物用工程用材料物资时资时： 5 5 5 5、在建工程在建工程在建工程在建工程应负应负担的担的担的担的职职工薪酬：工薪酬：工薪酬：工薪酬：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算24242424借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程） 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 采用计划成本时采用计划成本时采用计划成本时采用计划成本时借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6 6 6 6、自自自自营营工程工程工程工程领领用本企用本企用本企用本企业业的商品的商品的商品的商品产产品品品品时时： 7 7 7 7、辅辅助生助生助生助生产产部部部部门为门为工程提供的水、工程提供的水、工程提供的水、工程提供的水、电电、设备设备安安安安装、修理、运装、修理、运装、修理、运装、修理、运输输等等等等劳务劳务： 8 8 8 8、在建工程在建工程在建工程在建工程进进行行行行负负荷荷荷荷联联合合合合试车发试车发生的生的生的生的费费用用用用：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算25252525借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程） 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程） 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料原材料原材料等等等等 9 9 9 9、试试车车形形形形成成成成的的的的产产品品品品或或或或副副副副产产品品品品对对外外外外销销售售售售或或或或转转为为库库存商品的存商品的存商品的存商品的： 10 10 10 10、在建工程达到在建工程达到在建工程达到在建工程达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态时态时，应计应计算算算算分配待分配待分配待分配待摊摊支出支出支出支出： 11 11 11 11、结转结转在建工程成本在建工程成本在建工程成本在建工程成本：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算26262626借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 库存商品库存商品库存商品库存商品等等等等 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程工程工程工程工程 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程工程工程工程工程 12121212、在在在在建建建建工工工工程程程程完完完完工工工工已已已已领领出出出出的的的的剩剩剩剩余余余余物物物物资资应应办办理理理理退退退退库库手手手手续续： 13 13 13 13、建建建建设设期期期期间发间发生的工程物生的工程物生的工程物生的工程物资盘亏资盘亏、报废报废及及及及毁毁损净损损净损失失失失： 14 14 14 14、盘盘盈的工程物盈的工程物盈的工程物盈的工程物资资或或或或处处置置置置净净收益收益收益收益：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算27272727借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程工程工程工程工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程工程工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程工程工程工程工程 15151515、由由由由于于于于自自自自然然然然灾灾灾灾害害害害等等等等原原原原因因因因造造造造成成成成的的的的在在在在建建建建工工工工程程程程报报废废或或或或毁毁损损，减减减减去去去去残残残残料料料料价价价价值值和和和和过过失失失失人人人人或或或或保保保保险险公公公公司司司司等等等等赔赔款后的款后的款后的款后的净损净损失失失失： 自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产： 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。实际成本后再进行调整。实际成本后再进行调整。实际成本后再进行调整。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算28282828借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程或或或或安装工程安装工程安装工程安装工程等等等等借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 多多多多选选 2010201020102010 某企业自建厂房一幢，耗用工程物资某企业自建厂房一幢，耗用工程物资500,000500,000元，领用本企业生产用的原材料一批，实际成本为元，领用本企业生产用的原材料一批，实际成本为20,00020,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为3,4003,400元，支付工程人员工元，支付工程人员工资资30,00030,000元。该厂房的实际成本为元。该厂房的实际成本为【 】。 A.500,000 A.500,000元元B.520,000B.520,000元元 C.550,000 C.550,000元元D.553,400D.553,400元元正确答案正确答案正确答案正确答案DDDD计计算算算算 2010201020102010A A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价款共计物资购入价款共计400,000400,000元，支付的增值税为元，支付的增值税为68,0O068,0O0元，实际元，实际领用的工程物资领用的工程物资( (含增值税含增值税)351,000)351,000元，剩余物资转作企业存货。元，剩余物资转作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70,00070,000元，元，应转出的增值税进项税额为应转出的增值税进项税额为11,90011,900元。支付的工程人员工资元。支付的工程人员工资60,00060,000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出13,00013,000元。工程完工交付使用。元。工程完工交付使用。 要求：编制相关会计处理分录要求：编制相关会计处理分录( (金额单位统一用金额单位统一用“元元”表表示示) )。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量29292929 例例例例2 2 2 2 四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资物资280,000280,000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为47,60047,600元，实际领用工元，实际领用工程物资（含增值税）程物资（含增值税）234,000234,000元，剩余物资转作企业存货；元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40,00040,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为6,8006,800元；支付工程元；支付工程人员工资人员工资60,00060,000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出务支出12,00012,000元，工程完工交付使用。会计处理如下：元，工程完工交付使用。会计处理如下：正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资（2 2）工程领用物资）工程领用物资第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算30303030借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 327,600327,600327,600327,600贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 327,600327,600327,600327,600借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 234,000234,000234,000234,000贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 234,000234,000234,000234,000（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料（4 4）发生工程人员工资）发生工程人员工资（5 5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出（6 6）工程完工交付使用工程完工交付使用第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算31313131借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 46,80046,80046,80046,800贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 40,00040,00040,00040,000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6,8006,8006,8006,800借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程60,00060,00060,00060,000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬60,00060,00060,00060,000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 12,00012,00012,00012,000贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 12,00012,00012,00012,000借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 352,800352,800352,800352,800贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 352,800352,800352,800352,800（7 7）剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货（二二）出包工程的核算出包工程的核算 企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下， 在建工程在建工程在建工程在建工程 科目实际成为企业与承包单位的结算科科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过成本，通过在建工程在建工程在建工程在建工程科目核算。科目核算。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算32323232借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料80,00080,00080,00080,000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13,60013,60013,60013,600贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资93,600 93,600 93,600 93,600 1 1 1 1、企企企企业发业发包的在建工程，包的在建工程，包的在建工程，包的在建工程，应应按合理估按合理估按合理估按合理估计计的的的的发发包包包包工程工程工程工程进进度和合同度和合同度和合同度和合同规规定定定定结结算的算的算的算的进进度款度款度款度款： 2 2 2 2、将将将将设备设备、物、物、物、物资资交付建造承包商建造安装交付建造承包商建造安装交付建造承包商建造安装交付建造承包商建造安装时时： 3 3 3 3、工程完成工程完成工程完成工程完成时时，按合同，按合同，按合同，按合同规规定定定定补补付的工程款付的工程款付的工程款付的工程款：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算33333333借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资等等等等借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款预付账款预付账款等等等等借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产： 投入的固定资产投入的固定资产投入的固定资产投入的固定资产按合同或协议价值按合同或协议价值按合同或协议价值按合同或协议价值入账，合入账，合入账，合入账，合同或协议约定价值同或协议约定价值同或协议约定价值同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外不公允的除外不公允的除外。 例例例例3 3 3 3 四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为录的该固定资产的账面原价为130,000130,000元，已提折旧元，已提折旧10,00010,000元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进行评估，评估结果为，资产原价为进行评估，评估结果为，资产原价为120,000120,000元，净值为元，净值为110,000110,000元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公司应按评估确认的资产净值司应按评估确认的资产净值110,000110,000元作为乙企业的投入资元作为乙企业的投入资本，本，会计分录为：会计分录为：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算34343434借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 110,000110,000110,000110,000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 110,000110,000110,000110,000四四、以非货币性资产交换换入以非货币性资产交换换入的固定资产的固定资产： 以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵循企业会计准则第遵循企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换的规非货币性资产交换的规定。定。符合公允价符合公允价符合公允价符合公允价值计值计价价价价标标准准准准的，的，以换出以换出以换出以换出（入）（入）（入）（入）资产的公资产的公资产的公资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的成本成本成本成本；差额交易确认损益（营业外收支）；差额交易确认损益（营业外收支）；不符合不符合不符合不符合标标准准准准的非的非的非的非货币货币性性性性资产资产交交交交换换，以换出资产的账面价值和应支付以换出资产的账面价值和应支付以换出资产的账面价值和应支付以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本的相关税费作为换入固定资产的成本的相关税费作为换入固定资产的成本的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益，不确认损益。 例例例例4 4 4 4 四海公司以一台设备换入四海公司以一台设备换入B B公司的一辆小轿车，该设备的账公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为面原值为5050万元，累计折旧为万元，累计折旧为2020万元，公允价值为万元，公允价值为3535万元，万元，B B公公司小轿车的公允价值为司小轿车的公允价值为3030万元，账面原值为万元，账面原值为3535万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万元。双方协议，万元。双方协议，B B公司支付四海公司公司支付四海公司5 5万元补价，四海公司负万元补价，四海公司负责把该设备运至责把该设备运至B B公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费2 2万元，支付营业税及附加万元，即应支付的相关税费为万元。万元，支付营业税及附加万元，即应支付的相关税费为万元。B B公司支付相关税费万元。四海公司未对该设备提减值准备。公司支付相关税费万元。四海公司未对该设备提减值准备。B B公公司小轿车已提减值准备司小轿车已提减值准备1 1万元。万元。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算35353535 从收到补价的四海公司看，收到的补价从收到补价的四海公司看，收到的补价5 5万元占换出资产万元占换出资产的公允价值的公允价值3535万元的比例为万元的比例为14.25%14.25%（5/355/3514.25%14.25%），）， 该该比例小于比例小于25%25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备交换会计准则核算。该设备在交换在交换日累计折旧为日累计折旧为2020万元，万元，则换出资产的账面价值为则换出资产的账面价值为3030万元。万元。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算36363636正确答案正确答案正确答案正确答案该交易具有商业实质，可靠公允价值，该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用采用采用采用公允价公允价公允价公允价值计值计价价价价：四海公司换入小汽车入账价值四海公司换入小汽车入账价值350,000350,00050,00050,000300,000300,000（元）（元） 1 1、换出设备转入清理：换出设备转入清理： 2 2、支付相关税费：支付相关税费： 3 3、换入小轿车并收到补价：换入小轿车并收到补价： 第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算37373737借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产清理清理清理清理 300,000300,000300,000300,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧设备设备设备设备 200,000200,000200,000200,000贷：贷：贷：贷：固定资产固定资产固定资产固定资产某设备某设备某设备某设备 500,000500,000500,000500,000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 39,250 39,250 39,250 39,250 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （20,00020,00020,00020,00019,25019,25019,25019,250） 39,250 39,250 39,250 39,250借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车小轿车小轿车 300,000300,000300,000300,000银行存款银行存款银行存款银行存款 50,00050,00050,00050,000贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350,000350,000350,000350,000 4 4、确认收益：确认收益：假假设交易双方的公允价值均不可靠，设交易双方的公允价值均不可靠，采用采用采用采用账账面价面价面价面价值计值计价价价价：正确答案正确答案正确答案正确答案换入资产小轿车入账价值换入资产小轿车入账价值300,000300,00050,00050,000250 000250 000（元）（元） 1 1、将设备清理：将设备清理： 2 2、支付税金和运费：支付税金和运费：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算38383838借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 （50,00050,00050,00050,00039,25039,25039,25039,250） 10,750 10,750 10,750 10,750贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得 10,750 10,750 10,750 10,750 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产清理清理清理清理 300,000300,000300,000300,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧设备设备设备设备 200,000200,000200,000200,000贷：贷：贷：贷：固定资产固定资产固定资产固定资产某设备某设备某设备某设备 500,000500,000500,000500,000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 39,250 39,250 39,250 39,250 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （20,00020,00020,00020,00019,25019,25019,25019,250） 39,250 39,250 39,250 39,250 3 3、换入小轿车并收到补价：换入小轿车并收到补价： 4 4、确认收益：确认收益： 例例例例5 5 5 5 四海公司以一项股权投资，账面余额四海公司以一项股权投资，账面余额250250万元，计提万元，计提减值准备减值准备3030万元，公允价值万元，公允价值200200万元，换入万元，换入B B公司一辆小轿公司一辆小轿车，账面价值车，账面价值5050万元，公允价值万元，公允价值6060万元，一批产品，账面万元，一批产品，账面价值价值170170万元，公允价值万元，公允价值150150万元，四海公司支付万元，四海公司支付B B公司补价公司补价1010万元，四海公司支付相关运费万元，四海公司支付相关运费万万元。假设不考虑其他税元。假设不考虑其他税费。费。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算39393939借：借：借：借：营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 39,25039,25039,25039,250贷：贷：贷：贷：固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 39,250 39,250 39,250 39,250 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车小轿车小轿车 250,000250,000250,000250,000银行存款银行存款银行存款银行存款 50,00050,00050,00050,000贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300,000300,000300,000300,000从四海公司的角度分析：支付补价从四海公司的角度分析：支付补价1010万元占换出资产公允万元占换出资产公允价值与支付补价之和价值与支付补价之和210210万元的万元的4.76%4.76%，小于，小于25%25%，则按照非，则按照非货币性资产交换准则核算。货币性资产交换准则核算。正确答案正确答案正确答案正确答案假设交易双方具有商业实质，且假设交易双方具有商业实质，且公允价公允价公允价公允价值值是是是是可靠的可靠的可靠的可靠的。换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额20020020020010101010万元万元万元万元小轿车公允价值的比例小轿车公允价值的比例小轿车公允价值的比例小轿车公允价值的比例60/60/60/60/（60606060150150150150）28.57%28.57%28.57%28.57%则换入资产小轿车的入账价值则换入资产小轿车的入账价值则换入资产小轿车的入账价值则换入资产小轿车的入账价值210.528.57%210.528.57%210.528.57%210.528.57%万元；万元；万元；万元；产品公允价值的比例产品公允价值的比例产品公允价值的比例产品公允价值的比例150/150/150/150/（60606060150150150150）71.43%71.43%71.43%71.43%换入资产库存商品的入账价值换入资产库存商品的入账价值换入资产库存商品的入账价值换入资产库存商品的入账价值210.571.43%210.571.43%210.571.43%210.571.43%万元万元万元万元第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算40404040借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车小轿车小轿车 601,399601,399601,399601,399库存商品库存商品库存商品库存商品产品产品产品产品 1,503,6011,503,6011,503,6011,503,601长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 300,000300,000300,000300,000投资收益投资收益投资收益投资收益 200,000200,000200,000200,000贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2,500,0002,500,0002,500,0002,500,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 105,000105,000105,000105,000 名名名名词词解解解解释释2010201020102010 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算41414141 例例例例6 6 6 6 20072007年年2 2月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海公司土地使用权的账面价值为公司土地使用权的账面价值为400,000400,000元，公允价值为元，公允价值为500,000500,000元。乙公司门面房的账面原值为元。乙公司门面房的账面原值为500,000500,000元，已提元，已提折旧折旧100,000100,000元，公允价值为元，公允价值为450,000450,000元。乙公司在资产交元。乙公司在资产交换过程中支付给四海公司换过程中支付给四海公司50,00050,000元。元。 假设上述交易假设上述交易不具有商不具有商不具有商不具有商业实质业实质，两公司均未对换入、换出，两公司均未对换入、换出的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。正确答案正确答案正确答案正确答案四海公司的会计处理：四海公司的会计处理： 收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值50,000500,00050,000500,00010%10%25%25%，补，补价占整个交易比例小于价占整个交易比例小于25%25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。 根据营业税暂行条例的规定，四海公司以土地使用权换取门面根据营业税暂行条例的规定，四海公司以土地使用权换取门面房应按房应按“转让无形资产转让无形资产”税目税目，缴纳营业税缴纳营业税额额500,0005%500,0005%25,00025,000（元）。（元）。 因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。 换入门面房的入账成本换入门面房的入账成本400,000400,00050,00050,000350,000350,000（元）。（元）。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算42424242正确答案正确答案正确答案正确答案四海公司的账务处理：四海公司的账务处理：四海公司的账务处理：四海公司的账务处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理： 1 1、将门面房转入固定资产清理将门面房转入固定资产清理：乙公司以门面房换取土地使用权，应按乙公司以门面房换取土地使用权，应按“销售不动产销售不动产”税目缴纳营业税税目缴纳营业税450,0005%450,0005%22,50022,500（元）。（元）。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算43434343借借借借：固定资产固定资产固定资产固定资产 350,000350,000350,000350,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 50,00050,00050,00050,000 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 400,000 400,000 400,000 400,000借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 25,00025,00025,00025,000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 25,00025,00025,00025,000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 400,000400,000400,000400,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 100,000100,000100,000100,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 500,000500,000500,000500,000 第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算44444444借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 22,50022,50022,50022,500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 22,50022,50022,50022,500 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 450,000450,000450,000450,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 400,000400,000400,000400,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 50,00050,00050,00050,000五五、融资租入融资租入的固定资产的固定资产： 融资租入的固定资产，在租赁期开始日融资租入的固定资产，在租赁期开始日： 未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销： 租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从将该项固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目转明细科目转入有关明细科目。入有关明细科目。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算45454545借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产在建工程在建工程在建工程在建工程未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用差差差差 额额额额贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额 银行存款银行存款银行存款银行存款 初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用租赁资产公允价值与最低租赁付款租赁资产公允价值与最低租赁付款租赁资产公允价值与最低租赁付款租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者额的现值两者较低者额的现值两者较低者额的现值两者较低者+ + + +初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用六六、接受捐赠接受捐赠的固定资产的固定资产： 接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值： 例例例例7 7 7 7 四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为备的发票、报关单等有关单据确定其价值为38,00038,000元，元，估计折旧额为估计折旧额为5,0005,000元，发生的运输费、包装费计元，发生的运输费、包装费计1,0001,000元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：正确答案正确答案正确答案正确答案第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算46464646借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 确定的价值确定的价值确定的价值确定的价值贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款银行存款银行存款银行存款 支付的相关税费支付的相关税费支付的相关税费支付的相关税费借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 39,00039,00039,00039,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得捐赠利得捐赠利得 38,00038,00038,00038,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 1,000 1,000 1,000 1,000 七七、其他方式增加其他方式增加的固定资产的固定资产：（一）（一）报经有关部门批准无偿调入的固定资产报经有关部门批准无偿调入的固定资产 1 1、按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。 2. 2.发生的安装费用发生的安装费用： 3. 3.工程达到可使用状态时工程达到可使用状态时：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算47474747借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 调出单位账面价值调出单位账面价值调出单位账面价值调出单位账面价值+ +相关费用相关费用相关费用相关费用贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积无偿调入固定资产无偿调入固定资产无偿调入固定资产无偿调入固定资产 银行存款银行存款银行存款银行存款 支付的相关费用支付的相关费用支付的相关费用支付的相关费用借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 支付的安装费支付的安装费支付的安装费支付的安装费借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 实际成本实际成本实际成本实际成本（二）盘盈（二）盘盈的固定资产的固定资产 1 1、盘盈时：、盘盈时： 2. 2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用由于以前年度损益调整增加的所得税费用： 3. 3.经上述调整后，应将经上述调整后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目的余额转入的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目： 若为借方余额，则做相反会计分录。若为借方余额，则做相反会计分录。若为借方余额，则做相反会计分录。若为借方余额，则做相反会计分录。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算48484848借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 盘盈金额盘盈金额盘盈金额盘盈金额 所得税税所得税税所得税税所得税税率率率率借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 例例例例8 8 8 8 在财产的盘点清查中，发现账外设备在财产的盘点清查中，发现账外设备1 1台，其重置完台，其重置完全价值为全价值为60,00060,000元，估计已提折旧额为元，估计已提折旧额为40,00040,000元（假设不元（假设不考虑对留存收益的后续调整）。分录如下：考虑对留存收益的后续调整）。分录如下：正确答案正确答案正确答案正确答案 结转以前年度损益调整科目余额：结转以前年度损益调整科目余额： 根据企业会计准则，固定资产根据企业会计准则，固定资产存在弃置存在弃置存在弃置存在弃置义务义务的，应的，应在取得固定资产时，在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值按预计弃置费用的现值按预计弃置费用的现值按预计弃置费用的现值进行处理。进行处理。弃置弃置弃置弃置费费用用用用，通常是指根据国家法律法规、国际公约通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算49494949借：借：借：借：固定资产固定资产固定资产固定资产 20,00020,00020,00020,000 贷：贷：贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 20,00020,00020,00020,000借：借：借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 20,00020,00020,00020,000 贷：贷：贷：贷：利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 20,00020,00020,00020,000例例例例如：如：如：如： 1 1、核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2 2、石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照照弃置费用的现值弃置费用的现值弃置费用的现值弃置费用的现值计入相关固定资产成本。计入相关固定资产成本。 按照预计负债的按照预计负债的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确定的计算确定的利息费用，应在发生时计入利息费用，应在发生时计入“财务费用财务费用”科目科目：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算50505050借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用贷：预计负责贷：预计负责贷：预计负责贷：预计负责 例例例例题题 计计算分析算分析算分析算分析题题 甲公司主要从事化工产品的生产和销售。甲公司主要从事化工产品的生产和销售。20072007年年1212月月3131日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，使用状态并投入使用，建造成本为建造成本为1,0001,000万元，万元，预计使用寿预计使用寿命为命为1515年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用200200万万元。甲元。甲公司采用的折现率为公司采用的折现率为10%10%。（P/F,10%,15P/F,10%,15）要求：计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相要求：计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相关的账务处理。关的账务处理。正确答案正确答案正确答案正确答案甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：20072007年年1212月月3131日，按弃置费用的现值计入固定资产日，按弃置费用的现值计入固定资产： 固定资产金额固定资产金额1,0001,000万万+200+200万万10,478,80010,478,800（元）（元）第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算51515151借：借：借：借：固定资产固定资产固定资产固定资产 10,478,80010,478,80010,478,80010,478,800 贷：贷：贷：贷：在建工程在建工程在建工程在建工程 10,000,00010,000,00010,000,00010,000,000 预计负债预计负债预计负债预计负债 478,000478,000478,000478,00020082008年年1212月月3131日日20222022年年1212月月3131日利息费用计算见表日利息费用计算见表： 2008 2008年年1212月月3131日，确认利息费用的账务处理如下：日，确认利息费用的账务处理如下： 2009 200920222022年，确认利息费用的账务处理比照年，确认利息费用的账务处理比照20082008年年的相关账务处理。的相关账务处理。 注意：注意：注意：注意：一般企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于一般企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算52525252借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 47,88047,88047,88047,880 贷：贷：贷：贷：预计负责预计负责预计负责预计负责 47,88047,88047,88047,880第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算53535353 识记识记 固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；油气资产折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；油气资产折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；油气资产折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；油气资产及其折耗及其折耗及其折耗及其折耗。 领领会会会会 固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法的评价与选择；油气资产折耗的处理的评价与选择；油气资产折耗的处理的评价与选择；油气资产折耗的处理的评价与选择；油气资产折耗的处理。 简单应简单应用用用用 按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、月折旧额、累计折旧额。月折旧额、累计折旧额。月折旧额、累计折旧额。月折旧额、累计折旧额。 综综合合合合应应用用用用 固定资产折旧的计算及其账务处理固定资产折旧的计算及其账务处理固定资产折旧的计算及其账务处理固定资产折旧的计算及其账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、固定资产折旧的含义一、固定资产折旧的含义二、计提固定资产折旧的原因二、计提固定资产折旧的原因 固定资产之所以要在每个会计期间计提折旧，其原因固定资产之所以要在每个会计期间计提折旧，其原因主要归纳为固定资产的主要归纳为固定资产的有形有形有形有形损损耗耗耗耗和和无形无形无形无形损损耗耗耗耗两个方面。两个方面。 单选单选 2008200820082008 固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失，称之为失，称之为【 】。A.A.无形损耗无形损耗B.B.有形损耗有形损耗C.C.化学损耗化学损耗D.D.技术损耗技术损耗第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算54545454 折旧折旧折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额进行系统分摊。 应计应计折旧折旧折旧折旧额额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。B B B B三、影响固定资产折旧的因素三、影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要包括：影响固定资产折旧的因素主要包括： 企业确定固定资产使用寿命，应当的考虑因企业确定固定资产使用寿命，应当的考虑因素包括：素包括： 预计生产能力和实物产量；预计生产能力和实物产量；预计生产能力和实物产量；预计生产能力和实物产量； 预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。 例：北京市行政法规规定北京市出租车公司的出租车折例：北京市行政法规规定北京市出租车公司的出租车折旧年限最长为旧年限最长为7 7年，则即使出租车可以用年，则即使出租车可以用1010年，也只能按年，也只能按7 7年计提折旧年计提折旧。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算55555555（一）折旧基数（一）折旧基数（一）折旧基数（一）折旧基数原始价值原始价值原始价值原始价值。（二）预计净残值。（二）预计净残值。（二）预计净残值。（二）预计净残值。（三）预计使用年限。（三）预计使用年限。（三）预计使用年限。（三）预计使用年限。四、固定资产折旧的范围四、固定资产折旧的范围 确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取折旧。什么时间提取折旧。 企业应当对所有固定资产计提折旧企业应当对所有固定资产计提折旧，但以下情况但以下情况除外：除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规按规按规按规定单独估价作为固定资产入账的土地。定单独估价作为固定资产入账的土地。定单独估价作为固定资产入账的土地。定单独估价作为固定资产入账的土地。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算56565656 当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折旧。折旧。折旧。折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。 多多多多选选 2009200920092009 下列各项中，企业应计提固定资产折旧的下列各项中，企业应计提固定资产折旧的有有【 】。 A. A.大修理停用的机器设备大修理停用的机器设备 B. B.未使用的房屋及建筑物未使用的房屋及建筑物 C. C.已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产 D. D.以融资租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产 E. E.季节性停用的机器设备季节性停用的机器设备正确答案正确答案正确答案正确答案ABDE ABDE 单选单选 2011201120112011由于技术进步而引起的固定资产在价值由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损失，称为上的损失，称为【 】。 A. A.化学损耗化学损耗 B.B.有形损耗有形损耗 C. C.无形损耗无形损耗 D.D.物理损耗物理损耗正确答案正确答案正确答案正确答案C C第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算57575757 单选单选 2011201120112011 下列各项固定资产中，应计提折旧的是下列各项固定资产中，应计提折旧的是【 】。 A. A.未提足折旧提前报废的设备未提足折旧提前报废的设备 B. B.闲置的设备闲置的设备 C. C.已提足折旧继续使用的设备已提足折旧继续使用的设备 D. D.经营租赁租入的设备经营租赁租入的设备正确答案正确答案正确答案正确答案B B多多多多选选 2011201120112011下列固定资产中，应计提折旧的有下列固定资产中，应计提折旧的有【 】。 A.A.季节性停用的机器设备季节性停用的机器设备 B. B.大修理停用的机器设备大修理停用的机器设备 C.C.未使用的机器设备未使用的机器设备 D. D.过去已经估价单独入账的土地过去已经估价单独入账的土地 E.E.融资租入的固定资产融资租入的固定资产 正确答案正确答案正确答案正确答案ABCEABCE第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算58585858五、固定资产折旧的方法五、固定资产折旧的方法（一）年限平均法（一）年限平均法 它是折旧方法中最简单和最常用的一种。在平均年它是折旧方法中最简单和最常用的一种。在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。我们可以得出固定资产折旧额的计算公式：等的。我们可以得出固定资产折旧额的计算公式： 在实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产在实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产的的原始价值乘以折旧率原始价值乘以折旧率原始价值乘以折旧率原始价值乘以折旧率来计算的。来计算的。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算59595959 平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法，也称直线法，是将一项固定资产的应计成也称直线法，是将一项固定资产的应计成也称直线法，是将一项固定资产的应计成也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内平均分摊的方法。本在其预计年限内平均分摊的方法。本在其预计年限内平均分摊的方法。本在其预计年限内平均分摊的方法。固定资产年折旧额（固定资产原始价值预计净残值）固定资产年折旧额（固定资产原始价值预计净残值）固定资产年折旧额（固定资产原始价值预计净残值）固定资产年折旧额（固定资产原始价值预计净残值） 固定资产预计折旧年限固定资产预计折旧年限固定资产预计折旧年限固定资产预计折旧年限固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额12121212固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额占其原始价值的比重，计算公式如下：旧额占其原始价值的比重，计算公式如下：第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算60606060 例例例例9 9 9 9 四海公司购入设备四海公司购入设备1 1台，价值台，价值40,00040,000元，预计折旧年元，预计折旧年限限1212年，预计残值收入年，预计残值收入800800元，预计清理费用元，预计清理费用400400元。计算元。计算该设备的年折旧额和年折旧率。该设备的年折旧额和年折旧率。正确答案正确答案正确答案正确答案为：为：为：为：年折旧额年折旧额40,00040,000（800800400400）12123,3003,300（元）（元）年折旧率年折旧率3,30040,0003,30040,0008.25%8.25% 计算固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式：计算固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式：第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算61616161固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率（1 1 1 1预计净残值率预计净残值率预计净残值率预计净残值率）预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12121212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率 假设仍沿用假设仍沿用 例例例例9 9 9 9 资料，资料，预计净残值率为预计净残值率为5%5%，则，则：年折旧率（年折旧率（1 15%5%）12127.917%7.917%年折旧额年折旧额40,0007.917%40,0007.917%（元）（元） 上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个个个个别别折旧率折旧率折旧率折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。此外，还有固定资产原值的比率。此外，还有分分分分类类折旧率折旧率折旧率折旧率和和综综合折旧合折旧合折旧合折旧率率率率。实务中，。实务中，通常采用个别或分类折旧率计提折旧通常采用个别或分类折旧率计提折旧通常采用个别或分类折旧率计提折旧通常采用个别或分类折旧率计提折旧。 用平均年限法计算折旧，最为用平均年限法计算折旧，最为简单简单方便方便方便方便，但是它只注重，但是它只注重资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况。固定资产资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况。固定资产在各期的使用成本等于本期折旧和维护修理费用之和。在各期的使用成本等于本期折旧和维护修理费用之和。 用平均年限法计提折旧，各期的折旧金额相等用平均年限法计提折旧，各期的折旧金额相等，但固定但固定资产在使用的早期年份，其维修保养费用一般较使用的后资产在使用的早期年份，其维修保养费用一般较使用的后期年份低，这就是造成期年份低，这就是造成固定固定固定固定资产资产各期使用成本各期使用成本各期使用成本各期使用成本负负担不均担不均担不均担不均。另外，直线法只着重于固定资产使用时间的长短，另外，直线法只着重于固定资产使用时间的长短，忽忽忽忽视视了了了了固定固定固定固定资产资产的使用的使用的使用的使用强强度以及使用效率度以及使用效率度以及使用效率度以及使用效率。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算62626262（二）工作量法（二）工作量法 这种方法，一般适用于一些这种方法，一般适用于一些专用设备专用设备专用设备专用设备。所谓完。所谓完成的工作量因设备不同成的工作量因设备不同，可按可按里程、工作小里程、工作小里程、工作小里程、工作小时时或或工作台班工作台班工作台班工作台班等来计算。等来计算。 采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：下：第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算63636363 工作量工作量工作量工作量法法法法，是按固定资产所完成的工作量，计算应是按固定资产所完成的工作量，计算应是按固定资产所完成的工作量，计算应是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。计提的折旧额的方法。计提的折旧额的方法。计提的折旧额的方法。1 1 1 1、按里程按里程按里程按里程计计算折旧的公式：算折旧的公式：算折旧的公式：算折旧的公式： 2 2 2 2、按照工作小按照工作小按照工作小按照工作小时时（台班）（台班）（台班）（台班）计计算折旧的公式：算折旧的公式：算折旧的公式：算折旧的公式：第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算64646464 单位行驶里程折旧额（原值预计净残值）单位行驶里程折旧额（原值预计净残值）单位行驶里程折旧额（原值预计净残值）单位行驶里程折旧额（原值预计净残值） 规定的总行驶里程规定的总行驶里程规定的总行驶里程规定的总行驶里程或或或或 单位行驶里程折旧额单位行驶里程折旧额单位行驶里程折旧额单位行驶里程折旧额 原值原值原值原值（1 1 1 1预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率） 规定的总行驶里程规定的总行驶里程规定的总行驶里程规定的总行驶里程 月折旧额月内实际完成的行驶里程月折旧额月内实际完成的行驶里程月折旧额月内实际完成的行驶里程月折旧额月内实际完成的行驶里程单位行驶里程折旧额单位行驶里程折旧额单位行驶里程折旧额单位行驶里程折旧额 每工作小时折旧额（原值预计净残值）每工作小时折旧额（原值预计净残值）每工作小时折旧额（原值预计净残值）每工作小时折旧额（原值预计净残值） 规定的总工作小时（工作台班）规定的总工作小时（工作台班）规定的总工作小时（工作台班）规定的总工作小时（工作台班）或或或或每工作小时折旧额每工作小时折旧额每工作小时折旧额每工作小时折旧额 原值原值原值原值（1 1 1 1预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率） 规定的总工作小时（工作台班）规定的总工作小时（工作台班）规定的总工作小时（工作台班）规定的总工作小时（工作台班） 月折旧额月内实际完成的工作小时（工作台班）数月折旧额月内实际完成的工作小时（工作台班）数月折旧额月内实际完成的工作小时（工作台班）数月折旧额月内实际完成的工作小时（工作台班）数 每工作小时折旧额每工作小时折旧额每工作小时折旧额每工作小时折旧额 例例例例10101010 四海公司车队有货车一辆，原值为四海公司车队有货车一辆，原值为60 00060 000元，规定元，规定在使用期内行驶在使用期内行驶5050万公里，预计残值收入为万公里，预计残值收入为3 0003 000元，预计元，预计清理费用为清理费用为500500元，本期行驶了元，本期行驶了4 0004 000公里。公里。正确答案正确答案正确答案正确答案计算结果如下：计算结果如下： 单位里程折旧额单位里程折旧额60,00060,000（3,0003,000500500） 500,000500,000（元（元/ /公里）公里） 本期折旧额本期折旧额460460（元）（元）本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率为为4%4%，则计算结果为：，则计算结果为： 单位里程折旧率单位里程折旧率60,00060,000（1 14%4%）500,000500,000（元（元/ /公里）公里） 本期折旧额（元）本期折旧额（元）第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算65656565 采用工作量法计提折旧采用工作量法计提折旧： 优优点点点点：易于计算，简单明了，同时这种方法易于计算，简单明了，同时这种方法使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来。使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来。 缺点缺点缺点缺点：只重视固定资产的使用，而未考虑无只重视固定资产的使用，而未考虑无形损耗对固定资产价值的影响问题。形损耗对固定资产价值的影响问题。 第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算66666666（三）加速折旧法（三）加速折旧法 加速折旧法加速折旧法，是根据固定资产在早期能提供更是根据固定资产在早期能提供更多的服务，创造更多的收入，而早期所负担的维多的服务，创造更多的收入，而早期所负担的维修保养费用要比后期少，计提的折旧额呈逐年递修保养费用要比后期少，计提的折旧额呈逐年递减的趋势，因此加速折旧法是在能使每期负担的减的趋势，因此加速折旧法是在能使每期负担的固定资产使用成本基本一致的观点下提出的。固定资产使用成本基本一致的观点下提出的。 我国企业会计准则规定的加速折旧法有以下两我国企业会计准则规定的加速折旧法有以下两种：种：第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算67676767 加速折旧加速折旧加速折旧加速折旧法法法法，又称递减折旧费用法，是为了加速资又称递减折旧费用法，是为了加速资又称递减折旧费用法，是为了加速资又称递减折旧费用法，是为了加速资本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期。初期要大于使用后期。初期要大于使用后期。初期要大于使用后期。 1 1 1 1、双倍余双倍余双倍余双倍余额递额递减法减法减法减法双倍余额递减法是在双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值不考虑固定资产残值不考虑固定资产残值不考虑固定资产残值的情的情况下，每年计提的固定资产折旧额是用况下，每年计提的固定资产折旧额是用两倍直两倍直两倍直两倍直线线法的折旧率法的折旧率法的折旧率法的折旧率去乘固定资产的年初账面净值。去乘固定资产的年初账面净值。 折旧率和折旧额的折旧率和折旧额的计计算公式算公式算公式算公式为：为：第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算68686868 双倍余双倍余双倍余双倍余额递额递减减减减法法法法，又称加倍递减余额法，这种方法又称加倍递减余额法，这种方法又称加倍递减余额法，这种方法又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，当每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折当每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折当每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折当每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折余价值（净值）余价值（净值）余价值（净值）余价值（净值）。 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此，在应用这种方法时，必须注意这样一个问因此，在应用这种方法时，必须注意这样一个问题，即题，即不能使固定资产的账面折余价值降低到它不能使固定资产的账面折余价值降低到它不能使固定资产的账面折余价值降低到它不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下的预计净残值以下的预计净残值以下的预计净残值以下。 因此，当按双倍余额递减法计算的折旧金额，因此，当按双倍余额递减法计算的折旧金额，小于这时用固定资产的折余价值扣除预计净残值小于这时用固定资产的折余价值扣除预计净残值后在剩余使用年限内平均摊销算得的折旧金额时，后在剩余使用年限内平均摊销算得的折旧金额时，就要将固定资产折余价值（净值）扣除预计净残就要将固定资产折余价值（净值）扣除预计净残值后的净额在剩余使用年限内平均摊销。值后的净额在剩余使用年限内平均摊销。 在我国，实行双倍余额递减法计提折旧的固定在我国，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，为资产，为简简化折旧的化折旧的化折旧的化折旧的计计算提取算提取算提取算提取，企业可以，企业可以在固定在固定在固定在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销净值扣除预计净残值后的余额平均摊销净值扣除预计净残值后的余额平均摊销净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算69696969 例例例例11111111 20002000年年8 8月月1 1日，日，A A公司购入一台设备，买价公司购入一台设备，买价5050万万元（其他税费业务）预计可用元（其他税费业务）预计可用5 5年，按年，按5 5年采用双倍余年采用双倍余额递减法计提折旧，残值率额递减法计提折旧，残值率5%5%。正确答案正确答案正确答案正确答案则第则第3 3年和年和20022002年的折旧额可分别计算如年的折旧额可分别计算如下：下： 双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率2/2/折旧年限折旧年限 某年折旧额当年初固定资产账面净值某年折旧额当年初固定资产账面净值双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率 第第1 1年的折旧额年的折旧额502/5502/52020（万元）（万元） 第第2 2年的折旧额年的折旧额= =（50-2050-20）2/5=122/5=12（万元）（万元） 第第3 3年的折旧额年的折旧额= =（50-20-1250-20-12）（万元）（万元） 2002 2002年折旧额（万元）年折旧额（万元）第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算70707070 第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算71717171 第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算72727272 第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算73737373 例例例例12121212 四海公司某项固定资产的原值为四海公司某项固定资产的原值为5,0005,000元，使用元，使用年限为年限为5 5年，净残值率为年，净残值率为4%4%（净残值为（净残值为200200元）。元）。该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率2/5100%2/5100%40%40%正确答案正确答案正确答案正确答案各年折旧如表各年折旧如表5 51 1所示。所示。 从第四年度起，开始把固定资产的折余价值从第四年度起，开始把固定资产的折余价值（净值）扣除预计净残值后的净额，在剩余使用（净值）扣除预计净残值后的净额，在剩余使用年限内平均摊销。年限内平均摊销。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算74747474 2 2 2 2、年数、年数、年数、年数总总和和和和法法法法 这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。总和。折旧的计算公式为折旧的计算公式为折旧的计算公式为折旧的计算公式为： 例例例例13131313 仍用仍用 例例例例11111111 中的有关资料，改用年数总和法中的有关资料，改用年数总和法计算第计算第3 3年和年和20022002年的折旧额。年的折旧额。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算75757575 年数年数年数年数总总和和和和法法法法，又称折旧年限积数法或级数递减法，又称折旧年限积数法或级数递减法，又称折旧年限积数法或级数递减法，又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。 （万元）（万元）（万元）（万元）第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算76767676 例例例例14141414 仍用仍用 例例例例12121212 中的有关资料，改用年数总和法中的有关资料，改用年数总和法计算四海公司的各年折旧额。如表计算四海公司的各年折旧额。如表5 52 2所示。所示。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算77777777 单选单选 2007200720072007，2008200820082008，2010201020102010 仍仍某项固定资产的原值某项固定资产的原值6000060000元，元，预计净残值预计净残值20002000元，预计使用元，预计使用5 5年，采用双倍余额递减法计年，采用双倍余额递减法计提折旧，第提折旧，第2 2年的折旧额应是年的折旧额应是【 】。 A A、1200012000元元 B B、1440014400元元 C C、1472014720元元 DD、1900019000元元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B （60000 60000 60000 60000 60000 40%60000 40%60000 40%60000 40%） 40%40%40%40%单选单选 2008200820082008A A公司购入一台设备，入账价值为公司购入一台设备，入账价值为5050万元，万元，预计可以使用预计可以使用5 5年，净残值为万元，采取直线法计提折旧，年，净残值为万元，采取直线法计提折旧，则每年的折旧额为则每年的折旧额为【 】。 A A、5050万元万元 B B、万元、万元 C C、1010万元万元 DD、万元、万元正确答案正确答案正确答案正确答案D D D D （50 50 50 50 0.3 0.3 0.3 0.3 ）5555计计算算算算 2009200920092009，201020102010201020062006年年1 1月月l l日，我国日，我国A A公司购入一台公司购入一台新设备，设备原值为新设备，设备原值为5050万元，预计可使用万元，预计可使用4 4年，净残值率为年，净残值率为10%10%。假定。假定A A公司采取双倍余额递减法计提折旧，请计算年公司采取双倍余额递减法计提折旧，请计算年折旧率，以及从第折旧率，以及从第1 1年至第年至第4 4年，每年的折旧额分别为多少年，每年的折旧额分别为多少?(?(答案金额单位统一用答案金额单位统一用“万元万元”表示表示) )。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算78787878 多多多多选选 2010201020102010 固定资产加速折旧的方法有固定资产加速折旧的方法有【 】。 A. A.工作量法工作量法 B.B.年数总和法年数总和法 C.C.盘存法盘存法 D. D.平均年限法平均年限法 E.E.双倍余额递减法双倍余额递减法正确答案正确答案正确答案正确答案BEBEBEBE单选单选 2010201020102010某企业固定资产原值为某企业固定资产原值为110 000110 000元，预计净元，预计净残值为残值为10 00010 000元，使用年限元，使用年限4 4年，采用年数总和法计提固定年，采用年数总和法计提固定资产折旧，该固定资产第资产折旧，该固定资产第2 2年的折旧额是年的折旧额是( )( ) A A、25 O0025 O00元元 B B、30 O0030 O00元元 C C、33 O0033 O00元元 DD、40 00040 000元元 正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B （11111111万万万万 1 1 1 1万万万万 ）3/103/103/103/10单选单选 2011201120112011某项固定资产的原值某项固定资产的原值3000030000元，预计净残值元，预计净残值20002000元，预计使用元，预计使用4 4年，采用双倍余额递减法计提折旧，第年，采用双倍余额递减法计提折旧，第2 2年的折旧额应是年的折旧额应是( ( ) ) A A、54005400元元 B B、70007000元元 C C、72007200元元 DD、75007500元元 正确答案正确答案正确答案正确答案D D D D （30000 30000 30000 30000 30000 50%30000 50%30000 50%30000 50%） 50%50%50%50%第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算79797979 单选单选 2011201120112011 某辆汽车的原值某辆汽车的原值300,000300,000元，预计净残值元，预计净残值20,00020,000元，预计行使元，预计行使5050万公里，采用直线法计提折旧，万公里，采用直线法计提折旧，则每万公里的折旧额应是则每万公里的折旧额应是【 】。 A A、元元 B B、6 6元元 C C、元元 D D、6,0006,000元元 正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C （300,000 300,000 300,000 300,000 20,000 20,000 20,000 20,000 ）50505050单选单选 2012201220122012计提固定资产折旧时，可先不考虑固定计提固定资产折旧时，可先不考虑固定资产残值的方法是资产残值的方法是【 】。 A A平均年限法平均年限法 B B工作量法工作量法 C C双倍余额递减法双倍余额递减法 D D年数总和法年数总和法正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算80808080六、计提固定资产折旧的账务处理六、计提固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。资产的成本或者当期损益。即：即： 在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。份固定资产增减变动的情况，进行调整。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算81818181借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 基本生产车间车间基本生产车间车间基本生产车间车间基本生产车间车间 管理费用管理费用管理费用管理费用 管理部门、未使用、不需用管理部门、未使用、不需用管理部门、未使用、不需用管理部门、未使用、不需用 销售费用销售费用销售费用销售费用 专设销售机构专设销售机构专设销售机构专设销售机构 研发支出研发支出研发支出研发支出 研发机构研发机构研发机构研发机构 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本等等等等 经营租出经营租出经营租出经营租出 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧本月应提折旧额上月计提折旧额上月增加的固定资产应提折旧额本月应提折旧额上月计提折旧额上月增加的固定资产应提折旧额本月应提折旧额上月计提折旧额上月增加的固定资产应提折旧额本月应提折旧额上月计提折旧额上月增加的固定资产应提折旧额 上月减少的固定资产应提折旧额上月减少的固定资产应提折旧额上月减少的固定资产应提折旧额上月减少的固定资产应提折旧额 “ “固定资产折旧表固定资产折旧表”如表如表5-35-3所示所示： “固固定定资资产产折折旧旧表表”按按各各车车间间编编制制，然然后后再再由由财财会会部部门门根根据据各各车车间间、部部门门编编制制的的“固固定定资资产产折折旧旧计计算算表表”汇汇编编成成“固固定定资资产折旧计算汇总表产折旧计算汇总表”。如表。如表5-45-4所示。所示。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算82828282 根据表根据表5-45-4可编制计提折旧的分录如下：可编制计提折旧的分录如下： 企业会计准则规定，企业至少应当于每年年企业会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。折旧方法进行复核。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算83838383借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 17,97017,97017,97017,970 管理费用管理费用管理费用管理费用 800800800800 销售费用销售费用销售费用销售费用 1,0001,0001,0001,000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 19,77019,77019,77019,770七、油气资产与累计折耗七、油气资产与累计折耗 油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。企业应设置探、开发和生产等阶段。企业应设置 油气油气油气油气资产资产 科目科目核算持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价。核算持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价。 企业（石油天然气开采）与油气开采活动相关的企业（石油天然气开采）与油气开采活动相关的辅助设备及设施，辅助设备及设施，如如如如地震设备、建造设备、车辆、修地震设备、建造设备、车辆、修理车间、仓库、供应站、通讯设备、办公设施等辅助理车间、仓库、供应站、通讯设备、办公设施等辅助设备及设施，应当按照固定资产处理。设备及设施，应当按照固定资产处理。 1 1 1 1、企企企企业业（石油天然气开采）在油气勘探（石油天然气开采）在油气勘探（石油天然气开采）在油气勘探（石油天然气开采）在油气勘探过过程中程中程中程中发发生的各生的各生的各生的各项钻项钻井勘探支出井勘探支出井勘探支出井勘探支出第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算84848484借：油气勘探支出借：油气勘探支出借：油气勘探支出借：油气勘探支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 2 2 2 2、属于属于属于属于发现发现探明探明探明探明经济经济可采可采可采可采储储量的量的量的量的钻钻井勘探支出井勘探支出井勘探支出井勘探支出 3 3 3 3、属于未属于未属于未属于未发现发现探明探明探明探明经济经济可采可采可采可采储储量的量的量的量的钻钻井勘探支井勘探支井勘探支井勘探支出出出出 4 4 4 4、企企企企业业（石油天然气开采）在油气开（石油天然气开采）在油气开（石油天然气开采）在油气开（石油天然气开采）在油气开发过发过程中程中程中程中发发生的各生的各生的各生的各项项相关支出相关支出相关支出相关支出第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算85858585借：油气借：油气借：油气借：油气资产资产资产资产 贷：贷：贷：贷：油气勘探支出油气勘探支出油气勘探支出油气勘探支出借：借：借：借：勘探费用勘探费用勘探费用勘探费用 贷：贷：贷：贷：油气勘探支出油气勘探支出油气勘探支出油气勘探支出借：油气借：油气借：油气借：油气开发开发开发开发支出支出支出支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 5 5 5 5、开开开开发发工程工程工程工程项项目达到目达到目达到目达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态时态时 6 6 6 6、企企企企业购业购入油气入油气入油气入油气资产资产（含申（含申（含申（含申请请取得的取得的取得的取得的矿矿区区区区权权益）益）益）益）的成本的成本的成本的成本 7 7 7 7、自行建造的油气自行建造的油气自行建造的油气自行建造的油气资产资产，在油气勘探、开，在油气勘探、开，在油气勘探、开，在油气勘探、开发发工工工工程达到程达到程达到程达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态时态时第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算86868686借：油气借：油气借：油气借：油气资产资产资产资产 贷：贷：贷：贷：油气开发支出油气开发支出油气开发支出油气开发支出借：借：借：借：油气资产油气资产油气资产油气资产 贷：贷：贷：贷：银行存款、应付票据、其他应付款银行存款、应付票据、其他应付款银行存款、应付票据、其他应付款银行存款、应付票据、其他应付款等等等等借：油气借：油气借：油气借：油气资产资产资产资产 贷：贷：贷：贷：油气勘探支出油气勘探支出油气勘探支出油气勘探支出 油气开发支出油气开发支出油气开发支出油气开发支出 8 8 8 8、油气油气油气油气资产资产存在弃置存在弃置存在弃置存在弃置义务义务的，的，的，的，应应在取得油气在取得油气在取得油气在取得油气资资产时产时，按，按，按，按预计弃置费用的现值预计弃置费用的现值预计弃置费用的现值预计弃置费用的现值： 9 9 9 9、在油气在油气在油气在油气资产资产的使用寿命内，的使用寿命内，的使用寿命内，的使用寿命内，计计算确定各期算确定各期算确定各期算确定各期应应负负担的利息担的利息担的利息担的利息费费用用用用 10 10 10 10、企企企企业业按期（月）按期（月）按期（月）按期（月）采用产量法或年限平均法采用产量法或年限平均法采用产量法或年限平均法采用产量法或年限平均法对对对对井及相关设施井及相关设施井及相关设施井及相关设施计计提油气提油气提油气提油气资产资产的折耗的折耗的折耗的折耗第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算87878787借：油气借：油气借：油气借：油气资产资产资产资产 贷：贷：贷：贷：预计负债预计负债预计负债预计负债借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：贷：贷：贷：预计负债预计负债预计负债预计负债借：借：借：借：生产成本生产成本生产成本生产成本 贷：贷：贷：贷：累计折耗累计折耗累计折耗累计折耗 累累累累计计折耗折耗折耗折耗 账户是账户是 油气油气油气油气资产资产 账户的备抵账户。折耗账户的备抵账户。折耗费用是产品的生产成本，应和其他存货成本的处理一费用是产品的生产成本，应和其他存货成本的处理一样。因此，分配于已销售产品的折耗费用是构成销货样。因此，分配于已销售产品的折耗费用是构成销货成本的一个因素，而分配于已产出但未售出产品的折成本的一个因素，而分配于已产出但未售出产品的折耗费用，则应作为存货成本留在资产账户内。井及相耗费用，则应作为存货成本留在资产账户内。井及相关设施包括确定发现了探明经济可采储量的探井和开关设施包括确定发现了探明经济可采储量的探井和开采活动中形成的井，以及与开采活动直接相关的各种采活动中形成的井，以及与开采活动直接相关的各种设施。设施。采用采用采用采用产产量法量法量法量法计计提折耗提折耗提折耗提折耗的，折耗额可按照单个矿的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。 计算公式如下计算公式如下计算公式如下计算公式如下：第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算88888888矿区井及相关设施矿区井及相关设施矿区井及相关设施矿区井及相关设施折耗额折耗额折耗额折耗额期末矿区井及相关设施账面价值期末矿区井及相关设施账面价值期末矿区井及相关设施账面价值期末矿区井及相关设施账面价值 矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率 矿区井及相关设施矿区井及相关设施矿区井及相关设施矿区井及相关设施折耗率折耗率折耗率折耗率矿区当期产量矿区当期产量矿区当期产量矿区当期产量/ / / /（矿区期末探明已开（矿区期末探明已开（矿区期末探明已开（矿区期末探明已开 发经济可采储量矿区当期产量）发经济可采储量矿区当期产量）发经济可采储量矿区当期产量）发经济可采储量矿区当期产量） 探明已开发经济可采储量探明已开发经济可采储量探明已开发经济可采储量探明已开发经济可采储量，包括，包括矿区的开发井矿区的开发井矿区的开发井矿区的开发井网钻探和配套设施建设完成后已全面投入开采的网钻探和配套设施建设完成后已全面投入开采的网钻探和配套设施建设完成后已全面投入开采的网钻探和配套设施建设完成后已全面投入开采的探明经济可采储量探明经济可采储量探明经济可采储量探明经济可采储量，以及，以及在提高采收率技术所需在提高采收率技术所需在提高采收率技术所需在提高采收率技术所需的设施已建成并已投产后相应增加的可采储量的设施已建成并已投产后相应增加的可采储量的设施已建成并已投产后相应增加的可采储量的设施已建成并已投产后相应增加的可采储量。 处处置油气置油气置油气置油气资产资产时时： 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算89898989借：油气资产清理借：油气资产清理借：油气资产清理借：油气资产清理 累计折耗累计折耗累计折耗累计折耗 已计提金额已计提金额已计提金额已计提金额 贷：油气资产贷：油气资产贷：油气资产贷：油气资产 账面价值账面价值账面价值账面价值 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 差差差差 额额额额 企业承担的矿区废弃处置义务，企业承担的矿区废弃处置义务，满满足足足足预计负债预计负债确确确确认认条件的条件的条件的条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。井及相关设施的账面价值。 不符合不符合不符合不符合预计负债预计负债确确确确认认条件的条件的条件的条件的，在废弃时发生的拆卸、，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。 油气资产等自然资源，其蕴藏量将随着开采而耗竭，油气资产等自然资源，其蕴藏量将随着开采而耗竭，其成本也将随着蕴藏量的逐渐消耗而有所减少，减少其成本也将随着蕴藏量的逐渐消耗而有所减少，减少部分即为开采自然资源而形成的存货成本。因此，部分即为开采自然资源而形成的存货成本。因此，折折折折耗耗耗耗实际实际上是一种油气上是一种油气上是一种油气上是一种油气资产资产成本的分成本的分成本的分成本的分摊摊。 但但折耗和折旧折耗和折旧折耗和折旧折耗和折旧有本有本有本有本质质的区的区的区的区别别（2008200820082008年简答题）年简答题）年简答题）年简答题）。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算90909090（1 1）折耗用于实体上不断受到直接消耗的油气资产，如煤矿、折耗用于实体上不断受到直接消耗的油气资产，如煤矿、油田，其折耗量直接与所消耗的实物量有关。折旧则用于始油田，其折耗量直接与所消耗的实物量有关。折旧则用于始终保持实物形态（在耐用年限内）的固定资产，它们在使用终保持实物形态（在耐用年限内）的固定资产，它们在使用期间内实物形态几乎完好如初，但使用价值和经济价值在逐期间内实物形态几乎完好如初，但使用价值和经济价值在逐年下降；年下降； 在会计期末编制资产负债表时，应将固定资产作为在会计期末编制资产负债表时，应将固定资产作为一个大类，填列其账面原值扣除累计折旧后的固定资一个大类，填列其账面原值扣除累计折旧后的固定资产的账面净值。油气资产的列示方式与固定资产相同，产的账面净值。油气资产的列示方式与固定资产相同，也要填列油气资产的账面原值扣除累计折耗后的油气也要填列油气资产的账面原值扣除累计折耗后的油气资产的账面净值。资产的账面净值。第第三三节节 固固定定资资产产折折旧旧的的核核算算91919191（2 2）折耗主要与油气资产的被使用有关，而与时间的关系不折耗主要与油气资产的被使用有关，而与时间的关系不大。折旧则不限于固定资产的被使用，而与时间的长短有着大。折旧则不限于固定资产的被使用，而与时间的长短有着更密切的关系；更密切的关系；（3 3）油气资产由于开采等而生产出的生产物，直接是企业可油气资产由于开采等而生产出的生产物，直接是企业可供销售或使用的存货，因此折耗费成为存货成本的直接组成供销售或使用的存货，因此折耗费成为存货成本的直接组成部分。而应提取折旧的固定资产属于生产手段，只是有助于部分。而应提取折旧的固定资产属于生产手段，只是有助于企业产品的生产，并不直接构成产品的一部分，因而折旧费企业产品的生产，并不直接构成产品的一部分，因而折旧费一般也只是产品成本的间接费用；一般也只是产品成本的间接费用；（4 4）油气资产一般不能重置（多属不可再生资源），而应计油气资产一般不能重置（多属不可再生资源），而应计折旧的固定资产大多可以重置。折旧的固定资产大多可以重置。第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算92929292 识记 固定资产减少的原因；固定资产减少的原因； 固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件。 领会会 固定资产清理核算的一般固定资产清理核算的一般 过程过程。 简单应用用 各种方式减少固定资产各种方式减少固定资产 的账务处理。的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点： 企业固定资产企业固定资产减少的主要原因减少的主要原因减少的主要原因减少的主要原因有：有：投资转出、投资转出、投资转出、投资转出、捐赠转出固定资产捐赠转出固定资产捐赠转出固定资产捐赠转出固定资产，以非现金抵偿债务方式转出以非现金抵偿债务方式转出以非现金抵偿债务方式转出以非现金抵偿债务方式转出固定资产固定资产固定资产固定资产，无偿调出固定资产无偿调出固定资产无偿调出固定资产无偿调出固定资产，盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产，出售、报废、损毁固定资产出售、报废、损毁固定资产出售、报废、损毁固定资产出售、报废、损毁固定资产等。等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以固定资产满足下列条件之一的，应当予以终终止止止止确确确确认认： 除去除去投资转出和盘亏投资转出和盘亏投资转出和盘亏投资转出和盘亏以外，企业因出售、报废、以外，企业因出售、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组等原因转出毁损、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，应通过设置的应通过设置的 固定固定固定固定资产资产清理清理清理清理 科目核算。科目核算。第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算93939393（1 1 1 1）该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。（2 2 2 2）该该该该固固固固定定定定资资资资产产产产预预预预期期期期通通通通过过过过使使使使用用用用或或或或处处处处置置置置不不不不能能能能产产产产生生生生经经经经济济济济利利利利益益益益。 1 1 1 1、结转结转被清理固定被清理固定被清理固定被清理固定资产资产的的的的账账面价面价面价面价值值、原、原、原、原值值等等等等第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算94949494借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 账面价值账面价值账面价值账面价值 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 已提折旧已提折旧已提折旧已提折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 已提减值准备已提减值准备已提减值准备已提减值准备 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 账面原值账面原值账面原值账面原值 2 2 2 2、清理清理清理清理过过程中程中程中程中应应支付的相关税支付的相关税支付的相关税支付的相关税费费及其他及其他及其他及其他费费用用用用 3 3 3 3、收回出售固定收回出售固定收回出售固定收回出售固定资产资产的价款、残料价的价款、残料价的价款、残料价的价款、残料价值值和和和和变变价价价价收入等收入等收入等收入等 4 4 4 4、应应由保由保由保由保险险公司或公司或公司或公司或过过失人失人失人失人赔偿赔偿的的的的损损失失失失第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算95959595借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 原材料原材料原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 5 5 5、结转结转清理清理清理清理净损净损益益益益（1 1 1 1）损失：损失：损失：损失：（2 2 2 2）收益：收益：收益：收益：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算96969696借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 捐赠、正常、非正常损失等捐赠、正常、非正常损失等捐赠、正常、非正常损失等捐赠、正常、非正常损失等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入一、一、对外投资转出的固定资产对外投资转出的固定资产 例例例例15151515 四海公司将一台设备对外投资，其账面原值四海公司将一台设备对外投资，其账面原值为为58,00058,000元，已提折旧元，已提折旧6,0006,000元，已提减值准备元，已提减值准备2,0002,000元，用银行存款支付运费元，用银行存款支付运费800800元。元。按照准按照准按照准按照准则则的有关的有关的有关的有关规规定，此定，此定，此定，此题题的做法的做法的做法的做法见见后。后。后。后。第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算97979797借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 50,80050,80050,80050,800 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 6,0006,0006,0006,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 2,0002,0002,0002,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产设备设备设备设备 58,00058,00058,00058,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 800800800800 1 1 1 1、注销对外投资固定资产的原值注销对外投资固定资产的原值注销对外投资固定资产的原值注销对外投资固定资产的原值： 2 2 2 2、支付运费支付运费支付运费支付运费： 3 3 3 3、结转固定资产清理结转固定资产清理结转固定资产清理结转固定资产清理：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算98989898借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 800800800800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 800800800800借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 50,00050,00050,00050,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 6,0006,0006,0006,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 2,0002,0002,0002,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产设备设备设备设备 58,00058,00058,00058,000借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 50,80050,80050,80050,800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50,80050,80050,80050,800二、对外捐赠转出的固定资产二、对外捐赠转出的固定资产 例例例例16161616四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂，该机器的账面原价厂，该机器的账面原价45,00045,000元，已提折旧元，已提折旧12,00012,000元，已提减值准备元，已提减值准备3,0003,000元，以银行存款支元，以银行存款支付相关税费付相关税费1,0001,000元。作如下会计分录：元。作如下会计分录：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算99999999借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1,0001,0001,0001,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1,0001,0001,0001,000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 30,00030,00030,00030,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 12,00012,00012,00012,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 3,0003,0003,0003,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产设备设备设备设备 45,00045,00045,00045,000借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 31,00031,00031,00031,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 31,00031,00031,00031,000三、出售减少的固定资产三、出售减少的固定资产 例例例例17171717企业将企业将1 1台不需用的旧机器出售，该机器原台不需用的旧机器出售，该机器原值为值为60,00060,000元，已提折旧元，已提折旧20,00020,000元，已计提的减元，已计提的减值准备为值准备为3,5003,500元。双方议定的售价为元。双方议定的售价为45,00045,000元，元，已通过银行收回价款已通过银行收回价款。第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算100100100100借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 45,00045,00045,00045,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45,00045,00045,00045,000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 36,50036,50036,50036,500 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 20,00020,00020,00020,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 3,5003,5003,5003,500 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 60,00060,00060,00060,000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 8,5008,5008,5008,500 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益处置固定资产净收益处置固定资产净收益 8,5008,5008,5008,500四、报废、损毁转入清理的固定资产四、报废、损毁转入清理的固定资产 例例例例18181818企业企业1 1台机器设备因责任事故不能继续使用，台机器设备因责任事故不能继续使用，决定予以报废。该设备原值为决定予以报废。该设备原值为100,000100,000元，已提折元，已提折旧旧34,00034,000元，已提减值准备元，已提减值准备12,00012,000元，保险公司元，保险公司应赔偿应赔偿45,00045,000元，款项尚未收到，在清理过程中，元，款项尚未收到，在清理过程中，通过银行支付清理费用通过银行支付清理费用3,0003,000元，残料变价收入元，残料变价收入8,0008,000元已存入银行元已存入银行。 1 1 1 1、注销毁损固定资产的原值注销毁损固定资产的原值注销毁损固定资产的原值注销毁损固定资产的原值：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算101101101101借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 54,00054,00054,00054,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 34,00034,00034,00034,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 12,00012,00012,00012,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 100,000100,000100,000100,000 2 2 2 2、支付清理费用支付清理费用支付清理费用支付清理费用： 3 3 3 3、收回残料变价收入收回残料变价收入收回残料变价收入收回残料变价收入： 4 4 4 4、应由保险公司赔偿的款项应由保险公司赔偿的款项应由保险公司赔偿的款项应由保险公司赔偿的款项： 5 5 5 5、结转清理后的净损失结转清理后的净损失结转清理后的净损失结转清理后的净损失：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算102102102102借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 3,0003,0003,0003,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3,0003,0003,0003,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 8,0008,0008,0008,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8,0008,0008,0008,000借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司保险公司保险公司 45,00045,00045,00045,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45,00045,00045,00045,000借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失非常损失非常损失 4,0004,0004,0004,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4,0004,0004,0004,000五、盘亏的固定资产五、盘亏的固定资产 1 1、盘亏时： 2 2、经批准批准转销：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算103103103103借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 例例例例19191919企业在财产的盘点清查中，发现盘亏设备企业在财产的盘点清查中，发现盘亏设备1 1台，账面原值为台，账面原值为9,2009,200元，已提折旧元，已提折旧5,0005,000元，已元，已提减值准备为提减值准备为1,2001,200元元。有关的会计分录如下：有关的会计分录如下： 1 1 1 1、盘亏时：、盘亏时：、盘亏时：、盘亏时： 2 2 2 2、经批准转销时：、经批准转销时：、经批准转销时：、经批准转销时：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算104104104104借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3,0003,0003,0003,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 5,0005,0005,0005,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 1,2001,2001,2001,200 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 9,2009,2009,2009,200借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出理固定资产盘亏理固定资产盘亏理固定资产盘亏理固定资产盘亏 3,0003,0003,0003,000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3,0003,0003,0003,000 计计算算算算 2009200920092009东方公司购入不需安装设备一台，已交付东方公司购入不需安装设备一台，已交付生产车间使用，发票上注明买价生产车间使用，发票上注明买价10,00010,000元，增值税额为元，增值税额为1,7001,700元，另发生运杂费元，另发生运杂费300300元。所有款项均以银行存款元。所有款项均以银行存款支付。该设备预计使用支付。该设备预计使用4 4年，预计残值收入为年，预计残值收入为600600元。该元。该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。使用期满固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。使用期满2 2年将年将该设备捐赠给该设备捐赠给A A福利工厂，假定不发生其他相关税费，也福利工厂，假定不发生其他相关税费，也不考虑固定资产减值因素。（注：凡要求计算的项目，不考虑固定资产减值因素。（注：凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）点后两位小数）。正确答案正确答案正确答案正确答案 1 1 1 1、购入固定资产时：、购入固定资产时：、购入固定资产时：、购入固定资产时： 2 2 2 2、计算第一年该设备折旧额，并编制相应会计分录计算第一年该设备折旧额，并编制相应会计分录计算第一年该设备折旧额，并编制相应会计分录计算第一年该设备折旧额，并编制相应会计分录（假（假（假（假定折旧每年末计提一次）定折旧每年末计提一次）定折旧每年末计提一次）定折旧每年末计提一次） ：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算105105105105借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 10,30010,30010,30010,300 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,7001,7001,7001,700 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12,00012,00012,00012,000 第一年折旧额第一年折旧额10,3002/4 10,3002/4 5,1505,150（元）（元） 3 3 3 3、计算第二年该设备折旧额，并编制相应会计分计算第二年该设备折旧额，并编制相应会计分计算第二年该设备折旧额，并编制相应会计分计算第二年该设备折旧额，并编制相应会计分录：录：录：录： 第第二二年折旧额年折旧额（10,30010,3005,1505,150）2/4 2/4 2,5752,575（元）（元） 4 4 4 4、捐赠时的、捐赠时的、捐赠时的、捐赠时的会计分会计分会计分会计分录：录：录：录：第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算106106106106借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 2,5752,5752,5752,575 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 7,7257,7257,7257,725 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 10,30010,30010,30010,300借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 5,1505,1505,1505,150 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 5,1505,1505,1505,150借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 2,5752,5752,5752,575 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 2,5752,5752,5752,575借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 2,5752,5752,5752,575 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2,5752,5752,5752,575 单选单选 2010201020102010 某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价价160,000160,000元，已提折旧元，已提折旧45,00045,000元，出售设备时发生各种清元，出售设备时发生各种清理费用理费用3,0003,000元，出售设备所得价款元，出售设备所得价款113,000113,000元，该设备出元，该设备出售净收益为售净收益为【】【】。 A. A.-5,000-5,000元元 B.B.-2,000-2,000元元 C.C.2,0002,000元元 D.D.5,0005,000元元正确答案正确答案正确答案正确答案A A A A （16161616）单选单选 2010201020102010企业出售固定资产应交的营业税，应借记的企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是会计科目是【 】。 A. A.固定资产清理固定资产清理 B.B.营业税金及附加营业税金及附加 C. C.营业外支出营业外支出 D.D.其他业务支出其他业务支出正确答案正确答案正确答案正确答案A A A A单选单选 2011201120112011企业固定资产盘亏时，应计入企业固定资产盘亏时，应计入“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目的是科目的是【 】。A.A.固定资产原始价值固定资产原始价值B.B.固定资产重置价值固定资产重置价值C.C.固定资产累计折旧固定资产累计折旧 D.D.固定资产账面价值固定资产账面价值 正确答案正确答案正确答案正确答案D D D D 第第四四节节 固固定定资资产产减减少少的的核核算算107107107107第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算108108108108 识记识记 后续支出后续支出的概念；的概念；固定资产减值固定资产减值的概念；固定资产可收回金额的概念。的概念；固定资产可收回金额的概念。 领领会会会会 后续支出后续支出的的处理原则；固定资产处理原则；固定资产减值的迹象减值的迹象；固定资产减值的处理方法固定资产减值的处理方法。 简单应简单应用用用用 后续支出后续支出的的账务处理；账务处理；固定固定资产预计现金流量现值的计算；固定资产资产预计现金流量现值的计算；固定资产可收回金额的计算；固定资产减值金额的可收回金额的计算；固定资产减值金额的计算以及账务处理。计算以及账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、固定资产后续支出的核算一、固定资产后续支出的核算（一）资本性支出（一）资本性支出 固定资产在使用中还会发生各种支出，这些支出固定资产在使用中还会发生各种支出，这些支出有的是有的是为了扩建、更新改造为了扩建、更新改造为了扩建、更新改造为了扩建、更新改造，有的是为了，有的是为了维护、改进维护、改进维护、改进维护、改进固定资产的功能固定资产的功能固定资产的功能固定资产的功能等。等。 一般来说，为了维护固定资产的一般来说，为了维护固定资产的正常使用而发生正常使用而发生正常使用而发生正常使用而发生的修理、保养费用的修理、保养费用的修理、保养费用的修理、保养费用，这种后续支出与当期的收入相关，这种后续支出与当期的收入相关，应应作作作作为为收益性支出，收益性支出，收益性支出，收益性支出，计计入当期入当期入当期入当期损损益益益益。 为了为了提高固定资产的性能、质量或延长其使用寿提高固定资产的性能、质量或延长其使用寿提高固定资产的性能、质量或延长其使用寿提高固定资产的性能、质量或延长其使用寿命命命命而发生的后续支出，应而发生的后续支出，应作作作作为资为资本性支出，本性支出，本性支出，本性支出，计计入固定入固定入固定入固定资产资产价价价价值值。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算109109109109固定固定固定固定资产资产的后的后的后的后续续支出支出支出支出，是指固定资产在使用过是指固定资产在使用过是指固定资产在使用过是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。程中发生的更新改造支出、修理费用等。程中发生的更新改造支出、修理费用等。程中发生的更新改造支出、修理费用等。 1 1 1 1、企业交付需进行技术改造的固定资产时企业交付需进行技术改造的固定资产时企业交付需进行技术改造的固定资产时企业交付需进行技术改造的固定资产时： 2. 2. 2. 2.企业进行技术改造工程领用物资、发生人员工资、企业进行技术改造工程领用物资、发生人员工资、企业进行技术改造工程领用物资、发生人员工资、企业进行技术改造工程领用物资、发生人员工资、出包支付的价款、由工程负担的借款费用、税金以及出包支付的价款、由工程负担的借款费用、税金以及出包支付的价款、由工程负担的借款费用、税金以及出包支付的价款、由工程负担的借款费用、税金以及其他有关费用其他有关费用其他有关费用其他有关费用： 3 3 3 3、工程完工交付使用时工程完工交付使用时工程完工交付使用时工程完工交付使用时：第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算110110110110借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程 账面净值账面净值账面净值账面净值 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧等等等等 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程 贷：工程物资、应付职工薪酬贷：工程物资、应付职工薪酬贷：工程物资、应付职工薪酬贷：工程物资、应付职工薪酬 银行存款、长期借款银行存款、长期借款银行存款、长期借款银行存款、长期借款等等等等借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程 例例例例20202020四海公司对一台未使用设备进行技术改造，四海公司对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为准备生产新产品，该设备原价为52,00052,000元，已提元，已提折旧折旧12,00012,000元，拆除部分部件变价收入元，拆除部分部件变价收入5,0005,000元，元，款项存入银行，支付的清理费用款项存入银行，支付的清理费用800800元，领用工程元，领用工程物资物资10,00010,000元，支付安装人员工资元，支付安装人员工资23,00023,000元。技元。技改完工交付生产使用改完工交付生产使用。（1 1）将设备移交改造工程：将设备移交改造工程： （2 2）收到变价收入）收到变价收入：第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算111111111111借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程 40,00040,00040,00040,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 12,00012,00012,00012,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 52,00052,00052,00052,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5,0005,0005,0005,000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程 5,0005,0005,0005,000（3 3）领用工程物资，支付工资和清理费用：领用工程物资，支付工资和清理费用： （4 4）技改工程完工后，经验收合格交付使用）技改工程完工后，经验收合格交付使用：第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算112112112112借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程 33,80033,80033,80033,800 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 10,00010,00010,00010,000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 23,00023,00023,00023,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 800800800800借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 68,80068,80068,80068,800 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程技术改造工程 68,80068,80068,80068,800（二）收益性支出（二）收益性支出 为了保证固定资产的正常生产能力，发挥它应有的为了保证固定资产的正常生产能力，发挥它应有的工作效能，企业必须加强对固定资产的维护和修理。工作效能，企业必须加强对固定资产的维护和修理。固定资产修理，按其修理范围的大小和修理时间间隔固定资产修理，按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短以及修理费用的多少，可以分为大修理和中小的长短以及修理费用的多少，可以分为大修理和中小修理，中小修理也称日常修理。固定资产大修理的特修理，中小修理也称日常修理。固定资产大修理的特点是：修理范围比较大，修理费用支出多，修理次数点是：修理范围比较大，修理费用支出多，修理次数较少，因此，每次修理间隔时间长。发生固定资产维较少，因此，每次修理间隔时间长。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致护支出只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，故应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预故应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或待摊的方式进行核算。提或待摊的方式进行核算。 企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算113113113113二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算 对于企业拥有的固定资产，应当在资产负债对于企业拥有的固定资产，应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象；对表日判断其是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。减值准备。（一）固定资产等资产发生减值的判断（一）固定资产等资产发生减值的判断 存在下列迹象的，表明固定资产等资产可存在下列迹象的，表明固定资产等资产可能发生了减值：能发生了减值：第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算114114114114 1. 1. 1. 1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌的推移或者正常使用而预计的下跌的推移或者正常使用而预计的下跌的推移或者正常使用而预计的下跌。 在判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，在判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，应当考虑应当考虑重要性原重要性原则。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算115115115115 2.2.2.2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。产生不利影响。产生不利影响。产生不利影响。 3. 3. 3. 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。 4. 4. 4. 4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 5. 5. 5. 5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6. 6. 6. 6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 7. 7. 7. 7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（二二）固定资产可收回金额的计量）固定资产可收回金额的计量 固定资产等资产存在减值迹象的，应当估计固定资产等资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额其可收回金额。资产的可收回金额，应当根据资应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 1 1 1 1、资产资产的公允价的公允价的公允价的公允价值值减去减去减去减去处处置置置置费费用后用后用后用后净额净额的确定的确定的确定的确定 公允价值的取得要注意三个层次：公允价值的取得要注意三个层次：第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算116116116116（1 1）公平交易中资产的销售协议价格；公平交易中资产的销售协议价格；（2 2）在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，根在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，根据该资产的市场价格确定；据该资产的市场价格确定；（3 3）在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格估计资产的公允价值。行公平交易愿意提供的交易价格估计资产的公允价值。 间接费用间接费用、财务费用和所得税费用都不包括在财务费用和所得税费用都不包括在内。内。 2 2 2 2、资产预计资产预计未来未来未来未来现现金流量金流量金流量金流量现值现值的确定的确定的确定的确定（1 1 1 1）预计资产未来现金流量的基础）预计资产未来现金流量的基础）预计资产未来现金流量的基础）预计资产未来现金流量的基础 应是单位经过批准的财务预算的数据。出于应是单位经过批准的财务预算的数据。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖预计现金流量最多涵盖预计现金流量最多涵盖预计现金流量最多涵盖5 5 5 5年年年年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。涵盖更长的期间。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算117117117117处处置置置置费费用：用：用：用：指可以直接归属于资产处置的增量成本，包指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置相关的括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费法律费用、相关税费、搬运费法律费用、相关税费、搬运费法律费用、相关税费、搬运费以及为以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用使资产达到可销售状态所发生的直接费用使资产达到可销售状态所发生的直接费用使资产达到可销售状态所发生的直接费用等等。 如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量预算或者预测期之后的现金流量，企业应当，企业应当以该以该以该以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础率为基础率为基础率为基础进行估计。进行估计。 该增长率通常该增长率通常不能超过该企业所生产的产品或不能超过该企业所生产的产品或不能超过该企业所生产的产品或不能超过该企业所生产的产品或该企业所在的行业（或地区或国家）的平均增长该企业所在的行业（或地区或国家）的平均增长该企业所在的行业（或地区或国家）的平均增长该企业所在的行业（或地区或国家）的平均增长率率率率，若这个平均增长率无法确定，则也可以以所，若这个平均增长率无法确定，则也可以以所处的市场的长期平均增长率作为现金流量预计的处的市场的长期平均增长率作为现金流量预计的增长率。增长率可能是负数也可能是零。增长率。增长率可能是负数也可能是零。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算118118118118（2 2 2 2）预计资产未来现金流量应当包括的内容）预计资产未来现金流量应当包括的内容）预计资产未来现金流量应当包括的内容）预计资产未来现金流量应当包括的内容 3 3 3 3、资产预计资产预计未来未来未来未来现现金流量金流量金流量金流量现值现值的的的的计计算算算算资产未来现金流量的现值，应当根据该资产资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。命内予以折现后的金额确定。计算公式如下：计算公式如下：计算公式如下：计算公式如下：第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算119119119119 资产持续使用过程中预计产生的现金流入。资产持续使用过程中预计产生的现金流入。资产持续使用过程中预计产生的现金流入。资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。的现金流出）。的现金流出）。的现金流出）。 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。现金流量。现金流量。现金流量。资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值第第第第t t t t年预计资产未来现金年预计资产未来现金年预计资产未来现金年预计资产未来现金流量流量流量流量/ / / /（1 1 1 1折现率）折现率）折现率）折现率）t t t t 例例例例21212121某公司某公司20072007年末对甲装置进行减值测试。该装年末对甲装置进行减值测试。该装置原值为置原值为20,00020,000万元，累计折旧万元，累计折旧5,4405,440万元，万元，20072007年末年末账面价值为账面价值为14,56014,560万元，预计尚可使用万元，预计尚可使用6 6年。假定甲装年。假定甲装置的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，但甲置的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，但甲装置能独立生产产品并带来收入，因此，该公司通过装置能独立生产产品并带来收入，因此，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。公司在考虑了与甲装置有关的货币时间价值和特定风险因素考虑了与甲装置有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定后，确定10%10%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。该公司根据计算未来现金流量现值时使用的折现率。该公司根据历史资料和发展趋势，估计甲装置在历史资料和发展趋势，估计甲装置在20082008至至20132013年每年每年预计未来现金流量，如表年预计未来现金流量，如表5-55-5中所示。中所示。 根据上述资料，公司编制资产预计未来现金根据上述资料，公司编制资产预计未来现金流量现值计算表如下（表流量现值计算表如下（表5-55-5，表中现值系数可根，表中现值系数可根据公式计算或者直接查复利现值系数表取得）：据公式计算或者直接查复利现值系数表取得）：第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算120120120120 根据表根据表5-55-5预测计算的结果，该公司甲装置预计未来预测计算的结果，该公司甲装置预计未来现金流量的现值为现金流量的现值为10,58410,584万元，以此作为可收回金额，万元，以此作为可收回金额，而甲装置的账面价值为而甲装置的账面价值为14,56014,560万元，则该公司万元，则该公司20072007年年末应将甲装置账面价值高于可收回金额的差额末应将甲装置账面价值高于可收回金额的差额3,9763,976（14,560-10,58414,560-10,584）万元确认为当期资产减值损万元确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。失，并计提相应的减值准备。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算121121121121应当注意，如果预计资产的未来现金流量应当注意，如果预计资产的未来现金流量涉及外币涉及外币涉及外币涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的日的即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率进行折算。进行折算。（三）固定资产减值损失的账务处理（三）固定资产减值损失的账务处理 资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值准备。资产的账面价值是资产成本扣减累计资产的账面价值是资产成本扣减累计资产的账面价值是资产成本扣减累计资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额折旧和累计减值准备后的金额折旧和累计减值准备后的金额折旧和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算122122122122 已计提减值准备的固定资产应当按照该项资产的已计提减值准备的固定资产应当按照该项资产的账面价账面价账面价账面价值以及尚可使用寿命值以及尚可使用寿命值以及尚可使用寿命值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额重新计算确定折旧率和折旧额重新计算确定折旧率和折旧额重新计算确定折旧率和折旧额。已计。已计提减值准备的需要摊销的无形资产，应当按照该资产的提减值准备的需要摊销的无形资产，应当按照该资产的账账账账面价值以及尚可使用寿命面价值以及尚可使用寿命面价值以及尚可使用寿命面价值以及尚可使用寿命重新计算确定摊销额重新计算确定摊销额重新计算确定摊销额重新计算确定摊销额。 资产资产减减减减值损值损失一失一失一失一经经确确确确认认，在以后会，在以后会，在以后会，在以后会计计期期期期间间不得不得不得不得转转回回回回。 为了核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备，应为了核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备，应设置设置 固定固定固定固定资产资产减减减减值值准准准准备备 总账科目总账科目。该科目该科目贷方登记发生贷方登记发生减值时计提的减值准备减值时计提的减值准备，借方登记资产处置时应结转的已借方登记资产处置时应结转的已计提减值准备，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转计提减值准备，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的资产减值准备。销的资产减值准备。 资产负债表日，企业根据资产减值准则确定减值的资产负债表日，企业根据资产减值准则确定减值的： 处置固定资产或无形资产时，应同时结转已计提的资产处置固定资产或无形资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。减值准备。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算123123123123借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 减记的金额减记的金额减记的金额减记的金额 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 例例例例22222222 根据根据 例例例例21212121 所提供的资料和计算结果，则该公所提供的资料和计算结果，则该公司司20072007年末应编制如下会计分录：年末应编制如下会计分录：正确答案正确答案正确答案正确答案 单选单选 2008200820082008，2009200920092009 企业计提固定资产减值准备时，与企业计提固定资产减值准备时，与“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户对应的借方账户是账户对应的借方账户是【 】。 A. A.管理费用管理费用B.B.营业外支出营业外支出 C. C.资产减值损失资产减值损失D.D.投资收益投资收益正确答案正确答案C C 第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算124124124124借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 39,760,00039,760,00039,760,00039,760,000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 39,760,00039,760,00039,760,00039,760,000 在建工程在建工程在建工程在建工程的的的的减值减值减值减值判断判断判断判断（满足一项或多项）（满足一项或多项）（满足一项或多项）（满足一项或多项）： 企业计提在建工程减值准备时企业计提在建工程减值准备时： 在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回不得转回不得转回不得转回。第第五五节节 固固定定资资产产后后续续支支出出、减减值值的的核核算算125125125125 1 1、长期停建并且预计在未来长期停建并且预计在未来3 3年内不会重新开工的年内不会重新开工的在建工程；在建工程； 2 2、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 3 3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失计提的在建工程减值准备计提的在建工程减值准备计提的在建工程减值准备计提的在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备