金融企业会计金融企业会计第三章第三章 银行银行贷款业务核算贷款业务核算wangxueswufe.edu.cnwangxueswufe.edu.cnFEA第第3 3章章 银行银行贷款业务核算贷款业务核算v前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银行行盈利盈利的基础。的基础。”v 银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存将资产上的收益支付给存款人。款人。v 可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没有贷款业务，存款业务就失去了必发放贷款，没有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。要，中间业务就不能办理。v 本节将介绍商业银行会计是如何进行贷款业本节将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。务核算的。FEA第第3 3章章 银行银行贷款业务核算贷款业务核算v本节讲授的本节讲授的内容内容：贷款业务核算的要求；银行贷：贷款业务核算的要求；银行贷款的分类；对公贷款业务与贴现业务的核算；个款的分类；对公贷款业务与贴现业务的核算；个人贷款业务的核算；贷款利息的核算；贷款损失人贷款业务的核算；贷款利息的核算；贷款损失准备的核算。准备的核算。v 本节学习的本节学习的重点重点：了解不同贷款种类划分的意义；：了解不同贷款种类划分的意义；掌握信用贷款和抵押贷款发放与收回的账务处理；掌握信用贷款和抵押贷款发放与收回的账务处理；掌握贴现业务的核算；理解对公贷款计息的规定；掌握贴现业务的核算；理解对公贷款计息的规定；认识贷款损失准备及其会计处理。认识贷款损失准备及其会计处理。v本节值得本节值得讨论的问题讨论的问题：v1 1、一笔贷款一旦成为坏帐对银行有何影响。、一笔贷款一旦成为坏帐对银行有何影响。v2 2、为何要计提贷款损失准备。、为何要计提贷款损失准备。v3.3.如何理解贷款的后续计量。如何理解贷款的后续计量。FEA第一节、贷款业务核算概述第一节、贷款业务核算概述v一、贷款业务核算的意义一、贷款业务核算的意义v贷款贷款系指经国务院银行业监督管理机构批系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币资金。以还本付息为条件，出借的货币资金。v贷款业务贷款业务系指经国务院银行业监督管理机系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。条件出借货币资金使用权的营业活动。FEA一、贷款业务核算的意义一、贷款业务核算的意义v在经济社会中，信用在不同市场参与主体上的表现形式和侧重点在经济社会中，信用在不同市场参与主体上的表现形式和侧重点不尽相同，如不尽相同，如: :v商业信用商业信用是买卖双方以赊销商品和预付货款的形式提供的信用。是买卖双方以赊销商品和预付货款的形式提供的信用。v银行信用银行信用是银行等金融机构以货币形式或自身信誉向工商企业或是银行等金融机构以货币形式或自身信誉向工商企业或公众提供的信用。其中，最充分体现银行信用特征及功能作用的公众提供的信用。其中，最充分体现银行信用特征及功能作用的是商业银行信用。是商业银行信用。v国家信用国家信用是以国家和地方政府作为债务人的一种信用。它的主要是以国家和地方政府作为债务人的一种信用。它的主要方式是通过金融机构发行公债，在借贷资本市场上借入资本。公方式是通过金融机构发行公债，在借贷资本市场上借入资本。公债的持有人主要包括个人、企业、银行和金融机构。国家信用包债的持有人主要包括个人、企业、银行和金融机构。国家信用包括国内信用和国外信用两种。其中，国内信用是指国家以债务人括国内信用和国外信用两种。其中，国内信用是指国家以债务人身份向国内居民、企业提供的一种信用，其结果就是形成了一国身份向国内居民、企业提供的一种信用，其结果就是形成了一国的内债；国外信用是国家以债务人的身份向国外居民、社会团体的内债；国外信用是国家以债务人的身份向国外居民、社会团体和政府提供的一种信用，它形成一国的外债。和政府提供的一种信用，它形成一国的外债。FEA一、贷款业务核算的意义一、贷款业务核算的意义v意义：意义：v 目前，贷款是我国商业银行的主要生息目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。收入，保证银行资金安全有重要的意义。FEA二、贷款的分类二、贷款的分类v（一）银行贷款的期限划分（一）银行贷款的期限划分。v短期贷款：短期贷款：一年以内一年以内( (含一年含一年) )的贷款的贷款v中期贷款：中期贷款：在一年以上，五年以下在一年以上，五年以下( (含五年含五年) )的的贷款；贷款；v长期贷款长期贷款：在五年：在五年 ( (不含五年不含五年) )以上的贷款。以上的贷款。v贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。资产转换周期等自主协商后确定。v分类的分类的意义意义：有利于满足借款人不同时期的融：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量。于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量。FEA（二）银行贷款的质量划分（二）银行贷款的质量划分v银行贷款按资产质量划分，可分为银行贷款按资产质量划分，可分为正常贷款正常贷款和和不良贷款不良贷款两大类。两大类。v20022002年年1 1月月1 1日前日前，我国商业银行未全面推行贷，我国商业银行未全面推行贷款风险分类管理，根据款风险分类管理，根据贷款通则贷款通则第七章第第七章第三十四条的划分，不良贷款可分为：逾期贷款、三十四条的划分，不良贷款可分为：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。呆滞贷款和呆账贷款。FEA2 2、银行贷款的质量划分、银行贷款的质量划分v20022002年年1 1月月1 1日后日后，根据，根据贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则第第二章的第三、四条规定，银行贷款可以划分为五级二章的第三、四条规定，银行贷款可以划分为五级分类。即正常、关注、次级、可疑和损失。后三类分类。即正常、关注、次级、可疑和损失。后三类合称为不良贷款。合称为不良贷款。v其中：其中：vA A、正常贷款正常贷款，指借款人能够履行合同，没有足够的，指借款人能够履行合同，没有足够的理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。v 主要特征：能够偿还主要特征：能够偿还vB B、关注贷款关注贷款，指尽管借款人目前有能力偿还本息，指尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在某种可能对偿还产生不利影响的因素。但存在某种可能对偿还产生不利影响的因素。v 主要特征：存在潜在缺陷主要特征：存在潜在缺陷FEA2 2、银行贷款的质量划分、银行贷款的质量划分vC C、次级贷款次级贷款，指借款人的还款能力出现明显问题，指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入已无法保证足额偿还本完全依靠其正常营业收入已无法保证足额偿还本息，即使执行担保，也可能会造成一定的损失。息，即使执行担保，也可能会造成一定的损失。v 主要特征：缺陷明显，可能产生损失主要特征：缺陷明显，可能产生损失vD D、可疑贷款可疑贷款，指借款人无法保证足额偿还本息，指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成较大损失。即使执行抵押或担保，也肯定要造成较大损失。其相当于原来划分的其相当于原来划分的呆滞呆滞贷款。贷款。v 主要特征：损失较大主要特征：损失较大 vE E、损失贷款损失贷款，指在采取所有可能的措施和一切必，指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。其相当于原来划分的收回极少部分。其相当于原来划分的呆账呆账贷款。贷款。 v 主要特征：基本损失主要特征：基本损失FEA2 2、银行贷款的质量划分、银行贷款的质量划分v以上分类的关键是以上分类的关键是贷款归还的可能性贷款归还的可能性，其取决于，其取决于借款人的还款能力。借款人的还款能力。v 五级分类的五级分类的意义意义：v 揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映了银行贷款资产的质量；动态地反映了银行贷款资产的质量；v 有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷款进行分类、认定、登记、考核和催收）；款进行分类、认定、登记、考核和催收）；v 对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。FEA辨析辨析次级债券次级债券FEA辨析辨析次级抵押贷款次级抵押贷款v美国抵押贷款市场的美国抵押贷款市场的“次级次级”（SubprimeSubprime）及及“优惠级优惠级”（PrimePrime）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根据信用的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了据信用的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了两个层次的市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在两个层次的市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在次级市场寻求贷款。两个层次的市场服务对象均为贷款购次级市场寻求贷款。两个层次的市场服务对象均为贷款购房者，但次级市场的贷款利率通常比优惠级抵押贷款高房者，但次级市场的贷款利率通常比优惠级抵押贷款高2 23 3。 v次级抵押贷款具有良好的市场前景。由于它给那些受次级抵押贷款具有良好的市场前景。由于它给那些受到歧视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服到歧视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服务，所以在少数族裔高度集中和经济不发达的地区很受欢务，所以在少数族裔高度集中和经济不发达的地区很受欢迎。迎。 v次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信次级贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信用记录较差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：用记录较差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：瑞银国际（瑞银国际（UBSUBS）的研究数据表明，截至）的研究数据表明，截至20062006年底，美国年底，美国次级抵押贷款市场的还款违约率高达次级抵押贷款市场的还款违约率高达10.510.5，是优惠级贷，是优惠级贷款市场的款市场的7 7倍。倍。 FEA（三）银行贷款方式的划分（三）银行贷款方式的划分v银行贷款方式可以划分为信用贷款、担保贷款和银行贷款方式可以划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型。票据贴现三种类型。v1 1、信用贷款、信用贷款：系指没有担保、仅依据借款人的信：系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。用状况发放的贷款。v2 2、担保贷款、担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担：系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。贷款、质押贷款。v3 3、票据贴现、票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。票据的方式发放的贷款。v分类分类意义意义：可根据借款人的信用程度不同，为其：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。FEA3 3、银行贷款方式的划分、银行贷款方式的划分v担保贷款：担保贷款：v（1 1）抵押贷款）抵押贷款是指按是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。作为抵押物而发放的贷款。v（2 2）质押贷款）质押贷款是指按是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款。或权利作为质押物而发放的贷款。v（3 3）保证贷款）保证贷款是指按是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。连带责任而发放的贷款。FEA（四）银行贷款对象的划分（四）银行贷款对象的划分v1 1、对公贷款对公贷款v2 2、个人消费贷款。个人消费贷款。v分类分类意义意义：便于明确业务发展重点，满足：便于明确业务发展重点，满足不同借款人的需求。不同借款人的需求。v按责任主体：按责任主体：1 1、自营贷款、自营贷款v 2 2、委托贷款、委托贷款v按功能：按功能：1 1、政策性贷款、政策性贷款v 2 2、商业性贷款、商业性贷款FEA公积金贷款公积金贷款 vsvs 商业贷款商业贷款v一、贷款对象有所不同。一、贷款对象有所不同。住房公积金管理机构发放的住房抵押贷款的住房公积金管理机构发放的住房抵押贷款的对象是住房公积金的交存人和汇交单位的离退休职工。而一般的金融对象是住房公积金的交存人和汇交单位的离退休职工。而一般的金融机构发放的住房抵押贷款对象应是具有完全民事行为能力的自然人，机构发放的住房抵押贷款对象应是具有完全民事行为能力的自然人，即不限于住房公积金的交存人和离退休职工，也就是说其对象的范围即不限于住房公积金的交存人和离退休职工，也就是说其对象的范围大于前者。大于前者。 v二、贷款额度有所不同。二、贷款额度有所不同。一般的金融机构发放的住房抵押贷款的最高一般的金融机构发放的住房抵押贷款的最高贷款额不得超过购房款的贷款额不得超过购房款的8080。v三、贷款手续不同。三、贷款手续不同。公积金贷款必须先到住房资金管理中心进行申请，公积金贷款必须先到住房资金管理中心进行申请，接受住房资金管理中心的初审，初审合格后由住房资金管理中心出具接受住房资金管理中心的初审，初审合格后由住房资金管理中心出具证明，方可办理公积金贷款。商业贷款在借款人签订购房合同后，直证明，方可办理公积金贷款。商业贷款在借款人签订购房合同后，直接到相关银行经办机构或与银行签订合作协议的开发商处提供有关材接到相关银行经办机构或与银行签订合作协议的开发商处提供有关材料即可办理。料即可办理。 v四、贷款利率不同。四、贷款利率不同。公积金贷款的利率是按照国家规定在住房公积金公积金贷款的利率是按照国家规定在住房公积金计息利率的基础上加规定利差。计息利率的基础上加规定利差。 v五、公积金贷款比商业贷款多了评估费。五、公积金贷款比商业贷款多了评估费。但用公积金贷款购买商品房，但用公积金贷款购买商品房，目前必须进行评估，交纳评估费。商业贷款不需要评估，但多了律师目前必须进行评估，交纳评估费。商业贷款不需要评估，但多了律师费。商业贷款委托律师事务所对借款人进行资信调查，律师收取费。商业贷款委托律师事务所对借款人进行资信调查，律师收取44的的律师费，公积金贷款则不需个人交纳律师费。律师费，公积金贷款则不需个人交纳律师费。 FEA（四）银行贷款对象的划分（四）银行贷款对象的划分贷款贷款种类种类按贷按贷款的款的期限期限划分划分按贷款按贷款的资金的资金来源划来源划分分 按贷款按贷款的安全的安全保障性保障性不同分不同分 短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款抵压贷款质押贷款保证贷款信用贷款票据贴现按偿按偿还方还方式划式划分分一次还清贷款分期偿还贷款FEA三、贷款业务的账务核算方式三、贷款业务的账务核算方式v在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负责，贷款的具体发放与收回则是会部门负责，贷款的具体发放与收回则是会计部门的职责。会计部门的账务核算采用计部门的职责。会计部门的账务核算采用了了四种四种核算方式：核算方式：v逐笔核贷逐笔核贷v存贷合一存贷合一v定期调整定期调整v下贷上转下贷上转FEA三、贷款业务的账务核算方式三、贷款业务的账务核算方式v1 1、逐笔核贷的核算方式、逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐是指银行根据借款单位逐笔申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，笔申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。它到期一次或分次收回本金。它适合适合所有贷款方式，所有贷款方式，最为常用最为常用 。v2 2、存贷合一的核算方式、存贷合一的核算方式又称活放活收核算方式。又称活放活收核算方式。是指将存款和贷款统一在一个账户内核算。此账是指将存款和贷款统一在一个账户内核算。此账户既核算贷款的发放与收回，又反映存款的增加户既核算贷款的发放与收回，又反映存款的增加或减少。期末，贷方余额，反映存款；借方余额或减少。期末，贷方余额，反映存款；借方余额反映贷款。特别应反映贷款。特别应注意注意借方余额不得超过核定的借方余额不得超过核定的限额。采用这种核算方式，借款人不需要逐笔申限额。采用这种核算方式，借款人不需要逐笔申请，只要在核定的限额内进贷销还。请，只要在核定的限额内进贷销还。v目前，四大国有商业银行开办的法人存款账户巨目前，四大国有商业银行开办的法人存款账户巨额透支业务以及信用卡业务的贷记卡、准贷记卡额透支业务以及信用卡业务的贷记卡、准贷记卡实行的就是存贷合一核算方式。实行的就是存贷合一核算方式。FEA三、贷款业务的账务核算方式三、贷款业务的账务核算方式v3 3、定期调整贷款核算方式、定期调整贷款核算方式是为办理异地托收承付结算方是为办理异地托收承付结算方式的结算贷款而设置的。（目前，此种贷款未开办。）式的结算贷款而设置的。（目前，此种贷款未开办。）v4 4、下贷上转贷款核算方式、下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方式。这些单位在单位收购农副产品时，发放贷款的核算方式。这些单位在批准的贷款额度内，直接在采购地贷款，然后定期将贷款批准的贷款额度内，直接在采购地贷款，然后定期将贷款上划上级借款单位。目前，银行为存款人的上划上级借款单位。目前，银行为存款人的“收入汇缴资收入汇缴资金和业务支出资金金和业务支出资金”（是指基本存款帐户存款人附属的非（是指基本存款帐户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入或支出的资金。）可独立核算单位或派出机构发生的收入或支出的资金。）可开设专用存款帐户。使这种贷款方式未办理。开设专用存款帐户。使这种贷款方式未办理。v四、贷款业务核算的要求四、贷款业务核算的要求 P47P47FEA第二节第二节 对公贷款与贴现业务的核算对公贷款与贴现业务的核算v一、对公贷款业务的核算一、对公贷款业务的核算v（一）账户设置（一）账户设置 P48-49P48-49v（二）信用贷款的核算（二）信用贷款的核算v银行对哪些客户可以采用信用贷款方式？银行对哪些客户可以采用信用贷款方式？v 根据借款人的人员素质、经济实力、资金情况、履约记录、经营效根据借款人的人员素质、经济实力、资金情况、履约记录、经营效益和发展前景等因素，评定借款人的信用等级。益和发展前景等因素，评定借款人的信用等级。v信用等级：信用等级： AAAAAA级级 信用最好信用最好v AAAA级级 信用较好信用较好v A A级级 信用一般信用一般v A A级以下级以下 信用不合格信用不合格 v v 对符合国家产业政策对符合国家产业政策, ,资产负债低资产负债低, ,具有良好的盈利性和成长性具有良好的盈利性和成长性, ,财财务管理日趋稳健务管理日趋稳健, ,无不良信用记录的企业可考虑发放信用贷款。无不良信用记录的企业可考虑发放信用贷款。FEA（二）信用贷款的核算（二）信用贷款的核算v发放信用贷款必须同时符合发放信用贷款必须同时符合6 6个条件个条件v（1 1）贷款总额不得超过所有者权益）贷款总额不得超过所有者权益v（2 2）资产负债率小于）资产负债率小于5050；v（3 3）货款归行率货款归行率达到贷款周转次数达到贷款周转次数5 5次以次以上，日均存款保持贷款额的上，日均存款保持贷款额的1010以上以上v（4 4）现金净流量和经营性现金净流量均大）现金净流量和经营性现金净流量均大于零；于零；v（5 5）无不良信用记录；）无不良信用记录；v（6 6）税务风险比较小。）税务风险比较小。 FEA（二）信用贷款的核算（二）信用贷款的核算v工行工行“无需抵押、担保，仅凭个人信用就可以获得最高无需抵押、担保，仅凭个人信用就可以获得最高5050万万元，最长元，最长3 3年期限的贷款年期限的贷款”v如国家机关、团体、事业等单位，科研、公办学校、公立医院等如国家机关、团体、事业等单位，科研、公办学校、公立医院等机构，及银行、保险、证券等金融机构中的中高级管理人员及高机构，及银行、保险、证券等金融机构中的中高级管理人员及高级专业技术人员，均有条件申办个人信用贷款。而且已获国家人级专业技术人员，均有条件申办个人信用贷款。而且已获国家人事部门认可，并为所在单位聘任的符合贷款条件的高级专业技术事部门认可，并为所在单位聘任的符合贷款条件的高级专业技术人员，其范围就涵盖了国家专业技术职务的人员，其范围就涵盖了国家专业技术职务的8 8大系列近大系列近9090种类型，种类型，如高级工程师（经济师、会计师等）、研究员、教授、中学高级如高级工程师（经济师、会计师等）、研究员、教授、中学高级教师、主任医师、高级编辑（记者等）、一级律师、一级飞行员教师、主任医师、高级编辑（记者等）、一级律师、一级飞行员等。等。v此外，拥有自有资产（动产和不动产）达此外，拥有自有资产（动产和不动产）达200200万元（含）以上的、万元（含）以上的、牡丹白金卡客户、符合条件理财金账户客户、在工行个人贷款累牡丹白金卡客户、符合条件理财金账户客户、在工行个人贷款累计金额计金额5050万元（含）以上且连续万元（含）以上且连续2 2年（含）以上没有发生违约记年（含）以上没有发生违约记录的（含贷款已结清客户）等优质客户也将成为受惠者。录的（含贷款已结清客户）等优质客户也将成为受惠者。 v工行个人信用贷款起点额度为工行个人信用贷款起点额度为1 1万元，单户最高贷款金额原则上万元，单户最高贷款金额原则上为为3030万元（含），对资信特别好、还款能力特别强的甚至可放宽万元（含），对资信特别好、还款能力特别强的甚至可放宽到到5050万。万。 FEA1 1、贷款发放、贷款发放 P49P49v借款单位借款单位向银行申请贷款时，应向银行向银行申请贷款时，应向银行信贷部门信贷部门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。印鉴。v 经信贷部门审查同意后，送交经信贷部门审查同意后，送交会计部门会计部门凭以办凭以办理，并发放电子许可证。理，并发放电子许可证。FEA1 1、贷款发放、贷款发放v会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：v借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户户( (本金本金) )v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户v如有差额借记或贷记如有差额借记或贷记v “ “贷款贷款信用贷款信用贷款户户( (利息调整利息调整)”)”v v 第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。列保管。FEA2 2、资产负债表日（新准则下）、资产负债表日（新准则下）v贷款按实际利率法，采用摊余成本进行后续计量。贷款按实际利率法，采用摊余成本进行后续计量。v实际利率法实际利率法: :是指按照金融资产或金融负债是指按照金融资产或金融负债( (含一组含一组金融资产或金融负债金融资产或金融负债) )的实际利率计算其摊余成本的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法及各期利息收入或利息费用的方法. .v应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记收利息，借记“应收利息应收利息”科目科目v按贷款的摊余成本和实际利率确定的利息收入，贷按贷款的摊余成本和实际利率确定的利息收入，贷记记“利息收入利息收入”科目科目v按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款”（利息调整）（利息调整）FEA2 2、资产负债表日、资产负债表日v摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金融负债的，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额初始确认金额经下经下列调整后的结果：列调整后的结果： v扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；v加上或减去采用实际利率法（而非直线法）将该初始确认加上或减去采用实际利率法（而非直线法）将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； v扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。v实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。负债当前账面价值所使用的利率。v v 即当前即当前“金融资产或金融负债到期本金的贴现值金融资产或金融负债到期本金的贴现值+ +各期利各期利息贴现值息贴现值= =该金融资产或金融负债的面值该金融资产或金融负债的面值+ +溢价（溢价（- - 折价）折价）+ +交交易费用或贷款本金易费用或贷款本金+ (-)+ (-)贷款利息调整贷款利息调整”时的贴现率。时的贴现率。FEA1、企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债、企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。2、在确定实际利率时、在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款合同条款(包括提前还款权包括提前还款权.看涨期权或类似期权等看涨期权或类似期权等)的基础上的基础上预计未来现金流量预计未来现金流量,但不考虑信用损失但不考虑信用损失.3、金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的.属于实属于实际利率组成部分的各项收费际利率组成部分的各项收费.交易费用及溢价或折价等交易费用及溢价或折价等,应当应当在确定实际利率时予以考虑在确定实际利率时予以考虑.4、合同利率（名义利率）与实际利率差异较小的，且货币、合同利率（名义利率）与实际利率差异较小的，且货币市场基准利率变动不大，也可以采用合同利率计算确定利息市场基准利率变动不大，也可以采用合同利率计算确定利息收入，确定摊余成本。收入，确定摊余成本。FEA例例3.1 (P50)3.1 (P50)v某行某行20072007年年1 1月月1 1日发放一笔日发放一笔20002000万元的贷万元的贷款款, ,客户预付费用客户预付费用0.5%0.5%（1010万元）万元）, ,贷款利贷款利率率8%,8%,于每年年末支付利息于每年年末支付利息,2009,2009年年1212月月3131日偿还本金日偿还本金. .v试计算试计算20072007、20082008和和20092009年年末的摊余成年年末的摊余成本本, ,并编制相关会计分录并编制相关会计分录. .FEA例例3.1 (P50)3.1 (P50)年度 年初摊余成本 利息收入 实际利率8.15147 %现金流入面值合同利率 8 %年末摊余成本 2007 2007 1990162.21431601992.214320082008 1992.2143162.39481601994.609120092009 1994.6091165.3909160+2000 0FEA例例3.1 (P50)3.1 (P50)v发放贷款时发放贷款时: :v借：贷款借：贷款贷款贷款户户( (本金本金) 20,000,000) 20,000,000v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户 19,900,00019,900,000v 贷款贷款 贷款贷款户户( (利息调整利息调整) 100,000) 100,000v20072007年年末年年末, ,确认实际利息收入、收到票面利息确认实际利息收入、收到票面利息v借借: :应收利息应收利息 1, 600,0001, 600,000v 贷款贷款 贷款贷款户户( (利息调整利息调整)22,143)22,143v 贷贷: :利息收入利息收入 1,622,1431,622,143v借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款户户 1,600,001,600,00v 贷贷: :应收利息应收利息 1, 600,0001, 600,000FEA例例3.1 (P50)3.1 (P50)v20082008年年末确认实际利息收入、收到票面利息年年末确认实际利息收入、收到票面利息v借借: :应收利息应收利息 1, 600,0001, 600,000v 贷款贷款 贷款贷款户户( (利息调整利息调整) 23,948) 23,948v 贷贷: :利息收入利息收入 1,623,9481,623,948v借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款户户 1,600,001,600,00v 贷贷: :应收利息应收利息 1, 600,0001, 600,000v20092009年年末年年末, ,确认实际利息收入、收到票面利息和本金确认实际利息收入、收到票面利息和本金v借借: :应收利息应收利息 1, 600,0001, 600,000v 贷款贷款 贷款贷款户户( (利息调整利息调整) 53,909) 53,909v 贷贷: :利息收入利息收入 1,653,9091,653,909v借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款户户 21,600,0021,600,00v 贷贷: :应收利息应收利息 1, 600,0001, 600,000v 贷款贷款贷款贷款户户( (本金本金) 20,000,000) 20,000,000FEA3 3、贷款到期收回贷款到期收回v贷款到期，应由贷款到期，应由借款单位借款单位主动向银行签发转帐支票，主动向银行签发转帐支票，会计部会计部门门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证等办理审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证等办理转账。转账。v借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户（客户归还金额）户（客户归还金额）v 贷：应收利息贷：应收利息v 贷款贷款信用贷款信用贷款户（本金）户（本金）v 利息收入利息收入( (差额差额) )v存在利息调整余额的存在利息调整余额的, ,还应同时结转还应同时结转. .v 转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。贷款到期若借款单位人。贷款到期若借款单位未未主动归还贷款，银行可视单位存主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证等进行账务处理。账凭证等进行账务处理。FEA4 4、贷款展期与逾期、贷款展期与逾期v（1 1）展期贷款：不进行账务处理）展期贷款：不进行账务处理v（2 2）逾期贷款）逾期贷款是指借款合同到期未归还的贷款。是指借款合同到期未归还的贷款。v会计部门应在贷款到期日营业终了前，根据原借据编会计部门应在贷款到期日营业终了前，根据原借据编制特种转账借、贷方传票将原贷款转入逾期贷款账制特种转账借、贷方传票将原贷款转入逾期贷款账户。会计分录为：户。会计分录为：v借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款户户v 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款户户v将逾期贷款的借据另行保管。对逾期贷款则从转将逾期贷款的借据另行保管。对逾期贷款则从转入逾期贷款账户之日起，至还款之日止，按实际逾入逾期贷款账户之日起，至还款之日止，按实际逾期天数和规定的期天数和规定的罚息率罚息率（0.30.30.5)0.5)计收罚息。计收罚息。 FEAv FEA（二）抵押贷款的核算（新准则下）（二）抵押贷款的核算（新准则下）v抵押贷款抵押贷款是指按是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规定的抵规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。的贷款。v特点：特点：v1 1、抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，、抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。v2 2、借款人能以较低的利率获得资金。、借款人能以较低的利率获得资金。v3 3、由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，、由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合理使用贷款。合理使用贷款。v 哪些物品可以充当抵押品？哪些物品可以充当抵押品？v中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法v中华人民共和国物权法中华人民共和国物权法FEA（二）抵押贷款的核算（二）抵押贷款的核算v1 1、贷款发放、贷款发放v与信用贷款所不同的是：与信用贷款所不同的是：vA A、要办理抵押品入账手续、要办理抵押品入账手续, ,进行表外科目的核算进行表外科目的核算：v（收入）：待处理抵押品（收入）：待处理抵押品资产资产户户 vB B、发放抵押贷款入账的分录是：、发放抵押贷款入账的分录是：v 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款户户v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户 v2 2、资产负债表日、资产负债表日v3 3、抵押贷款到期收回、抵押贷款到期收回v同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记表外科目和抵押品登记簿。销记表外科目和抵押品登记簿。v( (付出付出) )：待处理抵押品：待处理抵押品资产资产户户FEA（二）抵押贷款的核算（二）抵押贷款的核算v4 4、贷款到期不能收回、贷款到期不能收回v贷款到期，借款人贷款到期，借款人未破产未破产，银行依法取得抵债资产，按抵，银行依法取得抵债资产，按抵债资产的债资产的公允价值公允价值：v（1 1）借：抵债资产）借：抵债资产资产资产户户 ( (公允价值公允价值) )v 贷款损失准备贷款损失准备 （营业外支出）（营业外支出）v 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款户户 （本金）（本金）v 应收手续费及佣金应收手续费及佣金v 应交税金应交税金v 资产减值损失资产减值损失v（2 2）销记表外科目和抵押品登记簿）销记表外科目和抵押品登记簿v ( (付出付出) )：待处理抵押品：待处理抵押品资产资产户户FEA（二）抵押贷款的核算（二）抵押贷款的核算v（3 3）抵押资产保管期间取得的收入和发生的直接费用：）抵押资产保管期间取得的收入和发生的直接费用：v 借：库存现金等借：库存现金等v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入v 借：其他业务成本借：其他业务成本v 贷：库存现金等贷：库存现金等v（4 4）抵押资产处置时：）抵押资产处置时：v按实际收到的金额：按实际收到的金额：v 借：库存现金等借：库存现金等v 应交税金应交税金v （营业外支出）（营业外支出）v 贷：抵债资产贷：抵债资产v 营业外收入营业外收入v同时，借：抵债资产跌价准备同时，借：抵债资产跌价准备v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失FEA（二）抵押贷款的核算（二）抵押贷款的核算v（5 5）取得抵债资产后转为自用，应在转换日）取得抵债资产后转为自用，应在转换日: :v金融企业财务规则金融企业财务规则第二十八条第二十八条 抵债资产不抵债资产不得转为自用。因客观条件需要转为自用的，应当得转为自用。因客观条件需要转为自用的，应当履行规定的程序后，纳入相应的资产进行管理。履行规定的程序后，纳入相应的资产进行管理。v借：固定资产等借：固定资产等v 贷：抵债资产（账面余额）贷：抵债资产（账面余额）v同时，借：抵债资产跌价准备同时，借：抵债资产跌价准备v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（三）（三）担保贷款担保贷款 （四）（四）质押贷款质押贷款FEA（三）票据贴现业务的核算（新准则下）（三）票据贴现业务的核算（新准则下）v票据贴现票据贴现（Discount LoanDiscount Loan）是指贷款人以是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。贷款。v特点：特点：P56P56v其核算手续如下：其核算手续如下：v申请受理到期收回贴现款到期未收申请受理到期收回贴现款到期未收回贴现款。回贴现款。FEA（三）票据贴现业务的核算（三）票据贴现业务的核算v学习时值得学习时值得注意注意的方面：的方面：v1 1、贴现利息如何计算？、贴现利息如何计算？v2 2、票据到期，收回贴现款是由贴现银行直接、票据到期，收回贴现款是由贴现银行直接向票据的承兑人收取。只有当商业承兑汇票的向票据的承兑人收取。只有当商业承兑汇票的承兑人无款支付时，才向贴现申请人收取（票承兑人无款支付时，才向贴现申请人收取（票据追索权的应用）。据追索权的应用）。v票据贴现是否符合金融资产终止确认的条件？票据贴现是否符合金融资产终止确认的条件？FEA1 1、审核并受理贴现凭证、审核并受理贴现凭证FEA1 1、审核并受理贴现凭证、审核并受理贴现凭证FEA（三）票据贴现业务的核算（三）票据贴现业务的核算v1 1、办理贴现、办理贴现（1 1）借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行承兑汇票户（面值）户（面值）v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户v 贴现资产贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇商业承兑汇票或银行承兑汇票票户（利息调整）户（利息调整）（2 2）编制表外科目收入传票，登记表外科目明细账：）编制表外科目收入传票，登记表外科目明细账：v （收入）有价单证（收入）有价单证买入票据业务买入票据业务v2 2、资产负债表日、资产负债表日v借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行承兑汇票户（利息调整）户（利息调整）v 贷：利息收入贷：利息收入FEA（三）票据贴现业务的核算（三）票据贴现业务的核算v3 3、贴现票据到期、贴现票据到期v（1 1）承兑人开户行或承兑行的处理：）承兑人开户行或承兑行的处理：vA.A.对商业承兑汇票对商业承兑汇票( (承兑人开户行承兑人开户行) ) ：v借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 v当承兑人无款时当承兑人无款时, ,其开户行将凭证、汇票等其开户行将凭证、汇票等退给贴现银行。退给贴现银行。vB.B.对银行承兑汇票：对银行承兑汇票：（承兑行）（承兑行）v借：吸收存款借：吸收存款其他存款其他存款v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来FEA（三）票据贴现业务的核算（三）票据贴现业务的核算v(2)(2)贴现行收到汇划款项的处理：贴现行收到汇划款项的处理：A.A.借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票或商业承兑汇票或 银行承兑汇票银行承兑汇票户（面值）户（面值）B B. .借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票或商业承兑汇票或 银行承兑汇票银行承兑汇票 户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入C.C.编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账：编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账： （付出）有价单证（付出）有价单证买入票据业务买入票据业务FEA（三）票据贴现业务的核算（三）票据贴现业务的核算v4 4、到期未收回、到期未收回vA.A.应向贴现申请人收回已贴现的票款应向贴现申请人收回已贴现的票款v 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户v 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票户户vB.B.如贴现申请人存款账户余额不足支付票款如贴现申请人存款账户余额不足支付票款v 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户v 贷款贷款逾期贷款逾期贷款户户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票户户FEA三、个人贷款业务的核算三、个人贷款业务的核算v按照国外的经验，当人均按照国外的经验，当人均GDPGDP达到达到10001000美元美元30003000美美元时，该国就进入了消费元时，该国就进入了消费信贷时期。在我国，许多信贷时期。在我国，许多城市人均城市人均GDPGDP已超过已超过10001000美美元，与此同时，消费观念元，与此同时，消费观念的变化也令大量的城市消的变化也令大量的城市消费者把目光投向消费信贷。费者把目光投向消费信贷。FEA三、个人贷款业务的核算三、个人贷款业务的核算v（一）种类（一）种类个人贷款个人贷款个人个人消费消费贷款贷款国家国家助学助学贷款贷款个人个人住房住房贷款贷款个人个人质押质押贷款贷款个人个人汽车汽车消费贷款消费贷款个人大额个人大额耐用耐用消费品消费品贷款等贷款等中央贴息中央贴息助学贷款助学贷款地方贴息地方贴息助学贷款助学贷款个人个人公积金公积金住房贷款住房贷款个人个人商业性商业性住房贷款住房贷款FEA三、个人贷款业务的核算三、个人贷款业务的核算v个人汽车消费贷款个人汽车消费贷款是指贷款人向申请购买汽车地借款人发是指贷款人向申请购买汽车地借款人发放的人民币担保贷款。期限放的人民币担保贷款。期限3 35 5年，担保方式可采用质押、年，担保方式可采用质押、抵押和保证等。贷款金额随担保方式不同而有所不同。抵押和保证等。贷款金额随担保方式不同而有所不同。v个人大额耐用消费品贷款个人大额耐用消费品贷款是指贷款人向借款人发放的、用是指贷款人向借款人发放的、用于其本人及家庭购买耐用消费品的人民币担保贷款。期限于其本人及家庭购买耐用消费品的人民币担保贷款。期限半年两年。担保方式可采用质押、抵押和保证等。贷款半年两年。担保方式可采用质押、抵押和保证等。贷款金额金额20002000元元100000100000元，借款额最高不超过购物款的元，借款额最高不超过购物款的70708080 。v个人质押贷款个人质押贷款是指借款人以储蓄存款、凭证式国债等有效是指借款人以储蓄存款、凭证式国债等有效权利作质押向贷款人提出申请并获得的人民币贷款。期限权利作质押向贷款人提出申请并获得的人民币贷款。期限不得超过一年且不得超过质押品的到期日。只能采用质押不得超过一年且不得超过质押品的到期日。只能采用质押担保方式。以储蓄存单质押的，贷款额度的起点是人民币担保方式。以储蓄存单质押的，贷款额度的起点是人民币20002000元，每笔贷款额不超过存单面额的元，每笔贷款额不超过存单面额的9090。以国债质押。以国债质押的，贷款额度的起点是人民币的，贷款额度的起点是人民币50005000元，每笔贷款额不超过元，每笔贷款额不超过存单面额的存单面额的9090。FEA三、个人贷款业务的核算三、个人贷款业务的核算v“按揭按揭”也称为住房抵押贷款，指购买者支付一也称为住房抵押贷款，指购买者支付一定数额的首期付款为条件，用新购买的房产作为定数额的首期付款为条件，用新购买的房产作为抵押物，向金融机构申请长期贷款，然后按月偿抵押物，向金融机构申请长期贷款，然后按月偿还贷款本息的一种金融活动。还贷款本息的一种金融活动。FEA（二）个人住房贷款的核算（新准则下）（二）个人住房贷款的核算（新准则下）v个人住房贷款，通常其贷款额度最高为所个人住房贷款，通常其贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的购住房全部价款或评估价值的80%80%；住房公；住房公积金贷款数额不得超过借款人家庭成员退积金贷款数额不得超过借款人家庭成员退休年龄所交住房公积金数额的两倍。贷款休年龄所交住房公积金数额的两倍。贷款期限最长为期限最长为3030年年 。FEA1 1、贷款发放的核算、贷款发放的核算v会计分录为：会计分录为：v（1 1）如售房单位未在本行开户）如售房单位未在本行开户v 借：贷款借：贷款个人住房贷款个人住房贷款户户v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来v（2 2）如售房单位在本行开户）如售房单位在本行开户v 借：贷款借：贷款个人住房贷款个人住房贷款户户v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款售房单位户售房单位户FEA2 2、贷款按期收回的核算、贷款按期收回的核算v个人住房贷款的还款方式有多种，比较常用的是等个人住房贷款的还款方式有多种，比较常用的是等额本息还款法和等额本金还款法。其中：额本息还款法和等额本金还款法。其中：v（1 1）等额本息还款法）等额本息还款法即贷款每月以相等的额度平均即贷款每月以相等的额度平均偿还贷款本息。偿还贷款本息。 每月偿还每月偿还 贷款本息贷款本息 金额金额v还款当月应还利息贷款本金还款当月应还利息贷款本金日利率日利率3030v应还本金每月偿还贷款本息金额当月应还利息应还本金每月偿还贷款本息金额当月应还利息FEA2 2、贷款按期收回的核算、贷款按期收回的核算v（2 2）等额本金还款法）等额本金还款法即在每月（季）固定的还款即在每月（季）固定的还款日，等额的偿还贷款的本金，贷款利息随本金逐日，等额的偿还贷款的本金，贷款利息随本金逐月递减。月递减。v A.A.按月按月等额本金归还法等额本金归还法v贷款每次归还的本金贷款每次归还的本金= =贷款总金额贷款总金额贷款期月数贷款期月数v贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款本金累计金额）款本金累计金额）日利率日利率3030v B B、按季按季等额本金归还法等额本金归还法v贷款每次归还的本金贷款每次归还的本金= =贷款总金额贷款总金额贷款期季数贷款期季数v贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款本金累计金额）款本金累计金额）日利率日利率9090FEA2 2、贷款按期收回的核算、贷款按期收回的核算v（3 3）借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款）借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款方式。其会计分录分别为：方式。其会计分录分别为：v 借：库存现金借：库存现金v 贷：贷款贷：贷款个人住房贷款个人住房贷款户户v 利息收入利息收入v v 或借：吸收存款或借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户v 贷：贷款贷：贷款个人住房贷款个人住房贷款户户v 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户FEA第四节第四节 贷款减值业务的核算贷款减值业务的核算v一、贷款减值概述一、贷款减值概述v企业会计准则企业会计准则第第8 8号号“资产减值资产减值”的规定，企的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如存在，应当估计其可收回金额，生减值的迹象，如存在，应当估计其可收回金额，当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业需当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业需要通过计提减值准备的形式将资产的账面金额调要通过计提减值准备的形式将资产的账面金额调减至可收回金额，调减的金额直接以成本形式计减至可收回金额，调减的金额直接以成本形式计入当期损益。入当期损益。 v金融工具准则规定，除交易性金融资产外，其他金融工具准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末采用个案基准和组合基准相金融资产均应在期末采用个案基准和组合基准相结合的方式，通过公允价值或未来现金流量折现结合的方式，通过公允价值或未来现金流量折现法确认和计量资产减值损失，减值一经确认不得法确认和计量资产减值损失，减值一经确认不得随意转回。随意转回。FEA（一）可收回金额（一）可收回金额预期未来经济利益的流入预期未来经济利益的流入v1 1、企业继续使用资产。、企业继续使用资产。v代表了资产的使用价值，一般用资产预计未来现代表了资产的使用价值，一般用资产预计未来现金流量的金流量的现值现值来计量，所采用的折现率是在购置来计量，所采用的折现率是在购置或投资资产时所要求的必要报酬率；或投资资产时所要求的必要报酬率；v2 2、资产出售。、资产出售。v代表了资产的交换价值，准则要求用代表了资产的交换价值，准则要求用公允价值减公允价值减去处置费用去处置费用来计量。来计量。v由于理性的企业经营者自然会选择带来较高经济由于理性的企业经营者自然会选择带来较高经济利益的资产处置方式，因此，减值准则要求根据利益的资产处置方式，因此，减值准则要求根据资产的公允价值减去处置费用后的金额与现值两资产的公允价值减去处置费用后的金额与现值两者之间较高者确定可收回金额。者之间较高者确定可收回金额。FEA（二）减值的确认（二）减值的确认v单项金额重大的贷款单项金额重大的贷款有客观证据表明其发有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量现值（以初始确认时确定的实际利率作金流量现值（以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失。额确认为贷款减值损失。 v采用组合方式进行减值测试的贷款采用组合方式进行减值测试的贷款商业银商业银行可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，行可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失，例如，选择合理的方法确认和计量减值损失，例如，“迁移模型法迁移模型法”、“滚动率模型法滚动率模型法”等。等。FEA（三）计提贷款减值准备的资产（三）计提贷款减值准备的资产v贴现资产贴现资产v拆出资金拆出资金v客户贷款客户贷款v银团贷款银团贷款v贸易融资贸易融资v协议透支协议透支v信用卡透支信用卡透支v转贷款转贷款v垫款垫款FEA思考思考11为何不用历史成本为何不用历史成本v在确认减值之前，摊余成本实际上是以历在确认减值之前，摊余成本实际上是以历史成本为基础的，没有考虑客观环境变化史成本为基础的，没有考虑客观环境变化对预期经济利益的影响，所以需要通过减对预期经济利益的影响，所以需要通过减值核算使其账面价值不高于预计未来现金值核算使其账面价值不高于预计未来现金流量流量( (不包括尚未发生的未来信用损失不包括尚未发生的未来信用损失) )的的现值。现值。v采用现值模式计量按摊余成本核算的金融采用现值模式计量按摊余成本核算的金融资产，主要是考虑到这类金融资产的预期资产，主要是考虑到这类金融资产的预期经济利益取决于企业是否能够按合同约定经济利益取决于企业是否能够按合同约定收取未来现金流。收取未来现金流。FEA思考思考22现值的确定现值的确定v现值的确定现值的确定v 根据金融工具会计准则的要求，按摊余成根据金融工具会计准则的要求，按摊余成本核算的金融资产预计未来现金流的现值，本核算的金融资产预计未来现金流的现值，应当按照金融资产的原始实际利率（而非应当按照金融资产的原始实际利率（而非名义利率）进行折现。名义利率）进行折现。v为什么？为什么？FEA思考思考22现值的确定现值的确定v这是因为摊余成本所依据的理论基础是按这是因为摊余成本所依据的理论基础是按相同的时间价值来计量金融资产的利息收相同的时间价值来计量金融资产的利息收入，故采用了实际利率摊销的方法。正是入，故采用了实际利率摊销的方法。正是基于这一理念，减值测试只对未来现金流基于这一理念，减值测试只对未来现金流作出估计，而作出估计，而不对折现率进行调整不对折现率进行调整，这样，这样可使其在计量模式上保持一致性，同时也可使其在计量模式上保持一致性，同时也便于将此类资产的减值损失锁定在信用风便于将此类资产的减值损失锁定在信用风险范围内。险范围内。v此外，准则还要求，预计未来现金流应当此外，准则还要求，预计未来现金流应当考虑相关担保物的价值，并扣除取得和出考虑相关担保物的价值，并扣除取得和出售该担保物的费用。售该担保物的费用。FEA思考思考33单独测试与组合测试单独测试与组合测试v基于重要性原则，准则允许企业将单项不基于重要性原则，准则允许企业将单项不重大的金融资产包括在资产组合中进行减重大的金融资产包括在资产组合中进行减值测试，而单项重大金融资产必须进行单值测试，而单项重大金融资产必须进行单独测试。对于单独测试独测试。对于单独测试未发现未发现减值的金融减值的金融资产，应当再包括在资产组合中进行减值资产，应当再包括在资产组合中进行减值测试，因为单独测试不能识别减值的资产测试，因为单独测试不能识别减值的资产在组合基础上可能存在减值的问题；对于在组合基础上可能存在减值的问题；对于单独测试单独测试已发现已发现减值的资产不再参加组合减值的资产不再参加组合测试，因为组合基础上的减值是单独测试测试，因为组合基础上的减值是单独测试的过渡，既然单独测试已发现减值，自然的过渡，既然单独测试已发现减值，自然就没有必要再参加组合测试了。就没有必要再参加组合测试了。FEA思考思考33单独测试与组合测试单独测试与组合测试FEA二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算v（一）资产负债表日，贷款发生减值时：（一）资产负债表日，贷款发生减值时：v 借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备v同时，同时，借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）v 贷贷: :贷款贷款贷款贷款户户（本金、利息调整）（本金、利息调整）v 对已减值的贷款，在资产负债表日，应按贷款的对已减值的贷款，在资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入：摊余成本和实际利率计算确定利息收入：v 借：贷款损失准备借：贷款损失准备v 贷：利息收入贷：利息收入v同时，按合同本金和利率计算确定应收利息：同时，按合同本金和利率计算确定应收利息：v （收入）：应收未收利息（收入）：应收未收利息FEA二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算v（二）收回减值贷款（二）收回减值贷款借：吸收存款等（实际收到金额）借：吸收存款等（实际收到金额） 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷：贷款贷款贷款贷款户（已减值）（相关贷款余额）户（已减值）（相关贷款余额） 贷款减值损失（按以上差额贷款减值损失（按以上差额 减值转回）减值转回）FEA二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算v（三）减值恢复（三）减值恢复v 贷款资产确认减值损失后，如有客观证贷款资产确认减值损失后，如有客观证据表明该资产价值已恢复，且客观上与确据表明该资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款资产在减值准备情况下该贷款资产在转回日转回日的摊的摊余成本。余成本。v借：贷款损失准备借：贷款损失准备 v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失FEA二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算v（四）核销（四）核销v从政策层面理解，呆帐核销有如下规定：从政策层面理解，呆帐核销有如下规定：v一是在核销内容上明确可核销的呆帐包括债权一是在核销内容上明确可核销的呆帐包括债权和股权的本金及利息（或股息），息随本清。和股权的本金及利息（或股息），息随本清。v二是确定以法院执行终结裁定书、破产终结裁二是确定以法院执行终结裁定书、破产终结裁定书、工商局注销企业营业执照证明等法律文定书、工商局注销企业营业执照证明等法律文件作为呆帐核销的主要依据。件作为呆帐核销的主要依据。v三是明确三是明确“账销案存账销案存”。（除法律法规规定债。（除法律法规规定债务与债权关系已完全终结）务与债权关系已完全终结）FEA二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算v银行对于确实无法收回的各项贷款，按照银行对于确实无法收回的各项贷款，按照管理权限报经批准后转销各项贷款：管理权限报经批准后转销各项贷款：v 借：贷款损失准备借：贷款损失准备v 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）v v同时表外科目记录同时表外科目记录 v 付出：应收未收贷款付出：应收未收贷款FEA二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算v（五）已转销的贷款又收回（五）已转销的贷款又收回v借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）v 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备v v借：吸收存款等借：吸收存款等v 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）v 资产减值损失资产减值损失FEA三、贷款减值核算（实例）三、贷款减值核算（实例）v资料：资料：20062006年年3 3月，西部某国有银行县支行收到当月，西部某国有银行县支行收到当地法院两份民事裁定书，宣告某缫丝厂和蚕桑产地法院两份民事裁定书，宣告某缫丝厂和蚕桑产业有限公司破产。但至裁定日，这两家企业在这业有限公司破产。但至裁定日，这两家企业在这家银行的贷款余额分别达家银行的贷款余额分别达11101110万元和万元和438438万元，分万元，分别欠息别欠息871871万元和万元和7.567.56万元，本息合计达万元，本息合计达2476.562476.56万元。两家企业破产后，当地法院将拍卖所得万元。两家企业破产后，当地法院将拍卖所得980980万元用于安置工人和少量债务清偿，但对某国有万元用于安置工人和少量债务清偿，但对某国有银行县支行的贷款，则基本裁定为零受偿。银行县支行的贷款，则基本裁定为零受偿。 v一笔贷款一旦成为坏账对银行有何影响？一笔贷款一旦成为坏账对银行有何影响？FEA四、贷款减值的核算（作业）四、贷款减值的核算（作业）v例：例：20052005年年1 1月月1 1日，日，A A银行以银行以“折价折价”方式向方式向B B企企业发放一笔业发放一笔5 5年期贷款年期贷款50005000万元（实际发放款项为万元（实际发放款项为49004900万元），合同年利率为万元），合同年利率为10%10%。A A银行将其划分银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为际利率为10.53%.10.53%.v20072007年年1212月月3131日，有客观证据表明企业发生严日，有客观证据表明企业发生严重的财务困难，银行据此认定对企业的贷款重的财务困难，银行据此认定对企业的贷款发生了减值，并预期发生了减值，并预期20082008年年1212月月3131日将收到利息日将收到利息500500万元，但，万元，但，20092009年年1212月月3131日仅收到本金日仅收到本金25002500万万元元. .v 试确认试确认20072007年年1212月月3131日行的贷款减值损失？日行的贷款减值损失？FEA五、贷款减值核算（国外介绍五、贷款减值核算（国外介绍阅读）阅读）v在在美国美国，根据，根据GAAPGAAP，银行必须为信贷损失保留足，银行必须为信贷损失保留足够的准备金。够的准备金。FASBFASB第第5 5号准则号准则“或有事项会计或有事项会计”规规定，如果具备以下两个条件，就应通过减少收入定，如果具备以下两个条件，就应通过减少收入的方式对预期损失加以计提：一是财务报表公布的方式对预期损失加以计提：一是财务报表公布之前有信息表明在财务报表日期，某项资产已经之前有信息表明在财务报表日期，某项资产已经受到损害或某项负债已经发生。二是损失的金额受到损害或某项负债已经发生。二是损失的金额可以合理地加以预计。可以合理地加以预计。v 美国金融监管指南要求商业银行提取美国金融监管指南要求商业银行提取普通准备普通准备金金、专项准备金专项准备金以及以及其他准备金其他准备金 。FEA五、贷款减值核算（国外介绍五、贷款减值核算（国外介绍阅读）阅读）v1 1、普通准备金。、普通准备金。监管当局要求建立普通准备金，监管当局要求建立普通准备金，以抵补可能发生的潜在损失，提取水平为风险专以抵补可能发生的潜在损失，提取水平为风险专项准备金。项准备金。v2 2、专项准备金。、专项准备金。会计协会和联邦监管当局要求银会计协会和联邦监管当局要求银行对所有类别的贷款和或有项目提取专项准备金。行对所有类别的贷款和或有项目提取专项准备金。对提取比例没有专门的规定。监管人员参照资产对提取比例没有专门的规定。监管人员参照资产的风险评级进行评估。的风险评级进行评估。v3 3、其他准备金。、其他准备金。要求商业银行建立特别准备金，要求商业银行建立特别准备金，以预防国家风险。以预防国家风险。v 准备金提取基础是在确定有问题贷款的基础上准备金提取基础是在确定有问题贷款的基础上确定总体的准备金水平。对小额贷款，如消费贷确定总体的准备金水平。对小额贷款，如消费贷款，采取批量提取的办法。款，采取批量提取的办法。FEA贷款形态贷款形态提取比例提取比例正常类正常类0-1.5 %0-1.5 %关注类关注类5-10 %5-10 %次级类次级类20-35 %20-35 %可疑类可疑类50-75 %50-75 %损失类损失类100 %100 %v（美国）专项准备金（美国）专项准备金计提比例参考值计提比例参考值v说明说明: :计提比例的依据计提比例的依据是各类资产损失的概是各类资产损失的概率率, ,一般通过对历史数一般通过对历史数据进行估计而获得。据进行估计而获得。五、贷款减值核算（国外介绍五、贷款减值核算（国外介绍阅读）阅读）FEAv巴塞尔银行监管委员会巴塞尔银行监管委员会在在贷款会计与披露的稳健做法贷款会计与披露的稳健做法中，认为对受损贷款应提取中，认为对受损贷款应提取“专项准备金专项准备金”和和“普通准备普通准备金金”。“专项准备金专项准备金”是指为已确认的单笔贷款的损失而是指为已确认的单笔贷款的损失而建立的准备金；建立的准备金；“普通准备金普通准备金”是指为已经知道肯定存在是指为已经知道肯定存在的潜在的损失而建立的准备金，但并不是特指单笔贷款。的潜在的损失而建立的准备金，但并不是特指单笔贷款。v1 1、贷款受损的确认。银行可能无法收回合同约定的贷款、贷款受损的确认。银行可能无法收回合同约定的贷款本息或缺乏足够的能收回贷款本息保证时，应识别该笔或本息或缺乏足够的能收回贷款本息保证时，应识别该笔或该组贷款的损失并予确认。提取专项准备或及时核销损失，该组贷款的损失并予确认。提取专项准备或及时核销损失，扣减贷款的帐面价值，并冲减当期收益。扣减贷款的帐面价值，并冲减当期收益。v2 2、普通准备金的提取方法、普通准备金的提取方法v（1 1）采用公式，通过对一组贷款中的欠款金额、账龄、）采用公式，通过对一组贷款中的欠款金额、账龄、历史损失记录、最新财务状况和其他相关因素的分析进行历史损失记录、最新财务状况和其他相关因素的分析进行计算。计算。五、贷款减值核算（国外介绍五、贷款减值核算（国外介绍阅读）阅读）FEAv（2 2）移动分析，通常是运用历史概率来推测每一级别贷）移动分析，通常是运用历史概率来推测每一级别贷款的预计损失。另外，还需要根据经济环境和近期贷款损款的预计损失。另外，还需要根据经济环境和近期贷款损失经验数据作出调整。作为对贷款分类的补充，移动分析失经验数据作出调整。作为对贷款分类的补充，移动分析要把地域和其他特征（如贷款发放时间）考虑在内。要把地域和其他特征（如贷款发放时间）考虑在内。v（3 3）运用各种统计方法，包括比率分析和同类组分析。）运用各种统计方法，包括比率分析和同类组分析。v（4 4）在估算一组贷款的损失时，银行应基于能够影响财）在估算一组贷款的损失时，银行应基于能够影响财务状况的近期事件和经济环境的变化，来对损失进行判断。务状况的近期事件和经济环境的变化，来对损失进行判断。v（5 5）必要时，银行应在整个报告期内定期对预测数据与）必要时，银行应在整个报告期内定期对预测数据与后来的实际情况进行比较。后来的实际情况进行比较。五、贷款减值核算（国外介绍五、贷款减值核算（国外介绍阅读）阅读）FEAv国际会计准则国际会计准则强调在计提贷款损失准备时要有确切的证据强调在计提贷款损失准备时要有确切的证据表明贷款损失已经发生。表明贷款损失已经发生。v按照国际会计准则的要求，对于贷款确认贷款损失准备需按照国际会计准则的要求，对于贷款确认贷款损失准备需要采用：要采用：v（1 1）贴现现金流）贴现现金流( (未来现金流量折现法未来现金流量折现法, ,首先测算资产在首先测算资产在相应风险下未来一段时间内所带来的收益，其次将企业的相应风险下未来一段时间内所带来的收益，其次将企业的名义收益率折算为风险收益率，然后将未来收益按照风险名义收益率折算为风险收益率，然后将未来收益按照风险收益率折现，最后折现额与资产的账面价值的差额就是应收益率折现，最后折现额与资产的账面价值的差额就是应计提的资产减值准备。计提的资产减值准备。) )v（2 2）贷款组合分析方法。）贷款组合分析方法。v这与银行监管政策的审慎性和前瞻性要求在一定程度上是这与银行监管政策的审慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，银行监管当局要求银行不仅要对已经发生的损失矛盾的，银行监管当局要求银行不仅要对已经发生的损失计提专项准备，还要对可能发生的损失计提一般准备。计提专项准备，还要对可能发生的损失计提一般准备。五、贷款减值核算（国外介绍五、贷款减值核算（国外介绍阅读）阅读）FEAv国际财务报告准则的发展已经显示出当前会计准国际财务报告准则的发展已经显示出当前会计准则与监管要求之间存在的差异。从目标来看，会则与监管要求之间存在的差异。从目标来看，会计部门趋向于建立对银行财务状况的计部门趋向于建立对银行财务状况的“中性中性”评评估，监管部门从审慎的角度则更趋向于保守的评估，监管部门从审慎的角度则更趋向于保守的评估。从方法来看，会计部门要反映过去交易和事估。从方法来看，会计部门要反映过去交易和事件的结果，强调回溯性方法，监管部门则更关注件的结果，强调回溯性方法，监管部门则更关注未来，强调前瞻性方法。未来，强调前瞻性方法。v巴塞尔委员会巴塞尔委员会要求各国监管当局高度重视会计制要求各国监管当局高度重视会计制度的重大变化与监管政策不同步带来的分歧和挑度的重大变化与监管政策不同步带来的分歧和挑战，强调监管当局应从维护金融稳定的角度出发，战，强调监管当局应从维护金融稳定的角度出发，采取审慎的前瞻性的监管标准，努力使会计制度采取审慎的前瞻性的监管标准，努力使会计制度变革符合商业银行风险管理框架，在会计报告和变革符合商业银行风险管理框架，在会计报告和监管报告、会计资本和监管资本之间建立必要的监管报告、会计资本和监管资本之间建立必要的联系机制。联系机制。五、贷款减值核算（国外介绍五、贷款减值核算（国外介绍阅读）阅读）金融企业会计金融企业会计