第十章货币资金审计货币资金审计概概念念？ 货币资金是企业资产的重要组货币资金是企业资产的重要组成部分，成部分，有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的直接对象。按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现库存现金、银行存款和其他货币资金金、银行存款和其他货币资金。第一节货币资金概述第一节货币资金概述货币资金的特点货币资金的特点1、流动性强、流动性强货币资金是企业资产中流动性最强货币资金是企业资产中流动性最强的资产，容易被贪污和挪用。的资产，容易被贪污和挪用。2、业务量大、业务量大在企业中，货币资金的收付业务比较频繁，并在企业中，货币资金的收付业务比较频繁，并涉及到多个循环，容易出现差错。涉及到多个循环，容易出现差错。结结论论！货币资货币资金属于金属于固有风固有风险高险高的的资产。资产。一、涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；）现金盘点表；（2）银行对账单；）银行对账单；（3）银行存款余额调节表）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。）有关会计账簿。1、销售与、销售与收款循环收款循环2、购货与、购货与付款循环付款循环3、生产与、生产与存货循环存货循环4、筹资与、筹资与投资循环投资循环现销收入现销收入的取得和的取得和赊销货款赊销货款的收回都的收回都会增加货会增加货币资金。币资金。购买固购买固定资产款定资产款项支付都项支付都会减少货会减少货币资金。币资金。应付工资应付工资和某些制和某些制造费用支造费用支出会引起出会引起货币资金货币资金的减少。的减少。筹资增加筹资增加货币资金货币资金投资一般投资一般会导致货会导致货币资金的币资金的减少。减少。二、货币资金与业务循环二、货币资金与业务循环货币资金是企业资金运动的起点和终点起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽，起着“资金池”的作用。 货币资金最初以投资或筹资的形式从投资者或债权人手中流入企业，企业用这些货币资金去购买生产经营所需的资源和劳务，并用购入的资源和劳务生产出企业准备出售的产品和服务，然后将这些完工的产品和服务出售给顾客以换回货币资金。最后，换回的货币资金一部分作为股利或利息支付给投资者和债权人，另一部分则用来购买新的资源和劳务，继续下一轮的循环。2、确定货币资金的完整性3、确定货币资金余额的真实性4、确定货币资金在会计报表上表达和披露的真实性确定所有的货币资金都已记录在相关帐簿中。应分别确定现金、银行存款和其他货币资金的余额是否正确。 1、确定货币资金的存在性确定资产负债表上列示的货币资金余额是否存在。 本节学习四个小东东一、了解和描述货币资金的内部控制二、初步评估控制风险三、控制测试四、重新评估控制风险一、了解和描述货币资金的内部控制（一）货币资金的关键控制1、职责分工（1）保管与记录要分离。（2）银行对帐单的核对与出纳要分离。少一个人可以少付工资哦，为什么要分离呢？ 乖乖，听个故事就知道了。 爱提问是个好孩子 某工程公司的会计兼出纳，利用职务上的便利，擅自从开户行提取现金16万元，从保险柜中提取现金1.3万元，据为己有。 此案发生的主要原因就是会计和出纳没有分离。 2、授权审批 资金的支出必须经过授权审批。资金的支出必须经过授权审批。如：出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。3、凭证和记录 （1）货币资金的收入和支出应有合理、 合法的凭证。 （2）货币资金的收入和支出应及时、准 确入账。 （3）支票应连续编号，空白支票应严格 保管，作废支票应该加盖“作废”戳记。（1）定期盘点）定期盘点库存现金，并与现金日 记帐、总账核对。（2）定期核对）定期核对银行存款日记帐和银行 对帐单，并编制银行存款余额调银行存款余额调 节表。节表。4、定期盘点与核对、定期盘点与核对（二）描述内部控制（二）描述内部控制 审计人员采用恰当的方法，描述被审计单位的内部控制。 采用调查表法调查表法编制的货币资金内部控制调查表如下：货币资金内部控制调查表货币资金内部控制调查表问问 题题回回 答答是是 否否 不适用不适用备注备注一、控制环境一、控制环境 1、现金的保管与记录指责是否分离？、现金的保管与记录指责是否分离？ 2、是否有出纳以外的人编制银行存款余额调节表？、是否有出纳以外的人编制银行存款余额调节表？二、真实性目标二、真实性目标 是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？三、完整性目标三、完整性目标 1、支票是否连续编号？、支票是否连续编号？ 2、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？四、授权目标四、授权目标 所有的货币资金支出是否都经过授权批准？所有的货币资金支出是否都经过授权批准？五、正确性目标五、正确性目标 1、是否定期盘点库存现金？、是否定期盘点库存现金？ 2、是否定期编制银行存款余额调节表？、是否定期编制银行存款余额调节表？ 3、是否定期核对总帐与明细帐？、是否定期核对总帐与明细帐？六、分类目标六、分类目标 货币资金业务是否采用恰当的会计科目核算？货币资金业务是否采用恰当的会计科目核算？七、及时性七、及时性 货币资金是否及时入帐？货币资金是否及时入帐？八、过账和汇总目标八、过账和汇总目标 货币资金业务是否正确地记入明细账和总账？货币资金业务是否正确地记入明细账和总账？现在学习第二个小东东。二、初步评估控制风险二、初步评估控制风险 根据以上对内部控制的了解和描述，根据以上对内部控制的了解和描述，通过评估各个关键控制和薄弱环节来估计通过评估各个关键控制和薄弱环节来估计控制目标的控制风险控制目标的控制风险。好啦，第二个学完，进入第三个。简单三、控制测试三、控制测试1、观察货币资金、观察货币资金的业务处理的业务处理（1）被审计单位的现金保管与总账的登记是否由不同的人员进行； （2）是否存在未入账的现金。 审计人员主要观察：审计人员主要观察：2、核对现金、银行存款日记账和总账现金、银行存款日记账和总账 审计人员应抽取一定时期的现金、银行存款日记账，与相应的总账核对，检查其一致性。3、抽取部分收款凭证收款凭证，检查 相关会计分录分录，分录要查他们的相关分录检查收款收款金额金额与销销售发票售发票是否一致。检查收款凭证与银行日记账的日期日期是否相符、金额金额是否一致。 核对收款凭证凭证与应收账款明明细账细账中的相关的记记录录是否一致。 分录，啊，分录何年是查分录的尽头？4、抽取部分付款凭证付款凭证，检查相关的会计分录检查付款凭证是否经过授权授权审批审批。审查付款凭证是否合法、真合法、真实实。付款凭证应附有支付凭证。 核对付款付款凭证凭证与银银行存款日行存款日记账记账，检查其金额是否相一致。 核对付款付款凭证凭证与应应付账款明付账款明细账细账，检查其金额是否相一致。 5、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表（1）抽取部分库存现金盘点表库存现金盘点表，检查被审计单 位是否定期定期进行库存现金的盘点，并了解 盘点结果的处理情况。（2）抽取部分银行存款余额调节表，检查：）抽取部分银行存款余额调节表，检查： 是否定期与银行对帐单核对对帐单核对，并编制银 行存款余额调节表； 银行存款余额调节表是否由出纳员以外由出纳员以外 人编制人编制。最后一个问题啦最后一个问题啦四、重新评估控制风险四、重新评估控制风险 根据控制测试控制测试结果，对上述初步评估的控制风险控制风险水平进行修正，并以此确定货币资金实质性测试实质性测试的性质、范围和时间。 库存现金的审计目标库存现金的审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在存在，是否为被审计单位所拥有拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（3）确定库存现金余额是否正确正确。（4）确定库存现金在资产负债表上的披露披露是否恰当。1.审计目标与认定对应关系表审计目目标财务报表表认定定存在存在完整性完整性权利和利和义务 计价和分价和分摊列列报A.A.资产负债表中表中记录的的货币资金金（库库存存现现金）金）是存在是存在的的B.B.应当当记录的的货币资金均已金均已记录C.C.记录的的货币资金由被金由被审计单位位拥有或控制有或控制D.D.货币资金以恰当的金金以恰当的金额包包括在括在财务报表中，与之相表中，与之相关的关的计价价调整已恰当整已恰当记录E.E.货币资金已按照企业会计货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中准则的规定在财务报表中做出恰当列报做出恰当列报2. 库存现金的审计目标与审计程序对应关系表审计目目标可供可供选择的的审计程序程序D D1.1.核核对库存存现金金日日记账与与总账的金的金额是否相符，是否相符，检查非非记账本位本位币库存存现金的折算金的折算汇率及折算金率及折算金额是否正确是否正确ABDCABDC2.2.监盘库存存现金金(1)(1)制定监盘计划，确定监盘时间制定监盘计划，确定监盘时间(2)(2)将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整按管理权限批准后作出调整(3)(3)在非资产负债表日进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额在非资产负债表日进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额(4)(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在监盘表中注明，如有必要应作调整在监盘表中注明，如有必要应作调整( (特别关注数家公司混用现金特别关注数家公司混用现金保险箱的情况保险箱的情况) )ABDABD3.3.抽抽查大大额库存存现金收支。金收支。检查原始凭原始凭证是否是否齐全、全、记账凭凭证与原始与原始凭凭证是否相符、是否相符、账务处理是否正确、是否理是否正确、是否记录于恰当的会于恰当的会计期期间等等项内容内容4.4.根据根据评估的舞弊估的舞弊风险等因素增加的其他等因素增加的其他审计程序程序库存存现金的控制金的控制测试 （1）检查现金内部控制是否建立并严格执行 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理； 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况； 是否存在出租、出借银行账户的情况； 出纳与会计的职责是否严格分离； 库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对。 （2）抽取并检查收款凭证 核对现金日记账的收入金额是否正确； 核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； 核对实收金额与销货发票是否一致。 （3）抽取并检查付款凭证 检查付款的授权批准手续是否符合规定； 核对现金日记账的付出金额是否正确； 核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致； 核对实付金额与购货发票是否相符。 （4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对 注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。 （5）评价库存现金的内部控制 注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序。作重点检查，以减少审计风险。库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序哈哈，现金，Money,好！核对现金日记账、总账的余额，检查两者是否一致，是注册会计师测试现金余额的起点起点。（一）核对现金日记账（一）核对现金日记账与总账与总账（二）盘点库存现金（二）盘点库存现金数钱？数钱！喜欢！数钱？数钱！喜欢！但也要小心但也要小心，因为，因为怕出错怕出错盘点库存现金是证实现金是否存在存在的重要程序！1、盘点前的准备工作 p238 （1）确定盘点人员。盘点人员应包括被 审计单位的出纳员、会计主管和审出纳员、会计主管和审 计人员计人员，但应由审计人员监盘。 （2）确定盘点时间。盘点一般应在上午 上班前 或下午下班后进行。 （3）登记未入账的现金收支业务。登记 已办妥收付手续、但未入账的业务。2、盘点方式、盘点方式审计人员：“嘿嘿，没有来得及吧，库存现金的盘点应采取突击盘点方式突击盘点方式即在被审计单位没有准备的情况下进行，以确保此审计程序有效地发挥作用。3、盘点库存现金盘点库存现金的实有数实有数，并根据盘点结果编制库存现金编制库存现金盘点表盘点表。数钱的最高目标呢，就是数对！行了。4、比较比较库存现金的实有数和 现金日记账余额如存在差异，应查明原因，并调整帐面记录。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额p240【例题】2008年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认现金实有数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2007年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300 B.2300 C.700 D.2700答案B解析2007年12月31日库存现金余额1000（1655004000）（1652003000）2300（元） （总结）监盘库存现金（总结）监盘库存现金 (1)目的目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在存在；(2)参加监盘人员参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师；(3)监盘时间监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；(4)监盘方式监盘方式：突击进行；(5)监盘范围监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；(6)监盘过程：监盘过程：制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额；将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出做出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。(7)将监盘结果填表将监盘结果填表。（三）检查大额大额的现金收支业务收支业务审计人员主要审查：审计人员主要审查：原始凭证的内容是否完整。是否经过授权审批。是否与生产经营业务有关。（四）确定现金在会计报表上的 表达与披露是否恰当第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。银行存款的审计目标银行存款的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在存在，是否为被审计单位所拥有拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定银行存款的余额是否正确正确。（4）确定银行存款在资产负债上的披露披露是否恰当。（二）（二）银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序（1）核对银行存款日记账与总账的余额。（2）实施分析性程序分析性程序。 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性；检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。（3）取得并检查银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表是检查银行存款是检查银行存款记录是否正确的重要手段。记录是否正确的重要手段。注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括：验算调节表的数字计算是否正确。验算调节表的数字计算是否正确。审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。（4）函证函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的资产的存在存在，而且还可了解企业所欠银行的债务企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款企业未登记的银行借款。 u函证时，向被审计单位在本期存过款的所有所有银行发函，包括零账户和账户已结清的银行（因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在）；u 确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理 （银行）： 本公司聘请的 会计师事务所正对本公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借款往来的事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本公司 账户中收款，回函请直接寄至 会计师事务所。 通信地址： 邮编： 地址： 传真： 截止到 年 月 日，本公司银行存款、借款账户余额等列示如下： （1）银行存款银行询证函银行询证函账户名称银行帐号币种利率余额备注银行账号币种余额借款日期还款日期利率借款条件备注（2）银行借款（3）其他事项 （公司签章） （日期）结论:(1)数据证明无误 （银行签章） （日期） （2）数据不符，请列明不符金额 （银行签章） （日期）（5）审查大额的银行存款收支业务审计人员应抽取部分大额收支，主要审查： 收支凭证的内容是否齐全、合理支出凭证有无授权审批是否与生产经营有关 （6）检查银行存款收支的正确截止正确截止。正确的截止正确的截止u银行存款的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行银行存款的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款的存款u企业年终前开出的支票，应在本年度入账企业年终前开出的支票，应在本年度入账审查方法审查方法 审计人员一般要审查审计人员一般要审查结账日前后一段时期内结账日前后一段时期内的收的收支凭证。支凭证。具体审计方法是：具体审计方法是：确定各银行账户的确定各银行账户的最后最后一一张支票张支票号码号码，同时查证该号码之前的所有支票均已开，同时查证该号码之前的所有支票均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。均不得作为结账日存款收付入账。（7）检查外币银行存款的折算是否正确。（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。第五节 其他货币资金的审计其他货币资金其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。（一）其他货币资金的审计目标审计目标（1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在存在，是否为被审计单位所拥有拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏（3）确定其他货币资金的余额是否正确正确（4）确定其他货币资金在会计报表上的披露披露是否恰当（二）其他货币资金的控制测试（二）其他货币资金的控制测试 （1）了解其他货币资金的内部控制。（2）抽取并检查收支凭证。（3）抽取一定期间的其他货币资金明细帐与总帐核对。（4）评价其他货币资金的内部控制。（三）其他货币资金的实质性程序：实质性程序：（1）核对明细账期末合计数与总账数是否相符。（2）函证函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。（3）对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。（4）抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。（5）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。 （6）确定其他货币资金的披露是否恰当。课后后习题1. 监盘库存存现金金是是注注册册会会计师证实被被审计单位位资产负债表表所所列列现金金是是否否存存在在的的一一项重重要要程程序序，被被审计单位位必必须参参加加盘点点的的人人员是是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员 参考答案：参考答案：B 2资产负债表表日日后后盘点点库存存现金金时，注注册册会会计师应（）调整至整至资产负债表日的金表日的金额。A.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额 参考答案：参考答案：AD