第第7 7章章 一般企业主要交易和事项的账务处理一般企业主要交易和事项的账务处理一般企业概念及其主要交易和事项一般企业概念及其主要交易和事项1经营活动交易和事项及其账务处理经营活动交易和事项及其账务处理3筹资活动交易和事项及其账务处理筹资活动交易和事项及其账务处理2投资活动交易和事项及其账务处理投资活动交易和事项及其账务处理4经营成果形式及其分配的账务处理经营成果形式及其分配的账务处理57.1 一般企业及其主要交易和事项一般企业及其主要交易和事项 7.1.1 一般企业的概念及其组织性质一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念一般企业的概念u以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。供劳务为其主要经营活动内容的企业。u分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。务性企业。 工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业2一般企业的性质一般企业的性质u一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。 工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标7.1. .2 一般企业的主要交易和事项内容一般企业的主要交易和事项内容u交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体现出来的企业资金运动所体现出来的具体内容。具体内容。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资1、筹资活的、筹资活的交易和事项交易和事项3、经营活的、经营活的交易和事项交易和事项2、投资活、投资活动交易和动交易和事项事项4、经营成的、经营成的交易和事项交易和事项7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理筹资活动交易和事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易和事项筹资活动交易和事项1.导致企业资本规模变化的交易和事项导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项u实收资本（或股本）实收资本（或股本）u资本公积资本公积按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；产投资和无形资产投资；按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等个人资本金和外商资本金等2.导致企业负债规模变化的交易和事项导致企业负债规模变化的交易和事项u银行借款银行借款u债券发行债券发行资本公积资本公积 在非股份企业为在非股份企业为实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示7.2.2 筹资活动交易和事项的账务处理筹资活动交易和事项的账务处理 1、账户设置账户设置 u股本核算股本核算资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减u实收资本实收资本 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本（股本）股本） 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同股本股本/实收资本账务处理见例实收资本账务处理见例7-17-4 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息（2）短期借款）短期借款 短期借款账务处理见例短期借款账务处理见例75、8银行存款长期借款长期借款偿还本金 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户负债类账户 银行存款 在建工程财务费用应付利息应付利息到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付) 还款期应 付利息负债类负债类账账 户户计入工程成本计入工程成本（3）长期借款）长期借款 长期借款账务处理见例长期借款账务处理见例76、9、10（4）应付债券）应付债券应付债券应付债券面值面值到期支付数 实收款数 银行存款银行存款 应付利息应付利息实际支付数 应付数负债类账户负债类账户负债类账户负债类账户 在建工程等应付债券账务处理见例应付债券账务处理见例77、11、127.3 经营活动交易和事项及其账务处理经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1 经营活动交易和事项的主要内容经营活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项u主营业务交易和事项：供应、生产和销售主营业务交易和事项：供应、生产和销售 u其他业务交易和事项：处理积压材料等其他业务交易和事项：处理积压材料等 结算资金结算资金结算结算资金资金7.3.2 经营活动交易和事项的账务处理经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理材料采购交易或事项的会计处理 u材料的购入与保管材料的购入与保管产品生产品生产计划产计划材料采材料采购计划购计划签订购签订购料合同料合同购入购入材料材料计算采计算采购成本购成本办理入办理入库手续库手续u材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等u材料采购货款的结算方式材料采购货款的结算方式现金结算方式；现金结算方式；预付款结算方式；预付款结算方式；赊购方式；赊购方式；商业汇票结算方式商业汇票结算方式 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算u赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票结算u账户设置账户设置 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质: :负债类负债类账户账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资u资产类资产类账户账户u尚未运达尚未运达企业或尚未企业或尚未入库的采购入库的采购物资等物资等 银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款预付账款 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费u负债类账户负债类账户u结构较特殊，结构较特殊，借方发生额在先；借方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料u账务处理见例账务处理见例 7、137、202.产品生产交易或事项的账务处理产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式）生产费用及其计入生产成本方式 直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本u计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接( (分配分配) )计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 u生产费生产费用用u生产成生产成本本u完工产品成本的结转完工产品成本的结转（2）账户设置）账户设置 原材料原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧累计折旧 待摊费用 预提费用 u账务处理见例账务处理见例7-217-30完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本生产成本账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接计入方式般采取直接计入方式3.产品销售交易或事项的账务处理产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容）营业收入与营业成本的概念与内容营业收入营业收入收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入费费 用用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本与销售过程有与销售过程有关的其他费用关的其他费用营业成本属营业成本属于费用性质于费用性质3.产品销售交易或事项的账务处理产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容）营业收入与营业成本的概念与内容（2）账户设置）账户设置 u主营业务收入主营业务收入 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减货款结算方式货款结算方式! !账务处理见账务处理见73136u主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 账务处理见例账务处理见例737u其他业务收入、成本核算的账户设置其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额账务处理见例账务处理见例73840u销售费用、营业税金及附加核算的账户设置销售费用、营业税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数销售费用销售费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用发生数发生数 期末结转期末结转营业税金及附加营业税金及附加账户性质、账户账户性质、账户结构：同上结构：同上期末结转期末结转账务处理见例账务处理见例741457.4 投资活动交易和事项及其账务处理投资活动交易和事项及其账务处理 7.4.1 投资活动交易和事项的主要内容投资活动交易和事项的主要内容 （1）对内投资）对内投资u实物资产实物资产u非实物资产非实物资产u目的：为经营活动提供劳动资料等目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资）对外投资u债权性投资、权益性投资债权性投资、权益性投资u交易性投资、持有至到期投资、可供出售投交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资、长期股权投资资、长期股权投资u目的：利用富裕资金创造更多的经济效益目的：利用富裕资金创造更多的经济效益7.4 投资活动交易和事项及其账务处理投资活动交易和事项及其账务处理 7.4.1 投资活动交易和事项的主要内容投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持持 有有至至 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产交交 易易性性 金金融资产融资产7.4.2 投资活动交易和事项的账务处理投资活动交易和事项的账务处理 1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容）固定资产投资交易或事项的主要内容u购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；定资产的货款及税金的结算；u建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；备消耗等；u由投资者投资形成：公允价值等；由投资者投资形成：公允价值等；u固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。其出售和报废清理的处置等。 固定固定资产资产从从2009年起，购年起，购买设备产生的进项买设备产生的进项税额应在税额应在“应交税应交税费费”账户单独核算，账户单独核算，不再计入成本不再计入成本（2）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量u固定资产的确认固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件u固定资产的计量固定资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对购入设备对购入设备成本的计算成本的计算包括买价、包括买价、运输费用进运输费用进口关税等口关税等计提折旧计计提折旧计入成本费用入成本费用价值测试计价值测试计入冲减原价入冲减原价（3）固定资产账户设置）固定资产账户设置 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备需要安装设备与工程用料需要安装设备与工程用料账务处理见例账务处理见例7-46 - 7-61 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及出要安装固要安装固 售等售等定资产定资产安装、建安装、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费 工程物资工程物资 买价买价 固定资产清理固定资产清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理净收入清理净支出清理净收入清理净支出累计折旧累计折旧折旧转出折旧转出 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出固定资产固定资产工程物资工程物资在建工程在建工程账户性质账户性质：资产类资产类7.5 经营成果的形成与分配经营成果的形成与分配7.5.1 经营成果的形成经营成果的形成1经营成果的定义经营成果的定义 u经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。投资活动等的最终成果。u如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。现利润，反之则为发生的亏损。u企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。发生会计期间的利润。（1）营业利润）营业利润u是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：算公式： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失期间费用资产减值损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益投投资收益（净损益）资收益（净损益）u营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；u营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；u期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。2净利润的计算方法净利润的计算方法 根据根据【例例784】有关账户提供的资料，可有关账户提供的资料，可以计算出盛荣公司以计算出盛荣公司2009年年12月实现的营业月实现的营业利润为：利润为：（1 500 000230 000）（）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 1251 220 0001 326 375（元）（元） （2）利润总额）利润总额u是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。合计总额，即所得税前利润总额。u计算公式计算公式: 利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营业外支出业外支出u根据根据【例例785】资料可以计算出盛荣公司资料可以计算出盛荣公司2009年年12月实现的利润总额为：月实现的利润总额为：1 326 375812 30020 0002 118 675（元）（元） （3）净利润）净利润 u是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润利润总额所得税费用的净额，即：净利润利润总额所得税费用u所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。u根据根据【例例788】盛荣公司利润总额和所得税费用盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：资料，可计算出该企业净利润为：2 118 675529 668.751 589 006.25（元）（元）以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表利润表”完成！完成！u关于所得税核算账户设置及举例关于所得税核算账户设置及举例所得税费用所得税费用发生数 结转数应交税费应交税费所得税所得税 应交数本年利润本年利润费用类账户费用类账户最后转入的费用最后转入的费用【例例786】企业本月实现利润总额为企业本月实现利润总额为2 118 675（假定不再进行调整），按税率（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得计算应纳税所得 额为：额为： 2 118 67525%529 668.75（元）（元）分录：分录： 借：所得税费用借：所得税费用 529 668.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 529 668.75 3经营成果形成的账务处理方法经营成果形成的账务处理方法 u是企业在会计期末时是企业在会计期末时, ,通过将当期实现的收入和发通过将当期实现的收入和发生的相关费用进行有关账户之间的结转生的相关费用进行有关账户之间的结转, ,最终确定当最终确定当期经营成果的过程。期经营成果的过程。u利润的形成利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入方余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，将费用类账户账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入的借方余额转入“本年利润本年利润”账户的借方，借以确定账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。当期经营成果的过程。费用类账费用类账户户收入类账收入类账户户结构结构：借增贷减（结转数）主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务收入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其他业务收入结转数 实现数投资收益投资收益结转数 实现数营业外收入营业外收入结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润已经分配数 期初余额：(自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现细账户转入) 的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数结构结构：贷增借减（结转数）期末结转的并非所有带期末结转的并非所有带“费用费用”字样的账户的发生字样的账户的发生额！如额！如“长期待摊费用长期待摊费用”和和“制造费用制造费用”等都不能等都不能结转。结转。 “投资收益投资收益”账户账户有借方发生额时应有借方发生额时应从贷方结转！从贷方结转！形形成成结结转转利润类账户利润类账户结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法账账结结法法：每每月月末末结结转转。通通过过“本本年年利利润润”账账户户计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。以以上上“收收入入”和和“费费用用”类类账户月末时无余额。账户月末时无余额。表表结结法法：年年末末一一次次结结转转。每每月月通通过过编编制制“利利润润表表” 计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。以以上上“收收入入”和和“费费用用”类类账账户户月月末末时时不不进进行行结结转转，应应有有余余额额。年年终终结结转转后应无余额。后应无余额。（2）账务处理）账务处理 根据根据【例例789】资料，盛荣公司资料，盛荣公司2009年年12月收入类月收入类账户发生额的结转如下：账户发生额的结转如下： 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 500 000 其他业务收入其他业务收入 230 000 投资收益投资收益 1 220 000 营业外收入营业外收入 812 300 贷：本年利润贷：本年利润 3 762 300 根据根据【例例789】资料，盛荣公司资料，盛荣公司2009年年12月收入月收入类账户发生额的结转如下：类账户发生额的结转如下： 借：本年利润借：本年利润 2 173 293.75 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 314 450 其他业务成本其他业务成本 172 000 营业税金及附加营业税金及附加 100 000 销售费用销售费用 4 300 管理费用管理费用 15 750 财务费用财务费用 17 125 营业外支出营业外支出 20 000 所得税费用所得税费用 529 668.75 【例例791】企业在年末时将当年实现的净利润企业在年末时将当年实现的净利润1 589 006.25元（即元（即3 762 3002 160 793.75）从）从“本年利本年利润润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。会账户。会计分录为：计分录为： 借：本年利润借：本年利润 1 589 006.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 589 006.25 7.5.2 经营成果的分配经营成果的分配1.经营成果分配的定义经营成果分配的定义 u是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。程序和办法在有关方面所进行的分配。u包括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者包括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等。分配等。可供分可供分配利润配利润本年实本年实现的净现的净利润利润年初未年初未分配分配 利利 润润分给分给股东股东留存留存企业企业以前年度实现但以前年度实现但未分配完的利润未分配完的利润2.利润分配的程序利润分配的程序 可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润或：现或：现金股利金股利提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金转作转作股本股本派送股派送股票股利票股利按照法律按照法律规定提取规定提取按照公司按照公司规定提取规定提取未分配未分配利利 润润可留待可留待下年度下年度分分 配配3.账户设置账户设置 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： (结存数) 应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额： (结存数)分配利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 银行存款可供分配数可供分配数明细账户明细账户结构结构利润分配：利润分配：利润类账户利润类账户盈余公积：盈余公积：所有者权益类账户所有者权益类账户应付股利（利应付股利（利润）：润）：负债类账户负债类账户不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额账务处理见例账务处理见例7-927-95本章重难点本章重难点第7章 一般企业主要交易 和事项的账务处理 本本章章将将运运用用前前述述会会计计基基本本理理论论和和会会计计方方法法，具具体体探探讨讨一一般般企企业业主主要要交交易易或或事事项项的的账账务务处处理理方方法法，并并达达到到熟熟练练应应用用这这些些理理论论和和方方法法的的目目的的。主主要要介介绍绍一一般般企企业业的的性性质质及及其其交交易易或或事事项项处处理理的的主主要要内内容容，按按企企业业筹筹资资活活动动、经经营营活活动动、投投资资活活动动及及其其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。 内内容容总总结结企业性质及其主要活动内容7.1一一般般企企业业概概念念及及其主要交易和事项其主要交易和事项了解了解内容与处理方法7.2筹筹资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌握掌握内容与处理方法7.4投投资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌掌握握账户设置账户设置复式记账复式记账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计要素会计要素会计假设会计假设会计确认会计确认会计计量会计计量会计目标会计目标企业企业筹资活动筹资活动经营活动经营活动活动活动投资活动投资活动活动活动事项事项交易交易内容与处理方法掌握掌握7.3经经营营活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果形成及其分配的账务处理经营成果形成及其分配的账务处理掌握掌握