第二章第二章 成本核算要求及程序成本核算要求及程序（一）成本核算概念（一）成本核算概念 （二）成本核算的目标（二）成本核算的目标（三）成本核算的作用（三）成本核算的作用 （四）成本核算的要求（四）成本核算的要求 （五）成本核算基本程序（五）成本核算基本程序 基本原理基本原理 （一）成本核算概念（一）成本核算概念 成本核算成本核算：是利用会计核算体系会计核算体系会计核算体系会计核算体系，对发生的消耗进行记录、分类，并采用适当的成本计算方法计算出不同成本计算对象的总成本与单位成本的过程。 传统传统成本核算的主要内容是：为资产计价、损益计算服务的单纯成本核算成本核算成本核算成本核算（包括两个关联的过程：成本汇集分配成本汇集分配成本汇集分配成本汇集分配与成本计算成本计算成本计算成本计算）。 一个目的 现代现代成本核算的内容是：将成本控制成本控制成本控制成本控制与与与与企业经企业经企业经企业经营管理营管理营管理营管理融入到成本核算成本核算成本核算成本核算之中。 三个目的 （二）成本核算的目标（二）成本核算的目标 1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求； 2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为； 3、高级目标：服务于经营决策。1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据； 2、成本核算提供的资料是产品定价的基础； 3、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。 （三）成本核算的作用（三）成本核算的作用 1）算管结合，算为管用；2）遵循成本汇集分配规律，正确划分不同成本界限；3）正确确定财产物资的计价和价值结转方法；4）按照生产和管理特点采用适当的成本计算方法；5）做好各项基础工作。（四）成本核算要求（四）成本核算要求P13-17遵循成本汇集分配规律，正确划分不同成本界限 生产经营成本与非生产经营成本的界限；（资本性支（资本性支出，营业外支出）防止挤占生产经营管理费用出，营业外支出）防止挤占生产经营管理费用本期成本与非本期成本的界限；防止利用待摊和预提防止利用待摊和预提的办法认为调整各月成本费用，调整各月损益的办法认为调整各月成本费用，调整各月损益产品生产成本与期间费用的界限；防止混淆成本与期防止混淆成本与期间费用，借以调整各月产品成本和损益的错误发生。间费用，借以调整各月产品成本和损益的错误发生。各个成本计算对象的成本界限；防止在产品间转移成防止在产品间转移成本，混淆盈利产品和非盈利产品本，混淆盈利产品和非盈利产品。完工产品和在产品的成本界限；防止人为调节完工产防止人为调节完工产品成本品成本 以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。 不同成本界限划分图预提费用 本月期间费用 本月产品成本企业支出 生产经营支出甲产品成本（按成本项目反映） 预提计入本期 生产经营成本非生产经营支出乙产品成本（按成本项目反映） 待摊费用 直接计入当期损益 在产品成本 完工产品成本 计入固定资产、无形资产价值、营业外支出等 摊入本期与以后各期生产经营成本横向分配和归集做好各项基础工作做好各项基础工作 P16-171、建立原始记录制度，制定合理的凭证、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程流程 2、健全物资的计量、验收、领发和盘点、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度制度 3、建立定额管理制度，制定科学先进的、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额消耗定额 4、制定内部结算价格，正确考核责任单、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。位业绩。 1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程（1）原始记录包括：）原始记录包括：设备使用设备使用设备使用设备使用方面：反映设备的交付使用、设备开动和运转、设备维修、设备事故、安全生产等情况。包括设备交付使用单，设备运转记录，事故登记表等；材料物资材料物资材料物资材料物资方面：反映材料领取，材料使用，材料退库等情况，如收料单，限额领料单，补料单，退库单退库单等；劳动劳动劳动劳动方面：反映职工人数、职工调动、考勤、工时。如考勤记录单、请假单等；如考勤记录单、请假单等；产品产品产品产品方面：如入库单、报废单、盘点报告单；方面：如入库单、报废单、盘点报告单；财务财务财务财务方面：如现金支付凭据、报销单等。方面：如现金支付凭据、报销单等。 （2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多份，同时交付各使用部门。一式多份，同时交付各使用部门。 要有清晰的传递程序：传递的部门和处理程序。要有清晰的传递程序：传递的部门和处理程序。2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，并定期查验；并定期查验； （2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质量检验制度；量检验制度； （3）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额发）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额发料，节余及时办理退库手续；料，节余及时办理退库手续； （4）定期盘点，做到账实相符。）定期盘点，做到账实相符。 3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额（1）定额是企业对生产过程中消耗的人力、物力和）定额是企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定和应该达到的标准。是控制消耗、降低财力所规定和应该达到的标准。是控制消耗、降低成本的手段，也是评价企业业绩的基础。成本的手段，也是评价企业业绩的基础。 （2）定额主要包括：）定额主要包括：u劳动定额，如工时定额、产量定额等；劳动定额，如工时定额、产量定额等；u材料、动力、工具消耗定额，如材料消耗定额、材材料、动力、工具消耗定额，如材料消耗定额、材料利用率等；料利用率等；u费用定额，如管理费用限额等；费用定额，如管理费用限额等；u质量定额，如合格率等；质量定额，如合格率等；u固定资产利用定额，如设备利用率等。固定资产利用定额，如设备利用率等。 定额的制定要保持相对的稳定性，但同时要对不适应的定额进行修订。4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩 为了明确企业内部各个单位经济责任，企业内部对物资、半成品、产成品在各单位之间的流转，以及相互提供的劳务可以采用内部结算的形式进行核算和管理。（1）有利于推行成本责任制；）有利于推行成本责任制； （2）是企业内部各单位间计价结算的价格；）是企业内部各单位间计价结算的价格； （3）可以单位）可以单位计划成本计划成本为基础，也可以单位为基础，也可以单位计划计划成本加合理利润、外部产品售价成本加合理利润、外部产品售价为基础。为基础。 1、选定成本计算方法、选定成本计算方法 2、设立成本核算账户、设立成本核算账户 3、开设成本计算单、开设成本计算单 4、审核与汇总原始凭证、审核与汇总原始凭证 5、登记总账和明细账、登记总账和明细账 6、计算完工总成本和单位成本、计算完工总成本和单位成本 7、结转完工产品成本、结转完工产品成本（五）（五） 成本核算基本程序成本核算基本程序P20 依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算方法。1、选定成本计算方法、选定成本计算方法 2、设立、设立成本核算账户成本核算账户 （1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集基本生产车间和辅助生产车间所发生的成本； （2）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本；（3）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限； （4）设置费用要素账户：材料、应付职工薪酬、固定资产等账户。（一）产品成本核算的总分类帐户 1. “基本生产成本” “基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。 基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。 用途用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用 、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。 成本核算帐户P21 基本生产成本基本生产成本产成品产成品管理费用管理费用 基本生产成本帐务处理流程基本生产成本帐务处理流程基本生产成本帐务处理流程基本生产成本帐务处理流程原材料原材料1半成品半成品48应付职工薪酬应付职工薪酬2制造费用制造费用6现金、银行存款现金、银行存款3辅助生产成本辅助生产成本7入库910营业外支出营业外支出115 基本生产领料基本生产领料 分配生产工人工资分配生产工人工资 支付其他直接支出支付其他直接支出 领用自制半成品领用自制半成品 回收下脚废料回收下脚废料 分配制造费用分配制造费用 分配辅助生产成本分配辅助生产成本 自制半成品完工自制半成品完工 产成品完工交库产成品完工交库 试制新产品费用试制新产品费用 非季节性、非大修非季节性、非大修期间的停工损失期间的停工损失 在产品盘盈在产品盘盈 车间内成本转账车间内成本转账 在产品盘亏在产品盘亏 12345678910111213待处理财产损溢待处理财产损溢121314142. “辅助生产成本” 辅助生产辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。 辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本” 总账科目的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。P22 辅助生产成本 辅助生产成本帐务处理流程辅助生产成本帐务处理流程辅助生产成本帐务处理流程辅助生产成本帐务处理流程原材料原材料1制造费用制造费用（辅助生产）（辅助生产）4管理费用管理费用8应付职工薪酬应付职工薪酬2基本生产基本生产6现金、银行存款现金、银行存款3 辅助生产领料辅助生产领料 分配辅助工人工资分配辅助工人工资 支付其他直接支出支付其他直接支出 分入的制造费用分入的制造费用 辅助车间交互分配辅助车间交互分配 转入基本生产车间转入基本生产车间 转入制造费用转入制造费用 向管理部门分配向管理部门分配 辅助生产产品完工辅助生产产品完工入库入库 1234567895原材料、易耗品原材料、易耗品9制造费用制造费用7 制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细账 年摘要工资及福利费办公费劳动保护费 折旧费修理费合计转出月 日车间名称 单位：元3. “制造费用” 制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。 制造费用的分配制造费用的分配制造费用制造费用 制造费用帐务处理流程制造费用帐务处理流程制造费用帐务处理流程制造费用帐务处理流程原材料原材料1基本生产成本基本生产成本7累计折旧累计折旧2辅助生产成本辅助生产成本5现金、银行存款现金、银行存款4低值易耗品低值易耗品3辅助生产成本辅助生产成本8应付职工薪酬应付职工薪酬6 制造费用的归集制造费用的归集16784 .期间费用： “管理费用”、“销售费用”、 “财务费用”5. “待摊费用”：一年内先支付后享受6. “预提费用”：先享受后支付7. “长期待摊费用”：一年以上支付后享受8.“废品损失“：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用帐务处理流程图帐务处理流程图 基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本原材料原材料现金、银行存款现金、银行存款应付工资应付工资累计折旧累计折旧产成品产成品产品销售成本产品销售成本制造费用制造费用直接材料直接人工制造费用间接材料间接工资其 他 动力费用入库销售期间费用期间费用本年利润本年利润在产品在产品 成本总分类核算基本流程成本总分类核算基本流程成本总分类核算基本流程成本总分类核算基本流程（二）产品成本核算的明细分类帐户 1. “基本生产成本” 明细账 按产品名称或类别设置，以归集各种（类）产品的生产费用，计算各种（类）产品的成本。也叫产品成本明产品成本明产品成本明产品成本明细账细账细账细账或产品成本计算单产品成本计算单产品成本计算单产品成本计算单 P26P26 2. “辅助生产成本”明细账 一般按车间（产品或劳务的种类）设置明细帐。一般按车间（产品或劳务的种类）设置明细帐。 3. “制造费用”明细账 按车间设置明细帐。按车间设置明细帐。 其他明细账（略）其他明细账（略） 成本核算帐户 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间： 年 月 年 摘 要原材料燃料及动力工资及福利费制造 费用合计月 日分配材料费用分配动力燃料费用分配人工费用据相关分配表合计转出（1 1）成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成）成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成）成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成）成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成本明细账。本明细账。本明细账。本明细账。 （2 2）成本计算单）成本计算单）成本计算单）成本计算单表头表头表头表头一般应注明成本计算对象的三一般应注明成本计算对象的三一般应注明成本计算对象的三一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。要素和其它信息。要素和其它信息。要素和其它信息。 （3 3）成本计算单）成本计算单）成本计算单）成本计算单表体表体表体表体一般按成本项目设专行，按生一般按成本项目设专行，按生一般按成本项目设专行，按生一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。产成本账户结构设专列。产成本账户结构设专列。产成本账户结构设专列。 期初在产品成本本期发生费用期初在产品成本本期发生费用期初在产品成本本期发生费用期初在产品成本本期发生费用 费用合计费用合计费用合计费用合计 完工产品成本期末在成品成本完工产品成本期末在成品成本完工产品成本期末在成品成本完工产品成本期末在成品成本成本计算单成本计算单（明细账）P92，P111，P141 _年年年年 _ _ 月月月月 完工：完工：完工：完工：_件件件件产品：产品：产品：产品：_ _ 在产：在产：在产：在产：_件件件件产品成本计算单产品成本计算单成本项目 期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本 单位成本直接材料直接人工制造费用合计以品种法为例 对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种费用汇总分配表 材料费用汇总分配表；材料费用汇总分配表；材料费用汇总分配表；材料费用汇总分配表； 外购动力费用汇总分配表；外购动力费用汇总分配表；外购动力费用汇总分配表；外购动力费用汇总分配表； 工资及福利费用汇总分配表；工资及福利费用汇总分配表；工资及福利费用汇总分配表；工资及福利费用汇总分配表； 折旧费用汇总分配表；折旧费用汇总分配表；折旧费用汇总分配表；折旧费用汇总分配表； 其他费用汇总分配表其他费用汇总分配表其他费用汇总分配表其他费用汇总分配表 根据生产费用汇总分配表登记总账总账及明细账明细账 明细账：辅助生产成本明细账、制造费用明细账、各产品成本明细账（产品成本计算单） 、其他明细账 3、审核与汇总原始凭证、审核与汇总原始凭证 4、登记总账和明细账、登记总账和明细账 （1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本 （2）单位成本完工总成本/完工产量（1）完工产品直接入库，转入“库存商品”账户 （2）完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户 （3）完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”等账户5、计算完工总成本和单位成本、计算完工总成本和单位成本 6、结转完工产品成本、结转完工产品成本 核算程序核算程序P20-21记帐凭证辅助生产明细账 审核及汇总 原始凭证及有关资料 材料工资动力折旧等费用分配表 制造费用明细账 辅助生产费用分配表 制造费用分配表 基本生产成本明细表产成品成本明细表 总 账（五）成本核算原则（五）成本核算原则 1、实际成本计价原则、实际成本计价原则 2、成本分期核算原则、成本分期核算原则 3、合法性原则、合法性原则 4、重要性原则、重要性原则 5、一贯性原则、一贯性原则 6、权责发生制原则、权责发生制原则 7 7、受益因果原则、受益因果原则、受益因果原则、受益因果原则 （1 1）按因果关系，确定）按因果关系，确定）按因果关系，确定）按因果关系，确定分配对象和成本动因。分配对象和成本动因。分配对象和成本动因。分配对象和成本动因。 （2 2）收益高的多承担费）收益高的多承担费）收益高的多承担费）收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，收益少的少承担费用，收益少的少承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的用，以提高成本信息的用，以提高成本信息的用，以提高成本信息的相关性和可靠性。相关性和可靠性。相关性和可靠性。相关性和可靠性。 （六）成本核算假设（六）成本核算假设 1 1、发出材料不同计价方法的价值流与实物流一致假设2、预计固定资产使用年限与实际使用年限一致假设3、间接成本分配标准与成本计算对象受益大小成正比例假设4、不同生产情况下，在产品估价的不同假设5、成本计算期内同一产品单位成本相等假设6、企业持续经营成本持续补偿假设小结：小结： 本章内容：成本核算基本原理 本章重点： 1.1.成本核算的要求成本核算的要求正确划分不同成本界限正确划分不同成本界限 2.2.成本核算基本程序成本核算基本程序Merci beaucoup ！