东北财经大学出版社目 录p9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述p9.2 9.2 财务预算与全面预算财务预算与全面预算p9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法p 基本训练基本训练9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述1 1）预算的内涵）预算的内涵战略预算（budget）是针对企业而言的，是企业对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。预算是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。可见预算是计划的一种形式，计划可分为总目标或使命、一定时期目标、策略、政策、程序和规则、规划和预算几个类别和层次。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述1 1）预算的内涵）预算的内涵预算计划的内涵可概括为三个方面：第一是反映“多少”，如为实现经营目标投入多少，产出多少等；第二说明“为什么”，即为什么投入和产出是这些；第三反映“何时”，即什么时候发生投入和产出。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述1 1）预算的内涵）预算的内涵战略计划、经营计划与预算的关系。（见图91 ）9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述2 2）预算控制系统的意义）预算控制系统的意义预算最重要和最基本的功能在于控制。预算控制是通过预算的形式规范组织的目标和经济行为的过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。预算控制系统作为管理控制系统的一种模式，是确保战略有效执行，战略目标最终实现的一种机制。预算控制系统的基本特征是强调过程控制，注重及时纠正偏差。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述3 3）预算控制系统构成）预算控制系统构成预算控制系统作为管理控制系统的一种模式，它应包括预算目标确定、预算编制（包括预算表格编制、预算审批和预算下达）、预算执行（包括预算执行控制、预算分析和预算调整）、预算考评（包括预算评价和预算激励）等环节（见图92）。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述（1）预算目标确定战略计划是管理控制系统的起点，预算目标是预算控制的起点。因此，预算目标确定是预算控制系统的起点，预算目标是预算编制的基本依据。（2）预算编制预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程，或者说是预算控制标准的确定过程。预算编制是预算控制系统的一个重要环节，预算编制质量的高低直接影响预算执行结果，也影响对预算执行者的业绩评价。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述（3）预算控制预算控制是指预算执行过程的控制与预算执行结果的报告分析。内部报告是预算控制过程的信息反馈载体，它是预算控制执行过程的逆向过程。将预算控制的过程和结果形成面向企业内部各级管理层的内部报告，一是可以有效地对预算执行情况进行事中和事后的控制以及责任辨析和业绩考核，二是可以更好地规划和控制企业的资产和收益，以实现资源的最有效配置和管理的协同效应。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述（4）预算考评预算考评包括预算评价和预算激励两个方面。预算评价是对企业内部各级责任部门或责任中心的预算执行结果进行评价，是管理者对预算执行者实行的一种有效的激励和约束形式。预算评价有两层含义：一是对整个预算控制系统的评价，即对企业经营业绩的评价，它是完善并优化整个预算控制系统的有效措施；二是对预算执行者的业绩评价，它是实现预算约束与激励作用的必要措施。激励是预算控制系统的一个内在的环节。激励的宗旨在于调动员工的积极性和成就感，激励要遵循物质利益原则、公平性原则，以及差异性和多样性原则。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述4 4）预算控制系统的功能）预算控制系统的功能预算控制系统的功能主要体现在以下四个方面：第一，确立目标。图93表示材料成本降低目标的分解与落实。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述4 4）预算控制系统的功能）预算控制系统的功能预算控制系统的功能主要体现在以下四个方面：第二，整合资源。图94表示基于整合资源的预算控制系统框架图。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述4 4）预算控制系统的功能）预算控制系统的功能预算控制系统的功能主要体现在以下四个方面：第三，控制业务。控制是预算控制系统最基本的功能，预算的控制作用贯穿于整个经营活动过程中。预算编制是一种事前控制，预算执行是一种事中控制，预算考评是一种事后控制。第四，评价业绩。各项预算控制指标和预算控制标准为公司提供了评价各部门及其员工实际经营业绩的客观依据。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述5 5）预算控制系统的特点）预算控制系统的特点预算控制的优点包括：（1）预算可使用统一的量化标准，特别是财务预算，以货币为统一计量单位反映组织的各种活动和综合状况。（2）预算控制系统与会计核算系统相互协调配合。（3）预算控制将组织总体目标与个体目标紧密联系起来，将各种目标与预算标准联系起来，预算控制的成败直接影响或决定着组织目标的实现。（4）预算控制是过程控制或实时控制。（5）预算是激励的基础，激励要以评价为前提，而评价要以预算为基础。9.1 9.1 预算控制系统概述预算控制系统概述5 5）预算控制系统的特点）预算控制系统的特点预算控制系统的缺点有：（1）预算控制束缚控制者与被控制者双方的能动性。（2）预算控制目标与企业（组织）目标往往不一致。（3）预算控制从内容、过程到方法都过于繁琐、复杂。（4）预算控制不利于取得更高的效率与效果。9.2 9.2 财务预算与全面预算财务预算与全面预算1 1）全面预算与全面预算管理）全面预算与全面预算管理全面预算主要包括以下类型：（1）从预算层级角度区分从预算层级角度看，全面预算包括企业集团预算、子公司或事业部预算、部门预算和项目预算等。9.2 9.2 财务预算与全面预算财务预算与全面预算（2）从预算内容角度区分从预算内容角度看，包括经营预算、资本预算和财务预算等。经营预算也称为业务预算，是反映与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动内容的预算，具体包括销售预算、采购预算和生产预算等，同时包括管理费用预算。资本预算也叫做特种决策预算，主要涉及投资和筹资的预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，同时还包括与此相关的资金筹措预算。财务预算是从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，是指与财务状况、经营成果和企业现金收支有关的各项预算，因此也叫做总预算。9.2 9.2 财务预算与全面预算财务预算与全面预算（3）从预算责任角度区分从传统的预算责任角度区分，可将预算分为投资中心预算、利润中心预算、成本中心预算和费用中心预算。（4）从预算时间角度区分从预算时间角度区分，预算可分为期间预算和项目预算。期间预算是以一定时期内的生产经营活动为规划对象的预算，以涉及的时期长短为标准，又可以分为长期、中期和短期预算。9.2 9.2 财务预算与全面预算财务预算与全面预算预算控制系统本质上属于一种全面预算管理体系，即属于以预算为主线涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理控制系统，对公司的所有经营活动和所有组织机构具有全面控制和全面约束力。理解预算控制系统的“全面”本质，可从以下三个方面入手：（1）全面覆盖（2）全程控制（3）全员参与9.2 9.2 财务预算与全面预算财务预算与全面预算2 2）财务预算在全面预算中的地位）财务预算在全面预算中的地位财务预算在预算控制系统处于核心地位，是预算控制的中心与关键。通过财务预算，公司高层管理者可以站在战略的高度把握整个公司预算期的未来目标和发展趋势，可以从整体的角度控制公司预算期的总体财务状况、经营成果和现金流量（即资金流）。全面预算体系见图95。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法1 1）预算控制程序）预算控制程序预算控制程序的概念具有广义和狭义之分。广义的预算控制程序是指预算控制系统运行的环节，包括预算目标确定、预算编制、预算控制和预算考评等环节（见图96）。狭义的预算控制程序是指预算编制程序。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法2 2）预算控制目标）预算控制目标预算控制必须按管理者（控制者）的意图进行，这个控制意图从总体上说是组织目标或控制目标，从具体上说就是预算控制指标和预算控制标准。因此，在战略计划的基础上确定预算控制指标和预算控制标准是实施有效预算控制的重要步骤。对于预算控制指标和预算控制标准形成的过程，我们可以成熟企业为例进行说明（见图97）。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法图97预算控制指标和预算控制标准的形成9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法2 2）预算控制目标）预算控制目标财务目标是一个公司所追求的最终目标，与其组织目标密切相关，因此应该反映股东价值的增加。借助于经济增加值（economic value added，EVA）这个指标，公司能够正确衡量股东财富的增加。因此EVA指标应该成为价值创造的关键评价指标，并且应该是预算控制指标体系的核心指标。这样，一个公司的预算控制指标主要集中在价值创造、盈利能力、成长能力、营运能力和偿债能力五个方面，同时可以将EVA作为核心指标，通过该指标进行层层分解，与盈利能力指标、营运能力指标、成长能力指标和偿债能力指标建立联系。这样我们可以参照企业综合绩效评价指标体系2006年，建立预算控制指标体系的基本选择（见图98）。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法2 2）预算控制目标）预算控制目标在预算控制标准的制定过程中，需要注意以下四个问题：第一，要结合企业现状纵向分析企业的历史数据。第二，要进行横向比较并研究同行业和同类企业的相关数据。第三，要进行公司战略规划，不仅要明确关键成功因素，而且要明确关键成功因素与战略目标之间的逻辑关系。第四，要考虑其他组织背景变量，尤其是外部环境和组织结构的影响性，从而区分可控因素与不可控因素。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法2 2）预算控制目标）预算控制目标可见，预算控制标准的制定过程应该是如图99所示的。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法3 3）预算控制方法）预算控制方法预算控制方法的概念也有广义和狭义的区分。广义的预算控制方法是指预算控制系统中所运用的方法，包括预算目标制定方法、预算编制方法、预算执行方法和预算考评方法。预算编制方法即在预算编制过程中所使用的方法。预算执行方法就是在预算执行环节中所使用的方法，包括预算执行控制方法、预算分析控制方法和预算调整控制方法，这是预算控制方法的狭义概念。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法3 3）预算控制方法）预算控制方法预算执行环节的控制区分预算授权控制、预算审核控制、预算调整控制和预算分析控制四个方面。预算授权控制是指预算的执行必须通过授权进行，所谓授权意味着有关预算执行部门和执行人员在处理业务时，必须得到相应的授权，经过相应的批准程序后方可进行。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法预算审核控制就是在业务发生之后，通过会计核算信息系统对与业务相关的费用报销和资金拨付进行事中控制。要做到这一点，首先需要使预算与会计核算相结合，并建立相对应的关系。图910预算审核控制基本原理。9.3 9.3 预算控制程序与方法预算控制程序与方法预算调整控制是指公司内外环境发生改变，预算与实际出现较大偏差，原有预算不再适宜所进行的预算修正。原则上，为维护预算的严肃性，预算一经制定并下达执行，不应随意变动。预算分析控制属于一种反馈控制。一些企业也曾轰轰烈烈地推行过全面预算，但效果却并不理想，原因之一就是重视预算编制，轻视预算反馈，也就是预算编制完成之后缺乏相应的反馈机制，其结果是导致上级部门无法了解下级部门的预算执行结果，等到预算期结束已经“木已成舟”，为时已晚。 基本训练基本训练9.19.1简答题简答题1）预算控制系统是由哪些环节构成的？2）预算控制系统的功能主要表现在哪些方面？3）概括预算控制系统的优缺点。4）比较三种类型的预算编制程序的特点。5）在制定预算控制标准的过程中，应注意哪些问题？6）比较分析不同类型的预算编制方法的优缺点。9.2思考题1）分析国有企业传统的计划与现代企业的预算之间的关系，并讨论两者之间应该如何协调。2）如何理解预算控制系统的“全面”性？3）为什么说财务预算在预算控制系统中处于核心地位？4）如何构建预算控制系统？5）为什么上下结合式预算编制程序是在理论上最为合理，在实践中应用最为普遍的一种类型？东北财经大学出版社专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构