企业税务管理与税收筹划主讲人：朱克实博士北京国家会计学院教授中税咨询高级合伙人1找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台授课提纲第一讲 税收政策热点及筹划平台一、最新税改动态与税收政策（一）增值税扩围政策解读（二）税收变动给企业带来的新契机（三）消费税调整给企业带来的新机遇（四）企业所得税法与企业战略调整二、税收筹划平台及技术手段（一）价格平台，转移定价的运用（二）漏洞平台，政策遗漏的运用（三）空白平台，政策未明确的运用（四）弹性平台，幅度的运用（五）规避平台，临界点的运用（六）技术平台，减、免、退、抵的运用2找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台授课提纲三、税收筹划风险识别与控制（一）涉税法律风险的来源（二）涉税争议产生的原因、来源及处理（三）偷税、避税、漏税的法律风险（四）如何降低和防范涉税风险（五）如何面对税务稽查及案例分析案例分析：1.企业所得税法给企业带来的新契机2.全球知名企业的筹划方案风险规避与管理技巧拓展：拓展：1.20141.2014年起年起767767种商品进口关税大幅下调，你的企种商品进口关税大幅下调，你的企业应该如何布局？业应该如何布局？2.2.增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划点点？3找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台授课提纲第二讲 税收筹划与案例解析四、流转税税收筹划技巧（一）增值税扩围的筹划与案例分析1.营改增的税收筹划2.进项税与销项税的税收筹划分析3.增值税纳税人身份选择的税收筹划4.特殊的增值税应税交易的税收筹划5.利用优惠政策的税收筹划（二）消费税与营业税的筹划与案例分析1.基于纳税人的税收筹划2.计税依据中的纳税筹划3.如何 另辟蹊径-税率筹划4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台授课提纲五、所得税的税收筹划技巧（一）企业所得税的税收筹划1.从纳税人身份入手的税收筹划2.企业在合并与分立中的税收筹划3.企业所得税征税范围的税收筹划分析4.解析所得税税率的税收筹划5.企业所得税减免税的税收筹划6.直击减免的税收筹划空间（二）个人所得税的税收筹划1.工资薪金：工资与劳务的转化等2.劳务报酬：分次、分项等3.股息红利：股东拿股息还是拿工资等4.意外所得的纳税筹划案例分享：1.企业在经营管理活动中会计核算税收筹划案例分析2.高新技术企业在申请时应注意什么问题与如何充分利用优惠政策拓展：主题演讲：享受优惠政策，勿忘纳税风险！5找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 税收政策热点及筹划平台税收政策热点及筹划平台一、最新税改动态与税收政策（一）增值税扩围政策解读（二）税收变动给企业带来的新契机（三）消费税调整给企业带来的新机遇（四）企业所得税法与企业战略调整6找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台一、最新税改动态与税收政策一、最新税改动态与税收政策 （一）增值税扩围政策解读1.增值税在我国发展历史2009年增值税转型改革增值税三种类型生产型。国民生产总值收入型。国民收入消费型。最终消费型，消费者承担。1994年的选择财政收入、投资膨胀增值税历经50多年的发展，在国际实践中，采用消费型增值税的国家占统治地位，采用收入型的国家只有日本（仍用记账法），而2008年仍采用生产型增值税的国家只有中国和巴基斯坦及几个小岛国。2009年的选择-增值税转型全面实施，并取消进口设备免税政策、恢复矿产品税率。7找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.增值税在我国发展历史 2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2012年1月1日开始，在上海市、深圳市、陕西省等地开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点2012年9月1日起，将试点地区扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江（含宁波）、福建（含厦门）、湖北、广东等8个省（直辖市）2013年4月10日，国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开2014的1月1日起，将铁路和邮政纳税增值税征收范围。8找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.2.我国我国“营改增营改增”的路线图的路线图2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日国务院常务委员会决定：从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法北京市正式提出试点申请2012年1月1日上海正式实施试点？北京9月1日正式实施试点试点与非试点地区融合时期增值税改革完成，增值税立法全国8月1日正式实施试点9找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台3.拟营改征税率及征收率现行营业税税目税率改征增值税后的税目税率税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%3%二、建筑业二、建筑业3%3%三、金融保险业三、金融保险业5%5%四、邮电通讯业四、邮电通讯业3%3%五、文化体育业五、文化体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%5%-20%七、服务业七、服务业5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%5%九、销售不动产九、销售不动产5%5%税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业11%11%二、建筑业二、建筑业11%11%三、邮电通讯业三、邮电通讯业6%6%四、部分现代服务业四、部分现代服务业6%6%其中：有形动产租赁其中：有形动产租赁17%17%五、文化体育业五、文化体育业6%6%六、销售不动产六、销售不动产6%6%七、转让无形资产七、转让无形资产6%6%八、金融保险业八、金融保险业6%6%九、生活性服务业九、生活性服务业6%6%10找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台 改革试点的主要内容1.改革试点的范围（1）区域范围。2012年1月1日起先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的9个省、市开展试点；根据国务院决定，从2013年8月1日起，将改革试点扩大到全国范围。（2）行业范围。先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围，条件成熟时，逐步推广至其他行业。在增值税立法前，将营业税征税范围全部改为增值税，以增值税取代营业税。11找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台 2.改革试点的相关政策安排 （1）纳税人分类。按照现行增值税要求，将提供应税服务纳税人，按规定标准划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 （2）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。12找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台 （3）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 （4）计税依据。原则上为纳税人发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除(差额扣除销售额)。 13找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台 （5）抵扣税。增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的合法抵扣凭证，可按现行规定抵扣进项税额；纳税人购买税控专用设备和支付的技术维护服务费，可抵减应缴增值税。 （6）税收优惠。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 （7）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。14找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台税收征管 纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属地方的营业税收入，改征增值税后收入仍归属地方。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。15找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台4.“营改增”政策2013年8月1日后“八大”变化和三个新办法16找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2013年8月1日后营改增试点政策的“八”大变化（一）广播影视服务纳入试点范围，油田电影放映能免税吗？问：营改增前广播电影电视单位在农村取得的电影放映收入是否需要交纳营业税？答：财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号）规定：广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。 提示：上述税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。油田属于工矿区。 17找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台8月1日后营改增试点政策的“八”大变化（二）摩托车、汽车、游艇可以抵扣进项税 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337号）附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第（一）项第2款规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。18找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台前期试点政策中沿用了现行增值税暂行条例及实施细则政策规定，无论是原增值税一般纳税人，还是试点一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣，但对于试点一般纳税人将其作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。问题：购入自用不可抵租入可抵有鼓励纳税人租赁应征消费税的摩托车、汽车、游艇使用之嫌。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化19找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台为保证增值税的不偏不倚的中性原则，此项规定在财税201337号中予以取消。意味着8月1日起，全国范围内所有增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣。注意：（是不是非自用？就不可抵？）也有不能抵扣的时候专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化20找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台8月1日后营改增试点政策的“八”大变化也就是说，从8月1日起，增值税一般纳税人购入应征消费税的摩托车、汽车和游艇，取得的进项税额可以抵扣。当然，可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇，也仍然仅限于生产经营用的部分，属于个人消费的（奖励个人和交际费用），仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途，否则会产生税务风险。问题1：这里注意有些单位以此为由，超标高配（租入）!问题2：不论是否有营改增业务全行业都允许扣除吗？21找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台8月1日后营改增试点政策的“八”大变化（三）差额征税政策基本淡出取消大部分增值税差额征税政策是“营改增”新政的一大变化，与前期试点政策相比，全国试点政策只保留了有形动产融资租赁服务差额征税政策。由于前期“营改增”只是部分地区试点，交通运输业和部分现代服务业没有完全纳入增值税抵扣链条内，因此对应税服务范围的税基计算沿用了营业税的差额征税办法，对纳税人提供交通运输服务、仓储服务、广告代理服务和国际货物运输代理服务采取差额征税办法。比如广告代理服务，允许纳税人以其全部收入，减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额计算纳税。22找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台8月1日后营改增试点政策的“八”大变化财税201337号明确，财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（十六）和第（十八）项，自2013年8月1日起废止。财税200316号第三条第十六款规定，“经地方税务机关批准使用运输企业发票，按交通运输业税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。”23找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台8月1日后营改增试点政策的“八”大变化第十八款规定，“从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。”“营改增”在全国范围推行后，原来采取差额征税的代收转付或代垫资金行为纳入增值税抵扣链条，按照增值税计税办法征税，很多差额征税政策就没有存在的必要。同时考虑到前期试点过程中反映的情况，对有形动产融资租赁服务差额政策给予了保留。24找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（四）增值税扣税凭证细化，计算方法明晰，抵扣额明确财税201337号附件2：试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化25找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台试点纳税人经常遇到的一个难点问题是发生业务时，无法判断哪些凭证可抵扣税款，在增值税进项税额抵扣的计算上原试点政策规定的也不明晰。财税201337号在明确规定增值税扣税凭证的种类的同时，也相应规范了可抵扣税额的金额和计算方法： 1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化26找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式为：进项税额=买价扣除率。 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化27找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台【案例】A生物航油加工企业2013年10月计划以3,700元/吨的价格采购蓖麻100万吨，其既可以从其他一般纳税人企业集中进货，又可以直接从农民个人以及农业合作社或者其他非一般纳税人企业分散采购。 8月1日后营改增试点政策的“八”大变化问题：不同的渠道，税负有区别吗？28找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台A企业从一般纳税人企业集中采购，支出3,700万元，取得增值税进项税额为3,700（113%）13%425.66（万元）。A企业从非一般纳税人处采购进货，支出3,700万元，取得增值税进项税额为3,70013%481（万元）。 A企业从非一般纳税人企业或个人处进货可以增加增值税进项税额55.34万元（481425.66），增加比例为13%。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化29找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台结论：按照买价13%的公式计算扣除进项税额，比从一般纳税人处购货抵扣更多。 注意：从非一般纳税人企业或个人处进货尽管可以提高增值税进项税额，但是材料成本将降低55.34万元，间接增加企业所得税55.3425%13.84（万元）。 与从一般纳税人企业购货比较，A企业从非一般纳税人购货共减少税金支出41.50万元（55.3413.84）。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化30找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台1.引申：采购农产品都能抵扣吗？2.石油开采企业探矿和采油巡井作业的用餐问题？（1）误餐费用每餐50元免个人所得税，企业所得税前可扣除。与职工福利费用支付午餐比较。（2）成立专门的餐饮公司，设计成为非现场销售食品缴纳增值税3%（人为造成营改增）。与职工内部食堂节税安排比较。3.油田酒店的餐饮销售（人为造成营改增）。设立“农户+公司”导管公司进行转移定价。4.个人所得税（劳保用品，大衣裤子等）（电话交通费用等解决工资总额限制问题）8月1日后营改增试点政策的“八”大变化31找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税200881号 发文日期 2008-06-24 一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 8月1日后营改增试点政策的“八”大变化32找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税2011137号 发文日期 2011-12-31 自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。 一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照蔬菜主要品种目录（见附件）执行。 经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。 各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。 财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知 33找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税201275号 发文日期 2012-09-27 自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。 一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知34找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。 上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化35找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。 三、中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化36找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台国家税务总局公告2013年第8号 2013-02-06 目前，一些纳税人采取“公司农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据中华人民共和国增值税暂行条例的有关规定免征增值税。国家税务总局关于纳税人采取“公司农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告 8月1日后营改增试点政策的“八”大变化37找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台本公告中的畜禽是指属于财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）文件中规定的农业产品。 本公告自2013年4月1日起施行。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化38找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台现就有关“公司农户”模式企业所得税优惠问题公告如下：目前，一些企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。本公告自2010年1月1日起施行。国家税务总局关于公司农户经营模式企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告2010年第2号39找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台4.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（1）油罐火车运送油料按17%缴纳增值税？（2）什么情况按7%扣除率？原增值税一般纳税人（包括试点纳税人）取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化40找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台5.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 原税收通用缴款书 现税收缴款凭证8月1日后营改增试点政策的“八”大变化41找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（五）运费抵扣政策有调整交通运输业在全国推行“营改增”后，以前按运输费用结算单据计算进项税额的方式已无必要，因此，通知取消了财税2011111号文件规定的2项运输费用进项税的抵扣政策：取消了试点纳税人和原增值税纳税人，按交通运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额的政策；取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务，按增值税专用发票注明金额和7%的扣除率计算进项税额的政策。上述政策取消后，纳税人除了取得铁路运输费用结算单据外，将统一按照增值税专用发票的票面税额抵扣进项税额。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化42找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台特别提示原试点有关事项的规定规定增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。而新试点有关事项的规定对此进行重大调整，即原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，不再计算。而直接按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化43找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台8月1日后营改增试点政策的“八”大变化44找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（六）适用免税和零税率有变化财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定第五条规定：境内的单位和个人提供适用零税率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化45找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（六）适用免税和零税率有变化“营改增”新政赋予纳税人选择放弃适用零税率的权利。一般而言，出口应税服务适用零税率对纳税人是有利的，因为适用零税率既不用计提出口销项税额，又可以抵扣已经取得的进项税额。但是对一些进项税额很少的企业而言，操作起来可能既麻烦，抵扣又很少，因此这些企业宁愿不要抵扣，而选择免税办法，简单、方便。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化46找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（七）应税服务范围有整合 1.明确广告代理归入广告服务子目；广告的设计、策划调整到设计服务子目。思考：广告设计、策划既然到设计子目中还要缴纳文化事业费吗？8月1日后营改增试点政策的“八”大变化47找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.财税201286号规定整合到应税服务：建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税；文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税；组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税；8月1日后营改增试点政策的“八”大变化48找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税；网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照“信息系统服务”征收增值税；出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税；关于应税服务范围的规定，直接写入通知的应税服务范围注释。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化49找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（八）离岸服务外包免税范围扩大从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税税优惠范围扩大到所有服务外包示范城市。注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务自本地区试点实施之日起至2013年12月31日均统一适用免征增值税税优惠。从事离岸服务外包业务，是指企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化50找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三个新办法1营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（国家税务总局公告2013年第52号）2适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）（国家税务总局公告2013年第47号）3.国家税务总局关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）51找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台一、营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2013年第52号）1.境内的单位和个人（以下称纳税人）提供跨境应税服务（以下称跨境服务），适用本办法。2.跨境服务免增值税范围九项3.纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。4.纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。5.纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。6.纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。7.纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料:8.纳税人办理跨境服务免税备案手续时，主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理：9.纳税人提供跨境服务，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。10.原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。11.纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。12.税务机关应当定期或者不定期对纳税人的跨境服务增值税纳税情况进行检查，发现问题的，按照现行有关规定处理。13.本办法自2013年8月1日起执行52找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）国家税务总局关于发布适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局公告2013年第47号）共十六条规定：从2013年8月1日开始执行。三、.国家税务总局关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告国家税务总局海关总署公告2013年第31号自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。53找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台5.“营改增”政策2014年1月1日后的主要变化54找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台营改增试点执行时间根据国务院的统一部署，自从2013年8月1日起，在全国范围内进一步扩大交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。（财税【2013】37号）2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业纳税营改征范围。（财税【2013】106、121号）55找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税【2013】106号、财政【2013】121号相对于财税【2013】37号主要变化一、营业税改征增值税试点实施办法财税201337号财税2013106号差异第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。用词更加准确，未定性之前，不能确认是一般人和小规模。并非先成为小规模纳税人之后才能申请成本一般纳税人。比如新办的营改增试点应纳服务企业。56找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税201337号财税2013106号差异第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。第八条应税服务，是指陆路运输服务、2水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。此部分增加了应税服务种类：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。由原来的“4+7”变成了“4+3+7”模式。其中4中增加了铁路运输。一、营业税改征增值税试点实施办法57找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税201337号财税2013106号差异第十二条增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第十二条增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增加了邮政业服务税率为11%一、营业税改征增值税试点实施办法58找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税201337号财税2013106号差异第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外进项税额的除外。（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。201337号文中的第二十二条 （四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。删除！新文件中增加了对农产品的抵扣要求：购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。一、营业税改征增值税试点实施办法59找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财 税 201337号财税2013106号差异（与细则第十二条第三款协调一致）第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。新文件中增加了价外费用中不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。一、营业税改征增值税试点实施办法60找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释财税201337号财税2013106号差异（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。增加了铁路运输:1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。（一）增加铁路运输服务61找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台财税201337号财税2013106号差异（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。此部分：增加了航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（二）增加航天运输服务62找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（三）增加邮政业服务财税201337号财税2013106号差二、邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。新增（一）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。新增（二）邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。新增（三）其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。新增63找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释财税201337号财税2013121号差一、邮政企业中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）所称的中国邮政集团公司所属邮政企业。有别106号解读：为何将邮政速递物流排除在邮政业之外，首先应明确邮政业及速递物流的业务范围。中华人民共和国邮政法规定邮政服务包括邮件寄递、邮政汇兑及邮政储蓄、邮票发行以及集邮票品制作及销售、国内报刊、图书等出版物发行、国家规定的其他业务。中国邮政速递物流股份有限公司是经国务院批准，中国邮政集团于2010年6月联合各省邮政公司共同发起设立的国有股份制公司，属于快递物流综合服务提供商。财税2013106号也给出了邮政业的范围：邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。根据上述定义，中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司应属于中国邮政集团公司，按字面理解应该按邮政业缴纳增值税并可享受免税优惠。不过，随着民营快递公司的兴起，邮政速递物流已参与到市场竞争中，为了体现税收中性原则及公平性，邮政速递物流应与其他民营快递公司享受同等税收待遇，因此121号文作出补充规定，即邮政速递物流应排除在邮政业之外，按快递业务征收增值税。另外，财税2013106号对快递行业的适用税率也进行了细化，中间跨地区运输属于运输业，税率11%，而同城收发件环节，以及在中转站的分拣等业务则作为物流辅助，属现代服务业，适用税率为6%。64找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（四）研发和技术服务技术咨询内含变化财税201337号财税2013106号差异（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3. 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。增 加 ，技术测试工、技术培训。将技术预测删除。使使技技术术咨咨询询服服务务概概念念发发生生变变化化65找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（五）业务流程管理服务内容变化财税201337号财税2013106号差异4业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。新加红字内容：审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用等业务活动。66找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（六）增加网游设计在文化创意服务的设计服务范围财税201337号财税2013106号差异（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。明确网游设计网游设计属于文化创意服务的设计服务67找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务的变化财税201337号财税2013106号差异（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。增加了：收派服务。1. 航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。增加了：航空培训68找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务变化3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。3.货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。增加了：货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务。69找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务变化国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告（国家税务总局公告2013年第55号公告）对铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题做出规定：铁路货运组织改革后，铁路局所属运输站段提供的装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于国家税务总局关于中央铁路征收营业税问题的通知（国税发200244号）规定的集中缴纳营业税的中央铁路客货运服务范围，应按照现行营业税和增值税政策规定，由提供服务的纳税人向其机构 所在地主管税务机关申报缴纳营业税或增值税。70找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务变化国家税务总局办公厅发布的关于国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告的解读对此做出说明：目前，中国铁路总公司正在加紧实施铁路货运组织改革。改革前，装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，由非铁路运输企业承担并由其作为营业税纳税人，就地申报纳税。改革后，上述两端物流服务将改由铁路局所属运输站段承担，非铁路运输企业不再经营两端物流服务。装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于国税发【2002】44号规定的集中缴纳营业税的中央铁路客货运服务范围。铁路货运组织改革，只是将两端物流服务的经营主体由非铁路运输企业改为铁路局所属运输站段，因此，改由铁路局所属运输站段承担的两端物流服务，仍由提供服务的纳税人按规定就地申报缴纳营业税。自2013年8月1日起，全国实施“营改征”试点，上述应税服务相应改征增值税，这部分改征增值税也就地予以缴纳。71找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（八）鉴证咨询服务的变化财税201337号财税2013106号差异（六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。（六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。增加了：翻译服务按照“咨询服务 ”征收增值税。72找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（一）征税范围财税201337号财税2013106号差异（三）航空运输企业。1.航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。2.航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。3.航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。4.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（三）征税范围。1.航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。2.试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。此部分中，财税201337号文中：3.航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。转入第四条销售额第3款中。4.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。在财税2013106号文中并未提及！即按规定缴纳增值税。财税【2013】121号：二、航空运输企业航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。条例第六条规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。因此，价外费用的前提是销售行为发生或提供了应税劳务，而由于航空运输企业已售票但未提供航空运输服务，其实是不构成增值税征收对象的。则已售票但未提供航空运输服务的逾期票证收入，不属于增值税征收范围，不征收增值税。但第十九条增值税纳税义务发生时间（一）的规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。73找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）销售额变化三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定财税201337号财税2013106号差异(四)销售额。经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。(四)销售额。1.融资租赁企业。（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性融资性售后回租售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动租回的业务活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（3）本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。（1）是增加的增加了对融资性售后回融资性售后回租的定义租的定义。融资租赁改成融资租赁改成融资性售后回租。融资性售后回租。以及：试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（3）本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。74找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（三）过渡期政策三、融资租赁企业（财税【2013】121号）（一）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税2013106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税2013106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。解读：由于财税2013106号销售额的确定可以扣除扣除向承租方收取的有形动产价款本金，相信没有会选择37号文的规定执行。由于106文中规定销售额的确定条款自2013年8月1日执行，此条颁布后是否意味着2013年8月1日之前的融资性售后回租也可以按106号文执行？笔者认为答案是肯定的。121号文件规定从2013年8月1日执行。75找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（二）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行。解读：由于106号文规定商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。但是106号文于2013年12月12日颁布，在如此短的时间内要求纳税人将注册资本增至1.7亿元在实际操作中实属困难，因此121号文将此期限延长3个月，有利于纳税人的执行。对于为什么从事融资租赁业务的试点纳税人的注册资本要达到1.7亿元，是借鉴目前有关行业准入门槛的规定：试点的内资融资租赁公司最低注册资金为1.7亿元。（三）过渡期政策（财税【2013】121号）2013年8月1日起执行。76找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定财税【2013】37号财税【2013】106号差异2.注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供应税服务（不含有形动产融资租赁服务），在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。上述尚未抵减的价款，仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。应 税服 务过 渡条款（三）过渡期政策（财税【2013】106号）77找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（四）政策调整变化财税【2013】37号财税【2013】106号差异实施办法24条规定，接受的旅客运输服务的进项税额不得从销售项税额中抵扣。4.自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。原理解：场站收入100万元，其中有90万元支付承运单位 。 应 纳 税=100*6%=6万 元 。另 一 种 理 解 ：100*6%-90*11%=-5万元。这种永远不缴纳增值税。正正 确确 ： （ 100-100-9090）* *6%=0.66%=0.6万元。万元。78找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定财税【2013】37号财税【2013】106号差异专利和商标代理机构支付给国家知识产权局的专利规费和商标局的商标注册费、货贷企业支付给海关等行政事业单位的费用、代理报送业务支付给海关及检验检疫等单位的费用等，既不能扣额也不能扣税。5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。扣额（四）政策调整变化79找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定财税201337号财税2013106号差异7.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4 4）融融资资性性售售后后回回租租服服务务中中向向承承租租方方收收取取的的有有形形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（6）国家税务总局规定的其他凭证。（五）试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。去掉了（铁路从2014年1月1日起也纳税营业税改征增值税了）（四）政策调整变化80找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（五）计税方法财税201337号财税2013106号差异（ 七 ） 计 税 方 法 。1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。（六）计税方法。1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。轨道交通直接用地铁和城市轻轨代替。事实北京地铁、武汉地铁都未选择小规模纳税人。原因是先期购进大量设备，一段时间可以不缴纳增值税。公公交交运运输输可可选选择择一一简简易易计税方法计税方法81找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（五）计税方法财税201337号财税2013106号差异3. 自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部财政部国家税务总局关于印发的通知(文市发200851 号)的规定执行。4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。增加被认定为动漫企业的一般纳税人，提供规定服务可以选择适用简易计税方法，延续财税【2011】119号及财税【2012】 53号 关 于动漫企业的优惠政策。电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按简易计税办法缴纳增值税。82找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方 法 计 算 缴 纳 增 值 税 。2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有有形形动动产产为为标标的的物物提供的经经营营租租赁赁服服务务，试点期间可可以以选选择择按按照照简简易易计计税税方方法法计算缴纳增值税。 三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（五）计税方法财税【2013】121号文件：四、计税方法：试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。解读：106号文规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。从字面理解，铁路旅客运输服务类似于长途客运，是否能选择简易计税方法存在较大争议，121号文对此作出明确，一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。那么是否可以同理得出，一般纳税人提供的航空旅客运输服务，也不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税？笔者认为答案也是肯定的。83找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（六）纳税地点：财税201337号财税2013106号差异（十）纳税地点。自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。省级有权批准省内汇总缴纳增值税。84找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（七）免税政策变化财税201337号财税2013106号差异（六）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供 的 应 税 服 务 。从事离岸服务外包业务，是指企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提 供 信 息 技 术 外 包 服 务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。（六）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。上述离岸服务外包业务，是指试点纳税人根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性 知 识 流 程 外 包 服 务（KPO）（离岸服务外包业务具体内容附后）。取取消消地地域域限限制制、扩扩大大至至全全国国，延延长长时时限。限。财税2013106号文中对离岸外包业务进一步明确了具体内容。自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务免征增值税。时间延长至2018年年底；范围扩大至全国： 示范城市 及平潭等扩大到全国85找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（七）免税政策变化财税201337号财税2013106号 差异（十）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。过期了。删除了企业转让电影版权、发行电影及在农村放映电影的免税政策。（十五）世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。世界银行贷款粮食流通项目，是指财政部国家税务总局关于世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税的通知（财税字199887号）所附世行贷款粮食流通项目一览表所列明的项目。本规定自2014年1月1日至2015年12月31日执行。增加了世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务的免税政策。86找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（八）即征即退政策变化财税201337号财税2013106号差异（十六）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。新增加免税项目（十七）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。新增加免税项目（十八）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。新增加免税项目87找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（八）即征即退政策变化财税201337号财税2013106号差异二、下列项目实行增值税即征即退（一）注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。二、下列项目实行增值税即征即退（一）2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。财税2013106号文对注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人的注册时间作出了明确规定。在2015年12月31日前注册的实行增值税即征即退！（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（三）2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。管道运输服务超税负即征即退增加时限。88找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（八）即征即退政策变化财税37号财税2013106号差异（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。财税2013106号文，明确了：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。89找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（九）零税率政策变化财税201337号财税2013106号差异（二）境内的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得国际船舶运输经营许可证；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。（二）境内的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得国际船舶运输经营许可证；以公路运输方式提供国际运输服务的，应当取得道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输”；供国际运输服务的以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”，或者持有通用航空经营许可证且其经营范围应当包括“公务飞行”。以公路公路代替原来陆路运输方式。公公务务飞飞行行列列入入航航空空运运输输国国际际运运输服务范围。输服务范围。航天运输服务归入航空运输服务（应税服务范围注释规定）（三）航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。90找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（九）零税率政策变化财税201337号财税2013106号差异三、境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。三、自2013年8月1日起，境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。自2013年8月1日起，境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由37号的承租方按规定申请适用零税率调整为“出租方按规定申请适用零税率”。期租、湿租服务，租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务如何处理，按服务对象划分。如果服务对象为境内单位和个人，仍“由承租方按规定申请适用零税率”，与37号文件一致。如果服务对象为境外单位和个人，改为“由出租方按规定申请适用税率”。91找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（九）零税率政策变化财税201337号财税2013106号差异四、境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照试点实施办法第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法。四、境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法，外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。应税服务退税率为其按照试点实施办法第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。实行退（免）税办法的研发服务和设计服务，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。一般计税方法下分为生产企业和外贸企业，外贸企业出口研发服务和设计服务分为外购和自己开发两种情况，外购实行免退税办法，自己开发视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法；同是地，赋予主管税务机关对实行退（免）税办法的研发服务和设计服务的出口价格的核定权，当核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。92找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（十）免征增值税政策变化七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外 的 工 程 勘 察 勘 探 服 务 。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有 形 动 产 租 赁 服 务 。（五）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（六）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（七）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（六）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（七）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（八）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。增增加加“为为出出口口货货物物提提供供的的邮邮政政业业服服务务和和收收派派服服务务”免免征征增增值值税税条条款款。应应税税服服务务范范围围注注释释中中增增加加邮邮政政业业服服务务和和收收派派服服务务，此此处对应增加免税条款处对应增加免税条款。93找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台四、国际货物运输代理政策分析及管理（一）国际货物运输代理服务概念和征税范围国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。（二）税率国际货物运输代理服务属于物流辅助服务中的货物运输代理服务，税率为6%（试点实施办法）94找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（三）销售额扣除1.可扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费试点纳税人提供货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。2.可扣除支付给国际运输企业的国际运输费用试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。（试点办法附件2第四条第6款规定）四、国际货物运输代理政策分析及管理95找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（四）免税增值税规定变化四、国际货物运输代理政策分析及管理财税201337号财税2013106号差异（十四）试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。1试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。2试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。3. 委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。4本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。新增条款。向 境外 单位 提供 物流 辅助 服务 免征 增值税。（ 附件4规定）96找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（五）国际货物运输代理的税务管理四、国际货物运输代理政策分析及管理97找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台五、快递业政策分析及税务管理（一）概念及征税范围在财政【2013】106号文中，没有出现快递业的概念。从业务形式看，快递业企业的业务主要包括收派业务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增值税范畴，106号文在物流辅助服务中增加“收派服务”。根据应税服务范围注释，收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。98找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）税率五、快递业政策分析及税务管理根据试点实施办法，收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务的税率为6%，交通运输业服务的税率为11%。（三）计税方法 根据试点办法有关事项的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。试点一般纳税人提供的收派服务，如果选择简易计税办法，适用 的增值税征收率为3%。（四）出口免税 根据应税服务适用零税率和免税政策的规定，境内单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务免征增值税。99找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（五）主要变化及税务管理五、快递业政策分析及税务管理1.改征增值税财税【2003】16号文件规定：单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。从征收3%税率的营业税改为按业务性质分别征收增值税。2.一般纳税人可以选择按照简易计税办法试点纳税人中的一般纳税人提供收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。简易计税办法计算增值税适用的征收率为3%。3.除快递业外，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。免征增值税。100找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理（一）概念和征税范围有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人、承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（应税服务范围注释）按照业务性质划分为：有形动产融资性售后回租服务；除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。按照批准层级分为：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人。101找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理（二）销售额扣除1.业务处理（1）有形动产融资性售后回租服务 以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（2）除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务 以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。102找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理2.适用主体适用主体包括：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人；商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的，且注册资本达到1.7亿元的从事融资租赁业务的试点纳税人。3.扣除凭证：试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（6）国家税务总局规定的其他凭证。103找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理4.执行时间本规定的执行时间：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，自2013年8月1日起执行；商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。（三）超税负即征即退 1.业务处理 对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政一。 所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用 的比例。104找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理2.适用主体同本文第（二）条“销售额扣除”的适用主体。3.执行时限开始执行时间：同本文第（二）条“销售额扣除”的执行时间。结束执行时间：2015年12月31日。（四）试点前发生的业务根据试点有关事项的规定，试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（五）出口免税境内的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。（应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定）105找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理（六）原政策规定 37号文件：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。没扣除本金。 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。没有时限。（七）融资租赁主要政策变化1.明确融资租赁售后回租服务销售额扣除项目开票方式 106号文件明确了融资性售后回租服务销售额扣除项目中包括向承租方收取的有形动产价款本金。106找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理按照国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局2010年第13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。因此，出租方向承租方购入资产环节不能取得相应的增值税专用发票作进项抵扣，这部分本金可在销售额中扣除。同时，承租方在购买资产时，按照规定作进项抵扣；向出租方出售资产时，不缴纳增值税。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得开具增值税专用发票，以免承租方重复抵扣。承租方向出租方出售资产时开具发票，作为出租方销售额扣除的合法有效凭证。2.调整除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务的销售额扣除项目与37号相比，除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务销售额扣除项目中，增加“发行债券利息”和“车辆购置税”，增加的。107找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台六、有形动产融资租赁政策分析及税务管理扣除项目属于不能通过扣税方式解决的成本；删除“关税”和“进口环节消费税”，“关税”和“进口环节消费税”包含在计算进口环节增值税的基础里，进口增值税可按规定进项抵扣，删除可避免重复抵扣或扣除。3.明确融资租赁服务销售额扣除及超税负即征即退政策的主体限制 对于商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，注册资本达到1.7亿元的，可享受融资租赁销售额扣除及超税负即征即退政策。2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后达到注册资本1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。108找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台七、铁路运输服务政策分析及税务管理（一）概念和征税范围铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。属于交通运输业中的陆路运输服务。 货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。 试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（二）税率提供交通运输业服务，税率为11%；提供货运客运场站服务，属于物流辅助服务，税率为6%。109找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（三）免税政策和出口零税率1.青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。2.境内的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率。（四）主要变化1.改征增值税。从3%税率全额征收的营业税改为11%税率按增值额征收的增值税。至此，交通运输业完整实现改征增值税。铁路运输服务纳入改征增值税后，铁路场站提供的相应服务同步纳入货运客运场站服务范畴。2.相关变化。铁路运输服务改征增值税后，删除接受铁路运输服务的扣除规定，并删除铁路运输费用结算单据的使用规定。七、铁路运输服务政策分析及税务管理110找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（五）铁路运输企业增值税征收管理七、铁路运输服务政策分析及税务管理1.依据：国家税务总局公告2014年第6号2.执行日期：2014年1月1日起执行3.适用范围：经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的中国铁路总公司及其所属运输企业（含下属站段，下同）适用本办法。4.一般纳税人认定：第十三条中国铁路总公司及其所属运输企业，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。5.征收方式：先行预缴，后汇缴方式。6.纳税时限：按月预缴申报，中国铁路总公司的增值税纳税期限为一个季度。7.预缴增值税计算：第九条中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：111找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）预征率销售额是指为旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务取得的收入。其他铁路运输企业，是指中国铁路总公司及其所属运输企业以外的铁路运输企业。中国铁路总公司所属运输企业发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。8.进项税额与销项税额中国铁路总公司汇总的销售额，为中国铁路总公司及其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务的销售额。中国铁路总公司汇总的销项税额，按照上条规定的销售额和增值税适用税率计算。中国铁路总公司汇总的进项税额，是指中国铁路总公司及其所属运输企业为提供铁路运输及辅助服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。中国铁路总公司及其所属运输企业取得与铁路运输及辅助服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由中国铁路总公司汇总缴纳增值税时抵扣。中国铁路总公司及其所属运输企业用于铁路运输及辅助服务以外的进项税额不得汇总。中国铁路总公司及其所属运输企业用于提供铁路运输及辅助服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。七、铁路运输服务政策分析及税务管理112找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台七、铁路运输服务政策分析及税务管理第二十六条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。9.汇缴中国铁路总公司所属运输企业，应按月将当月提供铁路运输及辅助服务的销售额、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单（见附件），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给中国铁路总公司。113找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台七、铁路运输服务政策分析及税务管理中国铁路总公司应当根据铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，汇总计算当期提供铁路运输及辅助服务的增值税应纳税额，抵减其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总进项税额当期应补（退）税额=当期汇总应纳税额-当期已缴纳税额10.征管中国铁路总公司应当在开具增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）的次月申报期结束前向主管税务机关报税。中国铁路总公司及其所属运输企业取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。中国铁路总公司汇总的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。中国铁路总公司及其所属运输企业所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。中国铁路总公司所属铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。铁路运输企业的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。114找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台七、铁路运输服务政策分析及税务管理已缴纳增值税情况已缴纳增值税情况征税项目征税项目销售额销售额（不含铁路建设（不含铁路建设基金）基金）预征率预征率预缴预缴税额税额查补查补销售销售额额税率税率查补查补税额税额铁路建设基金铁路建设基金交通运输服务物流辅助服务小计小计取得进项税额情况取得进项税额情况发票代码及号码发票代码及号码/ /缴款书号码缴款书号码金额金额进项税额进项税额认证认证/ /稽核月份稽核月份备注备注铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单分支机构名称：（签章）纳税人识别号：税款所属期：年月金额单位：元（至角、分）注：查补销售额包括纳税人自查、评估、审计、检查应补缴增值税的销售额。本表一式四份，填报单位及其主管税务机关、总机构及其主管税务机关各一份。总机构应将本表报送总机构主管税务机关。 主管税务机关：（签章）115找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理（一）概念和征税范围邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。1.邮政普遍服务邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。2.邮政特殊服务邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。116找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理3.其他邮政服务 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 以上在应税服务范围注释均有规定。 试点有关事项的规定，邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。这一部分没有纳入营改征试点范围，仍应按照现行营业税政策执行。（二）税率 根据试点实施办法，提供邮政业服务，税率为11%。（三）免税政策1.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。2.自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、加际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。117找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理（四）出口免税根据应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定，境内单位和个人提供的为出口货物提供的邮政业服务免征增值税。（五）主要变化1.根据中华人民共和国邮政法重新定义邮政业应税服务范围注释中“邮政业”与中华人民共和国邮政法中“第三章邮政服务”的规定基本一致。中华人民共和国邮政法的“邮政服务”中包括“邮政服务”中包括邮政储蓄、邮政储蓄未纳入改征增值税范围，仍按照金融保险业税目征收营业税。应税服务范围注释中“邮政业”的范畴与原营业税政策中“邮政”的范畴基本一致。原营业税政策中，快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。改征增值税后，快递业务按收派服务等税目征税。2.改征增值税从3%税率全额征收的营业税改为11%按增值额征收的增值税。118找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理3.免税范围扩大财税【2006】47号文件规定，对国家邮政局及其所各邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70%计算。106号文件规定，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。与原营业税文件相比，主要变化包括：（1）免税范围从原来“函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行”扩大到应税服务范围注释中的“函件、包裹等邮件寄递、以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动”和“义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。”（2）报刊发行收入全额免税，不需要再按比例计算免税金额财税【2013】82号文件规定，对中国邮政集团公司及其所属邮119找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征营业税。对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理速递物流业务收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征营业税。106号文件规定，自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入免增值税。和原营业税文件相比，代理速递物流业务政策平移。代理金融保险业务政策有所变化：服务对象扩大，从“为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办”扩大到“为金融机构代办”；服务内容扩大，从“代办金融业务”扩大到“代办金融保险业务”。120找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理（五）邮政企业增值税征收管理1.依据：国家税务总局公告2014年第5号2.执行日期：2014年1月1日起执行3.适用范围：经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的邮政企业，适用本办法。邮政企业，是指中国邮政集团公司所属提供邮政服务的企业。4.一般纳税人认定：第十三条总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。5.征收方式：先行预缴，后汇缴方式。预征率商各省财政确定6.纳税时限：按月预缴申报，总机构的纳税期限为一个季度7.预缴增值税计算：分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：121找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理（五）邮政企业增值税征收管理应预缴税额=（销售额+预订款）预征率销售额为分支机构对外（包括向邮政服务接受方和本总、分支机构外的其他邮政企业）提供邮政服务取得的收入；预订款为分支机构向邮政服务接受方收取的预订款。销售额不包括免税项目的销售额；预订款不包括免税项目的预订款。分支机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。8.进项税额和销项税额总机构汇总的销售额，为总机构及其分支机构提供邮政服务的销售额。第五条总机构汇总的销项税额，按照本办法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。第六条总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供邮政服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。总机构及其分支机构取得的与邮政服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。总机构及其分支机构用于邮政服务以外的进项税额不得汇总。第七条总机构及其分支机构用于提供邮政服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。122找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理（五）邮政企业增值税征收管理第二十六条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。9.汇缴分支机构应按月将提供邮政服务的销售额、预订款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单（见附件），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。汇总的销售额包括免税项目的销售额。汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。总机构应当依据邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，汇总计算当期提供邮政服务的应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：总机构当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总的允许抵扣的进项税额总机构当期应补（退）税额总机构当期汇总应纳税额分支机构当期已缴纳税额123找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理（五）邮政企业增值税征收管理邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其所属机构代办速递物流类业务，从寄件人取得的收入，由总机构并入汇总的销售额计算缴纳增值税。分支机构收取的上述收入不预缴税款。寄件人索取增值税专用发票的，邮政企业应向寄件人开具增值税专用发票。10.征管各省、自治区、直辖市和计划单列市邮政企业（以下称总机构）应当汇总计算总机构及其所属邮政企业（以下称分支机构）提供邮政服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务已缴纳（包括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。总机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。总机构应当在开具增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）的次月申报期结束前向主管税务机关报税。总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。总机构和分支机构所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。分支机构提供邮政服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。第十七条总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。124找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台八、邮政业政策分析及税务管理（五）邮政企业增值税征收管理附件 邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单分支机构名称：（签章） 税款所属期： 年 月纳税人识别号： 金额单位：元（至角、分）已缴纳增值税情况征税项目销售额1预订款 2预征率（%）3预缴税额4=（1+2）*3查补销售额5适用税率（%）6查补税额7=5*6备注8应税项目（小计）： 邮品销售 其他免税项目（小计）： 邮政普遍服务 邮政特殊服务 其他邮政服务代理金融保险业务 其他邮政服务代理速递物流类业务邮政业服务合计 125找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台代办速递物流类业务从寄件人取得的收入金额取得进项税额情况序号凭证种类金额进项税额认证/稽核月份备注合计注：1、查补销售额包括纳税人自查、评估、审计、检查应补缴增值税的销售额。2、本表一式四份，填报分支机构及其主管税务机关，总机构及其主管税务机关各一份。总机构应将本表报送至总机构主管税务机关。 主管税务机关：（签章）八、邮政业政策分析及税务管理（五）邮政企业增值税征收管理126找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台九、邮政业和铁路运输服务的发票管理一、发票使用问题（一）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）提供铁路运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专票）和普通发票；提供邮政服务的，使用增值税专用发票和普通发票。（二）中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）可暂延用其自行印制的铁路票据，其他提供铁路运输服务的纳税人以及提供邮政服务的纳税人，其普通发票的使用由各省国税局确定。（三）提供铁路运输服务的纳税人有2个以上开票点且分布在不同省（自治区、直辖市）的，可以携带空白发票在开票点所在地开具。总局办公厅解读：（三）中华人民共和国发票管理办法第二十五规定：除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。第二十六条规定：除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。铁路运输行业由于其经营模式的特殊性，存在提供铁路运输服务的纳税人有2个以上开票点且分布在不同省（自治区、直辖市）的，公告明确其可以携带空白发票并在开票点所在地开具。国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告（国家税务总局公告2013年第76号）2014年1月1日起执行127找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台九、邮政业政策分析及税务管理二、税控系统使用问题一般纳税人提供铁路运输服务开具货运专票的，使用货物运输业增值税专用发票税控系统（以下简称货运专票税控系统）；提供运输服务以外的其他增值税应税项目开具增值税专用发票的，使用增值税防伪税控系统。三、货运专票开具问题（一）一般纳税人提供铁路运输服务开具货运专票后，因开票有误且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专票的，如同时符合下列条件，可不再向主管税务机关填报开具红字货物运输业增值税专用发票申请单，直接在货运专票税控系统中以销项负数开具红字货运专票。开具红字货运专票时应将对应的蓝字发票代码、号码打印在发票备注栏中。1.实际受票方拒收或者承运人尚未将货运专票交付实际受票方。2.发票联次齐全，实际受票方未认证发票。除上述情形外，一般纳税人应按照国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告（国家税务总局公告2013年第39号）第四条第（四）项规定的流程开具红字货运专票，并将开具红字货物运输业增值税专用发票通知单编号打印在发票备注栏中，不需打印对应的蓝字发票代码、号码。（二）铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在货运专票“运输货物信息”栏中。128找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台九、邮政业政策分析及税务管理总局办公厅解读：提供铁路运输服务的纳税人开具货运专票规定（一）简化提供铁路运输服务的纳税人开具红字货运专票流程：一般纳税人提供铁路运输服务开具货运专票后，因开票有误且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专票的，如同时符合“1、实际受票方拒收或者承运人尚未将货运专票交付实际受票方；2、发票联次齐全，实际受票方未认证发票”这两个条件，可不再向主管税务机关填报开具红字货物运输业增值税专用发票申请单，直接在货运专票税控系统中以销项负数开具红字货运专票。需提示的是：开具红字货运专票时应将对应的蓝字发票代码、号码打印在发票备注栏中。上述情形之外的一般纳税人按照国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告（2013年第39号）第四条第（四）项规定的流程开具红字货运专票，并将开具红字货物运输业增值税专用发票通知单编号打印在发票备注栏中，需提示的是：不需打印对应的蓝字发票代码、号码。（二）为减轻铁路运输企业开票负担，公告明确其受托代征的印花税款信息，可填写在货运专票“运输货物信息”栏中。129找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台十、关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告现将铁路运输和邮政业营业税改征增值税（以下简称营改增）后纳税申报有关事项公告如下：一、纳入营改增试点的铁路运输和邮政业纳税人应按照国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第32号）的规定进行增值税纳税申报。二、国家税务总局公告2013年第32号第二条第（二）款第3项“符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件”，修改为“符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件”。三、增值税一般纳税人按规定仍可以继续抵扣的铁路运输费用结算单据，其复印件可以继续作为纳税申报其他资料报送。四、本公告自2014年2月1日起施行。国家税务总局公告2014年第7号130找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）税收变动给企业带来的新契机（二）税收变动给企业带来的新契机运输、仓储、广告设计、咨询、租赁1.解决了营业税重复征税问题131（二）税收变动给企业带来的新契机（二）税收变动给企业带来的新契机 1.解决了营业税重复征税问题【案例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。现行税制此例中甲、乙公司要缴纳的营业税各是多少？甲方应缴纳的营业税=1005%=5万元乙方要缴纳的营业税1205%=6万元此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元132找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台1.解决了营业税重复征税问题营改增后甲、乙公司要缴纳的增值税各是多少？甲方应缴纳的增值税（销项税）=100/1.17*17%=14.53万元乙方应缴纳的增值税=（120-100）/1.17*17%=2.9万元此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税17.44万元。事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%的进项税，营改增后甲乙都减轻了税负。133找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.拓展了试点行业和企业的市场空间（1）小规模纳税人的税负明显下降，特别是小微企业发展。试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.（2）大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。以运输业为例，营改增后运输业实际税负由原先的2%左右提升到4%左右，税负增加明显。134找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台但是，运输业下游的制造业进项税抵扣却可以由7%提高至11%，提高了4个百分点。而对于一般纳税人企业，下游企业则可以直接多抵扣6%的进项增值税。因此，从全产业链角度看，营改增的减税效应是十分明显的，只是这种减税效应可能“改在服务业，获利的却是工商业”。上海、北京的减税测算数据比较大，而服务业的实际减税感受却不深，其实就是这个道理。135找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台3.促进了企业的分工细化和技术进步研发企业与生产企业分离。以金融企业改革为例4.提升了商品和服务的出口竞争力，出口退税宽化和出口退税深化的效应得到了体现。（1）服务业出口的发展（2）出口产品竞争能力得到了加强（3）TPP(跨太平洋伙伴关系协定 ）TTIP(跨大西洋贸易区协定 ）PSA(多边产业协定议）日欧经济伙伴关系协定 ）都超越WTO .(4 )上海自由贸易区(5)天津自贸区136找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（三）消费税调整给企业带来的新机遇（三）消费税调整给企业带来的新机遇消费税：调整税目税率消费税：调整税目税率高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目木地板税目 取消护肤护发品税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目档护肤类化妆品列入化妆品税目增列成品油税目，增列成品油税目，汽油、柴油改为成品油税目下的子目，汽油、柴油改为成品油税目下的子目，并新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个并新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目子目调整小汽车、摩托车及轮胎的税目税率调整小汽车、摩托车及轮胎的税目税率 ： 取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目，取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目，在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目 调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置 调整汽车轮胎税率，由调整汽车轮胎税率，由10%10%下调到下调到3%3%137找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台消费税：调整税目税率消费税：调整税目税率加重了卷烟的税负加重了卷烟的税负 甲类香烟的消费税税率由甲类香烟的消费税税率由45%45%调整为调整为56%56%，乙类香烟的消费税税率由，乙类香烟的消费税税率由30%30%调整为调整为36%36%，调拨价格也由，调拨价格也由5050元改为元改为7070元为界，雪茄烟由元为界，雪茄烟由25%25%调整调整为为36%36%在卷烟批发环节加征一道从价税，税率在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5% 5% 加强白酒的消费税管理加强白酒的消费税管理 取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，统一为取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，统一为20% 20% 生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(70%(含含70%)70%)以上以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%70%以下的，消以下的，消费税最低计税价格由费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格情况在销售单位对外销售价格50%50%至至70%70%范围内自行核定范围内自行核定生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格格60%60%至至70%70%范围内范围内138找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台成品油价税费改革成品油价税费改革取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加货运附加 费、水路运输管理费和水运客货运附加费，逐费、水路运输管理费和水运客货运附加费，逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。汽油消费税单位税额每升由汽油消费税单位税额每升由0.200.20元提高到元提高到1 1元；柴油每升元；柴油每升由由0.10.1元提高元提高 到到0.80.8元；其他成品油单位税额相应提高。元；其他成品油单位税额相应提高。汽、柴油等成品油消费税实行从量定额计征，不是从价计汽、柴油等成品油消费税实行从量定额计征，不是从价计征，与油品征，与油品 价格变动没有关系，征税多少只与用油量多价格变动没有关系，征税多少只与用油量多少相关联。提高成品油单位税额后，现行汽、柴油价格不少相关联。提高成品油单位税额后，现行汽、柴油价格不提高。也就是说，提高的税额包含在现行油品价格之中，提高。也就是说，提高的税额包含在现行油品价格之中，属于价内征收，不是在价格之上再加一块税收。成品油消属于价内征收，不是在价格之上再加一块税收。成品油消费税在生产环节征收。费税在生产环节征收。国产陆上原油价格继续实行与国际市场直接接轨，国内成国产陆上原油价格继续实行与国际市场直接接轨，国内成品油价格继品油价格继 续坚持与国际市场有控制地间接接轨，国家续坚持与国际市场有控制地间接接轨，国家将继续对成品油价格进行适当调控。将继续对成品油价格进行适当调控。139找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台最新政策解读财政部国家税务总局于2013年07月04日发布财税201340号财政部国家税务总局关于钻石消费税有关问题的通知，根据国务院办公厅关于钻石进出口管理和税收政策调整问题的复函（国办函200145号）和财政部国家税务总局关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知（财税2001177号）、财政部关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的补充通知（财税2001190号），钻石及钻石饰品消费税的纳税环节从2002年1月1日起，由生产环节、进口环节后移至零售环节，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税按5%的税率征收。140找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（四）企业所得税法与企业战略调整（四）企业所得税法与企业战略调整1.法人税2.总分机构合并纳税政策解读目前生效文件有目前生效文件有三个、税法及实施条例三个、税法及实施条例财预【2012】40号和国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第5757号号，财，财预预20124532012453号号 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法和和中中华人民共和国企业所得税法实施条例华人民共和国企业所得税法实施条例。企业战备安排：母子公司与母分公司的构建，境内境外构建！141找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、税收筹划平台及技术手段二、税收筹划平台及技术手段（一）价格平台，转移定价的运用房地产土地增值税（二）漏洞平台，政策遗漏的运用“买一赠一”（三）空白平台，政策未明确的运用（手套出口、网上交易）（四）弹性平台，幅度的运用（场址选择房产税）（五）规避平台，临界点的运用 免营业税增值税点（六）技术平台，减、免、退、抵的运用创业投资抵免142找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、税收筹划风险识别与控制三、税收筹划风险识别与控制（一）涉税法律风险的来源（二）涉税争议产生的原因、来源及处理（三）偷税、避税、漏税的法律风险（四）如何降低和防范涉税风险（五）如何面对税务稽查及案例分析案例分析：1.企业所得税法给企业带来的新契机2.全球知名企业的筹划方案风险规避与管理技巧拓展：拓展：1.20141.2014年起年起767767种商品进口关税大幅下调，种商品进口关税大幅下调，你的企业应该如何布局？你的企业应该如何布局？2.2.增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划点哪些筹划点？143找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台 （一）涉税法律风险的来源,风险？风险？ 风险？144找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（一）涉税法律风险的来源（一）涉税法律风险的来源1.企业涉税风险的内涵企业涉税风险的内涵风险就是风险就是“结果的不确定性变化结果的不确定性变化”11。18951895年，美国学者海年，美国学者海斯从经济学角度对斯从经济学角度对“风险风险”进行了定义，认为所谓风险就是进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性损失发生的可能性”。可以看出，。可以看出，“风险风险”实际上就是一种不实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险，对于税务风险， Michael Carmody (2003)Michael Carmody (2003)认为，税务风险是认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企而外部因素是企业不可控制的业不可控制的。那么按照这一定义，。那么按照这一定义，涉税风险控制则主要是指涉税风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。对企业内部因素的控制。1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.145找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（一）涉税法律风险的来源（一）涉税法律风险的来源1.企业涉税风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。企业涉税风险主要是指企业的涉税行为因企业涉税风险主要是指企业的涉税行为因未能未能正确有效地遵正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp2122。146找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（一）涉税法律风险的来源（一）涉税法律风险的来源2.2.涉税风险的来源涉税风险的来源（1 1）对税法的不遵从，少缴纳税款带来被税务机关处罚的风）对税法的不遵从，少缴纳税款带来被税务机关处罚的风险。险。（2 2）多缴纳税款带来的风险。）多缴纳税款带来的风险。147找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）涉税争议产生的原因、来源及处理（二）涉税争议产生的原因、来源及处理1.1.内部原因内部原因案例案例1 1：【为北京的儿子购车为北京的儿子购车】案例案例2 2：【油田采购劳务与采购零件分离油田采购劳务与采购零件分离】一个好事变成一个好事变成了坏事！了坏事！案例案例3 3：【招待局长的费用招待局长的费用】案例案例4 4：【会计与税收的差异，没按新政策调整受处罚会计与税收的差异，没按新政策调整受处罚】国税函国税函【20082008】828828号号案例案例5 5：【税务检查想退税，坚决不同意税务检查想退税，坚决不同意】案例案例6 6：【税务管理人员争取的税收优惠税务管理人员争取的税收优惠】结论：结论：1.1.领导决策；领导决策；2.2.合同签订；合同签订；3.3.会计处理；会计处理；4.4.信息不信息不对称对称5 5缺乏监控；缺乏监控；6.6.没有激励都造成了企业涉税风险没有激励都造成了企业涉税风险148找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）涉税争议产生的原因、来源及处理（二）涉税争议产生的原因、来源及处理2.2.企业涉税风险的外部诱因企业涉税风险的外部诱因1.税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险的产生（【案例案例7 7】财税财税【20032003】1616号号本通知自本通知自20032003年年1 1月月1 1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款而已征的税款不再退还，未征税款不再补征不再退还，未征税款不再补征。 ）2.2.税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能（能（抓大放小抓大放小）3.3.税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率（1 1）稽查指令性计划与指导性计划）稽查指令性计划与指导性计划（2 2）稽查检查面低）稽查检查面低（3 3）选案过程抓大放小）选案过程抓大放小149找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）涉税争议产生的原因、来源及处理（二）涉税争议产生的原因、来源及处理3.建立涉税风险监控体系4.及时准确搜集最新税法5.准确掌握税法实质150找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（三）偷税、避税、漏税的法律风险（三）偷税、避税、漏税的法律风险1.1.各种形式处罚（经济处罚、刑罚）各种形式处罚（经济处罚、刑罚）2.2.刑罚：刑罚：1 1）花钱买罪的条件）花钱买罪的条件: :刑法修正案刑法修正案【七、八七、八】对涉对涉税犯罪的认定及处罚的变化税犯罪的认定及处罚的变化 新发票管理办法的新风险新发票管理办法的新风险 2 2）出口骗税和虚开增值税刑罚规定）出口骗税和虚开增值税刑罚规定 3 3）虚开普通发票的刑事责任认定）虚开普通发票的刑事责任认定 4 4）已经发生了一次偷税被行政处罚了，怎样归）已经发生了一次偷税被行政处罚了，怎样归避刑罚风险？避刑罚风险？案例分析案例分析151找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台四）如何降低和防范涉税风险四）如何降低和防范涉税风险拓展：拓展：1.20141.2014年起年起767767种商品进口关税大幅下调，种商品进口关税大幅下调，你的企业应该如何布局？你的企业应该如何布局？2.2.增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划点哪些筹划点？152找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（五）如何面对税务稽查及案例分析（五）如何面对税务稽查及案例分析1.辽宁恒泰房地产开发公司案例2.信息沟通取证的案例3.某银行被查案总结：1.做的不要太过份 2.起码的尊重及理解还是要有的153找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台案例分析：案例分析：1.1.企业所得税法给企业带来的企业所得税法给企业带来的新契机新契机古井贡酒的案例：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。（国税函2009380号 ）为什么出台这个文件？为什么出台这个文件？1.1.古井贡案，古井贡案，2.2.法人税，法人税，3.3.消费税特点消费税特点154找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台案例案例2.2.全球知名企业的筹划方案风险规避全球知名企业的筹划方案风险规避与管理技巧与管理技巧西门子做法介绍155找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台拓展崔化拓展崔化1.20141.2014年起年起767767种商品进口关税大幅下调，你的企种商品进口关税大幅下调，你的企业应该如何布局？业应该如何布局？2.2.增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划点哪些筹划点？156找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台第二讲第二讲 税收筹划与案例解析税收筹划与案例解析四、流转税税收筹划技巧（一）增值税扩围的筹划与案例分析1.营改增的税收筹划2.进项税与销项税的税收筹划分析3.增值税纳税人身份选择的税收筹划4.特殊的增值税应税交易的税收筹划5.利用优惠政策的税收筹划（二）消费税与营业税的筹划与案例分析1.基于纳税人的税收筹划2.计税依据中的纳税筹划3.如何另辟蹊径-税率筹划157找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台四、流转税税收筹划技巧四、流转税税收筹划技巧（一）增值税扩围的筹划与案例分析1.营改增的税收筹划（1）改领导（2）改合同（3）改内控（4）改经营（5）改保安（6）改财务158找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.2.进项税与销项税的税收筹划分析进项税与销项税的税收筹划分析（1）采购与委托加工的转换（2）清理垃圾的票据处理（3）挂靠运输的进项税抵扣（4）分开核算的销项处理（5）自产货物的安装（6）混业经营的销项处理159找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台3.3.增值税纳税人身份选择的税收筹划增值税纳税人身份选择的税收筹划1.增值税一般纳税人2.增值税小规模纳税人160找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台4.4.特殊的增值税应税交易的税收筹划特殊的增值税应税交易的税收筹划1.混合销售2.混业经营3.兼营业务的增值税处理161找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台5.5.利用优惠政策的税收筹划利用优惠政策的税收筹划1.农户+公司模式与房地产企业对接2.安置失业人员优惠政策3.安置残疾人的优惠政策162找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）消费税与营业税的筹划与案例分析（二）消费税与营业税的筹划与案例分析1.基于纳税人的税收筹划（1）财税【2003】326号政策应用（2）委托加工的消费税的筹划163找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.2.计税依据中的纳税筹划计税依据中的纳税筹划1.母分公司的运用及最低定价底线应用2.装修工程的设计164找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台3.3.如何另辟蹊径如何另辟蹊径-税率筹划税率筹划（1）消费税汽车排气量的选择（2）培训与咨询的选择165找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台五、所得税的税收筹划技巧五、所得税的税收筹划技巧（一）企业所得税的税收筹划1.从纳税人身份入手的税收筹划2.企业在合并与分立中的税收筹划3.企业所得税征税范围的税收筹划分析4.解析所得税税率的税收筹划5.企业所得税减免税的税收筹划6.直击减免的税收筹划空间（二）个人所得税的税收筹划1.工资薪金：工资与劳务的转化等2.劳务报酬：分次、分项等3.股息红利：股东拿股息还是拿工资等4.意外所得的纳税筹划案例分享：1.企业在经营管理活动中会计核算税收筹划案例分析2.高新技术企业在申请时应注意什么问题与如何充分利用优惠政策拓展：主题演讲：享受优惠政策，勿忘纳税风险！166找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（一）企业所得税的税收筹划（一）企业所得税的税收筹划1.从纳税人身份入手的税收筹划（1）核定征收（2）查账征收（3）小规模纳税人选择（4）总分机构的选择（5）合伙企业（6）投资控股167找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.2.企业在合并与分立中的税收筹划企业在合并与分立中的税收筹划168找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台3.3.企业所得税征税范围的税收筹划分析企业所得税征税范围的税收筹划分析169找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台4.4.解析所得税税率的税收筹划解析所得税税率的税收筹划170找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台5.5.企业所得税减免税的税收筹划企业所得税减免税的税收筹划171找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台6.6.直击减免的税收筹划空间直击减免的税收筹划空间172找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（二）个人所得税的税收筹划（二）个人所得税的税收筹划1.工资薪金：工资与劳务的转化等173找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2.2.劳务报酬：分次、分项等劳务报酬：分次、分项等174找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台3.3.股息红利：股东拿股息还是拿工资等股息红利：股东拿股息还是拿工资等175找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台4.4.意外所得的纳税筹划意外所得的纳税筹划176找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台案例分享：案例分享：1.企业在经营管理活动中会计核算税收筹划案例分析2.高新技术企业在申请时应注意什么问题与如何充分利用优惠政策177找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台拓展催化拓展催化主题演讲：享受优惠政策，勿忘纳税风险！178找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台谢谢大家谢谢大家179找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台