山东英才学院会计系山东英才学院会计系第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告2024/9/18Z重点：重点：1 1、掌握审计报告的定义和作用、掌握审计报告的定义和作用 2 2、掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素、掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素 3 3、掌握标准审计报告的概念及要求、掌握标准审计报告的概念及要求 4 4、掌握非标准审计报告出具的条件和格式、掌握非标准审计报告出具的条件和格式Z如何发表审计意见如何发表审计意见考情分析考情分析2024/9/18Z一、终结审计一、终结审计Z二、审计报告概述二、审计报告概述Z三、标准审计报告三、标准审计报告Z四、非标准审计报告四、非标准审计报告Z五、审计意见决策五、审计意见决策2024/9/18终结审计终结审计2024/9/18Z一、获取管理层声明一、获取管理层声明Z二、获取律师声明书二、获取律师声明书Z三、审计差异调整三、审计差异调整Z四、对财务报表总体合理性实施分析程序四、对财务报表总体合理性实施分析程序Z五、复核审计工作底稿并评价审计结果五、复核审计工作底稿并评价审计结果Z六、形成审计意见并草拟审计报告六、形成审计意见并草拟审计报告Z七、与被审计单位治理层沟通七、与被审计单位治理层沟通Z八、实施质量控制复核八、实施质量控制复核2024/9/18审计报告概述审计报告概述2024/9/18Z一、审计报告的作用一、审计报告的作用Z二、审计报告的内容二、审计报告的内容Z三、审计报告的基本类型三、审计报告的基本类型2024/9/18Z一、审计报告的作用：一、审计报告的作用：1 1、鉴证作用、鉴证作用2 2、保护作用、保护作用3 3、证明作用、证明作用2024/9/18Z一、标题一、标题Z二、收件人二、收件人Z三、引言段三、引言段Z四、管理层对财务报表的责任段四、管理层对财务报表的责任段Z五、注册会计师的责任段五、注册会计师的责任段Z六、审计意见段六、审计意见段Z七、说明段七、说明段Z八、强调事项段八、强调事项段Z九、注册会计师的签名及盖章九、注册会计师的签名及盖章Z十、会计师事务所的名称、地址及盖章十、会计师事务所的名称、地址及盖章Z十一、报告日期十一、报告日期Z十二、附件十二、附件2024/9/18Z一、标题一、标题 审计报告审计报告2024/9/18Z二、收件人二、收件人 1 1、股份有限公司：、股份有限公司：“某某股份有限公司某某股份有限公司全体股东全体股东” 2 2、有限责任公司：、有限责任公司：“某某有限责任公司某某有限责任公司董事会董事会” 3 3、合伙企业：、合伙企业：“某某合伙企业某某合伙企业全体合伙人全体合伙人” 4 4、独资企业：、独资企业：“某某公司某某公司”2024/9/18会计师事务所对某股份有限公司的财务报表进行审计，会计师事务所对某股份有限公司的财务报表进行审计，审计报告的收件人应为（审计报告的收件人应为（ ）A.A.全体职工全体职工 B.B.全体股东全体股东C.C.董事会董事会 D.D.董事长董事长单选单选2024/9/18Z三、引言段三、引言段1 1、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称2 2、提及财务报表附注、提及财务报表附注3 3、指明财务报表的日期和涵盖的期间、指明财务报表的日期和涵盖的期间“我们审计了后附的某股份有限公司的财务报表，包括我们审计了后附的某股份有限公司的财务报表，包括20092009年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20092009年度的利润表、股东权益年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注变动表和现金流量表以及财务报表附注”2024/9/18Z四、管理层对财务报表的责任段四、管理层对财务报表的责任段 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任表是管理层的责任1 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误2 2、选择和运用恰当的会计政策、选择和运用恰当的会计政策3 3、作出合理的会计估计、作出合理的会计估计2024/9/18Z五、注册会计师的责任五、注册会计师的责任1 1、注册会计师的责任实在实施审计工作的基础上对财务报表、注册会计师的责任实在实施审计工作的基础上对财务报表发布审计意见发布审计意见2 2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据披露的审计证据3 3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础发表审计意见提供了基础2024/9/18Z六、审计意见段六、审计意见段1 1、财务报表、财务报表是否按照适用的是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定会计准则和相关会计制度的规定编制；编制；2 2、是否在、是否在所有重大方面公允所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量经营成果和现金流量2024/9/18Z七、说明段七、说明段1 1、位于意见段之前、位于意见段之前2 2、说明原因及对报表的影响程度、说明原因及对报表的影响程度2024/9/18Z八、强调事项段八、强调事项段1 1、位于意见段之后、位于意见段之后2 2、对重大事项予以强调、对重大事项予以强调2024/9/18Z九、注册会计师的签名和盖章九、注册会计师的签名和盖章由由2 2名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章合伙：合伙：1 1合伙人和合伙人和1 1项目项目有限：有限：1 1主任和主任和1 1项目项目2024/9/18Z十、会计师事务所的名称、地址及盖章十、会计师事务所的名称、地址及盖章2024/9/18Z十一、报告日期十一、报告日期 审计报告的日期、管理层声明日与董事会批准财务报表审计报告的日期、管理层声明日与董事会批准财务报表日通常保持一致日通常保持一致2024/9/18Z十二、附件：财务报表十二、附件：财务报表2024/9/18 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 责任段责任段合法性合法性? 公允性公允性?意见段意见段持非标意持非标意见时加说见时加说明段明段引言段引言段引言段引言段标题标题注册会计师的责任段注册会计师的责任段 审计报告审计报告收件人：收件人：收件人收件人对重要事项对重要事项的说明段的说明段事务所名称事务所名称 CPA签章（签章（2人）人）地址（所在城市）地址（所在城市） 报告日期报告日期其他事项其他事项2024/9/18以下关于审计报告的叙述中，正确的是（以下关于审计报告的叙述中，正确的是（ ）。）。A.A.审计报告的收件人是指被审计单位审计报告的收件人是指被审计单位B.B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段应在意见段之前增加说明段C.C.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但是必审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但是必须要有主任会计师须要有主任会计师D.D.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期审计报告的日期是指编写完审计报告的日期单选单选2024/9/18Z三、审计报告的基本类型：标准和非标准三、审计报告的基本类型：标准和非标准2024/9/18 无保留意见无保留意见 标准审计意见标准审计意见 带强调段的无保留带强调段的无保留 非非Z审计意见类型审计意见类型 保留意见保留意见 标准标准 否定意见否定意见 审计审计 无法表示意见无法表示意见 意见意见2024/9/18 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 责任段责任段合法性合法性? 公允性公允性?意见段意见段引言段引言段引言段引言段标题标题注册会计师的责任段注册会计师的责任段 审计报告审计报告收件人：收件人：收件人收件人事务所名称事务所名称 CPA签章（签章（2人）人）地址（所在城市）地址（所在城市） 报告日期报告日期其他事项其他事项2024/9/18标准审计报告标准审计报告2024/9/18Z一、出具标准审计报告的条件一、出具标准审计报告的条件Z二、标准审计报告的格式二、标准审计报告的格式2024/9/18Z一、出具标准审计报告的条件：一、出具标准审计报告的条件：1 1、不存在重大错报、不存在重大错报 财务报表已将按照适用的会计准则和相关会计制财务报表已将按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在度的规定编制，在所有重大方面所有重大方面公允反映了被审计公允反映了被审计单位的单位的财务状况、经营成果和现金流量财务状况、经营成果和现金流量2 2、审计范围未受限制、审计范围未受限制 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限未受到限制制2024/9/18Z二、标准审计报告的格式二、标准审计报告的格式2024/9/18 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 责任段责任段合法性合法性? 公允性公允性?意见段意见段引言段引言段引言段引言段标题标题注册会计师的责任段注册会计师的责任段 审计报告审计报告收件人：收件人：收件人收件人事务所名称事务所名称 CPA签章（签章（2人）人）地址（所在城市）地址（所在城市） 报告日期报告日期其他事项其他事项2024/9/18非标准审计报告非标准审计报告2024/9/18Z一、带强调事项段的无保留意见的审计报告一、带强调事项段的无保留意见的审计报告Z二、非无保留意见审计报告二、非无保留意见审计报告（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件（二）保留意见的审计报告（二）保留意见的审计报告（三）否定意见的审计报告（三）否定意见的审计报告（四）无法表示意见的审计报告（四）无法表示意见的审计报告2024/9/18Z一、带强调事项段的无保留意见的审计报告一、带强调事项段的无保留意见的审计报告（一）审计报告的强调事项段（一）审计报告的强调事项段1 1、名词解释：强调事项段、名词解释：强调事项段2 2、强调事项应同时符合的两个条件？、强调事项应同时符合的两个条件？3 3、需要增加强调事项段的情况？、需要增加强调事项段的情况？1 1）对持续经营能力产生重大疑虑）对持续经营能力产生重大疑虑2 2）重大不确定事项）重大不确定事项3 3）其他）其他2024/9/18 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 责任段责任段合法性合法性? 公允性公允性?意见段意见段引言段引言段引言段引言段标题标题注册会计师的责任段注册会计师的责任段 审计报告审计报告收件人：收件人：收件人收件人对重要事项对重要事项的强调段的强调段事务所名称事务所名称 CPA签章（签章（2人）人）地址（所在城市）地址（所在城市） 报告日期报告日期其他事项其他事项带强调事项段的无保留意见审计报告格式2024/9/18注册会计师出具无保留意见的审计报告，如果认为必要，注册会计师出具无保留意见的审计报告，如果认为必要，可以在（可以在（ ）增加强调事项段，对重大不确定事项加）增加强调事项段，对重大不确定事项加以说明以说明A.A.引言段之后引言段之后 B.B.意见段之后意见段之后C.C.意见段之前意见段之前 D.D.审计报告附注中审计报告附注中单选单选2024/9/18Z二、非无保留意见审计报告二、非无保留意见审计报告（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件1 1、被审计单位财务报表存在重大错报、被审计单位财务报表存在重大错报2 2、审计范围受到限制、审计范围受到限制2024/9/18Z（二）保留意见的审计报告（二）保留意见的审计报告1 1、签发保留意见审计报告的条件：、签发保留意见审计报告的条件：2 2点点1 1）不符合规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见）不符合规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见2 2）审计范围受限，虽影响重大但不至于出具否定意见）审计范围受限，虽影响重大但不至于出具否定意见2 2、使用术语：、使用术语：“除除的影响外的影响外”若范围受限，应在责任段内说明若范围受限，应在责任段内说明3 3、报表、报表整体是公允的整体是公允的，但还存在对财务报表产生重大，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告影响的情形，才能出具保留意见的审计报告 若报表若报表整体就不公允整体就不公允，则不能出具保留意见，而应，则不能出具保留意见，而应视情况出具否定意见或无法表示意见视情况出具否定意见或无法表示意见2024/9/18 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 责任段责任段合法性合法性? 公允性公允性?意见段意见段持非标意持非标意见时加说见时加说明段明段引言段引言段引言段引言段标题标题注册会计师的责任段注册会计师的责任段 审计报告审计报告收件人：收件人：收件人收件人事务所名称事务所名称 CPA签章（签章（2人）人）地址（所在城市）地址（所在城市） 报告日期报告日期其他事项其他事项2024/9/18Z（三）否定意见的审计报告（三）否定意见的审计报告1 1、签发否定意见审计报告的条件：、签发否定意见审计报告的条件：2 2、使用术语：、使用术语：2024/9/18 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 责任段责任段合法性合法性? 公允性公允性?意见段意见段持非标意持非标意见时加说见时加说明段明段引言段引言段引言段引言段标题标题注册会计师的责任段注册会计师的责任段 审计报告审计报告收件人：收件人：收件人收件人事务所名称事务所名称 CPA签章（签章（2人）人）地址（所在城市）地址（所在城市） 报告日期报告日期其他事项其他事项2024/9/18Z（四）无法表示意见意见的审计报告（四）无法表示意见意见的审计报告1 1、签发无法表示意见审计报告的条件：、签发无法表示意见审计报告的条件：范围受限产生的影响非常重大和广泛，以至于无法发范围受限产生的影响非常重大和广泛，以至于无法发表意见表意见2 2、使用术语、使用术语2024/9/18 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 责任段责任段范围严重受限，无法发表意见范围严重受限，无法发表意见意见段意见段持非标意持非标意见时加说见时加说明段明段引言段引言段引言段引言段标题标题审计报告审计报告收件人：收件人：收件人收件人事务所名称事务所名称 CPA签章（签章（2人）人）地址（所在城市）地址（所在城市） 报告日期报告日期其他事项其他事项2024/9/18由于未能取得充分、适当的审计证据，注册会计师对被由于未能取得充分、适当的审计证据，注册会计师对被审计单位财务报表整体不能发表意见，应当（审计单位财务报表整体不能发表意见，应当（ ）A.A.拒绝接受委托拒绝接受委托 B.B.拒绝提供审计证据拒绝提供审计证据C.C.出具无法表示意见的审计报告出具无法表示意见的审计报告 D.D.出具否定意见的审计报告出具否定意见的审计报告单选单选2024/9/18 如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（ ）。）。A.A.否定意见否定意见B.B.保留意见保留意见C.C.无法表示意见无法表示意见D.D.带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见单选单选2024/9/18注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，应在（的审计报告时，应在（ ）增加说明段，说明所持意）增加说明段，说明所持意见的理由见的理由A.A.意见段之前意见段之前 B.B.意见段之后意见段之后C.C.引言段之前引言段之前D.D.引言段之后引言段之后单选单选2024/9/18审计意见决策审计意见决策2024/9/18 财务报表层次重要性水平是考虑审计意见类型财务报表层次重要性水平是考虑审计意见类型的重要依据的重要依据1 1、错报汇总数、错报汇总数 低于低于 重要性水平：该错报对报表影重要性水平：该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见无保留意见审计审计报告报告. .2 2、错报汇总数、错报汇总数 高于高于 重要性水平：注册会计师应当重要性水平：注册会计师应当考虑考虑扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或或要求管理层调整财务报要求管理层调整财务报表表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3 3、汇总数、汇总数 接近接近 重要性水平：注册会计师应当实施重要性水平：注册会计师应当实施追加审计程序追加审计程序或或提请管理层调整财务报表提请管理层调整财务报表。 2024/9/18情形情形汇总错汇总错报报重要性重要性水平水平措施措施拒绝调整后拒绝调整后小于小于6060万元万元100100万元万元提请调整提请调整无保留意见无保留意见接近接近9595万元万元100100万元万元追加审计程序；追加审计程序；提请调整提请调整视追加程序之后发视追加程序之后发现的错报情况而定现的错报情况而定超过超过150150万元万元100100万元万元扩大测试范围；扩大测试范围；提请调整提请调整保留或否定意见保留或否定意见大大超大大超过过900900万元万元100100万元万元扩大测试范围；扩大测试范围；提请调整提请调整否定意见否定意见2024/9/18是否违反会计准则或审计是否违反会计准则或审计范围受限制范围受限制有无强调事项有无强调事项或不确定事项或不确定事项是否重要是否重要是否重要是否重要是否影响整体是否影响整体公允性公允性影响是否非常影响是否非常重大和广泛重大和广泛 考虑审计意见类型考虑审计意见类型没有没有 审计范围受限制审计范围受限制 违反会计准则违反会计准则标标准准无无保保留留无无保保留留加加强强调调段段标标准准无无保保留留保留保留意见意见否定否定意见意见标标准准无无保保留留保留保留意见意见无法无法表示表示意见意见否是无有否是否否是是否是否是2024/9/18 P302-思考与实训思考与实训山东英才学院会计系山东英才学院会计系