第一章第一章 总论总论 银银 行行 会会 计计 银行会计银行会计编写组编写组20152015年年0606月月第一章第一章 总论总论 为什么要学习为什么要学习银行会计银行会计？一、会计学专业知识体系的组成部分一、会计学专业知识体系的组成部分 （一）财会制度三次变革（一）财会制度三次变革 （二）行业制度到统一制度（二）行业制度到统一制度二、金融学专业的必修课二、金融学专业的必修课 货币银行学货币银行学、银行经营管理银行经营管理等课学等课学习银行是习银行是“干什么干什么”的？的？ 银行会计银行会计要学是要学是“怎么干怎么干”的？的？第一章第一章 总论总论 银行会计银行会计学什么？学什么？第一单元：第一单元： “基本理论和方法基本理论和方法” 由第由第1章构成章构成第二单元：第二单元：“银行基本经营业务的核算银行基本经营业务的核算” 由第由第2至第至第7章构成章构成第三单元：第三单元：“银行财务损益的核算银行财务损益的核算” 由第由第8章构成章构成第四单元：第四单元：“会计综合与管理会计综合与管理” 由第由第9章、第章、第10章构成章构成第一章第一章 总论总论第一章第一章 总总 论论第一节第一节 银行会计的意义和特点银行会计的意义和特点第二节第二节 会计假设、基础及信息质量要求会计假设、基础及信息质量要求第三节第三节 银行会计要素及其计量银行会计要素及其计量第四节第四节 银行会计核算方法银行会计核算方法第五节第五节 银行会计的任务及组织银行会计的任务及组织第一章第一章 总论总论学习目标学习目标【知识目标】1.掌握银行会计的概念和特点2.理解会计的基本假设和基础，会计信息的质量要求3.掌握银行会计要素的构成内容及计量属性【应用目标】1.能运用银行会计核算的基本方法2.掌握借贷记账法在银行的应用第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计意义和特点银行会计意义和特点一、一、商业银行商业银行 定义定义商业银行是依照商业银行是依照中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法和和中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法设立的吸收公众存设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。门款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。门经营资金融通业务及相关信用活动的行业企业。经营资金融通业务及相关信用活动的行业企业。 经营原则经营原则 商业银行以商业银行以“效益性、安全性、流动性效益性、安全性、流动性”为经营为经营原则，实行原则，实行“自主经营，自担风险，自负盈亏，自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束自我约束”。 第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计意义和特点银行会计意义和特点 行业群体行业群体 我国商业银行包括国有控股的国有商业银行、股份制商我国商业银行包括国有控股的国有商业银行、股份制商业银行、地方性的城市商业银行和农村商业银行及信用业银行、地方性的城市商业银行和农村商业银行及信用社等。在我国的金融体系中处在核心的主体地位。社等。在我国的金融体系中处在核心的主体地位。 业务范围业务范围 可以经营下列部分或者全部业务：可以经营下列部分或者全部业务： 吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务；经国务院银行业监督管理机险业务；提供保管箱服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。构批准的其他业务。第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计意义和特点银行会计意义和特点 二、银行会计二、银行会计 定义定义 银行会计，是以货币为主要计量单位，银行会计，是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对商业银行的业务运用专门的会计方法，对商业银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分行预测，为商业银行经和监督，并进行分行预测，为商业银行经营者及有关方面提供财务会计信息的一种营者及有关方面提供财务会计信息的一种经济管理活动。经济管理活动。第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计意义和特点银行会计意义和特点 银行会计的要点银行会计的要点实质：实质： 管理活动管理活动职能：职能： 反映反映 监督监督 进行预测进行预测 参与决策参与决策循环：循环： 确认确认 计量计量 记录记录 报告报告主体：主体： 商业银行商业银行内容：内容： 银行银行的业务经营活动的业务经营活动手段：手段： 货币计量货币计量业务特点：业务特点： 全面全面 连续连续 系统性系统性方法：方法： 专门的会计方法专门的会计方法第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计意义和特点银行会计意义和特点 银行会计的职能作用银行会计的职能作用（一）具体办理银行业务和实现其职能的手段，也是银行整个经营活动的基础工作 （二）反映整个银行的经营活动及社会经济活动的“神经中枢”（三）对银行的业务经营活动及社会经济活动进行有效监督和控制的重要工具（四）对于促进经营管理，提高经营管理水平，具有重要作用第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计意义和特点银行会计意义和特点三、银行会计的特点三、银行会计的特点1、 基本性质基本性质 属于金融企业会计 属于集团企业会计2、在业务经营中的性质、在业务经营中的性质 基础性的生产经营活动 各项经营业务的管理工具第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计意义和特点银行会计意义和特点3、银行会计的特点银行会计的特点（与其他行业会计区别）（与其他行业会计区别） 核算内容的社会性核算内容的社会性 核算过程的及时性核算过程的及时性 核算形式的严密性核算形式的严密性 核算方法的独特性核算方法的独特性 核算机制的网络化核算机制的网络化第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求一、会计基本假设l定义： 会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。l作用： 会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 l内容 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求（一）会计主体（一）会计主体l定义：定义： 会计主体，是指企业会计核算应当对其本身发生的交会计主体，是指企业会计核算应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。易或者事项进行会计确认、计量和报告。l意义：意义： -划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 -把握会计处理的立场。把握会计处理的立场。 l界定：界定： 会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。主体，但会计主体不一定是一个法律主体。l现状：现状： 商业银行作为一个独立核算的集团化金融企业，目前商业银行作为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。采取二三级会计主体制度。第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求会计主体的界定总总 行行一级分行一级分行一级分行一级分行二级分行二级分行支行支行支行支行会计主体会计主体会计主体会计主体会计主体会计主体非会计主体非会计主体二级分行二级分行第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求（二）持续经营l定义：定义： 持续经营，是指会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。l意义：意义： 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。l界定：界定： 一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求（三）会计分期（三）会计分期l定义：定义： 会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。算账目和编制财务会计报告。 l意义：意义： 通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，及时提供有关信息。务会计报告，及时提供有关信息。l界定：界定： 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。季度和月度均称为会计中期。 年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求（四）货币计量（四）货币计量l定义：定义： 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。生产经营活动。l界定：界定： 我国企业的会计核算以人民币为记账本位币。我国企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定一种货币作为记账本位币，但在编报可以选定一种货币作为记账本位币，但在编报的财务会计报告时应当折算成人民币。的财务会计报告时应当折算成人民币。第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求二、会计核算基础二、会计核算基础l基础基础 权责发生制权责发生制： 基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。l定义：定义： 权责发生制，是指属于当期已经实现的收入和已经发权责发生制，是指属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。的收入和费用。 第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求二、会计核算基础二、会计核算基础l意义：意义： 会计要在会计要在持续经营持续经营的假定下进行的假定下进行分期核算分期核算，有时企业，有时企业发生的货币收支业务与交易或事项本身在期间上并不发生的货币收支业务与交易或事项本身在期间上并不完全一致。于是便涉及发生的交易或事项应确认为哪完全一致。于是便涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题。一个会计期间的问题。 权责发生制的核心是权责发生制的核心是按交易和事项是否影响各个会计按交易和事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。由于确由于确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不考虑定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不考虑款项是否已实际收付，所以又称应收应付制。款项是否已实际收付，所以又称应收应付制。 与权责发生制相对应是的收付实现制。与权责发生制相对应是的收付实现制。第一章第一章 总论总论第二节第二节 基本假设、基础及信息质量要求基本假设、基础及信息质量要求三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求l财务会计的目标 信息使用者信息使用者 信息的内容信息的内容l会计信息的质量要求 1客观性 2相关性 3明晰性 4可比性 5实质重于形式 6重要性 7谨慎性 8及时性第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量l会计要素定义会计要素定义 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，它科学地概括定的财务会计对象的基本分类，它科学地概括了会计对象的基本内容，是确定财务报表结构了会计对象的基本内容，是确定财务报表结构和内容的基础。和内容的基础。l会计要素分类会计要素分类 反映财务状况要素反映财务状况要素: 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 反映财务成果要素反映财务成果要素: 收入、费用、利润收入、费用、利润第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量（一）资产（一）资产1 1、资产的定义及特征、资产的定义及特征l 资产定义资产定义 是指企业过去的交易或者事项形成的、由是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。益的资源。l 资产的基本特征：资产的基本特征： 其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产；是现实资产； 其二，资产是企业拥有或者控制的；其二，资产是企业拥有或者控制的； 其三，资产预期会给企业带来未来经济利益。其三，资产预期会给企业带来未来经济利益。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 2 2、资产分类、资产分类 资产资产按流动性分按流动性分： 流动资产流动资产 中长期贷款中长期贷款 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他资产。其他资产。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量资产按资产按业务属性分为业务属性分为金融资产和非金融资产。金融资产和非金融资产。 金融资产：金融资产： 包括现金、贵金属、存放中央银行款项、存放包括现金、贵金属、存放中央银行款项、存放和拆放同业款项、贷款、应收款项、股权投资、和拆放同业款项、贷款、应收款项、股权投资、债券投资、形成本行资产的衍生金融工具和其债券投资、形成本行资产的衍生金融工具和其他金融资产；他金融资产； 非金融资产非金融资产: 包括固定资产、无形资产、在建工程、抵债资包括固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产、投资性房地产和库存物资等。产、投资性房地产和库存物资等。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 （二）负债（二）负债 1 1、负债的定义和特征、负债的定义和特征 (1)(1)负债的定义负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。 (2)(2)负债具有以下基本特征：负债具有以下基本特征： 其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的现时义务；其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的现时义务； 其二，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有其二，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产。经济利益的资产。 其三，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳其三，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。务来清偿。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 2 2、负债的分类、负债的分类 （1 1）负债按流动性分为流动负债和长期负）负债按流动性分为流动负债和长期负债。债。 流动负债，是指将在流动负债，是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者年）或者超过超过1 1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。 长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以上的负债。年的一个营业周期以上的负债。 第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 （2）负债按业务属性，分为金融负债和非金）负债按业务属性，分为金融负债和非金融负债。融负债。 金融负债金融负债 包括吸收存款、向中央银行借款、同业行存包括吸收存款、向中央银行借款、同业行存放款、拆入资金、应解汇款、汇出汇款、卖出放款、拆入资金、应解汇款、汇出汇款、卖出回购金融资产款、交易性金融负债、形成本行回购金融资产款、交易性金融负债、形成本行负债的衍生金融工具等。负债的衍生金融工具等。 非金融负债非金融负债 包括应付职工薪酬、应交税费、应付利息、包括应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预提费用、预计负债、递延所得税负债等。预提费用、预计负债、递延所得税负债等。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 （三）所有者权益（三）所有者权益 1 1、所有者权益的定义、所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。后由所有者享有的剩余权益。 2 2、来源来源 所有者权益的来源包括所有者投入的所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。失、留存收益等。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 3 3、所有者权益的构成、所有者权益的构成（1 1）资本金（实收资本）资本金（实收资本）（2 2）资本公积）资本公积（3 3）一般风险准备）一般风险准备 （4 4）盈余公积）盈余公积（5 5）未分配利润）未分配利润第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量（四）（四） 收入收入 1 1、收入的定义、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 2、收入的构成、收入的构成 银行的收入主要包括：利息收入、金融机构银行的收入主要包括：利息收入、金融机构往来利息收入、中间业务手续费收入、其他营往来利息收入、中间业务手续费收入、其他营业收入、投资收益及营业外收入等。业收入、投资收益及营业外收入等。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 （五）费用（五）费用 1、费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。 2 2、费用的构成、费用的构成 银行的费用主要包括：利息支出、金融银行的费用主要包括：利息支出、金融企业往来利息支出、手续费支出、营业税金企业往来利息支出、手续费支出、营业税金及附加、业务及管理费、其他营业支出及营及附加、业务及管理费、其他营业支出及营业外支出等。业外支出等。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量（六）（六） 利润利润 1 1、利润的定义及构成、利润的定义及构成利润是指企业在一定会计期问的经营成利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。2 2、利润，包括营业利润、利润总额和、利润，包括营业利润、利润总额和净利润指标层次。净利润指标层次。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量二、会计要素的确认二、会计要素的确认（一）会计要素的确认原则及披露要求 符合会计要素的定义； 相关的经济利益很可能流入或者流出企业； 金额能够可靠计量。第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量三、会计要素的计量属性 1、历史成本 2、重置成本 3、可变现净值 4、现值第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量 5、公允价值。l 定义： 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 第一章第一章 总论总论第三节第三节 会计要素及其计量会计要素及其计量l 应用：应用：公允价值应充分考虑三个级次：公允价值应充分考虑三个级次： 首先，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的首先，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；报价应当用于确定其公允价值； 其次，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿其次，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值； 再次，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，再次，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定其公允价值。应当采用估值技术等确定其公允价值。 注意：在对会计要素进行计量时，一般应当采用历注意：在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。并可靠计量。第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 经济业务经济业务 会计科目会计科目 记帐方法记帐方法 填审凭证填审凭证 设置帐户设置帐户 帐簿登记帐簿登记 编制报表编制报表 财产清查财产清查 成本计算成本计算第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 一、银行会计科目及账户一、银行会计科目及账户 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 1.1.定义：定义： 会计科目是对会计要素的具体内容，按其不同的要会计科目是对会计要素的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统分类的项目。素特征和信息项目的披露要求进行系统分类的项目。 2. 2. 作用作用: : 是进行会计核算的基础。是进行会计核算的基础。 是统一核算口径的工具。是统一核算口径的工具。 是提供系统会计核算资料的工具和手段。是提供系统会计核算资料的工具和手段。 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 3. 设置主体：设置主体： 商业银行总行商业银行总行 4. 设置依据：设置依据： 企业会计准则企业会计准则及及企业会计准则企业会计准则应用应用指南指南。 为规范科目设置，为规范科目设置，企业会计准则企业会计准则应用应用指南指南附录中统一推出附录中统一推出156个会计科目的范本。个会计科目的范本。 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 （二）会计科目的分类及编号（二）会计科目的分类及编号 1科目分类科目分类（1）按科目与会计报表的关系分：表内科目和表）按科目与会计报表的关系分：表内科目和表外科目外科目（2）按科目性质划分：资产类科目、负债类科目、）按科目性质划分：资产类科目、负债类科目、资产负债共同类科目、所有者权益科目、损益类资产负债共同类科目、所有者权益科目、损益类 （3）按科目所提供信息指标的详细程度及其统驭）按科目所提供信息指标的详细程度及其统驭关系不同，可分为：总分类科目和明细分类科目。关系不同，可分为：总分类科目和明细分类科目。 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 2银行会计科目编号银行会计科目编号 l 一级科目代号为四位，二级科目代号加两位。一级科目代号为四位，二级科目代号加两位。l科目代号的编排具有一定的规律。科目代号的编排具有一定的规律。l 科目通过编号的作用：科目通过编号的作用： 为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。的条件。 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法（三）账户的设置与使用（三）账户的设置与使用 1、定义：、定义： 账户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经账户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素的具体增减变化济内容进行详细分类核算，反映会计要素的具体增减变化情况和结果的专门方法。情况和结果的专门方法。 2、账户与会计科目有着密切的联系与区别。、账户与会计科目有着密切的联系与区别。联系：联系：体现在会计科目是设置账户的依据，是账户的名体现在会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。内容，就是账户所要登记的内容。区别：区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构。账户则有相应的结构，具体反映会计要素没有什么结构。账户则有相应的结构，具体反映会计要素的具体增减变化情况。的具体增减变化情况。 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法两者关系：两者关系：两者均是对会计要素分类核算的手段。会计两者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是账户的总称，对其所辖账户起统驭作用；科目是账户的总称，对其所辖账户起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。质而定。会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，二者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下二者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下设置几个账户，要看该科目核算范围的大小和管设置几个账户，要看该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个账户都应当反映一定的经理的要求来确定。每个账户都应当反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 3. 账户的种类账户的种类 （1）对内账户。）对内账户。是根据企业本身业务经营管理上的需要而设置的银行内是根据企业本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在部专用账户。如在“固定资产固定资产”科目下，按固定资产的科目下，按固定资产的分类设立账户。分类设立账户。 （2）对外账户。）对外账户。是金融企业在业务经营中对经营客户或往来机构设立的是金融企业在业务经营中对经营客户或往来机构设立的账户。账户。 4. 账号编排账号编排 账号一般是由科目代号、账户的顺序号和计算机校验位账号一般是由科目代号、账户的顺序号和计算机校验位等因素组成，各行可根据具体情况进行编排。等因素组成，各行可根据具体情况进行编排。第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 二、银行记账方法二、银行记账方法（一）记账方法的种类（一）记账方法的种类记账方法分单式记账法和复式记账法两种。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。1单式记账方法单式记账方法 主要应用于表外科目的核算。主要应用于表外科目的核算。 经济业务发生后，根据记账凭证，只在经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入收入”或或“付出付出”作单方的记录反映。作单方的记录反映。2对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法（二）借贷记账法的基本要点1将会计科目按性质分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类四大类。 2以“借”、“贷”作记账符号，表示记账方向 3以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则4根据复式记账原理，进行试算平衡 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法（三）借贷记账法在商业银行的应用举例（三）借贷记账法在商业银行的应用举例 编制会计分录明确两个问题：编制会计分录明确两个问题： 其一，分析所发生的经济业务涉及的科目其一，分析所发生的经济业务涉及的科目账户及其性质；账户及其性质； 其二，分析确定记账方向和应记金额。其二，分析确定记账方向和应记金额。第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法三、银行的会计凭证三、银行的会计凭证（一）会计凭证的种类（一）会计凭证的种类 会计凭证的概念会计凭证的概念 会会计计凭凭证证是是记记录录经经济济业业务务，明明确确经经济济责责任任的的书书面面证证明明，是办理资金收付、登记账簿的凭据。是办理资金收付、登记账簿的凭据。 会计凭证的作用会计凭证的作用 其其一一，会会计计凭凭证证的的取取得得和和使使用用，是是银银行行办办理理有有关关资资金金收付业务，登记账簿的依据。收付业务，登记账簿的依据。 其其二二，会会计计凭凭证证的的填填制制和和传传递递，是是银银行行进进行行有有关关业业务务活动的组织形式。活动的组织形式。 其其三三，会会计计凭凭证证的的填填制制和和审审查查，是是明明确确经经济济责责任任，发发挥银行会计监督、控制职能的手段挥银行会计监督、控制职能的手段。第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法1. 1. 原始凭证原始凭证（1 1）原原始始凭凭证证是是指指在在经经济济业业务务发发生生时时直直接接取取得得或或填制的凭证。填制的凭证。（2 2）原原始始凭凭证证一一般般要要素素：凭凭证证的的名名称称；填填制制凭凭证证单单位位的的名名称称和和接接受受凭凭证证单单位位的的名名称称及及开开户户行行名名称称和和行行号号；填填制制凭凭证证的的日日期期；经经济济业业务务的的内内容容；数数量量、单单价价和和金金额额；经经办办人人员员或单位的签名或盖章。或单位的签名或盖章。（3 3）原原始始凭凭证证按按其其来来源源不不同同，可可分分为为外外来来原原始始凭凭证和自制原始凭证证和自制原始凭证第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法2.记账凭证记账凭证（1 1）概概念念：记记账账凭凭证证是是由由原原始始凭凭证证经经过过业业务务处处理理后后产产生生，或或根根据据原原始始凭凭证证编编制制的的凭证，它是登记账簿的直接依据。凭证，它是登记账簿的直接依据。（2 2）要要素素：记记账账凭凭证证除除具具备备原原始始凭凭证证的的有有关关要要素素内内容容外外，还还必必须须具具备备转转账账日日期期、会会计计分分录录、附附件件张张数数、银银行行记记账账复复核核人人员盖章等内容。员盖章等内容。第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法（3 3）分类：）分类：按按其其填填制制方方法法不不同同分分为为单单式式记记账账凭凭证证和和复式记账凭证复式记账凭证按按其其生生成成方方式式不不同同分分为为人人工工填填制制凭凭证证和和计算机打印凭证计算机打印凭证按按其其记记账账的的对对象象不不同同，可可分分为为明明细细账账记记账凭证和总账记账凭证账凭证和总账记账凭证 第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法 （二）会计凭证的填制和审核要求（二）会计凭证的填制和审核要求 1填制要求填制要求 2电子记账信息电子记账信息 3凭证的审查要点凭证的审查要点 （三）会计凭证的传递（三）会计凭证的传递 （四）会计凭证的整理和保管（四）会计凭证的整理和保管第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法四、银行的账务组织四、银行的账务组织（一）银行账簿的种类（一）银行账簿的种类 1序时账序时账 2明细账和总账明细账和总账 3登记簿登记簿（二）银行账务组织（二）银行账务组织 1明细核算明细核算 2综合核算综合核算第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法（三）记账程序（三）记账程序1发生会计事项，取得或填制会计凭证，审查会计凭证；发生会计事项，取得或填制会计凭证，审查会计凭证；2判断业务种类，将记账凭证中记账要素输入计算机，产生流水账，判断业务种类，将记账凭证中记账要素输入计算机，产生流水账，登记记账凭证，登记明细账、登记簿。登记记账凭证，登记明细账、登记簿。 对需授权交易的必须通过授对需授权交易的必须通过授权；需进行换人复核的，应多换人复核。权；需进行换人复核的，应多换人复核。3根据已经复核过的记账凭证，进行现金收、付款或转账处理，并在根据已经复核过的记账凭证，进行现金收、付款或转账处理，并在同城交换等凭证和业务回单签章；同城交换等凭证和业务回单签章；4营业终了，进行柜员扎账和网点扎账，进行试算平衡，打印柜员日营业终了，进行柜员扎账和网点扎账，进行试算平衡，打印柜员日结单。结单。5日终批处理，根据流水账，自动生成并打印科目日结单，自动登记日终批处理，根据流水账，自动生成并打印科目日结单，自动登记总账，与分户账核对。根据明细账、总账生成及打印各种会计报表；总账，与分户账核对。根据明细账、总账生成及打印各种会计报表；6按核算软件系统设置要求，做好各种数据备份；按核算软件系统设置要求，做好各种数据备份；7将经过处理的凭证以及计算机打印的流水账复核单、账簿、报表整将经过处理的凭证以及计算机打印的流水账复核单、账簿、报表整理装订，连同备份的磁盘一并归档保管。理装订，连同备份的磁盘一并归档保管。第一章第一章 总论总论第四节银行会计的核算方法第四节银行会计的核算方法（四）银行的记账规则（四）银行的记账规则做到合法合规、内容完整、数字正确、摘要简明、字迹清楚。做到合法合规、内容完整、数字正确、摘要简明、字迹清楚。1 1数据输入，可用键盘手工输入、软盘输入和网络传输等。必须由制数据输入，可用键盘手工输入、软盘输入和网络传输等。必须由制定操作人员进行，严禁使用非本人代码操作；定操作人员进行，严禁使用非本人代码操作；2 2数据输入必须根据合法有效凭证。数据输入必须根据合法有效凭证。3 3办理各类交易，必须按定制的交易系统录入数据，需授权的必经授办理各类交易，必须按定制的交易系统录入数据，需授权的必经授权。权。4 4输出的证、账、表上应打印操作人员的姓名或代号。输出的证、账、表上应打印操作人员的姓名或代号。5 5网上银行、电话银行、自助设备等，应由客户自行输入数据，银行网上银行、电话银行、自助设备等，应由客户自行输入数据，银行受理后，可根据电子信息直接记账或按规定由经办人确认后记账。受理后，可根据电子信息直接记账或按规定由经办人确认后记账。6 6会计系统自动生成的记账交易，按规定需核对的，必须事后打印凭会计系统自动生成的记账交易，按规定需核对的，必须事后打印凭证或清单，由有关人员核对或监督；证或清单，由有关人员核对或监督；7 7所有计算机操作，包括记账、复核、授权，以及数据修改、冲正等所有计算机操作，包括记账、复核、授权，以及数据修改、冲正等必须在系统中登记交易日志，以备检查监督。必须在系统中登记交易日志，以备检查监督。8 8系统打印输出的书面证、账、表，应按统一制度和核算制度要求打系统打印输出的书面证、账、表，应按统一制度和核算制度要求打印，作为会计档案保存。印，作为会计档案保存。第一章第一章 总论总论第五节银行会计任务及组织第五节银行会计任务及组织一、银行会计的任务一、银行会计的任务1记录和反映银行业务经营情况。记录和反映银行业务经营情况。2办理资金收付和划拨清算等结算业务，准确收办理资金收付和划拨清算等结算业务，准确收付款项。付款项。3实施会计监督，确保资产安全、完整。实施会计监督，确保资产安全、完整。4强化成本核算与管理，努力增收节支，提高经强化成本核算与管理，努力增收节支，提高经营效益。营效益。5编制财务会计报告，分析经营业务和财务状况编制财务会计报告，分析经营业务和财务状况6加强会计管理，强化内部控制，建立良好的会加强会计管理，强化内部控制，建立良好的会计工作秩序。计工作秩序。第一章第一章 总论总论第五节银行会计任务及组织第五节银行会计任务及组织二、银行会计制度1、制定主体：总行2、依据： 会计法 企业财务会计报告条例 会计准则 ：基本准则、40条具体准则3、执行：统一性、严肃性第一章第一章 总论总论第五节银行会计任务及组织第五节银行会计任务及组织三、银行的会计机构（一）机构的设置（二）机构的职能 按照“统一核算，分级管理”的原则组织会计核算第一章第一章 总论总论第五节银行会计任务及组织第五节银行会计任务及组织前台会计前台会计出纳出纳核算中心核算中心稽核中心稽核中心清算中心清算中心记帐记帐复核复核票据清算票据清算票据交换票据交换保管保管汇票签发汇票签发汇票压数汇票压数凭证录入凭证录入凭证稽核凭证稽核 四、银行的会计人员四、银行的会计人员