会计基础知识点串讲1303期 段海源主要问题：会计科目错账更正法银行结算方式坏账准备存货存货固定资产固定资产应交税费所有者权益收入，费用，利润会计科目 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一借贷记账法下不同性质账户的结构及记账规则 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 (2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构记账规律（规则）记账规律（规则） 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借借贷必相等必相等 账户登记金额。 公公司司收收到到投投资资者者投投资资800 800 000000元存入银行。元存入银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额错账更正法银行结算方式 坏账准备 2007年12月31日；甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。(1)应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10计提坏账准备。(2)甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元， (3)甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10计提坏账准备。(4)甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行2007年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 100000贷：坏账准备 100000确认坏账损失时借：坏账准备 30000贷：应收账款 300002008年末应计提坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 50000贷：坏账准备 50000转销多计提的坏账准备转销多计提的坏账准备借：应收账款借：应收账款 20000 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000 20000 借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 20000存 货重点：存货的初始计量发出存货的计价方法原材料采用实际成本法的账务处理存货清查：盘盈存货及盘亏毁损存货的核算概念和特征、确认、分类、核算一、存货的初始计量 不计入存货成本的费用不计入存货成本的费用 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益 仓储费用（除非生产过程所必须）仓储费用（除非生产过程所必须） 其他支出其他支出二、发出存货的计价方法 某企业某企业2008年年7月月1日结存日结存A材料材料100Kg，实际成本，实际成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg和和200Kg，实际成本分别为实际成本分别为12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日厂部领用材日厂部领用材料料180Kg，7月月27日车间领用材料日车间领用材料270Kg。 要求：要求：分别按先进先出法、加权平均法、移动加权平均分别按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法法计算本期销货成本和期末结存存货成本计算本期销货成本和期末结存存货成本1、先进先出法2、月末一次加权平均法三、存货的核算方法 材料采购材料采购 采购材料的实际成本采购材料的实际成本 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 余额：尚未入库存货实际成本余额：尚未入库存货实际成本 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 计划成本计划成本 实际成本实际成本 计划成本计划成本 （超支）（超支） （节约）（节约） 发出材料应负担的发出材料应负担的 发出材料应负担的发出材料应负担的 成本差异（节约差）成本差异（节约差） 成本差异（超支差）成本差异（超支差） 余额余额：（借或贷）表示月末：（借或贷）表示月末 库存材料应分配的成本差异库存材料应分配的成本差异 原材料原材料 入库材料的计划成本入库材料的计划成本 发出材料的计划成本发出材料的计划成本 余额：库存材料的计划成本余额：库存材料的计划成本1、计划成本法、计划成本法 第第1 1步、采购：步、采购： 借：材料采购借：材料采购 实际成本实际成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等 第第2 2步、入库：步、入库： 借：原材料借：原材料 计划成本计划成本 贷：材料采购贷：材料采购 实际成本实际成本 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 第第3 3步、发料：步、发料： 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：原材料贷：原材料 计划成本计划成本 第第4 4步、月末计算差异率，结转差异额步、月末计算差异率，结转差异额 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（超支）（超支） 借：材料成本差异借：材料成本差异（节约节约） 贷：生产成本、管理费用等贷：生产成本、管理费用等 发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。差异率0，超支差；差异率0，节约差。月初结存材料的月初结存材料的成本差异成本差异本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异+月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本+本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本材料成本差异率材料成本差异率= =100%其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异本月发出材料应本月发出材料应负担差异负担差异= =发出材料的计发出材料的计划成本划成本材料成本差材料成本差异率异率 某企业甲材料期初结存计划成本为某企业甲材料期初结存计划成本为10000元，超支差异元，超支差异200，本，本月第一次购进该材料实际成本月第一次购进该材料实际成本49450元，计划成本元，计划成本50000元，第二次元，第二次购进该材料实际成本购进该材料实际成本4700元，计划成本元，计划成本5000元。本月发出材料元。本月发出材料28000元，其中生产车间领用元，其中生产车间领用20000元，管理部门领用元，管理部门领用8000元。元。要求：请计算该月的材料成本差异率，并作出相应的会计分录要求：请计算该月的材料成本差异率，并作出相应的会计分录材料成本差异率材料成本差异率=200+（-550-300）（10000+50000+5000 ）=-1% 会计分录会计分录 （1）领用时）领用时 （2）期末分摊领用材料的成本差异）期末分摊领用材料的成本差异 借：生产成本借：生产成本 2000020000 管理费用管理费用 80008000 贷：原材料贷：原材料 2800028000借：材料成本差异借：材料成本差异280280贷：管理费用贷：管理费用 80 80 生产成本生产成本 200 200四、存货清查加工存货的核算加工存货的核算委托加工物资委托加工物资 【例】【例】A企业委托企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为，原材料成本为10 000元，支付的加工费为元，支付的加工费为8 000元（不元（不含增值税），消费税税率为含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算。处理如下：企业按实际成本对原材料进行日常核算。处理如下： （1 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 贷：原材料贷：原材料 10 0002 2）支付加工费用）支付加工费用 应交增值税应交增值税= =加工费加工费税率税率 应交消费税应交消费税= =消费税计税价格消费税计税价格税率税率 消费税计税价格消费税计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） 消费税计税价格消费税计税价格=（10000+8000）/（1-10%）=20000（元）（元）（受托方）代收代交的消费税（受托方）代收代交的消费税20 00010%2 000（元）（元）应交增值税应交增值税8 00017%1360（元）（元） （3 3）加工完成收回加工物资）加工完成收回加工物资 委托加工物资委托加工物资1 1、拨付委托加工物资的、拨付委托加工物资的实际成本实际成本 2 2、支付加工费用及运杂费、支付加工费用及运杂费3 3、支付的消费税（加工收回后直、支付的消费税（加工收回后直接用于销售的物资）接用于销售的物资）结转加工完成收回加工物资结转加工完成收回加工物资的实际成本的实际成本固定资产重点固定资产的概念、特点和分类固定资产入账价值的构成固定资产计提折旧的范围、方法及账务处理；固定资产出售、报废、毁损的账务处理。一、固定资产的概念、特点和分类n固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：n 1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2 2、使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度3 3、为有形资产、为有形资产 满足固定资产的确认条件 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 判断：与固定资产所有权相关的风险与报酬是否转移到了企业 2、该固定资产的成本能够可靠地计量已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产可按已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产可按暂估价确定成本，办理竣工决算可再按实际价调整暂估价暂估价确定成本，办理竣工决算可再按实际价调整暂估价 二、固定资产入账价值的构成（一）外购固定资产的成本（一）外购固定资产的成本 1 1、购买价款购买价款 2 2、相关税费相关税费 3 3、使固定资产达到预定可使用状、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等业人员服务费等会计处理【例例】 209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元（可按7%抵扣增值税），款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产设备 1 004 650 应交税费应交增值税(进项税额) (170 000 +5 000 7) 170 350 贷：银行存款 1 175 000（二）、自行建造固定资产的初始计量 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。等。 （三）、其他方式取得的固定资产 1.投资者投入（投资者投入（按合同或协议价入账，价值不公允除外）按合同或协议价入账，价值不公允除外） 5.融资租入融资租入 6.盘盈盘盈 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：实收资本（股本）实收资本（股本）三、固定资产计提折旧应计折旧额：应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计预计净残值净残值后的余额后的余额（ 如果已对固定资产计提减值准备，还应当如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额）扣除已计提的固定资产减值准备累计金额）影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：1.固定资产原价2.预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命固定资产折旧方法固定资产折旧方法 年折旧率年折旧率= 100%= 100% 月折旧率月折旧率 = = 年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额 = = 固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率1、年限平均（直线法）、年限平均（直线法） 【例例】 甲企业有一台设备，原价为甲企业有一台设备，原价为80 000元，预计可使用元，预计可使用10年，按年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为照有关规定，该设备报废时的净残值率为4% 年折旧率年折旧率=（1- 4%）/10=9.6% 月折旧率月折旧率= 9.6%/12=0.8% 月折旧额月折旧额=800000.8%=640（元）（元） 2、工作量法工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= 100%= 100% 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = = 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位单位工作量折旧额工作量折旧额 【例例】 甲企业有一台设备，原价为甲企业有一台设备，原价为80 000元，预计可使用元，预计可使用10年，按年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为照有关规定，该设备报废时的净残值率为4% 年折旧率年折旧率=（1- 4%）/10=9.6% 月折旧率月折旧率= 9.6%/12=0.8% 月折旧额月折旧额=800000.8%=640（元）（元） 3、双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=2/=2/折旧年限折旧年限 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额= =每月月初固定资产净值每月月初固定资产净值月折旧率月折旧率 【例例】甲企业某项固定资产的原价为甲企业某项固定资产的原价为50 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5年，预计净残值年，预计净残值2 000元。采用双倍余额递减法元。采用双倍余额递减法计算各年折旧计算各年折旧 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 借：管理费用借：管理费用 （行政管理部门、福利部门、未使用、不需用等）（行政管理部门、福利部门、未使用、不需用等） 销售费用销售费用 （销售部门使用）（销售部门使用） 制造费用制造费用 （生产使用）（生产使用） 在建工程在建工程 （自行建造固定资产使用的固定资产）（自行建造固定资产使用的固定资产） 其他业务成本其他业务成本（经营租出）（经营租出） 研发支出研发支出 （自行研发无形资产使用）（自行研发无形资产使用） 贷：累计折旧贷：累计折旧 四、四、固定资产的处置固定资产的处置 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万元，万元，其间已发生减值其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设备已计提折旧万。该设备已计提折旧65万元，万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理万元。现已办理了财产转移手续（增值税率了财产转移手续（增值税率17%）。）。 做出相应的会计处理做出相应的会计处理固定资产清查盘亏 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算 减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入营营业外支出业外支出 例题例题 乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为原价为10 000元，已计提折旧元，已计提折旧7 000元。报有关部门审元。报有关部门审批后，将盘亏固定资产的账面价值准为营业外支出。批后，将盘亏固定资产的账面价值准为营业外支出。固定资产清查盘盈 作为重大会计差错，通过作为重大会计差错，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算账户核算 例题例题 乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后的余额为的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定丁公司元（假定与其计税基础不存在差异）。假定丁公司适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%，按净利润的，按净利润的10%来计提法定盈余公积。来计提法定盈余公积。 应交税费增值税一般纳税企业的会计处理营业税1、某厂为小规模纳税企业，9月份发生的与增值税有关的经济业务如下，进行账务处理： 1）从某供应单位购进材料一批，已验收入库，以银行存款支付材料的价款、运杂费、增值税共计9445元 2）向某购买单位销售甲产品一批，其价款为20000元，增值税600元，共计20600元，款项尚未收到 3）以银行存款上缴增值税1000元。应交增值税、应交营业税的核算 （1）借：原材料 9445 贷：银行存款 9445 （2）借：应收账款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 600 （3）借：应交税费应交增值税 1000 贷：银行存款 1000 2、通达公司为交通运输企业，其营业税税率为3%，该公司3月份实现运输收入200000元，本月以银行存款实际交纳营业税金5800元，请编制相关会计分录。 应交营业税=2000003%=6000（元）分录如下： 借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费应交营业税 6000 借：应交税费应交营业税 5800 贷：银行存款 5800所有者权益收入、费用、利润 一、一、 销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 1 1、售出商品不符合收入确认条件、售出商品不符合收入确认条件已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品发出商品”科目科目2 2、售出商品符合收入确认条件、售出商品符合收入确认条件现金折扣现金折扣：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣商业折扣商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额的金额销售折让销售折让：销售折让应在实际发生时冲减当期收入；：销售折让应在实际发生时冲减当期收入；二、利润的会计处理二、利润的会计处理 本年利润本年利润本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 公允价值变动损益公允价值变动损益 资产减值损失资产减值损失 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其其他他业务收入业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-ab-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-ab-a