成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）主主编编胡国强胡国强陈春艳陈春艳副主编副主编刘小虎刘小虎马英华马英华学习网址：学习网址：http:/course.gxufe.cn/bsp/cbkj/Course/http:/hgq815.blog.163.com/http:/kczx.gxufe.cn/scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=2091第八章第八章成本计划与成本控制成本计划与成本控制第一节第一节成本计划成本计划（计划：内容比预算宽泛）（计划：内容比预算宽泛）第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法（预算：主要用数字表达的计划）（预算：主要用数字表达的计划）第三节第三节成本控制成本控制（重点）重点）2第八章第八章-1成本计划概述、编制费用预算的主要方法成本计划概述、编制费用预算的主要方法一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1）了解成本计划的作用、意义、要求和原则）了解成本计划的作用、意义、要求和原则（2）掌握成本计划的涵义、内容、编制程序和模式）掌握成本计划的涵义、内容、编制程序和模式（3）掌握编制费用预算的主要方法。）掌握编制费用预算的主要方法。二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：（1）成本计划的编制方法）成本计划的编制方法（2）固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算的编制方法）固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算的编制方法难点：难点：直接费用计划、滚动预算、概率预算的编制方法直接费用计划、滚动预算、概率预算的编制方法 3第八章第八章-1成本计划概述、编制费用预算的主要方法成本计划概述、编制费用预算的主要方法三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法法四、学时四、学时2学时学时五、教学内容五、教学内容第一节第一节成本计划成本计划第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法4第一节第一节成本计划成本计划l一、成本计划的内容一、成本计划的内容 成成本本计计划划是是在在成成本本预预测测和和决决策策的的基基础础上上，以以货货币币形形式式预预先先规规定定企企业业在在计计划划期期内内的的生生产产耗耗费费和和各各种种产产品品成成本本水水平平、产产品品成成本本降降低低任任务务及及其其降低措施降低措施的书面性文件。的书面性文件。 5第一节第一节成本计划成本计划6制造费用制造费用预算预算期间费用期间费用预算预算降低成本的降低成本的主要措施主要措施方案方案商品产品商品产品成本计划成本计划产品单位产品单位成本计划成本计划成本计划成本计划（一）（一）产品单位成本计划产品单位成本计划。它是按照成本项目反映计划期内。它是按照成本项目反映计划期内某种产某种产品应达到的成本水平品应达到的成本水平，并且规定，并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定单位产品耗用工时和主要用料的定额额。产品单位成本计划是。产品单位成本计划是编制商品产品成本计划编制商品产品成本计划的基础，是的基础，是考核和考核和分析产品单位成本升降分析产品单位成本升降的主要依据。的主要依据。（二）（二）商品产品成本计划商品产品成本计划。它是用来确定计划期内全部商品产品的。它是用来确定计划期内全部商品产品的制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的，编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的，它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划，它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划，其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示，其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示，以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。（三）（三）制造费用预算制造费用预算。它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生。它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算；该项费用要按一产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算；该项费用要按一定标准分配到产品单位成本中去，为了便于费用预算和控制，有些定标准分配到产品单位成本中去，为了便于费用预算和控制，有些企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性预算分别列示。预算分别列示。7（四）（四）期间费用预算期间费用预算。它包括销售费用、管理费用和。它包括销售费用、管理费用和财务费用的顶算。这些费用还可按其明细项目区分可财务费用的顶算。这些费用还可按其明细项目区分可控费用和不可控费用分别计划，期间费用不计入产品控费用和不可控费用分别计划，期间费用不计入产品成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。（五）（五）降低成本的主要措施方案降低成本的主要措施方案。它是在各部门提出。它是在各部门提出的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案应详的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来源、预细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来源、预计经济效果以及年计划实现的节约额。计经济效果以及年计划实现的节约额。8第一节第一节成本计划成本计划二、二、成本计划的作用成本计划的作用9成本计划的作用成本计划的作用动员群众完成目标动员群众完成目标成本的重要措施成本的重要措施 推动企业实现责任推动企业实现责任成本制度和加强成成本制度和加强成本控制的有力手段本控制的有力手段 评价考核企业及部评价考核企业及部门成本业绩的标准门成本业绩的标准尺度。尺度。第一节第一节成本计划成本计划三、成本计划的编制程序三、成本计划的编制程序 （一）收集和整理资料（一）收集和整理资料1.企业计划期的经营决策和经营目标。企业计划期的经营决策和经营目标。2.有关成本计划编制的各项规定。有关成本计划编制的各项规定。3.计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划。计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划。4.新产品的设计资料和目标成本。新产品的设计资料和目标成本。5.计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等的消耗定额和劳动定额及计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等的消耗定额和劳动定额及费用定额。费用定额。6.计划期内厂内计划价格目录、各部门费用预算和劳务价格。计划期内厂内计划价格目录、各部门费用预算和劳务价格。7.上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料。上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料。（二）预计和分析上期成本计划的执行情况（二）预计和分析上期成本计划的执行情况（三）进行成本降低指标的测算（三）进行成本降低指标的测算（四）正式编制企业成本计划（四）正式编制企业成本计划10第一节第一节成本计划成本计划四、成本计划编制的形式四、成本计划编制的形式（一）（一）一级编制成本计划一级编制成本计划是指不分车间，由企业财务管理部门会是指不分车间，由企业财务管理部门会同各业务部门，根据确定的各项定额及有关成本计划资料，采用同各业务部门，根据确定的各项定额及有关成本计划资料，采用一定的成本计算方法，直接编制整个企业的成本计划，这种形式一定的成本计算方法，直接编制整个企业的成本计划，这种形式一般适用于一级成本核算的小型企业。一般适用于一级成本核算的小型企业。（二）（二）分级编制成本计划分级编制成本计划是指先由车间编制各自的车间成本计划，是指先由车间编制各自的车间成本计划，然后由企业财务部门汇总编制整个企业的成本计划。这种形式适然后由企业财务部门汇总编制整个企业的成本计划。这种形式适用于实行成本分级核算的企业。用于实行成本分级核算的企业。（三）（三）一级分级相结合，编制成本计划一级分级相结合，编制成本计划。这种形式是指根据需要，。这种形式是指根据需要，某些成本项目按一级形式编制，另一些成本项目可按分级形式编某些成本项目按一级形式编制，另一些成本项目可按分级形式编制。例如：对原材料的成本计划不分车间由企业财务部门直接编制。例如：对原材料的成本计划不分车间由企业财务部门直接编制；而对生产工人的薪酬、燃料和动力费、制造费用先分别由车制；而对生产工人的薪酬、燃料和动力费、制造费用先分别由车间编制，然后再由企业财务部门汇总编制成整个企业的成本计划。间编制，然后再由企业财务部门汇总编制成整个企业的成本计划。这种形式比较灵活，适用于各类企业。这种形式比较灵活，适用于各类企业。11第一节第一节成本计划成本计划五、成本计划的编制12分级编制方式分级编制方式编制辅助生产编制辅助生产车间成本计划车间成本计划编制基本生产编制基本生产车间成本计划车间成本计划汇编全厂产品汇编全厂产品成本计划成本计划 第一节第一节成本计划成本计划（一）编制辅助生产车间成本计划（一）编制辅助生产车间成本计划1.编制辅助生产费用预算编制辅助生产费用预算13费用项目费用项目直接材料直接材料甲材料甲材料直接薪酬直接薪酬制造费用制造费用职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费其他支出其他支出费用要素费用要素外外购购材材料料外外购购燃燃料料外外购购动动力力职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费其其他他支支出出本本年年预预算算合计合计某辅助生产车间生产费用预算某辅助生产车间生产费用预算第一节第一节成本计划成本计划表中的表中的原材料、辅助材料、燃料及动力、人工薪酬是有消耗定额、原材料、辅助材料、燃料及动力、人工薪酬是有消耗定额、工时定额的项目，可根据计划产量和工时总数、单位产品（或劳务）工时定额的项目，可根据计划产量和工时总数、单位产品（或劳务）的消耗定额和工时定额、计划单价和工时费用率计算的消耗定额和工时定额、计划单价和工时费用率计算。低值易耗品、修理费等其他费用项目没有消耗定额和开支标准低值易耗品、修理费等其他费用项目没有消耗定额和开支标准，可，可根据上年资料结合本期产量的变化，并考虑本年节约的要求予以匡算。根据上年资料结合本期产量的变化，并考虑本年节约的要求予以匡算。计算公式为：计算公式为：本年费用计划数上年费用预计数本年费用计划数上年费用预计数(1产量增长产量增长)(1费用节约费用节约)相对固定的费用项目，可根据历史资料，并考虑本年节约的要求予相对固定的费用项目，可根据历史资料，并考虑本年节约的要求予以匡算，如办公费、水电费等项目。以匡算，如办公费、水电费等项目。计算公式为：计算公式为：本年费用计划数上年费用预计数本年费用计划数上年费用预计数(1费用节约费用节约)14第一节第一节成本计划成本计划2.辅助生产费用分配辅助生产费用分配其产品特点是无实物形态或提供劳务；其产品特点是无实物形态或提供劳务；如果其产品是有实物形态（如工具、模具、修理备用件等）的，如果其产品是有实物形态（如工具、模具、修理备用件等）的，辅助生产归集的费用应在其完工与在产品之间进行分配。辅助生产归集的费用应在其完工与在产品之间进行分配。15某某辅助生助生产车间生生产费用分配表用分配表表表8-22011年度年度单位：元位：元受益受益单位位分配分配标准准分配率分配率分配金分配金额基本基本生生产甲甲产品品乙乙产品品小小计制造制造费用用一一车间二二车间小小计企企业管理部管理部门合合计提问：用提问：用什么方法什么方法分，如何分，如何分？分？第一节第一节成本计划成本计划（二）编制基本生产车间成本计划（二）编制基本生产车间成本计划1.直接费用计划编制直接费用计划编制（1）原材料、辅助材料项目）原材料、辅助材料项目（2）燃料及动力项目）燃料及动力项目在各种产品有燃料和动力耗用定额时，计算方法与材料项目相在各种产品有燃料和动力耗用定额时，计算方法与材料项目相同。在各种产品无燃料和动力耗用定额时，应首先根据上年实同。在各种产品无燃料和动力耗用定额时，应首先根据上年实际结合计划期节约的要求，测算计划期燃料和动力耗用的总额，际结合计划期节约的要求，测算计划期燃料和动力耗用的总额，然后按一定标准分配给各种产品。然后按一定标准分配给各种产品。（3）职工薪酬项目）职工薪酬项目16其中其中：第一节第一节成本计划成本计划（4）废品损失项目）废品损失项目单位产品废品损失计划成本预计上年单位产品废品损失单位产品废品损失计划成本预计上年单位产品废品损失（1废品损失计划降低率）废品损失计划降低率）（5）由上一车间转来的半成品，）由上一车间转来的半成品，编制直接费用计划时的方法应编制直接费用计划时的方法应与实际成本核算方法一致，与实际成本核算方法一致，采用平行结转法或逐步结转法。采用平行结转法或逐步结转法。平平行结转法行结转法不计算前一车间转来的半成品成本，不计算前一车间转来的半成品成本，逐步结转法逐步结转法则应则应将上一车间转来的半成品成本列入将上一车间转来的半成品成本列入“原材料原材料”或或“自制半成品自制半成品”成成本项目之中。本项目之中。17182.制造费用预算的编制制造费用预算的编制制造费用是车间为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用是车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用，包括为创造正常劳动条件而发生的车间接生产费用，包括为创造正常劳动条件而发生的车间业务费用和组织生产而发生的车间管理费用。间业务费用和组织生产而发生的车间管理费用。制造制造费用计划由制造费用预算和制用分配两部分组成。费用计划由制造费用预算和制用分配两部分组成。制制造费用预算的编制方法有固定预算法、弹性预算法、造费用预算的编制方法有固定预算法、弹性预算法、概率预算法概率预算法等（具体方法参照本章第二节），等（具体方法参照本章第二节），也可以也可以按辅助生产费用预算的编制方法进行编制按辅助生产费用预算的编制方法进行编制。制造费用制造费用的分配一般按计划生产工时为标准分配给各种产品的分配一般按计划生产工时为标准分配给各种产品。制造费用预算和分配表的格式如表制造费用预算和分配表的格式如表8-4、8-5所示：所示：192021第一节第一节成本计划成本计划3.编制基本车间产品成本计划编制基本车间产品成本计划基本生产车间产品成本计划，基本生产车间产品成本计划，应按成本项目分产品反映各产品的单位成本和总应按成本项目分产品反映各产品的单位成本和总成本成本。其。其编制依据是各产品的直接生产费用计划和制造费用分配表编制依据是各产品的直接生产费用计划和制造费用分配表，分产品计，分产品计算出各产品的计划单位成本和总成本后，再算出各产品的计划单位成本和总成本后，再汇总编制全车间按成本项目计算的汇总编制全车间按成本项目计算的产品成本计划产品成本计划。基本生产车间产品成本计划表的格式如表。基本生产车间产品成本计划表的格式如表8-6所示：所示：22某基本生产车间产品成本计划表某基本生产车间产品成本计划表表表8-62011年度年度单位：元单位：元费用项目费用项目A产品产品件件B产品产品件件C产品产品件件车间车间总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本直接材料直接材料其中：其中：甲材料甲材料乙材料乙材料燃料燃料动力动力直接薪酬直接薪酬制造费用制造费用合计合计第一节第一节成本计划成本计划（三）汇编全厂产品成本计划（三）汇编全厂产品成本计划23全厂产品成本计划全厂产品成本计划主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划 商品产品成本计划商品产品成本计划 生产费用预算生产费用预算 2425263.生产费用预算生产费用预算生产费用预算通常有两种编制方法：一生产费用预算通常有两种编制方法：一种是根据各辅助生产车间辅种是根据各辅助生产车间辅助生产费用预算、各基本生产车间直接费用计划和制造费用预算按助生产费用预算、各基本生产车间直接费用计划和制造费用预算按费用要素归类汇总编制生产费用汇总表，再据以编制生产费用预算。费用要素归类汇总编制生产费用汇总表，再据以编制生产费用预算。另一种是根据企业各种生产技术财务计划或预算直接填列，另一种是根据企业各种生产技术财务计划或预算直接填列，如外购如外购材料、燃料、动力等要素，按物资供应计划填列；职工薪酬要素，材料、燃料、动力等要素，按物资供应计划填列；职工薪酬要素，按劳动薪酬计划填列；折旧费要素，按固定资产折旧计划填列。按劳动薪酬计划填列；折旧费要素，按固定资产折旧计划填列。生产费用预算包括两部分内容：生产费用预算包括两部分内容：第一部分反映企业计划期内各项生第一部分反映企业计划期内各项生产费用数额及占总额的比重；产费用数额及占总额的比重；第二部分为调整项目，经过调整后的第二部分为调整项目，经过调整后的数额，应与商品产品成本表一致。数额，应与商品产品成本表一致。生产费用预算数与商品产品成本生产费用预算数与商品产品成本计划数不一致的原因在于：计划数不一致的原因在于：27第一，生产费用预算包括企业为进行工业生产和非工业生产所发生的第一，生产费用预算包括企业为进行工业生产和非工业生产所发生的全部费用，而产品成本计划只包括工业生产的生产费用。全部费用，而产品成本计划只包括工业生产的生产费用。不包括在产不包括在产品成本内的非工业生产的生产费用是指：对本企业在建工程、生活福品成本内的非工业生产的生产费用是指：对本企业在建工程、生活福利部门、企业管理部门提供的劳务费用；对外服务费用；转作待处理利部门、企业管理部门提供的劳务费用；对外服务费用；转作待处理财产损失的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失；经批准转入生产费财产损失的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失；经批准转入生产费用科目的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失等。用科目的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失等。第二，生产费用预算包括本期计划发生的生产费用总额，而产品成本第二，生产费用预算包括本期计划发生的生产费用总额，而产品成本计划只包括本期产品负担的生产费用数额。计划只包括本期产品负担的生产费用数额。如本期的待摊费用是本期如本期的待摊费用是本期的生产费用，只有摊入本期产品成本的才构成产品成本数额。同样，的生产费用，只有摊入本期产品成本的才构成产品成本数额。同样，那些未在本期实际发生的预提费用却计入本期产品成本，而不构成本那些未在本期实际发生的预提费用却计入本期产品成本，而不构成本期生产费用。期生产费用。第三，生产费用预算只包括本期生产产品的生产费用，不论产品是否第三，生产费用预算只包括本期生产产品的生产费用，不论产品是否完工；完工；而产品成本计划中的生产费用要加上期初在产品的生产费用并而产品成本计划中的生产费用要加上期初在产品的生产费用并减去期末在产品的生产费用。减去期末在产品的生产费用。282930第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法一、固定预算一、固定预算定义定义固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常可能实现的某一固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。业务活动水平而编制的预算。基本特征基本特征不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划预定的某一共同的业务活动水平为基础确定相应的数据；将实内计划预定的某一共同的业务活动水平为基础确定相应的数据；将实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。31第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法举例举例【例例81】C公司预计生产甲产品公司预计生产甲产品100万件，单位产品万件，单位产品成本构成为直接材料成本构成为直接材料100元，直接人工元，直接人工60元，变动性制造元，变动性制造费用费用50元，其中间接材料元，其中间接材料10元，间接人工元，间接人工30元，动力费元，动力费10元；固定性制造费用元；固定性制造费用150万元，其中办公费万元，其中办公费40万元，折万元，折旧费旧费100万元，租赁费万元，租赁费10万元。该公司实际生产并销售甲万元。该公司实际生产并销售甲产品产品150万件。万件。第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法33表表812生生产成本成本预算分析表算分析表单位：万元位：万元项目目固定固定预算算实际发生生差异差异产量（万件量（万件)变动成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造性制造费用用其中：其中：间接材料接材料间接人工接人工动力力费固定性制造固定性制造费用用其中：其中：办公公费折旧折旧费租租赁费10010,0006,0005,0001,0003,0001,000150401001015015,6009,0007,5001,5004,5001,5001504010010505,6003,0002,5005001,5005000000生生产成本合成本合计21,15032,25011,100第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法二、弹性预算二、弹性预算固定预算固定预算定义定义弹性预算是根据计划期或预算期可预见的多种不同业务量弹性预算是根据计划期或预算期可预见的多种不同业务量水平，分别编制其相应的预算，以反映在不同业务量水平下所水平，分别编制其相应的预算，以反映在不同业务量水平下所应发生的费用和收入水平。又称变动预算。应发生的费用和收入水平。又称变动预算。表达方式表达方式1.列表法列表法在确定的业务量范围内，划分若干个不同的水在确定的业务量范围内，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。2.公式法公式法利用公式利用公式“总成本固定成本单位变动成本总成本固定成本单位变动成本业务量业务量”来近似表示预算数。来近似表示预算数。 34第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法 举例举例【例例8-2】F公司在计划期内预计销售乙产品公司在计划期内预计销售乙产品1000件，销售单价件，销售单价为为50元，产品单位变动成本为元，产品单位变动成本为20元。固定成本总额为元。固定成本总额为1.5万元。万元。 35表表813收入、成本和利收入、成本和利润弹性性预算表（列表法）算表（列表法） 单位：元位：元项目目1000（件）（件）1500（件）（件）2000（件）（件）2500（件）（件）销售收入售收入变动成本成本边际贡献献固定成本固定成本利利润50,00020,00030,00015,00015,00075,00030,00045,00015,00030,000100,00040,00060,00015,00045,000125,00050,00075,00015,00060,000第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法36 预算期内企算期内企业实际执行行结果果为销售量售量1500件、件、变动成本成本总额32万元，固定成本万元，固定成本总额增加增加3000元。元。表表814收入、成本和利收入、成本和利润弹性性预算表（列表法）算表（列表法） 单位：元位：元项目目固定固定预算算（1,000）弹性性预算算（1,500）实际（1,500）预算差异算差异成本差异成本差异栏次次销售收入售收入变动成本成本边际贡献献固定成本固定成本利利润150,00020,00030,00015,00015,000275,00030,00045,00015,00030,000375,00032,00043,00018,00025,00042125,00010,00015,00015,0005322,0002,0003,0005,000第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法三、零基预算三、零基预算增量预算增量预算定义定义零基预算是指由于任何预算期的任何预算项目，零基预算是指由于任何预算期的任何预算项目，其费用预算额都以零为起点其费用预算额都以零为起点，按照预算期内应该达到，按照预算期内应该达到的经营目标和工作内容，重新考虑每项预算支出的必的经营目标和工作内容，重新考虑每项预算支出的必要性及其规模，从而确定当期预算。要性及其规模，从而确定当期预算。37第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法编制程序编制程序1.单位内部各有关部门根据单位的总体目标，对每项业务说单位内部各有关部门根据单位的总体目标，对每项业务说明其性质和目的，详细列出各项业务所需要的开支和费用；明其性质和目的，详细列出各项业务所需要的开支和费用；2.对每个费用开支项目进行成本效益分析，将其所得与所费对每个费用开支项目进行成本效益分析，将其所得与所费进行对比，说明某种费用开支后将会给企业带来什么影响；然进行对比，说明某种费用开支后将会给企业带来什么影响；然后把各个费用开支项目在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层后把各个费用开支项目在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出先后顺序；次，排出先后顺序；3.按照第二步所确定的层次顺序，对预算期内可动用的资金按照第二步所确定的层次顺序，对预算期内可动用的资金进行分配，落实预算。进行分配，落实预算。38第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法举例举例【例例8-3】C公司采用零基预算法编制下年度的营业费用预算，有公司采用零基预算法编制下年度的营业费用预算，有关资料及预算编制的基本程序如下：关资料及预算编制的基本程序如下：（1）该公司销售部门根据下半年企业的总体目标及本部门的）该公司销售部门根据下半年企业的总体目标及本部门的具体任务，经认真分析，确认该部门在预算期内将发生如下费用：具体任务，经认真分析，确认该部门在预算期内将发生如下费用：薪酬费用薪酬费用10万元、差旅费万元、差旅费5万元、办公费万元、办公费1万元、广告费万元、广告费15万元、万元、培训费培训费1万元。万元。（2）讨论后认为，薪酬费用、差旅费和办公费均为预算期内）讨论后认为，薪酬费用、差旅费和办公费均为预算期内该部门最低费用支出，应全额保证，广告费和培训费则根据企业该部门最低费用支出，应全额保证，广告费和培训费则根据企业的财务状况的情况增减。另外，对广告费和培训费进行成本效的财务状况的情况增减。另外，对广告费和培训费进行成本效益分析后得知：益分析后得知：1元广告费可以带来元广告费可以带来20元利润，而元利润，而1元培训费只可元培训费只可带来带来10元利润。元利润。39第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法（3）假定该公司计划在下年度经营费用支出）假定该公司计划在下年度经营费用支出30万元，那么，其万元，那么，其资金的分配应当是：资金的分配应当是：首先，全额保证薪酬费用、差旅费和办公费开支的需要，即首先，全额保证薪酬费用、差旅费和办公费开支的需要，即105116(万元万元)其次，将尚可分配的其次，将尚可分配的14万元资金万元资金(即即301614)按成本收益率按成本收益率的比例分配给广告费和培训费。的比例分配给广告费和培训费。广告费资金广告费资金1420(2010)9.3333(万元万元)培训费资金培训费资金1410(2010)4.6667(万元万元)40第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法四、定期预算四、定期预算滚动预算滚动预算定期预算法是指在编制预算时以会计年度作为预算期定期预算法是指在编制预算时以会计年度作为预算期的一种预算编制方法。的一种预算编制方法。这种预算方法主要适用于服务这种预算方法主要适用于服务类的一些经常性政府采购支出项目，如会议费和印刷类的一些经常性政府采购支出项目，如会议费和印刷费等。费等。其优点是能够使预算期间与会计年度相配合，其优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。便于考核和评价预算的执行结果。缺点是由于预算一缺点是由于预算一般在年度前二、三个月编制，跨期长，对计划期的情般在年度前二、三个月编制，跨期长，对计划期的情况不够明确，只能进行笼统的估算，具有一定的盲目况不够明确，只能进行笼统的估算，具有一定的盲目性和滞后性，同时，执行中容易导致管理人员中只考性和滞后性，同时，执行中容易导致管理人员中只考虑本期计划的完成，缺乏长远打算，因此其运用受到虑本期计划的完成，缺乏长远打算，因此其运用受到一定的局限。一定的局限。41第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法五、滚动预算五、滚动预算前述以及后面将要介绍的几种预算方法的共同特点是随着时间的推移前述以及后面将要介绍的几种预算方法的共同特点是随着时间的推移和预算的实施，预算所剩时间将越来越短。这类预算通常有以下不足：和预算的实施，预算所剩时间将越来越短。这类预算通常有以下不足：第一，由于预算的时间长，在其执行过程中可能出现意外事件，致使第一，由于预算的时间长，在其执行过程中可能出现意外事件，致使当前有些预算不能完全适应单位未来的业务活动；当前有些预算不能完全适应单位未来的业务活动；第二，所剩预算期第二，所剩预算期逐渐变短，会促使管理人员考虑未来较短期内的业务活功，缺乏长远逐渐变短，会促使管理人员考虑未来较短期内的业务活功，缺乏长远打算。打算。为了弥补这些不足，可以采用滚动预算法。为了弥补这些不足，可以采用滚动预算法。滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法，它是指随滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法，它是指随着时间推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，着时间推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于滚动状态的一种预算方法。整个预算处于滚动状态的一种预算方法。滚动预算编制方式的基本原滚动预算编制方式的基本原理是使预算期永远保持理是使预算期永远保持12个月，每过个月，每过1个月，立即在期末增列一个月的个月，立即在期末增列一个月的预算，逐期往后滚动。预算，逐期往后滚动。因而在任何一个时期都使预算保持因而在任何一个时期都使预算保持12个月的时个月的时间跨度，故亦称间跨度，故亦称“连续编制方式连续编制方式”或叫或叫“永续编制方式永续编制方式”。这种预算能使这种预算能使单位各级管理人员对未来永远保持单位各级管理人员对未来永远保持12个月时间工作内容的考虑和规划，个月时间工作内容的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。42第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法43第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法六、概率预算六、概率预算定义定义根据客观条件，根据客观条件，对有关变量进行近似的估计，估计它们可能对有关变量进行近似的估计，估计它们可能变动的范围，分析它们在该范围内出现的可能性（即概率），变动的范围，分析它们在该范围内出现的可能性（即概率），然后对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。然后对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。这种运用概这种运用概率来编制预算的方法，就是概率预算。率来编制预算的方法，就是概率预算。44第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法编制步骤编制步骤（1）确定有关变量预计发生的水平，并为每一个变）确定有关变量预计发生的水平，并为每一个变量的不同水平估计一个发生概率，相应概率可以根据量的不同水平估计一个发生概率，相应概率可以根据历史资料或经验进行判断。历史资料或经验进行判断。（2）根据估计的概率及条件价值，编制预期价值分）根据估计的概率及条件价值，编制预期价值分析表。析表。（3）根据预期价值表，计算期望值，编制预算。）根据预期价值表，计算期望值，编制预算。45第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法举例举例CF公司某年度预计的有关数据如表公司某年度预计的有关数据如表815所示：所示：46表表815预算基算基础数据数据预计表表销售量售量销售售单价价（元）（元）单位位变动成本成本固定成本固定成本（元）（元）数量（件）数量（件）概率概率金金额（元）（元）概率概率10,0000.2203540.30.50.25000020,0000.5203540.30.50.230,0000.3203540.30.50.247根据所根据所给的的资料，料，编制利制利润期望期望值表，如表表，如表816所示：所示：表表816利利润期望期望值表表销售量售量单价价变动成本成本固固 定定 成成本本利利润联合概率合概率期望利期望利润10000（P0.2）203（P0.3）50000120,0000.067,2005（P0.5）100,0000.1010,0004（P0.2）110,0000.044,40020000（P0.5）3（P0.3）290,0000.1543,5005（P0.5）250,0000.2562,5004（P0.2）270,0000.1027,00030000（P0.3）3（P0.3）460,0000.0941,4005（P0.5）400,0000.1560,0004（P0.2）430,0000.0625,8001.00281,80010000（203）50000=1200000.20.3=0.061200000.06=7200第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法上表中，当产品的单位售价为上表中，当产品的单位售价为20元，销售量元，销售量10000个，个，单位变动成本为单位变动成本为5元，固定成本为元，固定成本为50,000元时，可实元时，可实现利润：现利润：(2010,000)(510,00050,000)100,000（元）（元）这种情况的可能性（联合概率）为这种情况的可能性（联合概率）为0.10，所以利润的，所以利润的期望值为期望值为10,000元（元（100,0000.10），），依此类推汇依此类推汇总计算，得到总利润期望值为总计算，得到总利润期望值为281800元。元。48第二节第二节费用预算的方法费用预算的方法七、七、增量预算增量预算增量预算法，是指在上年度预算实际执行情况的基础上，考虑了预算期内各增量预算法，是指在上年度预算实际执行情况的基础上，考虑了预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定期间种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定期间收支的一种预算方法。收支的一种预算方法。如果在基期实际数基础上增加一定的比率，则叫如果在基期实际数基础上增加一定的比率，则叫“增增量预算法量预算法”；反之，若是基期实际数基础上减少一定的比率，则叫；反之，若是基期实际数基础上减少一定的比率，则叫“减量预算减量预算法法”。这种方法主要适用于在计划期由于某些采购项目的实现而应相应增加的支出这种方法主要适用于在计划期由于某些采购项目的实现而应相应增加的支出项目。项目。如预算单位计划在预算年度上采购或拍卖小汽车，从而引起的相关小如预算单位计划在预算年度上采购或拍卖小汽车，从而引起的相关小车燃修费、保险费等采购项目支出预算的增减。车燃修费、保险费等采购项目支出预算的增减。其优点是预算编制方法简便、其优点是预算编制方法简便、容易操作。容易操作。缺点是以前期预算的实际执行结果为基础，不可避免地受到既成缺点是以前期预算的实际执行结果为基础，不可避免地受到既成事实的影响，易使预算中的某些不合理因素得以长期沿袭，因而有一定的局事实的影响，易使预算中的某些不合理因素得以长期沿袭，因而有一定的局限性。限性。同时，也容易使基层预算单位养成资金使用上同时，也容易使基层预算单位养成资金使用上“等、靠、要等、靠、要”的思维习的思维习惯，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门增收节支的积惯，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门增收节支的积极性。极性。49上述预算编制方法是在预算管理发展过程中形成的几上述预算编制方法是在预算管理发展过程中形成的几种比较常用的方法，种比较常用的方法，各有优缺点，在具体应用时，各各有优缺点，在具体应用时，各单位没必要强调方法的一致性，而应结合使用。单位没必要强调方法的一致性，而应结合使用。同一同一个预算方案可根据具体内容的不同，选取不同的方法；个预算方案可根据具体内容的不同，选取不同的方法；同样，一种方法也可适用于不同的预算。同样，一种方法也可适用于不同的预算。各编制单位各编制单位应根据不同预算内容的特点和要求，因地制宜地选用应根据不同预算内容的特点和要求，因地制宜地选用不同的预算编制方法，保证整体预算方案的最优化。不同的预算编制方法，保证整体预算方案的最优化。5051思考题思考题1.什么是成本计划？对成本管理有什么意义？什么是成本计划？对成本管理有什么意义？2.成本计划的编制程序是怎样的？成本计划的编制程序是怎样的？3.成本计划的内容有哪些？成本计划的内容有哪些？52作业作业P244-245:第第3、4题题53