税税 法法（必修）（必修） 第第3 3章章 消费税法消费税法本章内容提要本章内容提要第一节第一节消费税三要素消费税三要素第二节第二节应纳税额计算应纳税额计算第三节第三节征收管理征收管理2【教学目的与要求教学目的与要求】31 1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2 2、了解消费税征收管理的相关知识、了解消费税征收管理的相关知识【教学的重点与难点教学的重点与难点】41 1、三要素及计税方法、三要素及计税方法2 2、从量计税的计税依据、从量计税的计税依据3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算5本本章章基基本本内内容容框框架架消费税概念及特点消费税概念及特点第第三三章章 基基 本本内内容容框框架架消费税三要素消费税三要素消费税计算方法消费税计算方法及适应的范围及适应的范围进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算征税范围征税范围-税目：税目：1414个税目个税目从价定率：从价定率：适合从量适合从量计税和从复合计征以外的应税商品计税和从复合计征以外的应税商品应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率从量定额：适应啤酒、黄酒和成品油三类从量定额：适应啤酒、黄酒和成品油三类应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额复合计税：适应于粮食白酒、薯类白酒和卷烟复合计税：适应于粮食白酒、薯类白酒和卷烟应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额 生产环节应纳消费贺岁的计算生产环节应纳消费贺岁的计算委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算纳税义务人纳税义务人税率：比例税率和定额税率税率：比例税率和定额税率 计税依据的特殊规定：卷烟计税价格、成套应税消费品计税计税依据的特殊规定：卷烟计税价格、成套应税消费品计税价、换取相关资料的价格、兼营行为的计税价格价、换取相关资料的价格、兼营行为的计税价格应纳消费税应纳消费税的计算的计算已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算税收征管税收征管纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、纳税申报纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、纳税申报 第一节第一节 消费税消费税三要素三要素一、概念及特点一、概念及特点二、纳税人二、纳税人三、税目（征税范围）及税率三、税目（征税范围）及税率6一、概念及特点一、概念及特点（一）概念（一）概念消费税消费税特定消费品和特定消费行为为课税对象特定消费品和特定消费行为为课税对象流转税，我国属于特别消费税流转税，我国属于特别消费税。我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是新中国的消费税是19941994年改革开征的一个税种。在年改革开征的一个税种。在国际上有国际上有100100多个国家开征消费税多个国家开征消费税78（二）特点（二）特点1 1、征税范围具有选择性、征税范围具有选择性2 2、纳税环节具有单一性、纳税环节具有单一性3 3、平均税率水平比较高且税负差异大、平均税率水平比较高且税负差异大4 4、征税方法具有灵活性、征税方法具有灵活性5 5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性应用实例应用实例【案例案例1 1】根据税法规定，下列说法正确的有（根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。）。A.A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.B.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税C.C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税9【答案答案】ACDACD二、纳税人（了解）二、纳税人（了解）（一）纳税义务人（一）纳税义务人P100P100凡在我国境内凡在我国境内生产生产、委托加委托加工工、进口应税消费品进口应税消费品的单位和个人为。的单位和个人为。注意理解：注意理解：（1 1）境内）境内 （2 2）应税消费品）应税消费品 （3 3）委托加工）委托加工 （4 4）单位和个人）单位和个人（二）代扣代缴义务人（二）代扣代缴义务人纳税人委托单位加工应税消费品纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人。的，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人。但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税行纳税10三、税目（征税范围）与税率三、税目（征税范围）与税率 （税额）税额）( (一一) )征税税目（税目）征税税目（税目）P102-105P102-105掌握掌握1414个：个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。地板。理解时注意：理解时注意：1 1、鞭炮烟火、鞭炮烟火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。引线。11122 2、汽车轮胎、汽车轮胎包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎车和其他机动车上的内、外轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。轮胎。3 3、小汽车、小汽车分为中轻型商用客车和乘用车两个子税目。分为中轻型商用客车和乘用车两个子税目。4 4、摩托车、摩托车改按排量分两档税率。改按排量分两档税率。5 5、高档手表（、高档手表（1000010000元只）以上。元只）以上。应用实例应用实例【案例案例2-20102-2010年单选年单选】下列各项中，属于消费税征下列各项中，属于消费税征收范围的是收范围的是( )( )。A A电动汽车电动汽车 B B卡丁车卡丁车 C C高尔夫车高尔夫车 D D小轿车小轿车13【答案答案】D D（二）税率（税额）（熟练掌握）（二）税率（税额）（熟练掌握）1 1、税率形式：、税率形式：（1 1）比例税率：适应）比例税率：适应大多数应税消费品（大多数应税消费品（1%-56%1%-56%）（2 2）定额税率：适应于）定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油啤酒、黄酒和成品油2 2、税目税率（税额、税目税率（税额) )表表(P106-107)(P106-107)说明：说明：卷烟批发环节卷烟批发环节5%5%的从价税是指生产企业销售的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售时才征收，批发企业之间的销售不批发环节的消费税不批发环节的消费税14第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算 15一、应纳消费税额的计税方法一、应纳消费税额的计税方法二、应纳消费税额的计算二、应纳消费税额的计算三、综合计算实例三、综合计算实例一、应纳消费税额的计算方法一、应纳消费税额的计算方法（掌握）（掌握）三种三种计税方法税方法计税公式税公式（一）从价定率（一）从价定率计税税（从量（从量计税和复合税和复合计税外的商品）税外的商品）应纳税税额= =销售售额比例税率比例税率（二）从量定（二）从量定额计税税（适用于：（适用于：啤酒、黄酒、成品油）啤酒、黄酒、成品油）应纳税税额= =销售数量售数量单位税位税额（三）复合（三）复合计税税（适用于：粮（适用于：粮食白酒、薯食白酒、薯类白酒、白酒、 卷烟）卷烟）应纳税税额= =销售售额比例税比例税率率+ +销售数量售数量单位税位税额16（一）从价定率计算方法（一）从价定率计算方法 P107 P1071 1、适用范围适用范围除从量计征和复合计税外的其余应除从量计征和复合计税外的其余应税消费品税消费品 2 2、计算公式：、计算公式：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率关键关键是是销售额销售额的的确定确定17（1 1）销售额的内涵）销售额的内涵(P107)(P107)同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额；同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额；如果含增值税就要价税分离，方法同相如果含增值税就要价税分离，方法同相（2 2）其他销售额（计税依据特殊规定）其他销售额（计税依据特殊规定）P107-110P107-110关于外汇结算关于外汇结算P107P107结算当天或者当月结算当天或者当月1 1日的国家汇率中间价日的国家汇率中间价纳税人应事先确定兑换价，确定后纳税人应事先确定兑换价，确定后1 1年不得变更。年不得变更。18包装物押金收入包装物押金收入的纳税处理的纳税处理（P107P107）第一，第一，非酒类产品：非酒类产品：包装物押金包装物押金单独核算，且未逾期的，不计入销售额单独核算，且未逾期的，不计入销售额逾期了，并入销售额逾期了，并入销售额第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：收到押金的当期就要并入销售额中计税收到押金的当期就要并入销售额中计税注意：包装物注意：包装物押金处理上与增值税的区别押金处理上与增值税的区别1920纳税人通过纳税人通过非独立核算门市部非独立核算门市部销售自产应税消费品销售自产应税消费品时，应时，应按门市部对外销售额或销售数量按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。计征消费税。纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的四种物资，以同类应税消费品的最高销售最高销售价格价格作为计税依据作为计税依据计算消费税计算消费税。酒类关联企业间关联交易酒类关联企业间关联交易消费税问题处理消费税问题处理第一，关联企业第一，关联企业含义含义链接链接P305P305：关联企业是指有：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系接的拥有或者控制关系二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制三是，其他利益谁具有相关联的关系三是，其他利益谁具有相关联的关系21第二第二调整方法调整方法P109P109四种：四种：一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平的收入和利润水平三是，按照成本加合理的费用和利润；三是，按照成本加合理的费用和利润；四是，按照其他合理的方法四是，按照其他合理的方法说明：说明：白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用品牌使用费费”属于销售额的组成部分，需要计税。属于销售额的组成部分，需要计税。2223从高计征税率从高计征税率（P109P109）第一，纳税人第一，纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税消费品的应税消费品分别核算分别税率计税，分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。未分别核算的从高税率。第二，纳税人第二，纳税人将不同税率的应税消费品组成成套将不同税率的应税消费品组成成套消费品消费品销售无论是否分别核算，销售无论是否分别核算，一律从高适用税率一律从高适用税率计征。计征。（3 3）应用实例）应用实例【案例案例3-3-单选单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，下设一非独立核算的门市部，20082008年年8 8月该厂将生月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价产的一批汽车轮胎交门市部，计价6060万元。门市万元。门市部将其零销，取得含税销售额万元。汽车轮胎消部将其零销，取得含税销售额万元。汽车轮胎消费税税率为费税税率为3 3，该项业务应缴纳的消费税额为，该项业务应缴纳的消费税额为( ( ) )。万元万元 万元万元 万元万元 万元万元24【答案答案】 C C【解析解析】（1 1）应按非独立核算门市部对外销售价格计税）应按非独立核算门市部对外销售价格计税（2 2）应纳消费税）应纳消费税77.2277.22（1+171+17）33 （万元）（万元）2526【案例案例4-4-单选单选】纳税人将自产产品用于（纳税人将自产产品用于（ ）时）时, ,不不应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。消费税。 A.A.换取生活资料换取生活资料 B.B.无偿捐赠无偿捐赠 C.C.抵偿债务抵偿债务 D.D.投资入股投资入股【答案答案】 B B27【案例案例5-5-判断判断】纳税人将不同税率的应税消费品组纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，凡是能够分别核算不同税成成套消费品销售的，凡是能够分别核算不同税率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴纳消费税。（纳消费税。（ ）【答案答案】 【案例案例6 6】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆部；门市部又以每辆1638016380元（含增值税）销售给元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业消费者。摩托车生产企业6 6月份应缴纳消费税税额月份应缴纳消费税税额是多少？（假设摩托车税为是多少？（假设摩托车税为1010）28【答案答案】应纳消费税应纳消费税1638016380（1+171+17）30103010 420000 10420000 104200042000元元【案例案例7 7】某汽车制造厂以自产小汽车（某汽车制造厂以自产小汽车（15001500毫升气毫升气缸容量）缸容量）1010辆换取某钢厂生产钢材辆换取某钢厂生产钢材200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为万元辆、万元辆、 9 9万元辆、万元辆、 万元辆，计算用万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额是多少？于换取钢材的小汽车应纳消费税税额是多少？2930【答案答案】（1 1）15001500毫升气缸容量的小汽车税率毫升气缸容量的小汽车税率3 3（2 2）换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计）换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为万元辆税，为万元辆（3 3）换取生产资料的小汽车应纳消费税）换取生产资料的小汽车应纳消费税 103103万元万元3 3、应用实例、应用实例【案例案例8-20108-2010年多选年多选】企业生产销售白酒取得的下企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有列款项中，应并入销售额计征消费税的有( )( )。A.A.优质费优质费 B.B.包装物租金包装物租金 C.C.品牌使用费品牌使用费 D.D.包装物押金包装物押金31【答案答案】ABCDABCD【解析解析】教材教材139139页，上述均属于应当计入销售额页，上述均属于应当计入销售额计征消费税的项目。计征消费税的项目。【案例案例9-9-多选多选】纳税人销售应税消费品，以外汇结纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择合率可以选择( )( )国家外汇牌价。国家外汇牌价。 A A上次申报纳税时的上次申报纳税时的 B B当月当月1 1日的日的 C C结算当天的结算当天的 D D事先确定并经税务机关核准的事先确定并经税务机关核准的32【答案答案】BCBC33【案例案例10-10-判断判断】凡酒类产品生产企业销售酒类产品凡酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金而收取的包装物押金, ,无论押金是否返还与会计上无论押金是否返还与会计上如何核算如何核算, ,均需并入酒类产品销售额中均需并入酒类产品销售额中, ,依酒类产依酒类产品的适用税率征收消费税。品的适用税率征收消费税。( )( )【答案答案】【案例案例1111】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车元。该辆汽车计征消费税的销售额为（计征消费税的销售额为（ ）。）。元元 元元 元元 元元34【答案答案】B B 【解析解析】价税分离：不含税销售额价税分离：不含税销售额（250800+30000250800+30000）（1+171+17）240000240000元元35【案例案例1212】P110-P110-例例3-13-1：某化妆品生产企业为增值某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，税一般纳税人，20092009年年3 3月月1515日向某大型商场销售日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税销售额3030万元，增值税税额万元；万元，增值税税额万元；3 3月月2020日向日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额万元。该计算该化妆品生产企业上增值税销售额万元。该计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额？述业务应缴纳的消费税额？36【答案答案】（1 1）化妆品适用税率）化妆品适用税率3030（要记住）（要记住）（2 2）化妆品应税销售额）化妆品应税销售额30+4.68 30+4.68 （1+171+17） 3434（万元）（万元）（3 3）应缴纳消费税）应缴纳消费税34303430（万元（万元）3738（二）从量定额法计算方法（二）从量定额法计算方法1 1、适用范围、适用范围P108P108：适用啤酒、黄酒和成品油适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品三类消费品2 2、计算公式、计算公式 应纳税额应纳税额计税数量计税数量单位税额单位税额 393 3、计税数量的确定、计税数量的确定P108P108这是关键，要求掌握）这是关键，要求掌握）生产销售的应税消费品生产销售的应税消费品 以应税消费品的以应税消费品的销售数量销售数量自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品 以应税消费品以应税消费品移送使用量移送使用量委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 以纳税人以纳税人收回委托加工的应税消费品数量收回委托加工的应税消费品数量进口的应税消费品进口的应税消费品 以海关核定的应税消费品以海关核定的应税消费品进口数量进口数量40【案例案例1313】P110P110例例3 32 2：某啤酒厂某啤酒厂20092009年年8 8月份销售乙月份销售乙类啤酒类啤酒400400吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格28002800元。计算元。计算8 8月该啤酒月该啤酒厂应纳消费税税额。厂应纳消费税税额。【答案答案】因为：按规定每吨售价在因为：按规定每吨售价在30003000元以下适元以下适应单位税额应单位税额220220元元, ,所以应纳税额所以应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额4002204002208800088000元元4、应用实例、应用实例41（三）复合计税方法（也称混合）（三）复合计税方法（也称混合）1 1、计税公式（、计税公式（P109P109）应纳税额应纳税额= =计税销售额（组成计税价格）计税销售额（组成计税价格）消费税税消费税税率率+ +应税数量应税数量单位税额单位税额2 2、适用范围、适用范围（三种消费品）（三种消费品）卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒3 3、应用实例、应用实例【案例案例14-14-单选单选】下列实行消费税复合计税的项目下列实行消费税复合计税的项目是（是（ ）。）。 A A烟丝烟丝 B B卷烟卷烟 C C雪茄烟雪茄烟 D D烟叶烟叶 422 2、【答案答案】B B 43【案例案例15-15-判断判断】按我国现行消费税法的有关规定，按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税法计征消费税。（合计税法计征消费税。（ ）【答案答案】 44【案例案例1616】P111P111例例3-33-3：某白酒生产企业为增值税一某白酒生产企业为增值税一般纳税人，般纳税人，20092009年年4 4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨，取得吨，取得不含增值税的收入不含增值税的收入150150万元。计算白酒企业万元。计算白酒企业4 4月应缴月应缴纳的消费税（增值税）。纳的消费税（增值税）。【答案答案】 应纳消费税：应纳消费税：1 1吨吨10001000公斤公斤20002000斤所以：斤所以：从量税从量税5 5万元；万元；从价税从价税15020%15020%3030万元万元 应缴纳消费税应缴纳消费税5+305+303535万元万元应纳增值税应纳增值税15017%15017%万元万元4546【案例案例17-17-综合综合3 3 】某烟厂某烟厂20092009年年7 7月份生产销售情况月份生产销售情况如下如下: :（1 1）外购烟丝）外购烟丝1212万元万元( (本期无期初存货本期无期初存货),),取得并经认取得并经认证的增值税专用发票。证的增值税专用发票。（2 2）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注明的价款万元明的价款万元, ,税金万元。税金万元。（3 3）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售, ,销售甲销售甲级烟级烟410410标准箱标准箱, ,取得销售额万元；销售乙级烟取得销售额万元；销售乙级烟160160标标准箱准箱, ,取得销售额取得销售额200200万元。万元。 （4 4）赠送协作单位甲级烟）赠送协作单位甲级烟7 7标准箱。标准箱。47要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税和消费税( (以上价款均为不含增值税的价款，卷以上价款均为不含增值税的价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱烟消费税定额税率：每标准箱150150元，比例税率：元，比例税率：每标准条对外调拨价格在每标准条对外调拨价格在7070元以下的为元以下的为36%36%，7070元以上的为元以上的为56%)56%)。48【答案答案】（1 1）外购烟丝）外购烟丝1212万元的税务处理万元的税务处理可抵扣进项税额可抵扣进项税额1217%1217%（万元）（万元）外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额1230%1230%（万元）（万元）（2 2）外购生产用电，进项税额万元可以抵扣）外购生产用电，进项税额万元可以抵扣（3 3）销售卷烟的税务处理）销售卷烟的税务处理增值税的销项税额增值税的销项税额(717.5+200)17%(717.5+200)17%917.517%917.517%（万元）（万元）49应纳消费税计算：因为每箱应纳消费税计算：因为每箱250250条，条，故：甲级烟的条价故：甲级烟的条价17150001715000（410410箱箱250250条）条） 7175000 1025007175000 1025007070元条元条故：乙级烟的条价故：乙级烟的条价2000000 2000000 （160160箱箱250250条）条） 2000000 400002000000 400005050元条元条所以：甲级烟的税率所以：甲级烟的税率56%56%，乙级烟比例税率为，乙级烟比例税率为363650第一，甲级卷烟应纳消费税第一，甲级卷烟应纳消费税 4100.015+717.556%4100.015+717.556% （万元）（万元）第二，乙级卷烟应纳消费税第二，乙级卷烟应纳消费税 1600.015+20036%1600.015+20036% 2.25+722.25+72（万元）（万元）51（4 4）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税增值税销项税额增值税销项税额（717.54107717.54107）17%17%12.2517%12.2517%（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税70.015+12.2556%70.015+12.2556%（万元）（万元）52（5 5）应纳增值税和消费税汇总：）应纳增值税和消费税汇总：应纳消费税应纳消费税（万元）（万元）应纳增值税（）应纳增值税（）（万元）（万元）二、应纳消费税的计算（掌握）二、应纳消费税的计算（掌握）（一）生产销售环节（一）生产销售环节1 1、直接对外销售应纳消费税的计算（、直接对外销售应纳消费税的计算（P110P110） 三种计三种计税方法税方法 计税计税依据依据 适用范围适用范围 计税公式计税公式 从价定从价定率计税率计税 销售销售额额 除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品 应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率 从量定从量定额计税额计税 销售销售数量数量 列举列举3 3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油 应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额复合复合计税计税 销售额、销销售额、销售数量售数量 列举列举3 3种：粮食种：粮食白酒、薯类白酒、白酒、薯类白酒、 卷烟卷烟 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税比例税率销售数量率销售数量单位税额单位税额 5354（1 1）从价定率计算：）从价定率计算：适用的应税消费品包括雪茄烟、适用的应税消费品包括雪茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。筷子和实木地板。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率55【案例案例1818】某摩托车生产企业某摩托车生产企业6 6月份销售给特约月份销售给特约经销商某型号摩托车经销商某型号摩托车300300辆，出厂价辆，出厂价42004200元元/ /辆辆（不含增值税），另外收取包装费（不含增值税），另外收取包装费200200元元/ /辆辆（不含增值税），适应税率为（不含增值税），适应税率为1010，要求：计，要求：计算当月应纳消费税税额算当月应纳消费税税额【答案答案】当月应纳税额当月应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率（4200+2004200+200）30010%30010%132000132000（元）（元）56【案例案例1919】假设例假设例1 1中的价格均为含增值税的价格，则中的价格均为含增值税的价格，则应纳消费税税额为：应纳消费税税额为：当月应纳税额当月应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率= =（4200+2004200+200）（1+17%1+17%）30010%30010%（元）（元）（2 2）从量定额计算：）从量定额计算：适用啤酒、黄酒、成品油三大适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。类应税消费品。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量适用税额适用税额【案例案例2020】某啤酒厂某啤酒厂6 6月份销售啤酒月份销售啤酒100100吨，出厂吨，出厂价价32003200元元/ /吨，厂部招待客人用吨吨，厂部招待客人用吨 ，则该啤酒厂，则该啤酒厂6 6月份应纳消费税税额为：月份应纳消费税税额为：（）（）250=25100250=25100（元）（元）57（3 3）复合计税计算）复合计税计算适用卷烟、粮食白酒和薯类适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三类应税消费品。白酒三类应税消费品。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率+ +销售数量销售数量适用税额适用税额5859【案例案例2121】某卷烟厂本月销售卷烟某卷烟厂本月销售卷烟10001000大箱大箱（每大箱（每大箱250250条），其中条），其中A A牌号卷烟牌号卷烟600600大箱，调大箱，调拨价为每条拨价为每条4040元（不含增值税），元（不含增值税），B B 牌号卷烟牌号卷烟400400大箱，调拨价每条大箱，调拨价每条7070元（不含增值税），要元（不含增值税），要求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。60【答案答案】（1 1）从量定额计税：）从量定额计税：15010001501000150000150000（元）（元）（2 2）从价定率计税：）从价定率计税：每条调拨价每条调拨价4040元税率元税率36%36%，应纳消费税税额，应纳消费税税额 4060025036%=21600004060025036%=2160000（元）（元）每条调拨价每条调拨价7070元税率元税率56%56%，应纳消费税税额，应纳消费税税额 7040025056%=39200007040025056%=3920000（元）（元）（3 3）该卷烟厂当月应纳消费税总额）该卷烟厂当月应纳消费税总额 150000+2160000+3920000150000+2160000+392000062300006230000（元）（元）2 2、自产自用应纳税额计算、自产自用应纳税额计算（1 1）概念）概念P111-112P111-112是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是销售，而是用于自己连续生产应税消费品用于自己连续生产应税消费品或用于或用于其它方面其它方面。6162（2 2）税务处理（教材）税务处理（教材111-112111-112）第一，第一，用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费品销不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费品销售时，计缴消费税。售时，计缴消费税。第二，第二，于其它方面的应税消费品于其它方面的应税消费品作为视同销售于移送使用时纳税。作为视同销售于移送使用时纳税。具体内容详见下表：具体内容详见下表：附表：自产自用应税消费品的税务处理附表：自产自用应税消费品的税务处理自产应税消费品用途自产应税消费品用途 税务处理税务处理 用于连续生产应税用于连续生产应税消费品消费品 不缴纳不缴纳消费税消费税 用于其它方面用于其它方面 生产非应税消费品生产非应税消费品 在建工程在建工程 管理部门、非生产管理部门、非生产机构机构馈赠、赞助、集资馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、广告、样品、职工福利、奖励等方面福利、奖励等方面 于移送使用于移送使用时缴纳消消费税税 计税价格的确定：税价格的确定：第一，第一，应按按纳税人生税人生产的同的同类消消费品的售价品的售价计税，如税，如当其多种价格当其多种价格销售，售，则用用销售数量加售数量加权平均平均计算。算。第二，无第二，无销售或者当月未完售或者当月未完结的，按照同的，按照同类消消费品上品上月或最近月份的月或最近月份的销售价格售价格计算算纳税。税。第三，无同第三，无同类消消费品售价的，按品售价的，按组成成计税价格税价格计税。税。从价定率从价定率组价价成本利成本利润（1 1消消费税税率）税税率）复合复合计税税办法租税价格法租税价格成本成本+ +利利润+ +自自产自用数量自用数量定定额税率税率（1 1消消费税税率）税税率）6364应用实例应用实例 【案例案例22-22-单选单选3 3】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为消费税。其组成计税价格为( )( )。A.(A.(材料成本十加工费材料成本十加工费) (1-) (1-消费税税率消费税税率) ) B.(B.(成本十利润成本十利润+ +自产自用商品数量自产自用商品数量定额税率定额税率) (1-) (1-消费消费税税率税税率) )C.(C.(材料成本十加工费材料成本十加工费) (1) (1十消费税税率十消费税税率) ) D.(D.(成本十利润成本十利润) (1) (1十消费税税率十消费税税率) ) 【答案答案】B65【案例案例23-23-单选单选8 8】纳税人将自产的应税消费品用于（纳税人将自产的应税消费品用于（ ）的，不征收消费税。）的，不征收消费税。A A连续生产应税消费品连续生产应税消费品 B B连续生产非应税消费品连续生产非应税消费品C C职工福利、赞助、广告职工福利、赞助、广告 D D管理部门管理部门【答案答案】A A66【案例案例2424】纳税人自产的应税消费品，用于下列（纳税人自产的应税消费品，用于下列（ ）项目时）项目时, ,应视同销售计征消费税。应视同销售计征消费税。 A.A.用于在建工程用于在建工程 B.B.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 C.C.用于广告用于广告 D.D.用于赞助用于赞助【答案答案】ACD67【案例案例25-25-判断判断3 3】纳税人自产自用的应税消费品用于纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的品的, ,于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。 ( ) ( ) 【答案答案】【案例案例2626】下列各项中，应当交消费税的有（下列各项中，应当交消费税的有（ ）。）。A.A.用于本企业连续生产的应税消费品用于本企业连续生产的应税消费品 B.B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C.C.用于本企业生产线基建工程的的应税消费品用于本企业生产线基建工程的的应税消费品 D.D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品68【答案答案】BCDBCD【案例案例2727】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（用缴纳消费税的有（ ）。）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验 B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区 C.C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车移送改装分厂改装加长型豪华小轿车 D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用 69【答案答案】BD【案例案例2828】P112P112例例3-43-4：某化妆品公司将一批自产的某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本化妆品用职工福利，这批化妆品的成本80008000元，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%，计算该批化妆，计算该批化妆品应纳消费税税额。（补充：计算增值税）品应纳消费税税额。（补充：计算增值税）70【答案答案】（1 1）组成计税价格为）组成计税价格为 8000+8000+（80005%80005%）（1 130%30%）1200012000（元）（元）（2 2）应纳消费税）应纳消费税 1200030%1200030%36003600（元）（元）（3 3）应纳增值税）应纳增值税 1200017%1200017%20402040（元）（元）71【案例案例2929】某汽车制造厂本月生产小汽车某汽车制造厂本月生产小汽车4040辆，以辆，以1212万元售出万元售出5 5辆，以辆，以1010万元售出万元售出1313辆，以辆，以9 9万元售万元售出出6 6辆，以辆，以8 8万元售出万元售出1 1辆，用辆，用4 4辆换取某钢厂生产辆换取某钢厂生产的钢材的钢材6060吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元，用元，用2 2辆奖励本厂技辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为术人员。该型号小汽车适用税率为5%5%，以上价格，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。72【答案答案】（1 1）奖励给技术人员的小汽车计税价格）奖励给技术人员的小汽车计税价格（1251251013101396968181）（5+13+6+15+13+6+1）（万元）（万元）（2 2）本月应纳消费税额）本月应纳消费税额（125125101310139696）5%5%（万元）（万元）73【案例案例3030】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品元，无同类产品售价售价, ,白酒的成本利润率为白酒的成本利润率为1010。分别计算该酒厂。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。应纳消费税和增值税。74【答案答案】（1 1）应纳消费税：）应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税10001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000122000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%2740027400（1-20%1-20%）20%20%3425020%3425020%68506850（元）（元）应纳消费税应纳消费税1000+68501000+685078507850（元）（元）（2 2）应纳增值税）应纳增值税122000122000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%） 17%17%34250173425017（元）（元）75（二）委托加工的应税消费品（二）委托加工的应税消费品1 1、委托加工的定义、委托加工的定义见见P113P113唯一标准是谁提供原料和主要材料。唯一标准是谁提供原料和主要材料。注意：区别假委托加工的种类，注意：区别假委托加工的种类，假委托加工，应该按假委托加工，应该按自制产品纳税。自制产品纳税。762 2、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理教材教材113-114113-114（1 1）受托方加工完毕向委托方交货时，由）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代受托方代收代缴消费税。收代缴消费税。但受托方是但受托方是个体经营者个体经营者，则，则委托方委托方须在收回须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。缴纳消费税。按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；77没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额定额税率）税率）（1-1-比例税率）比例税率）注意：注意：“材料成本材料成本” 委托方所提供加工材料的实际成本委托方所提供加工材料的实际成本 “加工费加工费”受托方加工应税消费品向委托方所收取的全受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。7879（2 2）受托方没有按规定代收代缴税额的处理）受托方没有按规定代收代缴税额的处理一般情况：一般情况：委托方补回税款委托方补回税款 受托方接受处罚。受托方接受处罚。注意：注意：第一，第一，罚款是应代收代缴税款罚款是应代收代缴税款5050以上以上3 3倍以下倍以下第二，注意特殊情况第二，注意特殊情况但如果税务机关无法从委托方补但如果税务机关无法从委托方补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款（3 3）委托方应补交税款，补税的计税依据为：）委托方应补交税款，补税的计税依据为：收回直接销售的：按实际销售额计税收回直接销售的：按实际销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。80（4 4）委托加工应用实例）委托加工应用实例【案例案例3131】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元（不含税），发元（不含税），发生加工支出生加工支出40004000元（不含税）；甲企业当月允许元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%。计算应纳的增值税和消费税。计算应纳的增值税和消费税。81【答案答案】(1)(1)其应税消费品的组价其应税消费品的组价= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元）（元）(2)(2)甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115=6150017%-340=10115（元）（元）(3)(3)应纳消费税应纳消费税=6150030%=18450=6150030%=18450（元）（元）8283【案例案例3232】（20052005年）年）纳税人委托私营企业、个体纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（委托方所在地缴纳消费税。（ ） 【答案答案】 【解析解析】根据消费税法的规定，纳税人委托个体根据消费税法的规定，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方所在地缴纳消费税。 【案例案例33-33-单选单选6 6】纳税人委托（纳税人委托（纳税人委托（纳税人委托（ ）加工应税消费）加工应税消费）加工应税消费）加工应税消费品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳消费税。消费税。消费税。消费税。 A A A A国有企业国有企业国有企业国有企业 B B B B私营企业私营企业私营企业私营企业 C C C C外商投资企业外商投资企业外商投资企业外商投资企业 D D D D个体经营者个体经营者个体经营者个体经营者84【答案答案】D D85【案例案例34-34-单选单选9 9】委托加工收回的已税消费品由委委托加工收回的已税消费品由委委托加工收回的已税消费品由委委托加工收回的已税消费品由委托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（ ）。）。）。）。A.A.A.A.缴纳消费税缴纳消费税缴纳消费税缴纳消费税 B.B.B.B.缴纳增值税缴纳增值税缴纳增值税缴纳增值税 C.C.C.C.缴纳消费税和增值税缴纳消费税和增值税缴纳消费税和增值税缴纳消费税和增值税 D.D.D.D.什么税都不缴什么税都不缴什么税都不缴什么税都不缴【答案答案】B B【案例案例35-35-多选多选4 4】下列各项中，可以不纳消费税的有下列各项中，可以不纳消费税的有下列各项中，可以不纳消费税的有下列各项中，可以不纳消费税的有( ( ( ( ) ) ) )。 A.A.A.A.委托加工的已税消费品，委托方收回后直接销售的委托加工的已税消费品，委托方收回后直接销售的委托加工的已税消费品，委托方收回后直接销售的委托加工的已税消费品，委托方收回后直接销售的B.B.B.B.自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的C.C.C.C.自产的应税消费品，用于生产非应税消费品的自产的应税消费品，用于生产非应税消费品的自产的应税消费品，用于生产非应税消费品的自产的应税消费品，用于生产非应税消费品的 D.D.D.D.自产的应税消费品，用于本企业职工福利自产的应税消费品，用于本企业职工福利自产的应税消费品，用于本企业职工福利自产的应税消费品，用于本企业职工福利86【答案答案】AB B【案例案例36-36-多选多选5 5】某商场委托某加工企业（非个某商场委托某加工企业（非个体工商户）加工消费税应税货物一批，该加工体工商户）加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时未代收代企业将加工好的应税货物交付商场时未代收代缴消费税。后经查出，主管税务机关对该项行缴消费税。后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（为的税务处理方法有（ ）。）。A.A.加工企业应按规定补税加工企业应按规定补税 B.B.商场应按规定补税商场应按规定补税 C.C.对加工企业应给予处罚对加工企业应给予处罚 D.D.对商场应给予处罚对商场应给予处罚87【答案答案】BCBC88【案例案例37-37-判断判断6 6】纳税人委托私营企业、个体经纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（委托方所在地缴纳消费税。（ ）【答案答案】【案例案例3838】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指( ( ）。）。A.A.甲发料，乙加工甲发料，乙加工B.B.甲委托乙购买原材料，由乙加工甲委托乙购买原材料，由乙加工C.C.甲发订单，乙按甲的要求加工甲发订单，乙按甲的要求加工D.D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工89【答案答案】A A【案例案例3939】某企业委托酒厂加工药酒某企业委托酒厂加工药酒1010箱，该药酒无箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2 2万元，受托方垫付辅料成本万元，另收取的加工费万元，受托方垫付辅料成本万元，另收取的加工费万元，则该酒厂代收的消费税为（万元，则该酒厂代收的消费税为（ ）。）。元元 元元 元元 元元90【答案答案】B B 【解析解析】酒厂代收消费税酒厂代收消费税（）（）1000010000（1-10%1-10%）10%10%28332833（元）（元） 91【案例案例4040】P114P114例例3-53-5：某鞭炮企业：某鞭炮企业20092009年年4 4月受托月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料金为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料金额额3030万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代扣代缴的消费税。价格。计算鞭炮企业应代扣代缴的消费税。92【答案答案】（1 1）鞭炮的适应税率）鞭炮的适应税率15%15%，（2 2）组成计税价格）组成计税价格= =（30+430+4）（1-15%1-15%）=40=40（万元）（万元）（3 3）应代收代缴消费税）应代收代缴消费税=4015%=6=4015%=6（万元）（万元）( (三三) )进口应税消费品的计税方法进口应税消费品的计税方法( (掌握掌握) )参看教材参看教材P114-115P114-1151 1、计算公式：、计算公式： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率9394（1 1）从价定率的组成计税价格）从价定率的组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）（2 2）复合计税的组成计税价格）复合计税的组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）注意：注意： “关税完税价格关税完税价格”与与增值税同增值税同，是指海关核，是指海关核定的关税计税价格。定的关税计税价格。2 2、进口货物应纳消费税的征收管理、进口货物应纳消费税的征收管理（1 1）申报时间）申报时间于于报关进口时缴纳报关进口时缴纳消费税消费税（2 2）征税机关）征税机关由海关代征由海关代征（3 3）申报地点）申报地点由由进口人或者其代理人进口人或者其代理人向向报关地报关地海关申报海关申报纳税纳税（4 4）纳税期限）纳税期限按照规定，应当自海关填发消费按照规定，应当自海关填发消费税专用缴款书税专用缴款书之日起之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。953 3、计算实例、计算实例【案例案例41-41-多选多选1 1】纳税人进口的属于从价定率征收消纳税人进口的属于从价定率征收消费税的消费品费税的消费品, ,按照组成计税价格和规定税率计算应按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额纳税额, ,其组成计税价格的计算公式为其组成计税价格的计算公式为( )( )。A.A.关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +增值税增值税 B.B.关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税C.(C.(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消费税率消费税率) ) D.(D.(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税)/(1+)/(1+消费税率消费税率) )96【答案答案】 BC 97【案例案例42-42-单选单选1010】进口的应税消费品，由进口人或代进口的应税消费品，由进口人或代理人向（理人向（ ）海关申报纳税。）海关申报纳税。 A A、企业所在地、企业所在地 B B、企业核算地、企业核算地 C C、货物入境地、货物入境地 D D、报关地、报关地【答案】 D【案例案例43-43-判断判断1414】纳税人进口应税消费品，应当自纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书之日起海关填发税款缴纳书之日起7 7日内缴纳税款。（日内缴纳税款。（ ）98【答案答案】 【案例案例4444】P115P115例例3 36 6：某外贸公司，某外贸公司，20082008年年7 7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为消费品的关税完税价格为9090万元，按规定应交万元，按规定应交纳关税纳关税1818万元，假定进口应税消费品的消费税万元，假定进口应税消费品的消费税税率为税率为1010。计算进口环节应纳的消费税。计算进口环节应纳的消费税。99【答案答案】（1 1）组成计税价格）组成计税价格（98+1898+18）（1 11010）120120（万元）（万元）（2 2）应纳消费税）应纳消费税12010120101212（万元）（万元）【案例案例4545】某公司进口一批摩托车，海关应征进口某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税关税1515万元（关税税率假定为万元（关税税率假定为30%30%），则进口环节），则进口环节还需缴纳（还需缴纳（ ）。（消费税税率为）。（消费税税率为10%10%）A.A.消费税万元消费税万元 B.B.消费税万元消费税万元 C.C.增值税万元增值税万元 D.D.增值税万元增值税万元100【答案答案】 BD BD 【解析解析】关税完税价格关税完税价格1530%1530%5050（万元）（万元）进口消费税（进口消费税（50+1550+15）（1-10%1-10%）10% 10% （万元）（万元）进口增值税（）进口增值税（）17%17%（万元）（万元）101【案例案例4646】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格格150150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，取得含税销售额万元。（化妆品的进口关税税件，取得含税销售额万元。（化妆品的进口关税税率率40%40%、消费税税率、消费税税率30%30%）要求：）要求：（1 1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2 2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。消费税。102 【答案答案】计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。进口散装化妆品消费税的组成计税价格进口散装化妆品消费税的组成计税价格 （150+15040150+15040）（1-301-30）300300（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税进口散装化妆品应缴纳消费税 30030300309090（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税进口散装化妆品应缴纳增值税 30017300175l5l（万元）（万元）103计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。费税。生产销售化妆品应缴纳增值税额：生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48290+51.48（1+l71+l7）1717-51-51（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额生产销售化妆品应缴纳的消费税额290+51.48290+51.48（1+l71+l7）3030-9080-9080（万元）（万元）104（四）已纳消费税扣除的计算（熟悉）（四）已纳消费税扣除的计算（熟悉） 1 1、扣除范围、扣除范围准予扣除的项目（教材准予扣除的项目（教材P115-117P115-117）依据现行税法规定，在现有消费税依据现行税法规定，在现有消费税1414个税目中，除个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税五个税目外，其余税目有扣税规定。规定。2 2、扣除方法、扣除方法税法规定按当期生产领用数量计算税法规定按当期生产领用数量计算扣除。具体采用扣除。具体采用倒挤法倒挤法（教材（教材P116P116的公式）的公式）105106（1 1）已纳税款扣除的计算）已纳税款扣除的计算当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的应税消费品买价除的应税消费品买价应税消费品适用税率应税消费品适用税率 当期准予扣除的应税消费品买价期初库存的应税当期准予扣除的应税消费品买价期初库存的应税消费品买价消费品买价+ +当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价- -期末库存期末库存的外购应税消费品买价。的外购应税消费品买价。注意：注意：“外购应税消费品买价外购应税消费品买价”是指购货发票上注是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）明的销售额（不包括增值税税款）107（2 2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除P116-117P116-117。基本规定同外购已税商品税额扣除。基本规定同外购已税商品税额扣除委托方收回货物后直接出售的委托方收回货物后直接出售的 不再纳消费税不再纳消费税委托方收回后用于连续生产应税消费品，分别情况：委托方收回后用于连续生产应税消费品，分别情况：再出售的应纳消费税时计算应纳税额再出售的应纳消费税时计算应纳税额领用委托加工的原材料已纳税款可以抵扣。领用委托加工的原材料已纳税款可以抵扣。扣除的税款按生产领用的实际数量扣除的税款按生产领用的实际数量（教材（教材116116）1083 3、扣税环节：、扣税环节：生产生产( (进口）环节购进，生产环节扣进口）环节购进，生产环节扣除。注意：除。注意：（1 1）纳税人外购已税珠宝玉石生产的）纳税人外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节改在零售环节征收消费税的征收消费税的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（镶嵌首饰），在计税时一律品（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。玉石的已纳税款。（2 2）允许扣除外购的已纳税款的应税消费品）允许扣除外购的已纳税款的应税消费品只限于只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品费税的应税消费品，对从，对从境内商业企业境内商业企业购进应税消购进应税消费品的已纳税款费品的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。4 4、应用实例、应用实例【案例案例47-47-单选单选1111】外购应税消费品，准予扣除已纳外购应税消费品，准予扣除已纳消费税的条件是（消费税的条件是（ ）A A从工业环节购进，在商业环节扣税从工业环节购进，在商业环节扣税B B从商业环节购进，在商业环节扣税从商业环节购进，在商业环节扣税C C从工业环节购进，在工业环节扣税从工业环节购进，在工业环节扣税D D从商业环节购进，在工业环节扣税从商业环节购进，在工业环节扣税109【答案答案】C C【案例案例4848】P116P116例例3 37 7：某卷烟生产企业，某月初某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额库存外购应税烟丝金额2020万元，当月有外购烟丝万元，当月有外购烟丝金额金额5050万元（不含增值税），月末库存烟丝金额万元（不含增值税），月末库存烟丝金额1010万元，其余被当月生产领用。问当月准予扣除万元，其余被当月生产领用。问当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款？的外购烟丝已纳消费税税款？110【答案答案】（1 1）烟丝适用消费税税率为）烟丝适用消费税税率为3030 （记住）（记住）（2 2）当月准予扣除的外购烟丝买价）当月准予扣除的外购烟丝买价 20+5020+5010106060（万元）（万元）（3 3）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额 603060301818（万元）（万元）111【案例案例4949】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝月外购烟丝, ,取得增值税专用发票取得增值税专用发票上注明税款为万元上注明税款为万元, ,本月生产领用本月生产领用80%, 80%, 期初尚有库期初尚有库存的外购烟丝存的外购烟丝2 2万元万元 , , 期末库存烟丝期末库存烟丝1212万元万元 , , 该该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。）。 万元万元 B.9.6 B.9.6 万元万元 万元万元 万元万元112【答案答案】C C【解析解析】当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品外购应税消费品适用税率适用税率第一，本月外购烟丝的买价第一，本月外购烟丝的买价=8.517%=8.517%5050（万元）（万元）（注释：税款买价（注释：税款买价1717，所以：买价税款，所以：买价税款1717）第二，生产领用部分的买价第二，生产领用部分的买价=5080%=5080%4040（万元）或生（万元）或生产领用部分买价产领用部分买价=2+50-12=2+50-124040（万元），（万元），第三，准予扣除的消费税第三，准予扣除的消费税=4030%=4030%1212（万元）。（万元）。113114【案例案例50-201050-2010年计算年计算】某市烟草集团公司属增值税某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，一般纳税人，持有烟草批发许可证，20102010年年3 3月购进月购进已税烟丝已税烟丝800800万元万元( (不含增值税不含增值税) )，委托，委托M M企业加工甲类企业加工甲类卷烟卷烟500500箱箱(250(250条箱，条箱，200200支条支条) )，M M企业按每箱万企业按每箱万元收取加工费元收取加工费( (不含税不含税) )，当月，当月M M企业按正常进度投料企业按正常进度投料加工生产卷烟加工生产卷烟200200箱交由集团公司收回，集团公司将箱交由集团公司收回，集团公司将其中其中2020箱销售给烟草批发商箱销售给烟草批发商N N企业，取得含税销售收企业，取得含税销售收入入86865858万元；万元；8080箱销售给烟草零售商箱销售给烟草零售商Y Y专卖店，取专卖店，取得不含税销售收入得不含税销售收入320320万元；万元；100100箱作为股本与箱作为股本与F F企业企业合资成立一家烟草零售经销商合资成立一家烟草零售经销商z z公司。公司。115( (说明：烟丝消费税率为说明：烟丝消费税率为3030，甲类卷烟生产环节消，甲类卷烟生产环节消费税率为费税率为5656加元支。加元支。) )要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。计算出合计数。(1)(1)计算计算M M企业当月应代收代缴的消费税。企业当月应代收代缴的消费税。(2)(2)计算集团公司向计算集团公司向N N企业销售卷烟应缴纳的消费税。企业销售卷烟应缴纳的消费税。(3)(3)计算集团公司向计算集团公司向Y Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。(4)(4)计算集团公司向计算集团公司向z z公司投资应缴纳的消费税公司投资应缴纳的消费税116【答案答案】（1 1）计算）计算M M企业当月应代收代缴的消费税。企业当月应代收代缴的消费税。（800+5000.1+500150/10000800+5000.1+500150/10000）/ /（1-56% 1-56% ）（万）（万元）元）(2)(2)计算集团公司向计算集团公司向N N企业销售卷烟应缴纳的消费税。企业销售卷烟应缴纳的消费税。批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。117(3)(3)计算集团公司向计算集团公司向Y Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。批发卷烟按照批发卷烟按照5%5%的税率计征消费税的税率计征消费税3205%=163205%=16（万元）（万元）(4)(4)计算集团公司向计算集团公司向z z公司投资应缴纳的消费税。公司投资应缴纳的消费税。320/801005%=20320/801005%=20（万元）（万元）投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。118（五）税额减征的规定（掌握）（五）税额减征的规定（掌握） 1 1、一般规定：教材、一般规定：教材P117P117为保护生态环境，对生产销售达到低污染排放值的小为保护生态环境，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征轿车、越野车和小客车减征30%30%的消费税。的消费税。减征税额按法定税率计算的消费税税额减征税额按法定税率计算的消费税税额3030应征税额按法定税率计算的消费税税额减征税额应征税额按法定税率计算的消费税税额减征税额2 2、应用实例、应用实例【案例案例5151】P117P117例例3 38 8：某小轿车生产企业为增值：某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某年税一般纳税人，某年6 6月生产并销售小轿车月生产并销售小轿车300300辆，辆，每辆含税销售价格万元，适用税率每辆含税销售价格万元，适用税率9%9%，经审查该，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。计算该企业计算该企业6 6月份应缴纳消费税。月份应缴纳消费税。119【答案答案】（1 1）销售额）销售额=17.55=17.55（1+17%1+17%）3009%3009%405405（万元）（万元）（2 2）应纳消费税）应纳消费税=405=405（1-30%1-30%）（万元）（万元）三、综合实例三、综合实例【案例案例52-52-计算计算1 1】20092009年年6 6月某卷烟厂（一般纳税人）月某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本本8 8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额万元，并取加工费，开具的普通发票上注明金额万元，并收取代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收收取代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝回的烟丝50%50%对外直接销售，取得不含税收入万元；对外直接销售，取得不含税收入万元；另另50%50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟4040标标准箱，取得不含税收入准箱，取得不含税收入7575万元。万元。120121要求：要求：（1 1）计算受托方应代扣代缴的消费税；）计算受托方应代扣代缴的消费税；（2 2）计算卷烟厂应缴纳的消费税）计算卷烟厂应缴纳的消费税（税率：烟丝的消费税税率为（税率：烟丝的消费税税率为30%30%，卷烟消费税定额，卷烟消费税定额税率：每标准箱税率：每标准箱150150元，比例税率：每标准条对外元，比例税率：每标准条对外调拨价格在调拨价格在7070元以下的为元以下的为36%36%，7070元以上的为元以上的为56%56%。）。）122【答案答案】（1 1）计算受托方应代扣代缴的消费税）计算受托方应代扣代缴的消费税（8+1.2728+1.272（1+3%1+3%）（1-30%1-30%）30%30%（万元）（万元）（2 2）计算卷烟厂应缴纳的消费税）计算卷烟厂应缴纳的消费税, ,委托加工收回的烟丝直接对外销售不缴纳消费税委托加工收回的烟丝直接对外销售不缴纳消费税销售卷烟应缴纳消费税：销售卷烟应缴纳消费税：因为：因为：750000750000（4025040250）=75=75元元/ /条条 7070元元/ /条，条，所以：适应所以：适应56%56%的比例税率的比例税率123第一，卷烟应纳的从量消费税第一，卷烟应纳的从量消费税4015010000=0.6(4015010000=0.6(万元万元) )第二，卷烟应纳的从价消费税第二，卷烟应纳的从价消费税=7556%=7556%42(42(万元）万元）应纳消费税应纳消费税0.6+42-3.957850%0.6+42-3.957850%（万元）（万元）124【案例案例53-53-计算计算4 4】某摩托车厂为增值税一般纳税人，某摩托车厂为增值税一般纳税人，20092009年年9 9月发生如下业务：月发生如下业务：（1 1）销售自产摩托车）销售自产摩托车4040辆，开具增值税专用发票上辆，开具增值税专用发票上注明销售额注明销售额1616万元；万元；（2 2）赞助摩托车拉力赛）赞助摩托车拉力赛3 3辆特制摩托车（无同类售价）辆特制摩托车（无同类售价），每辆成本，每辆成本2 2万元（成本利润率为万元（成本利润率为6%6%）；（）；（3 3）外购）外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价款税专用发票上注明的价款8 8万元、增值税万元，此万元、增值税万元，此批材料当月未领用，专用发票已认证。批材料当月未领用，专用发票已认证。要求：计算本月应交纳的消费税和增值税（摩托车消要求：计算本月应交纳的消费税和增值税（摩托车消费税税率为费税税率为3%3%）。）。125【答案答案】（1 1）计算应纳的增值税：）计算应纳的增值税：销售销售4040辆摩托车的增值税销项税额辆摩托车的增值税销项税额1617%1617%（万元）（万元）赞助赞助3 3辆摩托车增值税销项税额辆摩托车增值税销项税额2323（1+6%1+6%）（1-3%1-3%）17%17%（万元）（万元）外购摩托车可抵扣的进项税额是万元，所以，外购摩托车可抵扣的进项税额是万元，所以，应纳增值税（万元）应纳增值税（万元）126（2 2）应纳消费税）应纳消费税销售销售4040辆摩托车应缴消费税辆摩托车应缴消费税163%163%（万元）（万元）赞助赞助3 3辆摩托车应缴消费税辆摩托车应缴消费税2323（1+6%1+6%）（1-3%1-3%）3%3%（万元）（万元） 合计应纳消费税合计应纳消费税（万元）（万元）127【案例案例54-54-计算计算7 7】某日用化妆品厂本月销售某日用化妆品厂本月销售600600套自套自产旅行套装，每套由如下产品组成：自产口红一支产旅行套装，每套由如下产品组成：自产口红一支（3030元），外购防晒霜一瓶（元），外购防晒霜一瓶（1515元），自产香水一元），自产香水一瓶（瓶（2020元），外购洗面奶一瓶（元），外购洗面奶一瓶（1818元），塑料包装元），塑料包装袋袋2 2元。上述价格均为不含税价格。计算本月销售套元。上述价格均为不含税价格。计算本月销售套装产品应缴纳的消费税。（化妆品消费税税率为装产品应缴纳的消费税。（化妆品消费税税率为30%30%）128【答案答案】（1 1）每套产品的不含税单价）每套产品的不含税单价 30+15+18+2+2030+15+18+2+208585（元）（元）（2 2）不同税率的应税消费品组成成套消费品销售）不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，消费税从高税率，所以本题适用的，消费税从高税率，所以本题适用30%30%的税率。的税率。（3 3）应纳消费税）应纳消费税8560030%8560030%1530015300（元）（元）【案例案例55-55-综合综合2 2】某轮胎厂系增值税一般纳税人。某轮胎厂系增值税一般纳税人。4 4月份发出橡胶一批，实际成本月份发出橡胶一批，实际成本3600036000元，委托某元，委托某橡胶制品厂加工车用内胎收回后与自制外胎生产橡胶制品厂加工车用内胎收回后与自制外胎生产卡车轮胎。该厂卡车轮胎。该厂5 5月份有关情况如下：月份有关情况如下：129（1 1）收回委托加工的车用内胎）收回委托加工的车用内胎10001000个，支付加工个，支付加工费费2250022500元，增值税元，增值税38253825元，取得增值税专用发元，取得增值税专用发票；同时，按规定向橡胶厂足额支付了消费税票；同时，按规定向橡胶厂足额支付了消费税（受托方无同类内胎销售），并取得对方开具（受托方无同类内胎销售），并取得对方开具的代收代缴税款凭证。的代收代缴税款凭证。 （2 2）生产车间领用委托加工收回的车用内胎）生产车间领用委托加工收回的车用内胎500500个，与自制外胎生产卡车轮胎。个，与自制外胎生产卡车轮胎。 （3 3）销售委托加工的车用内胎）销售委托加工的车用内胎400400个，开具普通个，开具普通发票，发票列示金额为发票，发票列示金额为3276032760元。元。130（4 4）销售卡车轮胎）销售卡车轮胎450450个，开具的增值税专用发票个，开具的增值税专用发票上列示的销售额为上列示的销售额为180000180000元。发生运杂费元。发生运杂费23402340元，元，其中运费其中运费21002100元，装卸费元，装卸费240240元，取得由运输部门元，取得由运输部门开具给轮胎厂的运输发票。开具给轮胎厂的运输发票。上月增值税留抵税额上月增值税留抵税额1482814828元。元。要求：计算该轮胎厂本期应纳增值税和消费税。要求：计算该轮胎厂本期应纳增值税和消费税。（专用发票均在本期得到认证（专用发票均在本期得到认证, ,汽车轮胎税率为汽车轮胎税率为3%3%）131【答案答案】委托加工环节已缴纳的消费税委托加工环节已缴纳的消费税应纳消费税（应纳消费税（36000+2250036000+22500）（1-3%1-3%）3%3% 60309.278 0.03 60309.278 0.03 （元）（元） 生产车间领用生产车间领用500500个内胎已纳消费税可以抵扣个内胎已纳消费税可以抵扣当期准予扣除的委托加工车用内胎的已纳税额当期准予扣除的委托加工车用内胎的已纳税额 1809.285001809.28500（元（元）132直接销售收回的直接销售收回的400400个内胎只缴增值税，不缴消费税。个内胎只缴增值税，不缴消费税。增值税销项税额增值税销项税额3276032760（1+17%1+17%）17%=476017%=4760（元）（元）销售卡车轮胎销售卡车轮胎450450个，应纳增值税和消费税个，应纳增值税和消费税增值税销项税额增值税销项税额=18000017%=30600=18000017%=30600（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=21007%=147=21007%=147（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1800003%=5400=1800003%=5400（元）（元）133应纳税额汇总计算应纳税额汇总计算应纳增值税：收回委托加工的车用内胎支付增值税应纳增值税：收回委托加工的车用内胎支付增值税38253825元和上月增值税留抵税额元和上月增值税留抵税额1482814828元均可在本月抵扣。所元均可在本月抵扣。所以应纳增值税以应纳增值税 4760+30600-4760+30600-（3825+147+148283825+147+14828） 35360-1880035360-188001656016560（元）（元）应纳消费税应纳消费税（元）应纳消费税应纳消费税（元）134135【案例案例56-200956-2009年计算年计算3 3】（6 6分）分）某白酒生产企业某白酒生产企业( (以下简称甲企业以下简称甲企业) )为增值税一般纳税人，为增值税一般纳税人，20092009年年7 7月发生以下业务：月发生以下业务：(1)(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒向某烟酒专卖店销售粮食白酒2020吨，开具普吨，开具普通发票，取得含税收入通发票，取得含税收入200200万元，另收取品牌使用万元，另收取品牌使用费费5050万元、包装物租金万元、包装物租金2020万元。万元。(2)(2)提供提供l0l0万元的原材料委托乙企业加工散装药万元的原材料委托乙企业加工散装药酒酒10001000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费加工费1 1万元，乙企业已代收代缴消费税。万元，乙企业已代收代缴消费税。136(3)(3)委托加工收回后将其中委托加工收回后将其中900900公斤散装药酒继续加工公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒成瓶装药酒18001800瓶，以每瓶不含税售价瓶，以每瓶不含税售价l00l00元通过非元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余独立核算门市部销售完毕。将剩余100100公斤散装药酒公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤斤150150元。元。( (说明：药酒的消费税税率为说明：药酒的消费税税率为10%10%，白酒的消费税税率，白酒的消费税税率为为20%20%加加 元元/500/500克克) )137要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。每问需计算出合计数。(1)(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。(2)(2)计算乙企业已代收代缴消费税。计算乙企业已代收代缴消费税。(3)(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。(4)(4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。138【答案答案】(1)(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=(200+50+20)1.1720%+2020000.510000=(200+50+20)1.1720%+2020000.510000=48.15(=48.15(万元万元) )(2)(2)计算乙企业已代收代缴消费税计算乙企业已代收代缴消费税=(10+1)(1-10%)10%=1.22(=(10+1)(1-10%)10%=1.22(万元万元) )(3)(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=18001001000010%=1.8(=18001001000010%=1.8(万元万元) )(4)(4)甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。（已纳税）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。（已纳税）第三节第三节 征收管理征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间:P117:P117（一）销售应税消费品，按不同的销售结算方式（一）销售应税消费品，按不同的销售结算方式1 1、采取赊销和分期收款采取赊销和分期收款结算方式的，为结算方式的，为合同约定合同约定的收的收款日期当天，合同没有约定或无合同，为发货当天；款日期当天，合同没有约定或无合同，为发货当天；2 2、采取预收货款方式的，为发货当天、采取预收货款方式的，为发货当天3 3、采取托收承付和委托银行收款，为发货办好手续当天采取托收承付和委托银行收款，为发货办好手续当天4 4、其他方式，为收讫销售款或取得索取凭据的当天、其他方式，为收讫销售款或取得索取凭据的当天139140（二）纳税人自产自用应税消费品的，（二）纳税人自产自用应税消费品的， 为为移送使用的当天移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，（三）纳税人委托加工应税消费品的， 为为纳税人提货的当天纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，（四）纳税人进口应税消费品的， 为为报关进口的当天报关进口的当天。141二二、纳纳税税期期限限P118P118，消消费税税的的纳税税期期限限与与增增值税、税、营业税税基本一致基本一致。三三、纳纳税税地地点点P118P118，消消费费税税的的纳纳税税地地点点原原则则上上应为纳税人应为纳税人机构所在地或者居住机构所在地或者居住。注注意意：纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品，如如因因质质量量等等原原因因由由购购买买者者退退回回时时，经经所所在在地地主主管管税税务务机机关关审审核核批批准准后后，可可退退还还已已征征收收的的消消费费税税，但但不不能能自自行行直直接接抵减已纳税款抵减已纳税款。1423 3、应用实例、应用实例【案例案例5757】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。间规定的是（）。（20022002年）年）A.A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 【答案答案】B B应用实例应用实例【案例案例58-58-判断判断1212】纳税人采取预收货款方式销售应纳税人采取预收货款方式销售应税消费品，其消费税纳税义务的发生时间为收到税消费品，其消费税纳税义务的发生时间为收到预售款的当天。预售款的当天。143【答案答案】【课后作业课后作业 】1 1、客观题：单选题、客观题：单选题 、多选题、判断题、多选题、判断题2 2、简答题：、简答题：简述我国现行消费税从量定额法下有关征税范围简述我国现行消费税从量定额法下有关征税范围及计税依据的基本规定及计税依据的基本规定简述消费税的计税方法及各自的适用范围简述消费税的计税方法及各自的适用范围简述我国现行消费税的征税范围及税率形式简述我国现行消费税的征税范围及税率形式3 3、计算题：、计算题：2 2、3 3、5 5、6 64 4、综合题：、综合题：1 1、3 3144