回顾第三章回顾第三章-“借贷记账法借贷记账法”1.1.含义：含义：以以“借、贷借、贷”作为记账符号，作为记账符号， “借、贷借、贷”与与“增、减增、减”没有直接关系，由没有直接关系，由账户的性质账户的性质来决来决定定。掌握要点掌握要点 “借贷记账法借贷记账法”存在存在两个对立统一关系两个对立统一关系（1 1）借与贷）借与贷的对立统一；的对立统一；（2 2）会计等式两边会计要素）会计等式两边会计要素的对立统一。的对立统一。2 2、借贷记账法的理论依据、借贷记账法的理论依据 资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产资产+ +费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 收入收入 费用费用 = 利润利润 会计科目会计科目 借借借借 贷贷贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加 资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 负债和所有者权益类记增加负债和所有者权益类记增加负债和所有者权益类记增加负债和所有者权益类记增加 记减少记减少记减少记减少 收入和利润类账户记减少收入和利润类账户记减少收入和利润类账户记减少收入和利润类账户记减少 费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少 费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加 收入和利润类账户记增加收入和利润类账户记增加收入和利润类账户记增加收入和利润类账户记增加账户结构归纳账户结构归纳3、记账规则：记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 首先首先，分析经济业务的内容，确定，分析经济业务的内容，确定所涉及会所涉及会计要素下对应的计要素下对应的账户名称账户名称，并判断，并判断是是增加还是减少；增加还是减少； 其次其次，确定该项业务应记入，确定该项业务应记入相关账户相关账户的的借方借方还还是是贷方，贷方，以及各账户应记录的以及各账户应记录的金额。金额。4 4、实际运用记账规则编制、实际运用记账规则编制会计分录会计分录时，应时，应按以下按以下关键步骤关键步骤进行：进行： 第四章第四章企业主企业主要经济业务的核算要经济业务的核算 学习目的：学习目的：通过实践提高通过实践提高应用应用会计核算方法会计核算方法的能力。的能力。 学习要求：学习要求：掌握掌握制造企业制造企业主要经济业务相关主要经济业务相关账户的账户的设置、用途及其结构设置、用途及其结构，主要经济业务，主要经济业务会计分录的编会计分录的编制制，明确材料采购成本、产品生产成本的基本构成、，明确材料采购成本、产品生产成本的基本构成、销售业务的核算，能够正确区分成本和费用，掌握销售业务的核算，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。利润总额的构成及其核算方法。 学习重点学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。产品销售业务及财务成果的核算。 学习难点：学习难点：总分类账户的设置与核算。总分类账户的设置与核算。第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 企业筹集资金的渠道是企业筹集资金的渠道是多种多样多种多样的的,主要主要有有两种方式两种方式: 一是一是吸收投资吸收投资; 二是二是取得借款取得借款。 筹资业务涉及的账户及其关系筹资业务涉及的账户及其关系 （或股本）（或股本）或原材料或原材料或库存现金或库存现金 实收资本实收资本是企业接受投资者作为资本投入是企业接受投资者作为资本投入的资金。的资金。（按按投资主体名称投资主体名称设置明细账设置明细账）按按投资主体投资主体的不同的不同外商投入资本外商投入资本个人投入资本个人投入资本法人投入资本法人投入资本国家投入资本国家投入资本按按投入资产的形态投入资产的形态货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资（一）（一）实收资本定义及分类实收资本定义及分类分分 类类一、一、实收资本实收资本 1 1、账户设置、账户设置: : 实收资本实收资本( (股本股本) ) 性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。 企业还应按照投入资金的形态分别设置企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等账户。等账户。实收资本实收资本贷贷借借减少额减少额（抽回投资抽回投资） 余：期末实有的资本数额余：期末实有的资本数额 余：期初实有的资本数额余：期初实有的资本数额 增加额增加额(企业实际收到投入资本企业实际收到投入资本) （二）（二）实收资本的会计处理实收资本的会计处理2、会计会计处理处理（1 1）接受接受货币资金货币资金的的投资投资 例例4-14-1： 永安企业于永安企业于年年1212月月1 1日收到甲公司日收到甲公司作为资本投入的资金作为资本投入的资金700 000700 000元和乙公司作为资元和乙公司作为资本投入的资金本投入的资金1 000 0001 000 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 700 000 借：银行存款借：银行存款 1 700 000 乙公司乙公司 1 000 000 （2 2）接受）接受实物资产实物资产的投资的投资 例例4-24-2： 永安公司于永安公司于年年1212月月2 2日收到丙日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为价值分别为800 000800 000元和元和200 000200 000元，共计元，共计1 000 1 000 000000元。元。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 1 000 0001 000 000 例例4-34-3： 永安公司于永安公司于年年1212月月3 3日收到甲公司日收到甲公司作为资本投入的一项专利权作为资本投入的一项专利权, ,确认的价值为确认的价值为300 000300 000元。元。借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 300 000（3 3）接受）接受无形资产无形资产的投资的投资二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理 银行借款是企业根据与银行签订的借款合同银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。还本付息的款项。 分类：分类：按按偿还期偿还期的不同分的不同分企业向银行或其他金融机构企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。的各种借款。 向银行或其他金融机构等借入向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1年以上年以上的各种借款。的各种借款。 短期借款：短期借款：长期借款：长期借款：1、账户设置、账户设置：短期借款短期借款 、长期借款、长期借款v作用作用：反映企业借款的借入、归还及结余情况：反映企业借款的借入、归还及结余情况贷贷借借归还归还的借款的借款余：期末尚未归还余：期末尚未归还 的借款本金的借款本金 按照按照债权人及借款种类债权人及借款种类进行明细分类核算。进行明细分类核算。余：期初尚未归还的借款本金余：期初尚未归还的借款本金 借入借入的借款的借款短期借款、长期借款短期借款、长期借款2、会计处理、会计处理 （1）短期借款取得的会计处理）短期借款取得的会计处理 例例4-4 4-4 永安公司于永安公司于年年1212月月1010日向银日向银行借入期限行借入期限3 3个月、年利率为个月、年利率为6 6的借款的借款100 100 000000元，所借款项存入银行存款账户。元，所借款项存入银行存款账户。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：长期借款贷：长期借款 800 000800 000（2）长期借款取得的会计处理）长期借款取得的会计处理例例4-5 4-5 永安公司于永安公司于年年1212月月1111日与银行签订的借款日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为协议中规定：借款本金为800 000800 000元，期限为元，期限为5 5年，年利年，年利率为率为1010，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款账户企业存款账户。2024/9/18一、一、固定资产购置固定资产购置的会计处理的会计处理 第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 固定资产固定资产，一般是指同时具有下列特征的，一般是指同时具有下列特征的有形资产有形资产：（1 1）为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，在生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，在使用过程中保持原有实物形态；使用过程中保持原有实物形态；（2 2）使用寿命使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；具等；（3 3）规定的金额规定的金额以上（以上（单位自己规定单位自己规定，新准则未明确规定）。，新准则未明确规定）。借借贷贷余：余：增加增加的固定资产原值的固定资产原值减少减少的固定资产原值的固定资产原值 余：余：期末固定资产账面原值期末固定资产账面原值固定资产固定资产（一）账户设置（一）账户设置备注：备注：固定资产按固定资产按取得时取得时的的实际成本实际成本作为作为入账价值入账价值。包括包括：买价、进口关税、运输费买价、进口关税、运输费和保险费保险费等相关费用，还包括还包括达达到到预定可使用前预定可使用前所发生的必要支出必要支出（安装、调试费安装、调试费等）。2024/9/18负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业余：企业应交而未交应交而未交的增值税的增值税余：企业本期余：企业本期尚未抵扣尚未抵扣的增值税的增值税 增值税增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分增值部分征收的一种税。征收的一种税。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 余：余：企业企业购入购入货物时向供应商支付的货物时向供应商支付的增值税增值税余：余：企业在企业在销售销售商品时向购买单位收取的商品时向购买单位收取的增值税增值税进项进项税额税额销项税额销项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税或或增值税专用发票增值税专用发票2024/9/18 （二）（二）会计会计处理处理 例例4-6 4-6 年年1212月月1414日日, ,永安公司购入一台不需永安公司购入一台不需要安装的设备，买价要安装的设备，买价300 000300 000元，增值税额元，增值税额51 00051 000元，运杂费和包装费元，运杂费和包装费19 00019 000元，全部款项以转账支元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。票支付。该设备已运达企业并投入使用。 借借: :固定资产固定资产 319 000319 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 51 000) 51 000 贷贷: :银行存款银行存款 370 000370 0001 1、购入、购入不需要安装不需要安装的固定资的固定资产产2024/9/18 (1)(1)购入时购入时 借借: :在建工程在建工程 319 000319 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 51 00051 000 贷贷: :银行存款银行存款 370 000370 0002 2、购入、购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产 假设上例中假设上例中年年1212月月1414日日, ,永安公司购入一台需要永安公司购入一台需要安装的设备，买价安装的设备，买价300 000300 000元，增值税额元，增值税额51 00051 000元，运杂元，运杂费和包装费费和包装费19 00019 000元，全部款项以转账支票支付。设备运元，全部款项以转账支票支付。设备运回后回后需要安装才能使用需要安装才能使用，且用银行存款支付的安装调试费，且用银行存款支付的安装调试费为为30 00030 000元。元。2024/9/18 (2) (2)以银行存款支付安装调试费时以银行存款支付安装调试费时 借借: :在建工程在建工程 30 00030 000 贷贷: :银行存款银行存款 30 00030 000 (3) (3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时 应将应将349000349000元作为固定资产的原始价值从元作为固定资产的原始价值从“在建在建工程工程”账户的贷方转入账户的贷方转入“固定资产固定资产”账户的借方。账户的借方。 借借: :固定资产固定资产 349 000349 000 贷贷: :在建工程在建工程 349 000349 000（一）材料采购业务会计处理的主要内容一）材料采购业务会计处理的主要内容二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 1.1.计算材料的采购成本计算材料的采购成本 2. 2.与供应商结算货款与供应商结算货款 3. 3.材料验收入库材料验收入库材料采购包含几方面的会计核算工作？材料采购包含几方面的会计核算工作？1.1.计算材料的采购成计算材料的采购成本本采购成本采购成本1. 买价买价2.采购费用采购费用.指企业采购材料时，按指企业采购材料时，按发票价格支付发票价格支付的货款。的货款。 指企业在采购过程中所支付的各项费用，指企业在采购过程中所支付的各项费用，包包括括材料的材料的运输费、保险费、仓储费、关税、入库运输费、保险费、仓储费、关税、入库前的挑选整理费前的挑选整理费以及以及运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗等。等。 采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用2.2.与供应商的货款结与供应商的货款结算算 常见的方式有以下几种：常见的方式有以下几种：（1 1）现款现款交易，即钱货两清交易，即钱货两清( (库存现金、银行存款库存现金、银行存款) )；（2 2）票据票据结算结算( (汇、本、支汇、本、支) )；（3 3）赊购赊购( (欠款欠款) )；（4 4）预付预付货款结算。货款结算。 3.3.材料材料的验收的验收入库入库（1 1）材料的）材料的实物实物入库，办理验收入库手续并接收货物；入库，办理验收入库手续并接收货物；（2 2）材料的）材料的价值价值入库入库( (账账) ) , ,进行账务处理。进行账务处理。1、账户设置：、账户设置：借借贷贷余：余：购入材料实际采购成本购入材料实际采购成本入库材料实际成本入库材料实际成本余：余：在途材料的实际在途材料的实际采购成本采购成本或者或者已达企已达企业尚未办理验收入库业尚未办理验收入库手续的材料实际成本手续的材料实际成本借借贷贷余：余：验收入库材料的实验收入库材料的实际成本际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余：余：库房结存材库房结存材料的实际成本料的实际成本 按按材料品种材料品种设置明细账设置明细账按材料的按材料的保管地点、材料的类保管地点、材料的类别、品种和规格别、品种和规格设置明细账设置明细账两者均为两者均为资产类账户，资产类账户，主要按主要按材料品种材料品种设置明细账设置明细账材料采购材料采购原材料原材料（二）材料购进业务的核算（二）材料购进业务的核算应付账款应付账款贷贷借借余：余：企业企业应付供应单位应付供应单位的款项的款项企业已企业已向供应单位偿还向供应单位偿还的款项的款项余：企业余：企业尚未归还尚未归还的应付账款的应付账款材料款结算账户材料款结算账户 常见的购入材料结算账户有：常见的购入材料结算账户有：库存现金、银行库存现金、银行存款、存款、应付账款、应付票据及预付账款。应付账款、应付票据及预付账款。 负债类账户负债类账户贷贷借借收到商品收到商品冲销预付冲销预付供应单位款项供应单位款项余：余：向供应单位向供应单位预付预付货款货款预付账款预付账款余：余：尚未收到尚未收到商品的预付货款商品的预付货款贷贷借借余：余：企业开出承兑的商业汇票企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款商业汇票到期偿还的票款余：企业余：企业尚未到期尚未到期的应付票据的应付票据应付票据应付票据负债类账户负债类账户资产类账户资产类账户业务说明：业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款或票据款。支付应付货款或票据款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷 应付账款应付账款借借 应付票据应付票据 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 原材料原材料 贷贷2 2、购进业务的账户对应关系、购进业务的账户对应关系借借 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷贷3、材料采购业务的会计处理、材料采购业务的会计处理 例例4-7 4-7 年年1212月月1515日日, ,永安企业从大华工厂购入永安企业从大华工厂购入A A材材料料1 0001 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款票上注明：价款20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，合计元，合计23 40023 400元；购入材料的运杂费元；购入材料的运杂费2 0002 000元。上述款项共计元。上述款项共计25 40025 400元以元以转账支票转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。支付，材料已运达企业并验收入库。 借：材料采购借：材料采购A A材料材料 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 25 400 25 400 例例4-8 4-8 年年1212月月1616日日, ,永安企业分别从新华公司和红星永安企业分别从新华公司和红星公司购入公司购入B B材料共材料共600600千克。千克。其中其中从新华公司购入从新华公司购入100100千克，价千克，价款款10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元；从红星公司购入元；从红星公司购入500500千克，价千克，价款款50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。全部款项共计元。全部款项共计70 20070 200元，元，尚尚未支付未支付。材料已运达企业并验收入库。材料已运达企业并验收入库。 借：材料采购借：材料采购 B材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：贷：应付账款应付账款新华公司新华公司 11 700 红星公司红星公司 58 500 例例4-9 4-9 年年1212月月1717日日, ,永安企业从前进工厂购入永安企业从前进工厂购入A A、C C两两种材料，前进工厂代垫的运杂费种材料，前进工厂代垫的运杂费3 6003 600元。全部款项共计元。全部款项共计85 85 500500元，永安企业以开出并承兑的元，永安企业以开出并承兑的商业汇票商业汇票来支付，两种材来支付，两种材料料均未到达企业均未到达企业（材料的运杂费按材料的（材料的运杂费按材料的重量比例分配重量比例分配计入计入材料成本）。材料成本）。A A、C C两种材料的买价和增值税如下表。两种材料的买价和增值税如下表。材料数量（kg）金额税款合计A材料材料C材料材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800总计70 00011 90081 900借借:材料采购材料采购A材料材料 31 200 C材料材料 42 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 900 贷贷: :应付票据应付票据 85 500 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配材料的运杂费按材料的重量比例进行分配 A A材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费A材料的重量材料的重量费用分配率费用分配率 2 0002 0000.60.61 2001 200（元）（元）费用费用分配率分配率运杂费运杂费材料重量标准材料重量标准3 6003 6002 000 + 4 0002 000 + 4 000 0.60.6 (元元/千克）千克） C C材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费3600-12003600-12002 4002 400（元）（元） 例例4-10 年年12月月29日日,永安企业开出永安企业开出转账支票转账支票一张，一张，偿还所欠华美公司的购料款偿还所欠华美公司的购料款46 800元。元。 借：应付账款借：应付账款华美公司华美公司 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 例例4-11 年年12月月31日日,计算并结转计算并结转本月已验收本月已验收入库材入库材料的实际采购成本。料的实际采购成本。 借：原材料借：原材料A材料材料 22000 B材料材料 60 000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 22000 B材料材料 60 000 假设：本月采购材料在假设：本月采购材料在12月底全部到达企业月底全部到达企业并验收入库，并验收入库，请写出请写出例例4-11分录分录 例例4-11 年年12月月31日日,计算并结转本月已验收入库材计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。料的实际采购成本。 借：原材料借：原材料A材料材料 53200 B材料材料 60 000 C材料材料 42 400 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 53200 B材料材料 60 000 C材料材料 42 400补充补充: 预付账款预付账款 举例举例v绵阳长虹电视机生产厂以银行存款预付给绵阳长虹电视机生产厂以银行存款预付给广州音响厂货款广州音响厂货款50000元订购一批音响元订购一批音响。 借：预付账款借：预付账款广州音响厂广州音响厂 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000v 绵阳长虹电视机生产厂收到音响，绵阳长虹电视机生产厂收到音响，价款价款80000元，增值税额元，增值税额1 36001 3600元；元； 以以预付款预付款项冲抵后余款尚未支付项冲抵后余款尚未支付。借借:材料采购材料采购音响音响 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷贷: :预付账款预付账款广州音响厂广州音响厂 93 600生产业务的核算内容生产业务的核算内容 直接材料直接材料 三三 、 生产业务的核算生产业务的核算直接人工直接人工制造费用制造费用产品入库产品入库核核算算内内容容包包括括生生产产费费用用 业务说明：业务说明：领用原材料领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。支付其他费用。支付其他费用。结转制造费用结转制造费用结转完工入库产品的制造成本结转完工入库产品的制造成本支付支付或或发放职工工资。发放职工工资。生产业务的账户对应关系生产业务的账户对应关系原材料原材料累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款生产成本生产成本库存商品库存商品制造费用制造费用库存现金库存现金管理费用管理费用销售费用销售费用银行存款银行存款（一）直接材料费用归集和分配的会计处理（一）直接材料费用归集和分配的会计处理 直接材料直接材料，是指直接用于产品生产、构成，是指直接用于产品生产、构成产品实体的产品实体的原料、主要材料原料、主要材料以及有助于产品形以及有助于产品形成的成的辅助材料辅助材料。 一般而言一般而言，凡属于，凡属于某种产品某种产品单独耗用单独耗用的直接的直接材料，其价值应材料，其价值应直接归集直接归集到该产品的成本中；凡到该产品的成本中；凡属于属于几种产品几种产品共同耗用共同耗用的直接材料，则应采用适的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值当的分配方法将其价值分配计入分配计入各产品的成本中。各产品的成本中。借借贷贷 余：余： 发生发生的各项生产费用的各项生产费用转出完工转出完工产品的生产成本产品的生产成本余：余：尚未完工尚未完工产产品的生产成本品的生产成本生产成本生产成本 “生产成本生产成本”，成本类账户，按，成本类账户，按产品品种产品品种、类类别别设置明细账。设置明细账。1 1、账户设置、账户设置 例例4-12 年年12月月31日日,经汇总计算，本月生产领用材料共计经汇总计算，本月生产领用材料共计70 000元，其中：元，其中：1 000千克的千克的A材料材料20 000元全部用于元全部用于01产品产品的生产，的生产，500千克的千克的B材料材料50 000元全部用于元全部用于02产品产品的生产。的生产。 借：生产成本借：生产成本01产品产品 20 000 02产品产品 50 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 20 000 B材料材料 50 0002 2、会计处理、会计处理（二）直接人工费用归集和分配的会计处理（二）直接人工费用归集和分配的会计处理 直接人工费，是指直接人工费，是指直接参加产品生产直接参加产品生产的工人的工人工工资资及发放给生产工人的职工福利费等及发放给生产工人的职工福利费等其他职工薪酬其他职工薪酬。 一般而言一般而言，单独单独生产某一种产品的生产工人的工资生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应和福利费，应直接归集直接归集到该产品的成本中；而同时生到该产品的成本中；而同时生产产多种产品多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用的生产工人的工资和福利费，则应采用适适当的当的分配分配方法进行分配后再方法进行分配后再计入计入各产品各产品的成本中。的成本中。 借借贷贷 余：余：企业月末企业月末计算出来计算出来的本月的本月应付应付职工职工工资工资总额总额实际支付实际支付给职工给职工的工资数的工资数余：应付而未付的工资薪酬余：应付而未付的工资薪酬福利费等福利费等支用支用数数按按职职工工类类别别、工工资资总总额额的的组组成成内内容容等等进进行行明明细细核核算算。企业企业计发计发职工的职工的 福利费和福利费和应交纳的社保费应交纳的社保费等等应付职工薪酬应付职工薪酬1、账户设置账户设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，负债类账户，按照按照“工资工资”、“职工职工福利福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等项目设置明等项目设置明细账细账, ,进行明细分类核算。进行明细分类核算。 2、会计处理、会计处理 例例4-134-13年年1212月月3131日日, ,经经结算结算本月应付生产工人本月应付生产工人工资工资3420034200元元, ,其中其中: :生产生产0101产品工人工资产品工人工资1140011400元元, ,生产生产0202产品工人工资产品工人工资2280022800元。元。 借借: :生产成本生产成本0101产品产品 11 40011 400 0202产品产品 22 80022 800 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 34 20034 200 例例4-14 4-14 年年1212月月3131日日, ,永安企业从银行永安企业从银行提取现金提取现金47 00047 000元并于元并于当日发放当日发放职工工资。职工工资。 提取现金时提取现金时， 借：库存现金借：库存现金 47 00047 000 贷：银行存款贷：银行存款 47 00047 000 发放工资时发放工资时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 47 00047 000 贷：库存现金贷：库存现金 47 00047 000 例例4-15 4-15 略（见略（见P65P65）（三）制造费用归集和分配的会计处理（三）制造费用归集和分配的会计处理 制造费用，制造费用，即即为生产产品而发生的为生产产品而发生的间接费用间接费用，是，是指指应计入企业产品生产成本应计入企业产品生产成本，但在其，但在其发生时发生时不能够不能够直接计入产品直接计入产品生产成本中去的有关生产成本中去的有关间接费用间接费用。一般。一般需要需要先先进行进行汇总汇总，然后然后按一定方法在各种产品之间按一定方法在各种产品之间分配分配计入相关产品成本。计入相关产品成本。 制造费用的制造费用的核算内容核算内容主要包括主要包括生产部门生产部门管理人员的管理人员的工资及福利费、工资及福利费、车间车间折旧费、修理费、办公费、水折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。间的停工损失等。借借贷贷实际发生实际发生的各项的各项制造费用制造费用 经过经过分配分配而转入而转入“生生产成本产成本”的制造费用的制造费用制造费用制造费用1 1、账户设置、账户设置 （1 1）“制造费用制造费用”, ,成本类账户成本类账户，应按不同的，应按不同的车间部门车间部门设置明细账设置明细账, ,进行明细分类核算。进行明细分类核算。 （ 2 2）“累计折旧累计折旧”，资产类账户资产类账户, ,同时又是固定资同时又是固定资产的产的备抵账户备抵账户。用于用于核算核算固定资产固定资产因磨损而减少的因磨损而减少的价值价值。由于由于固定资产可以在较长的使用期限内保持固定资产可以在较长的使用期限内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转移出去，这就是转移出去，这就是“累计折旧累计折旧” 。 “固定资产固定资产”账户的借方余额账户的借方余额减去减去“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额，等于账户的贷方余额，等于固定资产固定资产的的净值净值。贷贷借借余：余：企业每期期末计提企业每期期末计提的固定资产折旧的固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧的减少或注销的减少或注销余：余：现有的固定资产现有的固定资产已提取的累计折旧额已提取的累计折旧额累计折旧累计折旧温馨提示温馨提示：“累计折旧累计折旧”与与“固定资产固定资产”的记录是相反的，其的记录是相反的，其余额在贷方余额在贷方资产类账户资产类账户（二（二 ）会计处理）会计处理 例例4-16 4-16 年年1212月月3131日日, ,永安企业以银行存款支付永安企业以银行存款支付车间车间办办公费公费500500元、水电费元、水电费600600元、劳动保险费元、劳动保险费800800元，共计元，共计19001900元。元。 例例4-17 4-17 年年1212月月3131日日, , 车间车间管理耗用管理耗用仓库仓库C C材料材料310310千克，价值千克，价值31003100元。元。借：制造费用借：制造费用 1 9001 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 9001 900借：制造费用借：制造费用 31003100 贷：原材料贷：原材料C C材料材料 31003100 例例4-18 永安企业本月生产永安企业本月生产车间车间租入了机器设备一台，租期半租入了机器设备一台，租期半年，每月租金年，每月租金1 700元。按合同规定，租金按月支付。元。按合同规定，租金按月支付。年年12月月31日，企业以银行存款支付应由日，企业以银行存款支付应由车间负担车间负担的机器设备租金的机器设备租金1 700元。元。借：制造费用借：制造费用 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 700 例例4-19 年年12月月31日日,永安企业以银行存款支付永安企业以银行存款支付车间设备车间设备保险费保险费1100元。元。借：制造费用借：制造费用 1 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 例例4-20 年年12月月31日，经日，经计算计算永安企业本期应付永安企业本期应付车车间管理人员间管理人员工资共计工资共计5 000元。元。借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 000 例例4-21 年年1212月月3131日日, ,永安企业计提本期永安企业计提本期车间使用车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧的房屋、机器设备等固定资产的折旧80008000元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 8 000 例例4-22 年年1212月月3131日日, ,永安企业汇总本期制造费永安企业汇总本期制造费用用2080020800元元, ,其中其中0101产品应负担费用产品应负担费用85008500元元,02,02产品应产品应负担费用负担费用1230012300元。元。 借借: :生产成本生产成本0101产品产品 8 5008 500 0202产品产品 12 30012 300 贷贷: :制造费用制造费用 20 800 20 800 假设给你制造费用分摊标准，你会分配吗？假设给你制造费用分摊标准，你会分配吗？（四）（四）完工产品入库的会计处理完工产品入库的会计处理库存商品库存商品资产类账户资产类账户借借贷贷余：余：已完工并已完工并验收入库验收入库的的产成品的实际成本产成品的实际成本出库出库产品的实际成本产品的实际成本余：企业库存产品余：企业库存产品的实际成本的实际成本1、账户设置、账户设置明细账户明细账户按照按照产品、商品名称产品、商品名称设置设置2、会计处理、会计处理 例例4-23 沿用例沿用例4-12、例、例4-13和例和例4-22的资料的资料, 年年12月月31日，永安企业本期投产的日，永安企业本期投产的01产品和产品和02产品产品全全部完工并验收入库部完工并验收入库，结转其实际成本。，结转其实际成本。借：库存商品借：库存商品01产品产品 39 900 02产品产品 85 100 贷：生产成本贷：生产成本 01产品产品 39 900 02产品产品 85 100注：注：企业在企业在期末期末只需结转只需结转已完工验收入库已完工验收入库产品的生产成本。产品的生产成本。课堂练习课堂练习-请编制相应的会计分录请编制相应的会计分录。练习练习1 月末核算当月职工工资合计数为月末核算当月职工工资合计数为150000150000元元, ,其中其中: :生产工人工资为生产工人工资为8800088000元元 ( (生产生产A A产产品工人工资为品工人工资为5200052000元、生产元、生产B B产品工人工资产品工人工资为为3600036000元元) ) , , 生产车间管理人员工资为生产车间管理人员工资为1000010000元元, ,销售人员工资为销售人员工资为2500025000元元, ,行政管理行政管理人员工资为人员工资为2700027000元元. .练习练习2练习练习3 开出一张现金支票从银行提取现金开出一张现金支票从银行提取现金150000150000元，以备发放工资。元，以备发放工资。 提款当日完成工资发放提款当日完成工资发放工作。工作。练习练习4 按规定计提本月固定资产折旧按规定计提本月固定资产折旧, , 其中生产其中生产车间使用固定资产应计提折旧车间使用固定资产应计提折旧2000020000元元, ,行政管行政管理部门使用固定资产应计提折旧理部门使用固定资产应计提折旧1000010000元元。 本月发生制造费用总额为本月发生制造费用总额为4800048000元元, , 本本月生产月生产A、B B 两种产品均全部完工两种产品均全部完工, ,其中其中: :生生产产A A产品产品40004000件件, ,生产生产B B产品产品20002000件件, ,按按产量产量进进行行制造费用的分摊制造费用的分摊。( (摊入两种产品成本中摊入两种产品成本中) )练习练习6练习练习5 根据练习根据练习1-51-5的相关资料的相关资料, , 月月末将生产末将生产的的A A、B B产品验收入库产品验收入库, , 并结转并结转其其实际成本实际成本。（到库存商品中到库存商品中）1. 1. 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 104 000104 000 生产成本生产成本B B产品产品 71 00071 000 制造费用制造费用 6 0006 000 管理费用管理费用 7 5007 500 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 40 00040 000 乙材料乙材料 22 50022 500 丙材料丙材料 126 000126 000生产业务的会计处理生产业务的会计处理 ( (课堂练习题答案课堂练习题答案) )2.2.借：借： 生产成本生产成本 A A产品产品 52 52 000000 B B产品产品 36 00036 000 制造费用制造费用 10 10 000000 销售费用销售费用 25 25 000000 管理费用管理费用 27 27 000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000生产业务的会计处理 (课堂练习题答案)课堂练习题课堂练习题3 3借：库存现金借：库存现金 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 150 000150 000 贷：库存现金贷：库存现金 150 000150 000 4. 4. 借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 00030 000 5. 借借: :生产成本生产成本A A产品产品 32 00032 000 B B产品产品 16 00016 000 贷贷: :制造费用制造费用 48 000 48 000 借借: :库存商品库存商品A A产品产品 188 000188 000 B B产品产品 123 000123 000 贷贷: :生产成本生产成本A A产品产品 188 000188 000 B B产品产品 123 000123 000课堂练习题课堂练习题6 6四、产品销售业务的会计处理四、产品销售业务的会计处理主要内容主要内容: :1、商品销售、商品销售收入收入的的确认条件确认条件2、与购货方的、与购货方的款项结算款项结算3、商品销售、商品销售成本、费用成本、费用的的确认确认4 、产品销售收入的会计处理、产品销售收入的会计处理5 、产品销售成本、费用和税金的会计处理、产品销售成本、费用和税金的会计处理（一）销售业务会计处理的主要内容（一）销售业务会计处理的主要内容1、商品销售收入的、商品销售收入的确认条件确认条件 （1）企业已将商品所有权上的）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给购货方。给购货方。 （2）企业既）企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管继续管理权理权，也没也没有对售出的商品有对售出的商品实施有效控制实施有效控制。 （3）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业( (可能性可能性50%)50%)。（4）收入的）收入的金额金额能够可靠的计量。能够可靠的计量。 （5）相关的已发生的或将发生的）相关的已发生的或将发生的成本成本能够可靠的计能够可靠的计量。量。(同时满足同时满足)2、与购货方的与购货方的款项结算款项结算主要有现款交易、赊销、票据结算和主要有现款交易、赊销、票据结算和预收款预收款等方式。等方式。3、商品销售成本、费用的确认、商品销售成本、费用的确认 根据会计核算的根据会计核算的配比原则配比原则，一个会计期间的产品，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理合理的计的计算出当期销售利润。算出当期销售利润。（二）产品销售收入的会计处理（二）产品销售收入的会计处理1、账户设置、账户设置主营业务收入主营业务收入损益类账户损益类账户借借贷贷企业实际企业实际实现的实现的产品产品销售收入销售收入企业需企业需冲减冲减的产品销售的产品销售收入和期末收入和期末转入转入“本年本年利润利润”的产品销售收入的产品销售收入该账户按该账户按主营业务主营业务的种的种类类或或产品名称产品名称设置明细账，进行设置明细账，进行明细核算。明细核算。2024/9/18负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业余：企业应交而未交应交而未交的增值税的增值税余：企业本期余：企业本期尚未抵扣尚未抵扣的增值税的增值税 增值税增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分增值部分征收的一种税。征收的一种税。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 余：余：企业企业购入购入货物时向供应商支付的货物时向供应商支付的增值税增值税余：余：企业在企业在销售销售商品时向购买单位收取的商品时向购买单位收取的增值税增值税进项进项税额税额销项税额销项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税或或应收账款应收账款资产类账户资产类账户借借贷贷余：余：发生的应收账款，其发生的应收账款，其中中包括包括企业代购货单企业代购货单位位垫付的款项垫付的款项企业因收回等情况而企业因收回等情况而减少的应收账款减少的应收账款余：企业尚未收回的余：企业尚未收回的 应收账款应收账款 企业应按企业应按不同的购货单位不同的购货单位或或接受劳务单位接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。设置明细账，进行明细分类核算。应收票据应收票据资产类账户资产类账户借借贷贷余：余：企业收到企业收到商业汇票商业汇票的面值的面值企业因商业汇票到期时收回企业因商业汇票到期时收回货款等货款等情况情况而减少的商业汇而减少的商业汇票的面值票的面值余：企业持有的尚未到余：企业持有的尚未到 期的期的商业汇票商业汇票的面值的面值 企业应设置企业应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一，逐笔登记每一应收应收票据票据的的种类、号码和出票种类、号码和出票日期日期、票面金额、交易合同、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期等详细资料，应收票据到期结清结清票票款后，应在备查簿中款后，应在备查簿中逐笔注销逐笔注销。贷贷借借发出商品冲销预收款项发出商品冲销预收款项余：余：购货单位预付货款购货单位预付货款预收账款预收账款余：余：尚未发出商品的预收货款尚未发出商品的预收货款企业应按企业应按不同的购货单位不同的购货单位或或接受劳务单位接受劳务单位设设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细分类核算。负债类账户负债类账户2 2、销售业务的账户对应关系、销售业务的账户对应关系加：累计折旧预收预收账款账款库存现金库存现金（销项税）（销项税）收收3、会计处理、会计处理 例例4-24 4-24 年年1212月月1313日，永安企业向某公司销售日，永安企业向某公司销售100100件件0101产品，单件售价产品，单件售价300300元。开出的增值税专用发元。开出的增值税专用发票上注明：价款票上注明：价款30 00030 000元，税款元，税款5 1005 100元。全部款项元。全部款项已通过银行转账收讫。已通过银行转账收讫。借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100现款销售 例例4-25 4-25 年年1212月月1717日，向宏远公司销售日，向宏远公司销售0101产产品品5050件，增值税专用发票上注明：价款件，增值税专用发票上注明：价款15 00015 000元，税元，税款款2 5502 550元；并在产品发运时以元；并在产品发运时以银行存款代垫银行存款代垫运杂费运杂费500500元，元，款项尚未收到款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款宏远公司宏远公司 18 050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应应交增值税（销项税额交增值税（销项税额） 2 550 银行存款银行存款 500欠款销售 例例4-27 4-27 年年1212月月3131日，永安企业持有的一日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款张商业汇票到期，收回货款70 00070 000元存入银行。元存入银行。借：应收票据借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 120 例例4-26 4-26 年年1212月月2424日，永安企业采用商业日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售汇票结算方式向南海公司销售0202产品产品150150件，件，240240元，共计元，共计36 00036 000元，应收取的增值税销项税元，应收取的增值税销项税额额6 1206 120元，全部款项收到南海公司签发的一张元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为期限为6 6个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。借：银行存款借：银行存款 70 000 贷：应收票据贷：应收票据 70 000票据结算（三）产品销售成本、费用和税金的会计处理（三）产品销售成本、费用和税金的会计处理1、账户设置、账户设置损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业计算确定的已企业计算确定的已销产品的实际成本销产品的实际成本登记需登记需冲减冲减的产品销售的产品销售成本和期末成本和期末转入转入“本年本年利润利润”的产品销售成本的产品销售成本 该账户应按该账户应按主营业务的主营业务的种类种类设置明细账，进行设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。主营业务成本主营业务成本损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业发生的各种企业发生的各种销售费用销售费用企业期末企业期末转入转入“本本年利润年利润”账户的销账户的销售费用售费用该账户应按该账户应按费用项目费用项目设置明细账，进行明细分类核算。设置明细账，进行明细分类核算。 “销售费用销售费用”账户账户 作用：作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括包括运运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用售机构的经营费用等。等。销售费用销售费用损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业按照企业按照规定计算规定计算出出来的应由营业活动负来的应由营业活动负担的税金及附加担的税金及附加登记需登记需冲减冲减的税金及的税金及附加和期末附加和期末转入转入“本本年利润年利润”的税金及附的税金及附加加 “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户作用作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，附加，包括包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。教育费附加等。营业税金及附加营业税金及附加 “应交税费应交税费”账户账户作用作用：核算企业应交纳的各种税费，：核算企业应交纳的各种税费，如如增值税增值税、消费税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。等。负债类账户负债类账户借贷余：余：企业按规定计算出来的企业按规定计算出来的各种各种应应交纳交纳的税金的税金余：余：企业企业实际实际向税务部门向税务部门交纳交纳的各种应交税费的各种应交税费余：余：企业企业尚未交纳尚未交纳的税金的税金余：余：企业企业多交多交税金或税金或尚未抵扣尚未抵扣的进项税的进项税 该账户按交纳的该账户按交纳的税金种类税金种类设置明细账，进行明设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。应交税费应交税费或或2、会计处理、会计处理 例例4-28 年年12月月19日，永安企业开出转账支票一张，日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费支付产品的电视广告费4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 例例4-29 年年12月月31日，永安企业按规定计算出本期日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税应负担的城市维护建设税5 300元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 300 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 5 300 例例4-30 年年12月月31日，经计算永安企业本期应付给销售机日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资构人员工资2 000元，并计算职工福利费元，并计算职工福利费280元。元。借：销售费用借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 280 例例4-31 4-31 年年1212月月3131日，计提本期销售机构的固定日，计提本期销售机构的固定资产折旧费资产折旧费1 2001 200元。元。借：销售费用借：销售费用 1 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 例例4-32 4-32 年年1212月月3131日，经计算日，经计算( (结转结转) )永安企业永安企业本期已销的本期已销的0101产品产品150150件，单位成本件，单位成本100100元；已销的元；已销的0202产产品品250250件，单位成本件，单位成本8080元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 01产品产品 15 000 02产品产品 20 000 贷：库存商品贷：库存商品01产品产品 15 000 02产品产品 20 000五、利润形成及其分配业务的核算五、利润形成及其分配业务的核算1、利润的计算、利润的计算（一）利润形成的会计处理（一）利润形成的会计处理（1 1）营业毛利营业毛利营业收入营业成本营业收入营业成本 （2 2）营业利润营业利润营业毛利营业毛利营业税金及附加营业税金及附加 销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用财务费用 资产减值损失公允价值变动资产减值损失公允价值变动收益收益 公允价值变动公允价值变动损失损失投资收益投资损失投资收益投资损失（4 4）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用其中：其中：所得税费用所得税费用利润总额（利润总额（或或应纳税所得额）应纳税所得额）所得税税率所得税税率利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出（3 3）利润总额的计算）利润总额的计算2、账户设置、账户设置损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业企业发生发生的各种的各种管理费用管理费用企业需企业需冲减冲减的管理费用的管理费用和期末和期末转入转入“本年利润本年利润”账户的管理费用账户的管理费用 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。核算。 管理费用管理费用核算内容核算内容见见教材教材P75-76。管理费用管理费用损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业企业发生发生的各种的各种财务费用财务费用企业需企业需冲减冲减的财务费用、的财务费用、利息收入和期末利息收入和期末转入转入“本本年利润年利润”账户的财务费用账户的财务费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用财务费用核算内容核算内容见见教材教材P76。财务费用财务费用（利息支出（利息支出及及手续费）手续费）损益类账户损益类账户借借贷贷企业发生的各项营业企业发生的各项营业外收入外收入企业期末企业期末转入转入“本年利本年利润润”的营业外收入的营业外收入该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。 “营业外收入营业外收入”账户账户 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括包括处置固定资产处置固定资产净收益净收益、出售无形资产、出售无形资产净收益净收益、罚款净收、罚款净收入、教育费附加返还款入、教育费附加返还款及及接受捐赠的资产接受捐赠的资产等。等。营业外收入营业外收入损益类账户损益类账户借借贷贷企业期末转入企业期末转入“本年利本年利润润”的营业外支出的营业外支出企业发生的各项企业发生的各项营业外支出营业外支出该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。 “营业外支出营业外支出”账户账户 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，出，包括包括固定资产固定资产盘亏盘亏、处置固定资产、处置固定资产净损失净损失、出售无形资、出售无形资产产净损失净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。等。营业外支出营业外支出损益类账户损益类账户借借贷贷企业期末企业期末转入转入“本年利润本年利润”的所的所得税额得税额企业企业应计入应计入本期损本期损益的所得税额益的所得税额所得税费用所得税费用 “所得税费用所得税费用”账户账户 该账户核算企业按规定计算出来的应由企业负担并计入损该账户核算企业按规定计算出来的应由企业负担并计入损益的所得税费用益的所得税费用, 它是企业的一项它是企业的一项费用支出费用支出。所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷从各从各收入账户转入收入账户转入的的本期发生的各种收入本期发生的各种收入从各从各费用账户转入费用账户转入的的本期本期发生发生的各种费用的各种费用余：本期实现的余：本期实现的净利润净利润余：本期的余：本期的净亏损净亏损 在年度的在年度的1 1至至1111月份月份，该账户该账户余额不予转账余额不予转账，表示表示截截至本期末企业累计实现的至本期末企业累计实现的净利润净利润或或发生的发生的净亏损净亏损；年末，年末，应将该账户的应将该账户的余额转入余额转入“利润分配利润分配”账户账户，结转后该账户，结转后该账户无年末余额。无年末余额。本年利润本年利润或或3、会计处理、会计处理 例例4-33 4-33 年年1212月月9 9日，永安企业的日，永安企业的行政管行政管理部门理部门耗用仓库的耗用仓库的A A材料材料5050千克，价值为千克，价值为950950元。元。借：管理费用借：管理费用 950950 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 950 950 例例4-34 4-34 年年1212月月1111日，永安企业用日，永安企业用转账支转账支票票购入购入行政管理部门行政管理部门需用的办公用品需用的办公用品13501350元。元。借：管理费用借：管理费用 13501350 贷：银行存款贷：银行存款 13501350 例例4-35 4-35 年年1212月月1717日，永安企业王明理日，永安企业王明理预借差旅费预借差旅费1 0001 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：借：其他应收款其他应收款王明理王明理 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000 例例4-36 4-36 年年1212月月2323日，永安企业的王明理报日，永安企业的王明理报销差旅费销差旅费750750元和医药费元和医药费150150元（原借支元（原借支1 0001 000元），元），余款退回现金。余款退回现金。借：管理费用借：管理费用 750750 应付职工薪酬应付职工薪酬 150150 库存现金库存现金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款王明理王明理 1 000 1 000 例例4-37 4-37 年年1212月月3131日，永安企业计提本期日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧行政管理部门所使用的固定资产折旧2 0002 000元。元。借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 0002 000 例例4-38 4-38 年年1212月月3131日，结算和分配本期日，结算和分配本期应付行政管理人员工资应付行政管理人员工资11 40011 400元。元。借：管理费用借：管理费用 11 40011 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 400 11 400 例例4-39 4-39 年年1212月月3131日，永安企业计提本日，永安企业计提本期银行短期借款利息期银行短期借款利息600600元。元。借：财务费用借：财务费用 600600 贷：贷：应付利息应付利息 600600 例例4-40 4-40 年年1212月月2828日，永安企业在一项经济交日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得易中因对方违约而获得罚款收入罚款收入10 00010 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：贷：营业外收入营业外收入 10 00010 000 例例4-41 4-41 年年1212月月2929日，永安企业开出转日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程账支票一张，向希望工程捐款捐款2 0002 000元。元。借：借：营业外支出营业外支出 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 例例4-424-42 年年1212月月3131日，为了计算本期损益，日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入永安企业将本期实现的主营业务收入81 00081 000元，营业元，营业外收入外收入10 00010 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 81 00081 000 营业外收入营业外收入 10 00010 000 贷：本年利润贷：本年利润 91 00091 000 例例4-43 4-43 年年1212月月3131日，为了计算本期损益，永安日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本企业将本期发生的主营业务成本35 00035 000元、营业税金及附元、营业税金及附加加5 3005 300元、销售费用元、销售费用7 4807 480元、管理费用元、管理费用16 45016 450元、财务元、财务费用费用600600元和营业外支出元和营业外支出2 0002 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 66 83066 830 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 00035 000 营业税金及附加营业税金及附加 5 3005 300 销售费用销售费用 7 4807 480 管理费用管理费用 16 45016 450 财务费用财务费用 600600 营业外支出营业外支出 2 0002 000 例例4-444-44 年年1212月月3131日日, ,永安企业按永安企业按25%25%的税的税率计算本期应缴纳的所得税费用率计算本期应缴纳的所得税费用6042.56042.5元。元。 借：借：所得税费用所得税费用 6042.56042.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 6042.56042.5 例例4-45 4-45 年年1212月月3131日，永安企业将本期应计入损益日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用的所得税费用6042.56042.5元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 6042.56042.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 6042.56042.5 根据以上数字计算根据以上数字计算, ,永安企业本期实现的利润总额为永安企业本期实现的利润总额为2417024170元元(91000-66830),(91000-66830),扣除所得税扣除所得税6042.5 6042.5 元后元后, ,本期本期实现的净利润为实现的净利润为18127.5 18127.5 （二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理 1 1、利润分配的内容和程序、利润分配的内容和程序 企业企业当期实现当期实现的净利润的净利润, ,加上加上年初未分配年初未分配利润利润( (或或减去减去年初未弥补亏损年初未弥补亏损) )和和其他转入其他转入后后的余额的余额, ,为为可供分配的利润可供分配的利润。利润分配。利润分配, ,按以下顺序分按以下顺序分配配: :提提取盈余公积取盈余公积, ,向投资者分配利润向投资者分配利润等。等。 企业可供分配的利润经过上述分配后企业可供分配的利润经过上述分配后, ,为未分为未分配利润配利润( (或未弥补亏损或未弥补亏损) )。未分配利润可留待以后。未分配利润可留待以后年度进行分配。年度进行分配。企业若发生亏损企业若发生亏损, ,可以按规定由可以按规定由以以后年度实现的利润后年度实现的利润进行弥补（后进行弥补（后5 5年内）年内）, ,也可以也可以用以前年度提取的用以前年度提取的盈余公积盈余公积弥补弥补。所有者所有者权益类账户权益类账户借借贷贷 余：余：年初未分配利润留存额年初未分配利润留存额 年底转入年底转入的可供分配利润额的可供分配利润额 余：余：年初未弥补亏损数年初未弥补亏损数企业企业实际分配实际分配的利润数额的利润数额余：余：表示企业年末未分配表示企业年末未分配利润数额（利润数额（12月末）月末）余：余：表示企业年末未弥表示企业年末未弥补的亏损数额（补的亏损数额（12月末）月末）2、账户设置、账户设置 “利润分配利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。 该账户该账户111月份月份出现的出现的借方累计发生额借方累计发生额，表示截至本，表示截至本期企业期企业本年累计已分配本年累计已分配的利润数额，将的利润数额，将“本年利润本年利润”账账户的期末贷方余额减去户的期末贷方余额减去“利润分配利润分配”账户的期末借方余账户的期末借方余额，即为各期的额，即为各期的未分配利润未分配利润数额。数额。利利 润润 分分 配配或或或或所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷余：余：企业从税后利润中提企业从税后利润中提取的盈余公积取的盈余公积盈余公积的支用盈余公积的支用余：企业盈余公积的余：企业盈余公积的结存数结存数盈余公积盈余公积 备注：备注：盈余公积盈余公积可用于可用于转增资本转增资本，也可用于也可用于弥补以后弥补以后年度的经营亏损。年度的经营亏损。公司法公司法规定，按规定，按税后利润税后利润的的10%提提取法定取法定盈余公积，盈余公积，当此项公积余额达到注册资本的当此项公积余额达到注册资本的50%时时可不再提取。可不再提取。负债类账户负债类账户借借贷贷余：余：企业按企业按规定程序规定程序确定确定后后应应向投资者向投资者分配分配的的股利股利企业企业实际实际向投资者向投资者支付支付的利润的利润/股利股利余余:企业企业尚未支付尚未支付给投资给投资者的应付利润或股利者的应付利润或股利应付应付股利股利3、会计处理会计处理 例例4-46 4-46 年年1212月月3131日，永安企业按照日，永安企业按照税后利润的税后利润的1010提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配 1812.751812.75 贷：盈余公积贷：盈余公积 1812.72 1812.72 例例4-47 4-47 年年1212月月3131日，永安企业决定向日，永安企业决定向投资者分配利润投资者分配利润14 00014 000元。元。借：利润分配借：利润分配 14 00014 000 贷：应付股利贷：应付股利 14 00014 0003、会计处理会计处理 例例4-48 4-48 永安决定用永安决定用6000060000元的盈余公积转元的盈余公积转增资本。增资本。借：盈余公积借：盈余公积 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 6000060000财务成果财务成果核算设置的核算设置的有关账户关系框图有关账户关系框图12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.3.营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入4.4.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入5.其他业务成本其他业务成本本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润6.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资期末转入投资净损失净损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税费用所得税费用 应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入应交税费应交税费- -应交所得税应交所得税计算应交企业所得税计算应交企业所得税12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润14.14. 盈余公积盈余公积按规定使用提按规定使用提取的盈余公积取的盈余公积15.15. 应付股利应付股利付给投资者付给投资者的利润的利润16.16.16.16.利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润提盈余公积等提盈余公积等向投资者分配向投资者分配已分配利润已分配利润余额余额:利润净额利润净额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润净额年终转入本年利润净额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润利润分配有关利润分配有关账户关系框图账户关系框图课堂练习课堂练习-2016年，某企业损益类账户年，某企业损益类账户发生额发生额分别为分别为:帐户名称帐户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入200 000主营业务成本主营业务成本123 000营业税金及附加营业税金及附加10 000其他业务收入其他业务收入5 000其他业务成本其他业务成本4 000管理费用管理费用18 000销售费用销售费用17 000财务费用财务费用3 000营业外收入营业外收入15 000营业外支出营业外支出5 000投资收益投资收益20 000根据以上资料根据以上资料,该企业所得税税率为该企业所得税税率为25%, 1.计算计算：营业利润：营业利润, 利润总额利润总额,所得税费用所得税费用,净利润净利润几项指标的金额是多少几项指标的金额是多少? 2.结转各收入类账户的余额；结转各收入类账户的余额；结转各成本、费用结转各成本、费用或支出类账户的余额。或支出类账户的余额。 3.3. 编制应交企业所得税的相关会计分录。编制应交企业所得税的相关会计分录。 4. 4.按税后利润的按税后利润的10%10%提取盈余公积金。假设年初提取盈余公积金。假设年初未分配利润无余额未分配利润无余额, ,经董事会会议决定向股东分配经董事会会议决定向股东分配2500025000元。编制与分配相关的会计分录。元。编制与分配相关的会计分录。营业利润营业利润=200000+5000-123000-4000-10000-18000-17000-3000+20000=50000利润总额利润总额=50000+（15000-5000）=60000所得税所得税=60000*25%=15000净利润净利润=60000-15000=450001. 计算计算:结转各收入类账户的余额结转各收入类账户的余额借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000200 000 其他业务收入其他业务收入 5 0005 000 营业外收入营业外收入 15 00015 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：本年利润贷：本年利润 240 000240 000 2.结转结转各收入各收入和和成本、费用等成本、费用等借：本年利润借：本年利润 180 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 123 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 000 销售费用销售费用 18 000 管理费用管理费用 17 000 财务费用财务费用 3 000 营业外支出营业外支出 5 000 其他业务成本其他业务成本 4 000结转各结转各成本、成本、费用费用或支出或支出类账户的余额。类账户的余额。按按25%25%的税率计算并结转本期应交所得税的税率计算并结转本期应交所得税借：所得税费用借：所得税费用 1500015000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1500015000借：本年利润借：本年利润 1500015000 贷：所得税费用贷：所得税费用 1500015000 按税后利润的按税后利润的10%10%提取盈余公积金。提取盈余公积金。提取的盈余公积金提取的盈余公积金4500045000元元10%10%45004500元元 借：利润分配借：利润分配 45004500 贷：盈余公积贷：盈余公积 45004500 董事会决定，向投资者分配利润董事会决定，向投资者分配利润2500025000元元 借：利润分配借：利润分配 2500025000 贷：应付股利贷：应付股利 2500025000第六节第六节 资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理一、偿还银行借款的会计处理一、偿还银行借款的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有会计处理时涉及的账户主要有“短期借款短期借款”、“长期借长期借款款”、“银行存款等。银行存款等。 例例4-49 4-49 年年1212月月2727日，永安企业开出转账支票一张，日，永安企业开出转账支票一张，用以支付用以支付4 4个月前个月前所借的现已到期的银行借款本金所借的现已到期的银行借款本金40 00040 000元和元和全部全部已计提已计提的利息的利息800800元。元。借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 40 80040 800 例例4-50 4-50 年年1212月月3030日，接银行通知，永安企业向银行日，接银行通知，永安企业向银行借入的借入的长期借款长期借款已到期，本金和利息已到期，本金和利息95 20095 200元已直接从存款中元已直接从存款中划转。划转。借：长期借款借：长期借款 95 20095 200 贷：银行存款贷：银行存款 95 20095 2002024/9/18二、税金交纳的会计处理二、税金交纳的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有会计处理时涉及的账户主要有“应交税费应交税费”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等。等。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 6042.56042.5 贷：银行存款贷：银行存款 6042.56042.5 例例4-51 4-51 年年1212月月3131日，永安企业开出转日，永安企业开出转账支票一张，用于缴纳本期的所得税账支票一张，用于缴纳本期的所得税6042.56042.5元。元。2024/9/18三、利润分派的会计处理三、利润分派的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有会计处理时涉及的账户主要有“应付股利应付股利”、“银行存款银行存款” 等。等。借：应付股利借：应付股利 180 000180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000 例例4-52 4-52 年年1212月月3131日，永安企业以银行存款日，永安企业以银行存款向投资者支付本年应付利润向投资者支付本年应付利润180 000180 000元。元。【本章小结本章小结】 制造企业的经济业务主要有制造企业的经济业务主要有: :资金筹集业务、购进业务、资金筹集业务、购进业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果形成与分配业务。产品生产业务、产品销售业务、财务成果形成与分配业务。 本章的主要内容是：介绍本章的主要内容是：介绍借贷记账法借贷记账法在在制造企业主要经制造企业主要经济济业务的核算中业务的核算中的应用的应用，要求，要求掌握掌握企业各项主要业务核算所企业各项主要业务核算所需设置的主要账户及基本会计分录的编制方法。熟练地运用需设置的主要账户及基本会计分录的编制方法。熟练地运用账户进行核算，首先应熟记各账户的性质、用途和借贷方登账户进行核算，首先应熟记各账户的性质、用途和借贷方登记的内容记的内容, ,以及账户之间的对应关系以及账户之间的对应关系; ;其次要正确区分诸如生其次要正确区分诸如生产成本和期间费用产成本和期间费用, ,营业收入和营业成本营业收入和营业成本, ,本年利润和利润分本年利润和利润分配配, ,投入资本和盈余公积这样一些基本概念。投入资本和盈余公积这样一些基本概念。