第七章第七章 账项调整账项调整 第一节第一节 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制第二节第二节 期末账项调整期末账项调整账项调整课件第一节第一节 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制 一、收入、费用的收支期与归属期一、收入、费用的收支期与归属期 二、收付实现制二、收付实现制 三、权责发生制三、权责发生制 四、权责发生制与收付实现制的比较四、权责发生制与收付实现制的比较 账项调整课件 一、收入、费用的收支期与归属期一、收入、费用的收支期与归属期 收入和费用的收支期，也称收付期收入和费用的收支期，也称收付期 是指收入实际收到了现款，而费用则实际是指收入实际收到了现款，而费用则实际付出了现款的会计期间付出了现款的会计期间 收入和费用的归属期，也称发生期收入和费用的归属期，也称发生期 是指应获得收入和应负担费用的会计期间是指应获得收入和应负担费用的会计期间 三种情况三种情况: : （1 1）两者一致，即归属于本期的收入）两者一致，即归属于本期的收入 （2 2）收付期在先，归属期在后）收付期在先，归属期在后 （3 3）归属期在先，收付期在后）归属期在先，收付期在后 账项调整课件会计基础：确定收入与费用的标准会计基础：确定收入与费用的标准收付实现制收付实现制-以实际收款、付款期为标准确认以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。收入和费用。权责发生制权责发生制-以业务实际发生期为标准以业务实际发生期为标准确认确认 收入和费用收入和费用 收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。不一致。例如：例如：1010月份销售商品的货款月份销售商品的货款1000010000元，元， 11 11月月6 6日收回，收入应计入哪个月？日收回，收入应计入哪个月？ 10 10月份的电话费月份的电话费20002000元，元，11 11月月8 8日日 支付，电话费应计入哪个月？支付，电话费应计入哪个月？账项调整课件 二、收付实现制二、收付实现制 亦称亦称“现金制现金制”或或“实收实付制实收实付制” 指以货币资金收支作标准来认定收入与费用，指以货币资金收支作标准来认定收入与费用， 即凡在本期实际收到货币资金的收入或实际即凡在本期实际收到货币资金的收入或实际支付货币资金的费用，不管是否应归属于本期，支付货币资金的费用，不管是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。都作为本期的收入和费用处理。 反之，凡本期未实际收到货币资金的收入和未反之，凡本期未实际收到货币资金的收入和未实际支付货币资金的费用，即使归属于本期，也实际支付货币资金的费用，即使归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。不作为本期的收入和费用处理。账项调整课件 三、权责发生制三、权责发生制 亦称亦称“应计制应计制”或或“应收应付制应收应付制” 指以应收应付作为标准来认定收入和费用，指以应收应付作为标准来认定收入和费用， 即凡属于本期实现的收入，不管其款项是否收即凡属于本期实现的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属于本期应负担的费到，都应作为本期的收入；凡属于本期应负担的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期的费用。用，不管其款项是否支付，都应作为本期的费用。 反之，凡不应归属于本期的收入，即使款项在反之，凡不应归属于本期的收入，即使款项在本期收妥，也不能作为本期的收入；凡不应归属于本期收妥，也不能作为本期的收入；凡不应归属于本期的费用，即使款项在本期已经支付，也不能本期的费用，即使款项在本期已经支付，也不能作为本期的费用。作为本期的费用。 账项调整课件四、权责发生制与收付实现制的比较四、权责发生制与收付实现制的比较 权责发生制把各期的收入与其相关的费用相配权责发生制把各期的收入与其相关的费用相配合，加以比较，能够正确确定各期的财务成果，核合，加以比较，能够正确确定各期的财务成果，核算复杂，算复杂，月末要对收入与费用进行调整。月末要对收入与费用进行调整。 但有可能但有可能发生坏账，发生坏账，虚增收入，虚增利润。虚增收入，虚增利润。适用于企业会计。适用于企业会计。 收付实现制，本期确定的收入与费用不完全属收付实现制，本期确定的收入与费用不完全属于同一时期于同一时期 ，各期的财务成果不准确，各期的财务成果不准确，核算简单，核算简单，月末不要对收入与费用进行调整。月末不要对收入与费用进行调整。适用于行政事业适用于行政事业单位会计。单位会计。 账项调整课件第二节第二节 期末账项调整期末账项调整 一、一、期末账项调整：期末账项调整：就是按照权责发生制的要求，合就是按照权责发生制的要求，合理地反映各会计期间应有的收入和应负担的费用，使得理地反映各会计期间应有的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，以正确各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，以正确确定各期的盈亏。确定各期的盈亏。 二、调整的主要内容有：二、调整的主要内容有： 1. 1.预收收入的分配：预收收入的分配：已经收款入账，但不属于或不完全属已经收款入账，但不属于或不完全属于本期的收入于本期的收入 2. 2.应计收入的记录：应计收入的记录：属于本期、但尚未收到款项的收入属于本期、但尚未收到款项的收入 3.3.预付费用的摊销：预付费用的摊销：属于本期、但尚未支付的费用属于本期、但尚未支付的费用 4. 4. 应计费用的记录：应计费用的记录：前期已付款，但属于本期的费用。前期已付款，但属于本期的费用。5.5.期末的其他账项调整：期末的其他账项调整：固定资产折旧、无形资产摊销固定资产折旧、无形资产摊销 计提坏账准备、计提各种税金、各种资减值准备等计提坏账准备、计提各种税金、各种资减值准备等账项调整课件三、期末账项调整的核算三、期末账项调整的核算 （一）（一）预收收入：预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货是指本期已经收款入账，但尚未向购货单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入，单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入，是一种负债性质的预收账款。是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收主要有预收销货款、预收包装物租金等。包装物租金等。1.收到款项：收到款项： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2.发出商品或提供劳务时：发出商品或提供劳务时： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 / 应交税费应交税费 其他业务收入其他业务收入账项调整课件（二）（二）应计收入：应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明，各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明，调整入账。调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。如应计租金收入、应计存款利息收入等。三、期末账项调整的核算三、期末账项调整的核算1.应计租金收入应计租金收入 借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2.应计存款利息收入应计存款利息收入 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入账项调整课件三、期末账项调整的核算三、期末账项调整的核算（三）（三）预付费用：预付费用：是指企业本期已经支付，但本期尚未受益，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益，应由以后各期来负担的费用。应由以后各期来负担的费用。 预付费用是企业的一项资产，这项资产耗用或收益后就转化预付费用是企业的一项资产，这项资产耗用或收益后就转化为费用，其余尚未耗用或转化的预付费用，递延到以后受益为费用，其余尚未耗用或转化的预付费用，递延到以后受益的会计期间。预付费用也称为递延费用。的会计期间。预付费用也称为递延费用。 主要有：预付保险金、报刊费、修理费、技术改良支出等。主要有：预付保险金、报刊费、修理费、技术改良支出等。借：待摊费用借：待摊费用 （一年内摊销）（一年内摊销） 长期待摊费用（摊销期超过一年）长期待摊费用（摊销期超过一年） 贷：银行存款贷：银行存款借：制造费用借：制造费用 / 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 / 长期待摊费用长期待摊费用企业支付了费用，若能在当期受益，就是当期应负担的费用。企业支付了费用，若能在当期受益，就是当期应负担的费用。账项调整课件三、期末账项调整的核算三、期末账项调整的核算（四）（四）应计费用：应计费用：指本期已经发生（耗用）而尚未支付指本期已经发生（耗用）而尚未支付的各项费用，因未支付，平时未予记录，在期末应查的各项费用，因未支付，平时未予记录，在期末应查明，予以调整。常见的主要有：应付利息、其他应付明，予以调整。常见的主要有：应付利息、其他应付款、预计负债、应交税费等。款、预计负债、应交税费等。1.应付利息应付利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息2.其他应付款其他应付款 借：借： 制造费用制造费用 / 管理费用管理费用 贷：应付利息贷：应付利息包装物租金包装物租金3.预计负债预计负债 借：借： 营业外支出营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债4.应交税费应交税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税账项调整课件期末有关收入项目的调整举例期末有关收入项目的调整举例（1)20061)2006年年1 1月出租仓库给某单位，租金每月月出租仓库给某单位，租金每月 800800元，元，7 7月月1 1日收回租金日收回租金4 8004 800元。元。(2)2006(2)2006年第一季度的利息收入为年第一季度的利息收入为3 0003 000元，其中元，其中 1 1月、月、2 2月份分别为月份分别为900900元，元，3 3月份为月份为1 2001 200元。元。(3)(3)向某公司销售一批产品，向某公司销售一批产品，20062006年年5 5月月2525日预收日预收货款货款2000020000元，元，6 6月月2 2日发出货物，并开出增值税日发出货物，并开出增值税专用发票，计价款专用发票，计价款3000030000元，税率元，税率17%17%，增值税，增值税51005100元。元。6 6月月5 5日日 收妥补付余款收妥补付余款1510015100元。元。账项调整课件（1）16月确认收入月确认收入 借：其他应收款借：其他应收款 800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800 7月收款月收款 借：银行存款借：银行存款 4 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 4 800（2） 12月确认收入月确认收入 借：应收利息借：应收利息 900 贷：财务费用贷：财务费用 900 3月收款月收款 借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 800 财务费用财务费用 1 200（3） 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：预收账款贷：预收账款 20 000 （3） 借：预收账款借：预收账款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 贷：应交税金贷：应交税金增（销增（销) 5100 （3） 借借: 银行存款银行存款 15 100 贷：预收账款贷：预收账款 15 100 账项调整课件期末有关费用项目的调整举例期末有关费用项目的调整举例(4)2006(4)2006年年6 6月月3030日向银行支付第二季度短期借款日向银行支付第二季度短期借款利息利息28002800元，其中，元，其中，4 4月、月、5 5月份分别为月份分别为900900元。元。(5)2006(5)2006年年1 1月月2 2日用银行存款支付生产用设备修日用银行存款支付生产用设备修理费理费1200012000元，该费用在本年度内分月摊销。元，该费用在本年度内分月摊销。(6)2006(6)2006年年6 6月末计提长期借款利息月末计提长期借款利息15001500元。元。( (直直接记入接记入“长期借款长期借款”账户账户) )账项调整课件（4） 45月确认费用月确认费用 借：财务费用借：财务费用 900 贷：应付利息贷：应付利息 900 6月付款月付款 借：财务费用借：财务费用 1 000 借：应付利息借：应付利息 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 800（5）1月月2日支付修理费日支付修理费 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 本月分摊本月分摊 借：制造费用借：制造费用 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000（6）计提本月利息）计提本月利息 借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：长期借款贷：长期借款 1 500账项调整课件三、期末账项调整核算三、期末账项调整核算（五）（五）期末其他账项调整期末其他账项调整1 1 计提固定资产折旧计提固定资产折旧折旧的含义：折旧的含义：固定资产的价值损耗固定资产的价值损耗折旧额的计算折旧额的计算: : 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法等。平均年限法、工作量法、双倍余额递减法等。平均年限法计算折旧：平均年限法计算折旧： 年折旧额年折旧额 = (= (固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值) ) 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额 12 12 固定资产净值固定资产净值 = = 固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧应设置的账户应设置的账户: : “ “固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧” 借：制造费用借：制造费用 / / 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧举例举例账项调整课件 2006年年6月份月份“固定资产固定资产”账户有原值账户有原值1 040 000元，其中生产用设备元，其中生产用设备800 000元，预计使用元，预计使用10年，年，预计残值预计残值85 000元，预计清理费用元，预计清理费用5 000元；管理元；管理用设备用设备240 000元，预计使用元，预计使用5年，无残值。年，无残值。 生产用设备月折旧额生产用设备月折旧额 ： （800000-85000+5000800000-85000+5000）(10 (10 12)=6000 6000 管理用设备月折旧额管理用设备月折旧额240000(240000(512 )= 4000 4000 调整分录：借：制造费用调整分录：借：制造费用 6 000 6 000 管理费用管理费用 4 000 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 10 000账项调整课件三、期末账项调整核算三、期末账项调整核算2.2.计提坏账准备的核算计提坏账准备的核算企业对于没有把握能够收回的应收账款企业对于没有把握能够收回的应收账款, ,应当应当计提坏账准备计提坏账准备. .企业采用企业采用备抵法备抵法核算坏账损失核算坏账损失举例举例当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备=应收账款应收账款期末余额期末余额计提计提比例比例坏账准备坏账准备账面余额账面余额应设置的账户应设置的账户: “坏账准备坏账准备”期末应收账款净值期末应收账款净值=“应收账款应收账款”余额余额 “坏账准备坏账准备”余余额额账项调整课件举举 例例 2006年年6月月,“应收账款应收账款”期末借方余额期末借方余额250000元元, “坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额8500元，按应收账款余额元，按应收账款余额5%计提坏账准备计提坏账准备。 当期应提取坏账准备：当期应提取坏账准备： =250 0005% - 8 500 = 4 000 =250 0005% - 8 500 = 4 000 调整分整分录： 借：借：资产减减值损失失 4 000 4 000 贷：坏：坏账准准备 4 000 4 000 账项调整课件