第三章复式记账本章主要内容简介：本章主要讲述了下列内容：（1）复式记账法的概念和种类；（2）借贷记账法的记账的概念、特点；（3）会计分录的概念、分类及编制方法；（4）借贷记账法的运用；（5）平行登记的概念和要求。这五部分内容都是要求必须掌握的。一、复式记账法（一）、记账方法的概念所谓的记账方法，根据一定的原理，对发生的交易或者事项，运用一定的记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。记账方法按其形式不同，可以分为单式记账法单式记账法和复式记账法和复式记账法。（二）单式记账法概念：单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户进行记录的记账方法。特点：单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及现金、银行存款以及债权、债务债权、债务方面发生的交易或事项，是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性和完整性。（三）复式记账法1、概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个或两个以上相互联系两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。目前，我国所有的单位都采用复式记账法中的借贷记账法。2、复式记账的原理会计平衡公式，资产负债+所有者权益无论交易事项怎么变化，都不影响资产和权益的平衡关系，是复式记账的理论依据。3、复式记账的特点和意义例：下列有关复式记账法的表述中正确的有（）A复式记账法一般应在两个或两个以上账户中登记，但有时也在一个账户登记B复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉C复式记账法便于检查账户记录是否正确D我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算答案：BCD例：在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用（）A复式记账法B增减记账法C收付记账法D借贷记账法答案：D例题：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）答案：解析：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例题：复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（）答案：解析：由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两两个或两个以上相互联系的账户个以上相互联系的账户中以借贷相等的金借贷相等的金额额进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法目前已成为我国法定的记账方法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借借”和和“贷贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。例题（判断）借贷记帐法中的记账符号“借”肯定是账户的左方，“贷”肯定是帐户的右方（）答案：对例题（判断）借贷记账法中的“借”表示增加，“贷”表示减少（）答案：错，取决于账户的性质和结构例题：在借贷记账法下，一般“借”表示（）A资产的增加B费用的增加C权益的增加D收入的减少答案：ABD（三）借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用借、贷两个记账符号来表示各会计要素会计要素的增加和减少。资产类账户资产类账户1.对于资产类账户，借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数。资产类账户的余额一般在借方一般在借方，其余额计算公式为：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额注意：个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、坏帐准备、累计摊销等。其余额计算公式为：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。权益类账户（负债，所有者权益）2.对于负债类、所有者权益类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；其中：（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额余额一般出现在贷方一般出现在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）注意：个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用、本年利润。（在后面财务成果的核算与分配会专门讲到）成本费用类账户借方贷方费用的增加数XXX费用的减少数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX3.费用（包括成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方，期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。收入类账户借方贷方收入的减少数或转销数XXX收入的增加数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX4、收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额。例题例下列计入借方的是（）A.资产的增加额B.负债的增加额C.所有者权益的增加额D.费用的增加额答案AD解析借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额（四）借贷记账法的记账规则1.借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。具体说，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入几个账户的借方，同时记入另几相账户的贷方，并且记入借方和贷方的金额必须相等。（五）、借贷记账法的试算平衡、试算平衡的概念试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。2、试算平衡原理结论：本期所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等，本期所有账户的代方期末余额合计与贷方期末余额合计必然相等3、试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡法的理论依据发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则（2）余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡期初余额平衡与期末余额平衡两类两类。其公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计4、试算平衡表在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成的，样式如下：科目名称期初余额本期发生额期末余额借方 贷方 借方贷方借方 贷方合计试算平衡表年月单位(元)编制试算平衡表时需要注意的几个问题（1）必须保证所有账户的发生额及余额均已计入试算平衡表。（2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。例题：下列项目中，属于借贷记账法特点的有（）A以“借”、“贷”为记账符号B以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则C可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡D记账方向由账户所反映的经济内容来决定答案ABC例下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（）。A.漏记某项经济业务B.重记某项经济业务C.记错方向，把借方计入贷方D.借贷错误巧合，正好抵消答案ABD解析注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。例关于试算平衡法的下列说法正确的是（）。A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误C.试算平衡了，说明账户记录一定正确D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”答案：ABD三、会计分录（重点）（一）会计分录的概念：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户及其金额的记录，会计分录简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额名称及应记金额三要素构成的。（二）会计分录的分类：根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分简单会计分录和复合会计分录录。1、简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即“一借一贷”的分录。例如：把现金存入银行的分录：借：银行存款贷：现金2、复合会计分录指的是由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即“一一借多贷借多贷”、“一贷多借一贷多借”或或“多借多贷多借多贷”的分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。注意点注意点：多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比校繁杂，确实需要编制时才可以编制，一一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录计分录。例如：不能把“现金存入银行”和“采取赊销方式销售商品”业务合并编制如下分录：借：银行存款应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）现金（三）、会计分录的编制1、会计分录的格式2、会计分录的编制步骤：（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定记入哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。练习题：根据以下业务题，编制会计分录并编制发生额试算平衡表和总账明细账的平行登记关系1、从银行提取现金1万元2、以银行存款2万元购入甲材料15000元，乙材料5000元。3、以银行存款50000元偿还A公司欠款30000元，B公司20000元4、向A公司购入甲材料10000元，款项未支付。四、总分类账户与明细分类账户（一）总分类账户与明细分类账户的关系1、两者的联系（1）反映经济业务的内容相同。如“原材料”总账与其所属的“原材料”、“辅助材料”等明细账户都是用来反映原材料的收发及结存业务的。（2）登记账簿的原始依据相同，登记总分类账户与登记其所属的明细分类账户的原始凭证是相同的。2、两者的区别（1）反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标；而明细分类账是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。（2）作用不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记1.平行登记含义：是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。2.平行登记的要求（要点）：（1）依据相同：所依据会计凭证相同。（2）方向相同（借贷方向相同）：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。（3）期间相同（所属会计期间相同）：即对于当期发生的经济业务，必须在同一会计期间（如同一个月、同一个季度、同一年度）将其全部登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。（4）金额相等：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：总账账户的期初余额所属明细账账户期初余额合计总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额所属明细账账户期末余额合计举例例下列关于平行登记的说法正确的是（）。A.总账账户的期初余额明细账账户期初余额合计B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等C.总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计D.总账账户的期末余额所属明细账账户期末余额合计答案：BCD解析：A的正确表示应该是：总账账户的期初余额所属明细账账户期初余额合计