厦门大学经济学院金融系课程厦门大学经济学院金融系课程中中 级级 财财 务务 会会 计计黄娟娟黄娟娟20102010学年第二学期学年第二学期上海立信会计学院上海立信会计学院第二章第二章 财务会计规范财务会计规范第一节第一节 会计核算规范体系会计核算规范体系第二节第二节 上市公司会计信息披露规范体系上市公司会计信息披露规范体系第三节第三节 会计规范的国际化会计规范的国际化上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 会计核算规范体系会计核算规范体系一、会计规范概述一、会计规范概述一、会计规范概述一、会计规范概述（一）会计规范及其作用（一）会计规范及其作用（一）会计规范及其作用（一）会计规范及其作用 会计规范是一系列约定俗成或明文规定的用于规会计规范是一系列约定俗成或明文规定的用于规会计规范是一系列约定俗成或明文规定的用于规会计规范是一系列约定俗成或明文规定的用于规范并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成范并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成范并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成范并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、制度、标准和惯例的总称，也是用于等行为的法律、制度、标准和惯例的总称，也是用于等行为的法律、制度、标准和惯例的总称，也是用于等行为的法律、制度、标准和惯例的总称，也是用于分析和评价会计工作的运行及其结果的标准。分析和评价会计工作的运行及其结果的标准。分析和评价会计工作的运行及其结果的标准。分析和评价会计工作的运行及其结果的标准。 （二）会计规范的特点（二）会计规范的特点（二）会计规范的特点（二）会计规范的特点 权威性、公认性、历史承继性、稳定性、统一权威性、公认性、历史承继性、稳定性、统一权威性、公认性、历史承继性、稳定性、统一权威性、公认性、历史承继性、稳定性、统一性、多样性。性、多样性。性、多样性。性、多样性。上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 会计核算规范体系会计核算规范体系（三）会计规范的模式（三）会计规范的模式 1.1.英美法系国家的会计规范模式英美法系国家的会计规范模式 一般由民间组织制定；会计规范与税法等一般由民间组织制定；会计规范与税法等法规分离。法规分离。 具有较大的灵活性和适应性。具有较大的灵活性和适应性。 2.2.大陆法系国家的会计规范模式大陆法系国家的会计规范模式 由政府制定，政府对会计规范直接干预和由政府制定，政府对会计规范直接干预和制约制约; ;会计规范主要服从于税法、商法等法规。会计规范主要服从于税法、商法等法规。 具有较大的强制性。具有较大的强制性。 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 会计核算规范体系会计核算规范体系二、会计核算规范与财务会计目标二、会计核算规范与财务会计目标 会计核算规范与财务会计目标相辅相成，会计核算规范与财务会计目标相辅相成，财务会计目标是会计核算规范的方向。财务会计目标是会计核算规范的方向。 会计核算规范服务于财务会计目标会计核算规范服务于财务会计目标 会计核算规范是财务会计目标的具体化会计核算规范是财务会计目标的具体化 会计核算规范依存于财务会计目标会计核算规范依存于财务会计目标 上海立信会计学院上海立信会计学院 我国会计规范模式的主要特征：我国会计规范模式的主要特征： 以政府为主导，民间组织为补充。以政府为主导，民间组织为补充。 我国财政部会计司具体负责起草制定会计我国财政部会计司具体负责起草制定会计准则。财政部会计准则委员会（准则。财政部会计准则委员会（CASCCASC）作为我）作为我国会计准则制定的咨询机构。国会计准则制定的咨询机构。 CASC CASC下设三个委员会：会计理论专业委员下设三个委员会：会计理论专业委员会、企业会计专业委员会、政府及非营利组织会、企业会计专业委员会、政府及非营利组织会计专业委员会。会计专业委员会。三、我国会计核算规范的模式和构架三、我国会计核算规范的模式和构架（一）我国会计核算规范的构架（一）我国会计核算规范的构架上海立信会计学院上海立信会计学院三、我国会计核算规范的模式和构架三、我国会计核算规范的模式和构架（二）我国会计核算规范的构架（二）我国会计核算规范的构架会计法会计法具体准则具体准则具体准则具体准则应用指南应用指南应用指南应用指南行政行政行政行政法规法规法规法规全国人大全国人大常委会常委会国务院国务院常委会常委会国务院国务院主管部门主管部门部长令部长令国务院国务院主管部门主管部门部门文件部门文件基本准则基本准则部门部门部门部门规章规章规章规章规范性规范性规范性规范性文件文件文件文件法律法律法律法律上海立信会计学院上海立信会计学院会计的法规体系会计的法规体系会计法会计法1999年年企业会计准则企业会计准则2006年年基本准则基本准则1项项具体准则具体准则38项项应用指南应用指南解释公告解释公告上海立信会计学院上海立信会计学院（二）（二） 我国会计核算规范的构架我国会计核算规范的构架 1.1.会计法会计法中华人民共和国会计法（以中华人民共和国会计法（以下简称会计法）是就我国会计工下简称会计法）是就我国会计工作的主要方面作出规定的法律规范，作的主要方面作出规定的法律规范，是我国会计工作的根本大法，是制定是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的基本依据。各项会计法规的基本依据。上海立信会计学院上海立信会计学院（二）（二） 我国会计核算规范的构架我国会计核算规范的构架 2. 2. 会计准则会计准则p 会计准则是反映经济活动、确认产权关系、会计准则是反映经济活动、确认产权关系、 规范收益分配的会计专业技术标准；规范收益分配的会计专业技术标准；p 会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；p 会计准则是国家经济法规的重要组成部分，会计准则是国家经济法规的重要组成部分， 在国家经济生活甚至国际经济交往中发挥在国家经济生活甚至国际经济交往中发挥 着日益重要的作用。着日益重要的作用。 上海立信会计学院上海立信会计学院（二）（二） 我国会计核算规范的构架我国会计核算规范的构架 2. 2. 会计准则会计准则 会计准则包括：会计准则包括： 企业会计准则；政府与非企业会计准则；政府与非营利组织会计准则。营利组织会计准则。 企业会计准则包括：企业会计准则包括：1 1项基本准则、项基本准则、3838项具项具体准则、应用指南及解释公告。体准则、应用指南及解释公告。 企业会计准则体系显著的特征是：企业会计准则体系显著的特征是： 立足国情、国际趋同。立足国情、国际趋同。 既实现了与国际财既实现了与国际财务报告准则实质性趋同，又适应了中国市场经务报告准则实质性趋同，又适应了中国市场经济发展的现实需要。济发展的现实需要。 上海立信会计学院上海立信会计学院我国企业会计准则体系架构我国企业会计准则体系架构（2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起实施）日起实施）日起实施）日起实施）1 1项基本准则项基本准则3838项具体准则项具体准则操操作作性性规规范范特定问题特定问题具体规范具体规范实实施施中中制定依据制定依据上海立信会计学院上海立信会计学院2. 2. 会计准则会计准则 （1 1）企业会计准则）企业会计准则基本准则基本准则 我国的基本准则类似于国际财务报告准则我国的基本准则类似于国际财务报告准则中中“编报财务报表的框架编报财务报表的框架”，在会计准则中起，在会计准则中起统统驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。则、财务报告等内容。 上海立信会计学院上海立信会计学院2. 2. 会计准则会计准则 （2 2）企业会计准则）企业会计准则具体准则、应用指南具体准则、应用指南 我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内部结构相同。与国际财务报告准则的内部结构相同。 具体准则具体准则分为一般业务准则、特殊业务准分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告。项的确认、计量和报告。 应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规范，属于操作层重点难点内容提供的操作性规范，属于操作层面的规定。面的规定。上海立信会计学院上海立信会计学院大类大类大类大类 准则准则准则准则 受影响较明显的行业、受影响较明显的行业、受影响较明显的行业、受影响较明显的行业、企业、业务企业、业务企业、业务企业、业务 资产资产资产资产 1 1号：存货号：存货号：存货号：存货 制造业、商业等制造业、商业等制造业、商业等制造业、商业等 2 2号：长期股权投资号：长期股权投资号：长期股权投资号：长期股权投资 控股公司控股公司控股公司控股公司 3 3号：投资性房地产号：投资性房地产号：投资性房地产号：投资性房地产 房地产行业房地产行业房地产行业房地产行业 4 4号：固定资产号：固定资产号：固定资产号：固定资产 所有上市公司所有上市公司所有上市公司所有上市公司 5 5号：生物资产号：生物资产号：生物资产号：生物资产 农业农业农业农业 6 6号：无形资产号：无形资产号：无形资产号：无形资产 高科技高科技高科技高科技 7 7号：非货币资产交换号：非货币资产交换号：非货币资产交换号：非货币资产交换资产重组资产重组资产重组资产重组8 8号：资产减值号：资产减值号：资产减值号：资产减值 上海立信会计学院上海立信会计学院大类大类大类大类 准则准则准则准则 受影响较明显的行业、受影响较明显的行业、受影响较明显的行业、受影响较明显的行业、企业、业务企业、业务企业、业务企业、业务 负债负债负债负债 9 9号：职工薪酬号：职工薪酬号：职工薪酬号：职工薪酬 所有上市公司所有上市公司所有上市公司所有上市公司1010号：企业年金基号：企业年金基号：企业年金基号：企业年金基金金金金 企业养老保险业务企业养老保险业务企业养老保险业务企业养老保险业务 1111号：股份支付号：股份支付号：股份支付号：股份支付 股权分置改革的对价支股权分置改革的对价支股权分置改革的对价支股权分置改革的对价支付付付付 1212号：债务重组号：债务重组号：债务重组号：债务重组 1313号：或有事项号：或有事项号：或有事项号：或有事项 上海立信会计学院上海立信会计学院大类大类大类大类 准则准则准则准则 受影响较明显的行业、企受影响较明显的行业、企受影响较明显的行业、企受影响较明显的行业、企业、业务业、业务业、业务业、业务 收入收入收入收入1414号：收入号：收入号：收入号：收入 所有所有所有所有上市公司上市公司上市公司上市公司1515号：建造合同号：建造合同号：建造合同号：建造合同 建筑业建筑业建筑业建筑业 1616号：政府补助号：政府补助号：政府补助号：政府补助 政府保护行业或企业政府保护行业或企业政府保护行业或企业政府保护行业或企业 费用费用费用费用1717号：借款费用号：借款费用号：借款费用号：借款费用 借款购置或建设固定资产借款购置或建设固定资产借款购置或建设固定资产借款购置或建设固定资产 1818号：所得税号：所得税号：所得税号：所得税 所有所有所有所有 上市公司上市公司上市公司上市公司上海立信会计学院上海立信会计学院大类大类大类大类 准则准则准则准则 受影响较明显的行业、企受影响较明显的行业、企受影响较明显的行业、企受影响较明显的行业、企业、业务业、业务业、业务业、业务 特殊特殊特殊特殊业务业务业务业务1919号：外币折算号：外币折算号：外币折算号：外币折算 外币交易和外币报表折算外币交易和外币报表折算外币交易和外币报表折算外币交易和外币报表折算 2020号：企业合并号：企业合并号：企业合并号：企业合并 企业并购业务企业并购业务企业并购业务企业并购业务 2121号：租赁号：租赁号：租赁号：租赁 融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁 2222号：金融工具确认和计量号：金融工具确认和计量号：金融工具确认和计量号：金融工具确认和计量 拥有金融资产或金融负债拥有金融资产或金融负债拥有金融资产或金融负债拥有金融资产或金融负债的企业的企业的企业的企业 2323号：金融资产转移号：金融资产转移号：金融资产转移号：金融资产转移 2424号：套期保值号：套期保值号：套期保值号：套期保值 2525号：原保险合同号：原保险合同号：原保险合同号：原保险合同 保险公司保险公司保险公司保险公司 2626号：再保险合同号：再保险合同号：再保险合同号：再保险合同2727号：石油天然气开采号：石油天然气开采号：石油天然气开采号：石油天然气开采 石油开采业石油开采业石油开采业石油开采业 上海立信会计学院上海立信会计学院大类大类大类大类 准准准准 则则则则 财务报告财务报告财务报告财务报告2828号：会计政策、会计估计变更和差错更正号：会计政策、会计估计变更和差错更正号：会计政策、会计估计变更和差错更正号：会计政策、会计估计变更和差错更正 2929号：资产负债表日后事项号：资产负债表日后事项号：资产负债表日后事项号：资产负债表日后事项 3030号：财务报表列报号：财务报表列报号：财务报表列报号：财务报表列报 3131号：现金流量表号：现金流量表号：现金流量表号：现金流量表 3232号：中期财务报告号：中期财务报告号：中期财务报告号：中期财务报告 3333号：合并财务报表号：合并财务报表号：合并财务报表号：合并财务报表 3434号：每股收益号：每股收益号：每股收益号：每股收益 3535号：分部报告号：分部报告号：分部报告号：分部报告 3636号：关联方披露号：关联方披露号：关联方披露号：关联方披露 3737号：金融工具列报号：金融工具列报号：金融工具列报号：金融工具列报首次使用首次使用首次使用首次使用 3838号：首次执行企业会计准则号：首次执行企业会计准则号：首次执行企业会计准则号：首次执行企业会计准则 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 上市公司上市公司会计信息披露规范体系会计信息披露规范体系 一、上市公司会计信息披露概述一、上市公司会计信息披露概述 规范上市公司会计信息披露有助于提高规范上市公司会计信息披露有助于提高资本市场有效性，保护投资者利益资本市场有效性，保护投资者利益 规范的上市公司会计信息披露是投资者规范的上市公司会计信息披露是投资者理性决策的前提理性决策的前提 二、上市公司会计信息披露规范体系的构架二、上市公司会计信息披露规范体系的构架（一）上市公司会计信息披露规范的监管机构（一）上市公司会计信息披露规范的监管机构国务院证券委员会是我国证券管理的权力机关国务院证券委员会是我国证券管理的权力机关中国证监会是国务院证券委员会的办事机构中国证监会是国务院证券委员会的办事机构上海立信会计学院上海立信会计学院（二）我国上市公司信息披露规范体系（二）我国上市公司信息披露规范体系公司法公司法证券法上市公司监上市公司监督管理条例督管理条例股票发行与交股票发行与交易管理暂行条例易管理暂行条例上市公司信息披露上市公司信息披露管理办法管理办法信息披露内容与格式准则信息披露内容与格式准则信息披露编报规则信息披露编报规则 等等首次披露首次披露招股说明书招股说明书上市公告书上市公告书定期报告定期报告中期报告中期报告年度报告年度报告临时报告临时报告重大事项重大事项报告报告上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 上市公司上市公司会计信息披露规范体系会计信息披露规范体系三、我国上市公司信息披露规范三、我国上市公司信息披露规范年度报告年度报告季度报告季度报告重大事件公告重大事件公告初次披露初次披露上市公司会计上市公司会计信息披露的主信息披露的主要形式和内容要形式和内容持续性披露持续性披露招股说明书招股说明书募集公告书募集公告书上市公告书上市公告书临时公告临时公告定期公告定期公告中期报告中期报告上海立信会计学院上海立信会计学院本章小结本章小结通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1. 1. 了解我国会计核算规范的模式和构架了解我国会计核算规范的模式和构架; ;2. 2. 认识我国企业会计准则体系认识我国企业会计准则体系; ;3. 3. 掌握我国企业会计准则掌握我国企业会计准则基本准则的作用基本准则的作用; ;上海立信会计学院上海立信会计学院