会计报表项目常见风险因素的发现会计报表项目常见风险因素的发现第一部分：企业舞弊的动因第一部分：企业舞弊的动因第二部分：会计报表舞弊的征兆第二部分：会计报表舞弊的征兆第三部分：企业操纵利润的新手段第三部分：企业操纵利润的新手段第四部分：会计报表项目常见风险因素的发现第四部分：会计报表项目常见风险因素的发现1企业舞弊的动因企业舞弊的动因n1、融资（圈钱）、融资（圈钱）n2、二级市场炒作（操纵价格）、二级市场炒作（操纵价格）n3、其它考虑、其它考虑2融资（圈钱）融资（圈钱）n初次发行阶段。证监会要求公司有三年初次发行阶段。证监会要求公司有三年盈利，公司为了能上市，就进行财务包盈利，公司为了能上市，就进行财务包装；装；n配股、增发新股阶段：证监会要求上市配股、增发新股阶段：证监会要求上市公司净资产收益率最近三年平均不低于公司净资产收益率最近三年平均不低于6%，为达到配股和增发的目的，上市公，为达到配股和增发的目的，上市公司也会进行财务包装。司也会进行财务包装。3二级市场炒作（操纵价格）二级市场炒作（操纵价格）n企业股票如果上市，为维持股价或为使企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。股票，以取得更大的控制权或待价而沽。琼民源与银广夏造假案主要目的是配合琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格庄家二级市级操纵价格4其它考虑其它考虑n我国上市公司粉饰报表另外一个目的避免带帽我国上市公司粉饰报表另外一个目的避免带帽（“ST”、“PT”）以及退市；如果已带帽了，）以及退市；如果已带帽了，“ST”不想沦为不想沦为“PT”，“PT”不想最后退市，这不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望以达到摘帽的目的。以达到摘帽的目的。n此外，公司管理阶层为了达成预算目标，借以此外，公司管理阶层为了达成预算目标，借以表现其为成功的经理人；或是为了贪得绩效奖表现其为成功的经理人；或是为了贪得绩效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关；后者则是为表现自我或与工作职位安全有关；后者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为了物质报酬。有人称此类舞弊为“绩效舞弊绩效舞弊”舞舞弊手段。弊手段。5会计报表阅读会计报表阅读n管理舞弊管理舞弊重要的警讯列举：重要的警讯列举：n1 1、现金短缺、负的现金流量、营运资金短缺，影响营、现金短缺、负的现金流量、营运资金短缺，影响营运周转。运周转。n2 2、融资能力、融资能力( (包括借款及增资包括借款及增资) )减低，营业扩充的资金减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余。反之也然。来源只能依赖盈余。反之也然。n3 3、为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品。、为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品。n4 4、订单显著减少，预示未来销售收入的下降。、订单显著减少，预示未来销售收入的下降。n5 5、成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。、成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。n6 6、对遭受严重经济压力的顾客，收回欠帐有困难。、对遭受严重经济压力的顾客，收回欠帐有困难。n7 7、发展中或竞争产业对新资金的大量需求。、发展中或竞争产业对新资金的大量需求。n8 8、对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。、对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。6会计报表阅读会计报表阅读n管理舞弊管理舞弊重要的警讯列举：重要的警讯列举：n9 9、夕阳工业或濒临倒闭的产业。、夕阳工业或濒临倒闭的产业。n1010、因经济或其他情况导致的产能过剩。、因经济或其他情况导致的产能过剩。n1111、现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的、现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性。规定缺乏弹性。n1212、管理阶层严格要求主管达成预算的倾向。、管理阶层严格要求主管达成预算的倾向。n1313、迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。、迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。n1414、管理阶层不提供审计人员为澄清及了解财务报表所、管理阶层不提供审计人员为澄清及了解财务报表所需的额外资料。需的额外资料。 n1515、存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的、存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险。产品过时的严重风险。n1616、固定资产品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法、固定资产品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。改为直线法而欠正当理由。 7会计报表阅读会计报表阅读n一、报表及报表之间的勾稽关系一、报表及报表之间的勾稽关系n1、资产总额、资产总额=负债负债+所有者权益所有者权益n2、利润及利润分配表未分配利润上年数、利润及利润分配表未分配利润上年数=利润及利润分配利润及利润分配表年初未分配利润本年数表年初未分配利润本年数=资产负债表未分配利润年初数资产负债表未分配利润年初数n3、利润及利润分配表未分配利润本年数、利润及利润分配表未分配利润本年数=资产负债表未分资产负债表未分配利润年末数配利润年末数n4、现金流量表：、现金流量表：n现金的期末余额及现金的期初余额现金的期末余额及现金的期初余额=资产负债表货币资资产负债表货币资金的期末数及期初数；金的期末数及期初数；n正表正表“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”=补充资料补充资料“经营活经营活动产生的现金流量净额动产生的现金流量净额”；n补充资料：净利润，少数股东损益取自利润表。补充资料：净利润，少数股东损益取自利润表。8会计报表阅读会计报表阅读n二、报表项目之间的勾稽关系二、报表项目之间的勾稽关系n案例分析：案例分析：*股份股份99年年报年年报n1、主营业务收入为、主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金却只有万元，但主营业务税金却只有82.43万元，万元，税率只有千分之二，期初的主营业务税率却在千分之六以上。税率只有千分之二，期初的主营业务税率却在千分之六以上。n2、财务费用是负值，与资产负债表中短期借款、财务费用是负值，与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。n3、从所得税看，企业的所得税率为、从所得税看，企业的所得税率为20.5，而期初的所得税率为，而期初的所得税率为35.2。n4、利润分配表盈余公积提取了、利润分配表盈余公积提取了690万元，而资产负债表中万元，而资产负债表中盈余公积却增加了盈余公积却增加了862.66万元，两者相差万元，两者相差173万元。万元。n5、利润分配表中的未分配利润为、利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债万元，而资产负债表中的未分配利润为表中的未分配利润为2417万元，两者相差万元，两者相差90万元，属于明万元，属于明显的会计错误。显的会计错误。n*股份是股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，万元，虚增负债虚增负债1956万元，虚增所有者权益万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业万元，虚增主营业务收入务收入1.5亿元，虚增利润总额亿元，虚增利润总额8679万元，此外：投资万元，此外：投资/投资收投资收益、固定资产益、固定资产/累计折旧等也存在一定的勾稽关系。累计折旧等也存在一定的勾稽关系。9会计报表阅读会计报表阅读n三、三、会计报表的数据分析：会计报表的数据分析：n1、差额比较：期初及期末数比较、上年数及本年、差额比较：期初及期末数比较、上年数及本年数比较；数比较；n2、比重比较：报表项目金额占整个资产总额的比、比重比较：报表项目金额占整个资产总额的比例、占整个收入的比例；例、占整个收入的比例；n3、被审计单位个别会计主体分析：关注利润贡献、被审计单位个别会计主体分析：关注利润贡献较大或出现亏损较多的单位。较大或出现亏损较多的单位。10会计报表阅读会计报表阅读n案例分析：案例分析：琼民源：琼民源：19961996年利润总额和净利润分年利润总额和净利润分别较别较19951995年增长年增长848848倍和倍和12901290倍。而对这种超常增长，倍。而对这种超常增长，公司解释为公司解释为“公司投资北京的战略决策获得巨大成功，公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。”这种含这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在19961996年利润总额年利润总额5 57 7亿中有亿中有5 54 4亿是虚构出来的，是亿是虚构出来的，是“琼民源琼民源”公司在未取得土地使用权的情况下，通过公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。编造的。11会计报表阅读会计报表阅读n案例分析：案例分析：银广夏在会计报表附注中对公司银广夏在会计报表附注中对公司的货币资金的货币资金2000年年末比年年末比1999年同期增加年同期增加2.27亿元，增加亿元，增加69.39%的原因表述为的原因表述为“公司本年度公司本年度的销售增加，且回笼现金较多所致的销售增加，且回笼现金较多所致”。但是从。但是从公司的资产负债表和现金流量表可以知道：公司的资产负债表和现金流量表可以知道：n(1)公司公司2000年比年比1999年增加短期借款年增加短期借款5.86亿元；亿元；n(2)在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流量主要来源于公司的借款。量主要来源于公司的借款。n(3)从公司的资产负债表可知，公司从公司的资产负债表可知，公司2000年度的经年度的经营和其他活动，使公司的应收款项增加营和其他活动，使公司的应收款项增加4.4亿元，亿元，增加增加96.5%。因此，从上面的判断来说，公司的。因此，从上面的判断来说，公司的2000年度的销售及销售货款回笼并不理想，年度的销售及销售货款回笼并不理想，12企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n利用会计估计变更等手段操纵利润利用会计估计变更等手段操纵利润1 1、一次性计提巨额减值准备，预计负债等，、一次性计提巨额减值准备，预计负债等，不仅为扭亏创造条件，也成为逃避监管的不仅为扭亏创造条件，也成为逃避监管的“法法宝宝” ” ；n中国服装：亏损中国服装：亏损- -扭亏扭亏- -再亏损。再亏损。20012001年首亏年首亏17811781万元；万元；20022002年度实现年度实现216216万元的盈利，其中冲回坏帐准备使管理费万元的盈利，其中冲回坏帐准备使管理费用减少用减少412412万元；万元；20032003年亏损年亏损1355213552万元，共计提各项准备万元，共计提各项准备63876387万元。下一年是否扭亏？万元。下一年是否扭亏？13企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n2 2、转回以前年度过度计提的资产准备，目前、转回以前年度过度计提的资产准备，目前缺乏判断缺乏判断“秘密准备秘密准备”的标准，被部分公司利的标准，被部分公司利用增加转回当期利润。用增加转回当期利润。 STST吉发吉发20022002年度，原大股东偿还欠款冲回坏账年度，原大股东偿还欠款冲回坏账准备准备49454945万元，成为扭亏关键因素万元，成为扭亏关键因素。14企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n3 3、对关联欠款或长期投资少提或不提准备。、对关联欠款或长期投资少提或不提准备。 如：关联方按如：关联方按2%2%计提坏帐准备，母公司报表对纳计提坏帐准备，母公司报表对纳入合并报表范围的子公司不提坏帐准备等，并未说明入合并报表范围的子公司不提坏帐准备等，并未说明理由。理由。 石炼化石炼化关联单位亏损严重，补充计提关联单位亏损严重，补充计提1.91.9亿元，亿元，微利转亏损；微利转亏损； 皇台酒业皇台酒业调低坏账准备计提比例，增加利润调低坏账准备计提比例，增加利润14581458万元，被出具保留意见，调整后盈利转为亏损；万元，被出具保留意见，调整后盈利转为亏损； *ST *ST华信华信保留意见明确指出，一项在建工程一直保留意见明确指出，一项在建工程一直未完工，且存在减值，但始终未计提准备，已调整增未完工，且存在减值，但始终未计提准备，已调整增加亏损。加亏损。15企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n滥用会计差错调整滥用会计差错调整1、平滑利润指标，或保证当期盈利，避免被平滑利润指标，或保证当期盈利，避免被STST或或退市；退市；案例：案例：*ST*ST北科北科 公司将公司将20022002年因以前年度资产减值准备提取不足、年因以前年度资产减值准备提取不足、虚计收入、少计成本行为作了重大会计差错更正，共虚计收入、少计成本行为作了重大会计差错更正，共调减以前年度净利润调减以前年度净利润4.524.52亿元，亿元，“戏剧性戏剧性”地出现地出现19991999年和年和20012001年巨亏、年巨亏、20002000年微利的调整结果，从而年微利的调整结果，从而避免因三年连续亏损而被暂停上市处理。但会计师已避免因三年连续亏损而被暂停上市处理。但会计师已经连续两年出具拒绝表示意见的审计报告。经连续两年出具拒绝表示意见的审计报告。 该公司该公司因因2001200220012002年连续年连续3 3年亏损，已于今年年亏损，已于今年9 9月月1515日退市。日退市。16企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n掩盖以前年度业绩不真实，有业绩造假的嫌疑。掩盖以前年度业绩不真实，有业绩造假的嫌疑。沈阳机床沈阳机床-2002-2002年度以重大会计差错为由年度以重大会计差错为由调减期初留存收益调减期初留存收益1.121.12亿元。但公司对调整原亿元。但公司对调整原因解释不清，语焉不详，使投资者无法了解公因解释不清，语焉不详，使投资者无法了解公司以前年度经营业绩的真实状况。司以前年度经营业绩的真实状况。17企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n合并报表范围的处理不合规或有疑问合并报表范围的处理不合规或有疑问 案例：案例：TCLTCL通讯通讯作为作为TCLTCL移动的第二大移动的第二大股东（持股股东（持股42%42%，TCLTCL移动的第一大股东为移动的第一大股东为TCLTCL通讯的兄弟公司，持股通讯的兄弟公司，持股47%47%），将），将TCLTCL移动纳入移动纳入合并范围。合并范围。TCLTCL移动是上市公司的主要利润来移动是上市公司的主要利润来源，扣除源，扣除TCLTCL移动的手机业务外，其它非手机移动的手机业务外，其它非手机业务亏损业务亏损20022002年度达年度达1 1亿多元。亿多元。18企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n改变长期投资核算方法：改变长期投资核算方法： 宁夏大元宁夏大元公司在公司在20022002年年报中对其控股年年报中对其控股4949的公司，以无法实施重大影响及无法获得的公司，以无法实施重大影响及无法获得被投资公司的财务报表为由，采用成本法进行被投资公司的财务报表为由，采用成本法进行了核算。被出具带解释性说明段的审计报告。了核算。被出具带解释性说明段的审计报告。19企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n固定资产折旧政策不稳健或过分稳健（与同行固定资产折旧政策不稳健或过分稳健（与同行业相比）；业相比）；n在建工程结转滞后，利息资本化范围扩大，时在建工程结转滞后，利息资本化范围扩大，时间延长（流动资金贷款利息资本化）；间延长（流动资金贷款利息资本化）；n关联交易非关联化；关联交易非关联化；20会计报表项目常见风险因素分析会计报表项目常见风险因素分析n财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n采购与付款循环报表项目常见风险分析采购与付款循环报表项目常见风险分析n生产生产/服务循环报表项目常见风险分析服务循环报表项目常见风险分析n销售与收款循环报表项目常见风险分析销售与收款循环报表项目常见风险分析21财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n1、货币资金、货币资金（1）现金：大额现金收支的重点关注）现金：大额现金收支的重点关注大额现金收支：交易的真实性难以确定大额现金收支：交易的真实性难以确定大额现金收支：公司本身是否有诉讼事项存在大额现金收支：公司本身是否有诉讼事项存在（银行帐户被冻结）（银行帐户被冻结）（2）银行存款：）银行存款：a.大额未达帐项的调查（虚列交易）大额未达帐项的调查（虚列交易）b.银行对帐单的大额收支记录与银行存款明细帐银行对帐单的大额收支记录与银行存款明细帐抽查核对（银行对帐单虚假）抽查核对（银行对帐单虚假）22财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析c.银行存款利息测算（隐瞒帐户、企业拆借）银行存款利息测算（隐瞒帐户、企业拆借）d.关注银行存款是否被限制用途关注银行存款是否被限制用途是否从现金是否从现金流量表的现金及现金等价物剔除流量表的现金及现金等价物剔除（从银行询证函发现该帐户余额一直未变动）（从银行询证函发现该帐户余额一直未变动）E.截止性测试及日后事项的审查：是否对该帐户有真正截止性测试及日后事项的审查：是否对该帐户有真正的控制权（关联支持）、是否存在委托理财的现象。的控制权（关联支持）、是否存在委托理财的现象。23财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析例：例：A公司公司2002年某帐号银行存款余额调节表（部分）年某帐号银行存款余额调节表（部分）请问：应对哪几项未达帐进行重点抽查？请问：应对哪几项未达帐进行重点抽查？银行已收企业未收：银行已付企业未付：企业已收银行未收：企业已付银行未付： 1万元20万元80万元2万元10万元1万元55万元5万元80万元1万元合计：16万元合计：101万元合计：136万元 合计：2万元24财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n例：抽取例：抽取A公司某银行帐号公司某银行帐号2002年年4月份银行对帐单月份银行对帐单发现以下两笔银行存款收支未在公司银行存款明细发现以下两笔银行存款收支未在公司银行存款明细帐上反映：帐上反映：X银行对帐单 A公司帐号：发生日期结存4月1日5000万元900万元4月2日4月3日5000万元5900万元4月3日25财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析 截止性测试：（截止性测试：（1 1）报表日前后（审计报告日）报表日前后（审计报告日）不明原因大额银行存款流动，应检查其动因。不明原因大额银行存款流动，应检查其动因。（2 2）截止性测试的规范性。如：存在客户提）截止性测试的规范性。如：存在客户提供几笔或几本凭证，随意抄几笔分录的现象。供几笔或几本凭证，随意抄几笔分录的现象。可能造成遗漏资产负债表日后事项披露的事项。可能造成遗漏资产负债表日后事项披露的事项。26财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n2、应收补贴款、应收补贴款例：业务助理小李例：业务助理小李2004年度年度2月参与了对月参与了对B股份公司股份公司2003年度报表的审计工年度报表的审计工作。小李负责审计的科目有作。小李负责审计的科目有“应收补贴款应收补贴款”小李进行了如下审计程序：小李进行了如下审计程序：（1）查阅公司）查阅公司“应收补贴款应收补贴款”明细帐，截止明细帐，截止2003年年12月月31日余额为日余额为1100万元，万元，期初期末无变化，本年度无发生额。内容为期初期末无变化，本年度无发生额。内容为“XX市财政给予公司的市财政给予公司的XX补补贴贴”，政府给予补贴的文件为，政府给予补贴的文件为XX市（市（1999）XX号文。与公司填写的明细号文。与公司填写的明细表一致。表一致。（2）查阅事务所）查阅事务所2000年度的审计工作底稿之年度的审计工作底稿之“应收补贴款应收补贴款”项目。工作底稿项目。工作底稿的记载内容与上述（的记载内容与上述（1）情况一致。）情况一致。（3）查阅公司）查阅公司2000年度审计报告，审计报告后会计报表附注年度审计报告，审计报告后会计报表附注“应收补贴款应收补贴款”的注释的披露与上述（的注释的披露与上述（1）一致。）一致。请问：对请问：对B股份公司的股份公司的“应收补贴款应收补贴款”项目，大家认为有无异常？小李是否项目，大家认为有无异常？小李是否需要进一步执行哪些审计程序？需要进一步执行哪些审计程序？27财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析应收补贴款：应收补贴款：关注：关注：1、补贴收入的确认标准：、补贴收入的确认标准：补贴性质：政府是否有权限补贴性质：政府是否有权限补贴款的可实现性：长期挂帐、年底到账补贴款的可实现性：长期挂帐、年底到账年初划走的补贴等。年初划走的补贴等。 2 2、是否需计提减值准备。、是否需计提减值准备。28财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n3、其他应收款、其他应收款（1）明确性质、挂帐原因）明确性质、挂帐原因a.未处理的费用性质的款项未处理的费用性质的款项b.是否实质为手续不全的对外投资是否实质为手续不全的对外投资（2）坏帐准备的计提是否充分、是否应单独考）坏帐准备的计提是否充分、是否应单独考虑虑（3）帐龄检查及帐龄的逻辑关系）帐龄检查及帐龄的逻辑关系29财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n例：其他应收款明细表（部分）例：其他应收款明细表（部分）5%10%30%50%80%100%提示：对某些应收款不能仅按其帐龄计提坏帐准备。提示：对某些应收款不能仅按其帐龄计提坏帐准备。单位1年内1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上 合计BU公司900,000.00900,000.00GJ公司4,500.004,500.00SD公司2,000,000.002,000,000.0030财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n帐龄的检查：帐龄的检查：1、1年以内：结合期初余额、本期借贷年以内：结合期初余额、本期借贷发生额检查；发生额检查；2、两年以上：结合上年审定情况、本、两年以上：结合上年审定情况、本期借贷发生额检查；期借贷发生额检查；31财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析例：帐龄分析列示：例：帐龄分析列示：2000年12月31日2001年12月31日帐龄金额帐龄金额1年内2,331,650.001年内3,471,320.001-2年1,542,351.001-2年2,004,000.002-3年3,881,000.002-3年1,140,000.003-4年1,005,000.003-4年5,722,343.004-5年670,000.004-5年2,006,000.005年以上800,000.005年以上1,001,000.00合计10,230,001.00合计15,344,663.0032财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n4、长期投资、长期投资（1）长期投资的真实性：长期无收益、无法获得验资）长期投资的真实性：长期无收益、无法获得验资报告。考虑计提减值准备报告。考虑计提减值准备（2）长期投资股权购买日的确定（）长期投资股权购买日的确定（财会财会199866号文号文）股东大会通过，有关部门已批准股东大会通过，有关部门已批准/财产交接手续完成财产交接手续完成/价款支付价款支付50%以以上上/实质控制实质控制所有条件全部满足时。所有条件全部满足时。（3）长期投资股权比例减少的关注）长期投资股权比例减少的关注（4）合并范围：注意净资产为负数的子公司合并问题）合并范围：注意净资产为负数的子公司合并问题（5）投资收益的确认：考虑被投资单位的审计报告意）投资收益的确认：考虑被投资单位的审计报告意见类型见类型33财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n例：长期投资的真实性例：长期投资的真实性C公司公司1998年度、年度、1999年度由年度由Y事务所审计。事务所审计。2000年度委托小年度委托小李所在事务所担任年度审计。小李负责科目有李所在事务所担任年度审计。小李负责科目有“长期投资长期投资”等。等。C公司公司2000年年12月月31日日“长期投资长期投资”明细中有一项内容为：明细中有一项内容为：对对X工业园区工业园区XX开发公司开发公司投资投资2000万元万元45%股份股份该项投资自该项投资自1999年投出，年投出，1999年至年至2000年年12月月31日，未有任日，未有任何投资收益产生。故该项长期投资帐面价值一直为何投资收益产生。故该项长期投资帐面价值一直为2000万元。万元。小李的疑问：小李的疑问：2000万元的投资不是小数目，为何一直无收万元的投资不是小数目，为何一直无收益产生？益产生？34财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n5、固定资产清理、固定资产清理关注是否存在长期挂帐的现象。考虑其合关注是否存在长期挂帐的现象。考虑其合理性，如已清理完毕，应计入损益。理性，如已清理完毕，应计入损益。35财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n6、无形资产、无形资产确认标准、所有权、受益时间的确定，减值准备确认标准、所有权、受益时间的确定，减值准备的考虑。的考虑。36财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n长期待摊费用：长期待摊费用： 例如将研究发展支出列为长期待摊费用；例如将研究发展支出列为长期待摊费用；或将一般性广告费、修缮维护费用或试或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延车失败损失等递延 37财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n7、借款：、借款：（1）借款利息的测算：测算数）借款利息的测算：测算数或或帐面帐面（2）利息资本化：必须要有测算过程）利息资本化：必须要有测算过程（3）一年内到期的借款重新分类问题）一年内到期的借款重新分类问题38财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析例：利息测算：小李负责例：利息测算：小李负责D公司短期借款时，对当期的利息公司短期借款时，对当期的利息支出进行了测算。支出进行了测算。小李测算出一年利息支出应为小李测算出一年利息支出应为300万元，公司帐面利息支万元，公司帐面利息支出为出为350万元。？万元。？为何有多计的利息支出？小李通过各季度排除，终于找到为何有多计的利息支出？小李通过各季度排除，终于找到一笔结息单，该笔利息支出与公司帐面的短期借款无关。一笔结息单，该笔利息支出与公司帐面的短期借款无关。（公司之间的拆借）（公司之间的拆借）39财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n7、其他应付款、其他应付款（1）了解企业是否有固定支付项目并取得相关资料进）了解企业是否有固定支付项目并取得相关资料进行测算、漏列负债行测算、漏列负债（2）余额为负数的明细重新分类）余额为负数的明细重新分类/是否有潜在的损失是否有潜在的损失或费用挂帐或费用挂帐（3）收入挂帐）收入挂帐40财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n例：小李对例：小李对D公司其他应付款进行审计时，取得明细表如下公司其他应付款进行审计时，取得明细表如下：n小李决定对某些明细项目进行测试，请问应选取哪几项（关注发生额，小李决定对某些明细项目进行测试，请问应选取哪几项（关注发生额，科目余额表）？科目余额表）？其他应付款项目200x年12月31日余额备注暂借款1,000,000.00承包押金5,000.00个人养老金15,000.00技术提成费100,000.00房屋租赁费20,000.00 合计1,140,000.0041财务与管理循环报表项目常见风险分析财务与管理循环报表项目常见风险分析n8、资本公积、资本公积任何增减变化均需祥查，接受捐赠时注意相关税金任何增减变化均需祥查，接受捐赠时注意相关税金处理（递延税款）处理（递延税款）9、管理费用、管理费用关注红字冲销的管理费用，关注红字冲销的管理费用，短估应付费用（合同测算）。短估应付费用（合同测算）。42采购与付款循环报表项目常见风险分析采购与付款循环报表项目常见风险分析n10、预付帐款、预付帐款（1）关注：是否确系预付性质（其他应收款）？）关注：是否确系预付性质（其他应收款）？（2）长期挂帐是否损失？）长期挂帐是否损失？（3）相关存货是否已入库、耗用？）相关存货是否已入库、耗用？43采购与付款循环报表项目常见风险分析采购与付款循环报表项目常见风险分析n例：小李对例：小李对D公司预付帐款进行审计时，注意到有公司预付帐款进行审计时，注意到有两笔大额的预付帐款：两笔大额的预付帐款：X服装公司：服装公司：500万元万元M食品公司：食品公司：200万元万元小李同时注意到：小李同时注意到：D公司是一家橡胶制造企业，公司是一家橡胶制造企业，其经营业务与服装公司应该无联系。其经营业务与服装公司应该无联系。经询问：上述两笔款项系拆借给经询问：上述两笔款项系拆借给X、M的款项。的款项。44采购与付款循环报表项目常见风险分析采购与付款循环报表项目常见风险分析n11、固定资产及累计折旧、固定资产及累计折旧（1）产权证抽查、产权所有人核对）产权证抽查、产权所有人核对产权证抽查（原件）：产权证抽查（原件）：每年都应进行每年都应进行是否有权证抵押行为是否有权证抵押行为产权所有人核对：特别是改制之后的公司是否已变更产权所有人产权所有人核对：特别是改制之后的公司是否已变更产权所有人（2）累计折旧的分配（当期费用与存货）累计折旧的分配（当期费用与存货）（3）现场勘察）现场勘察是否计提减值准备是否计提减值准备n少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。息资本化不当、固定资产虚增等。45采购与付款循环报表项目常见风险分析采购与付款循环报表项目常见风险分析n例、小李对例、小李对D公司累计折旧进行审计时，将累计折公司累计折旧进行审计时，将累计折旧的分配做了如下对比表：旧的分配做了如下对比表：n小李认为：该公司在累计折旧分配上存在问题小李认为：该公司在累计折旧分配上存在问题累计折旧分配情况生产成本制造费用管理费用营业费用合计2002年度1580万元520万元200万元2300万元2001年度1080万元800万元200万元2080万元46采购与付款循环报表项目常见风险分析采购与付款循环报表项目常见风险分析n12、在建工程、在建工程（1）长期挂帐：）长期挂帐：考虑减值？损失？考虑减值？损失？是否产权受限？是否产权受限？（2）完工转固：）完工转固：结合现场勘察结合现场勘察与生产部门核对与生产部门核对（3）期间费用资本化：）期间费用资本化：47生产生产/服务循环报表项目常见风险分析服务循环报表项目常见风险分析n13、应付工资、应付福利、应付工资、应付福利（1）公司计提数及实发数的同期比较）公司计提数及实发数的同期比较（2）是否有动用工资结余的情况）是否有动用工资结余的情况（3）工资及福利费用的分配）工资及福利费用的分配（4）福利费的开支及福利费红字）福利费的开支及福利费红字48生产生产/服务循环报表项目常见风险分析服务循环报表项目常见风险分析n14、预提费用、预提费用预提费用的合理性：预提费用的合理性：固定资产大修理费用预提？固定资产大修理费用预提？49生产生产/服务循环报表项目常见风险分析服务循环报表项目常见风险分析n15、存货、主营业务成本、存货、主营业务成本（1）长期挂帐的在途物资，判断其真实性）长期挂帐的在途物资，判断其真实性（2）包装物：摊销）包装物：摊销（3）产成品：期末出现红字）产成品：期末出现红字（4）在产品：虚挂）在产品：虚挂（5）存货盘点：重视盘点资料的核对）存货盘点：重视盘点资料的核对（6）存货跌价准备测试：应剔除负数）存货跌价准备测试：应剔除负数n对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。事实。50销售与收款循环报表项目常见风险分析销售与收款循环报表项目常见风险分析n16、应收帐款：、应收帐款：（1）余额大、帐龄长高度关注，是否虚挂？）余额大、帐龄长高度关注，是否虚挂？（2）结合关联方分析结合关联方分析（3）帐龄分析的逻辑性）帐龄分析的逻辑性 由于虚列销售收入，导致应收帐款虚列；或应收由于虚列销售收入，导致应收帐款虚列；或应收帐款少提备抵坏帐，导致应收帐款净变现价值虚增。帐款少提备抵坏帐，导致应收帐款净变现价值虚增。17、预收帐款、预收帐款是否有应结转而未结转的收入？是否有应结转而未结转的收入？51销售与收款循环报表项目常见风险分析销售与收款循环报表项目常见风险分析n18、销售收入、销售收入 会计期间划分不确实，或会计原则适用会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，致提前确认销售收入；或虚列销售收错误，致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利益。入交易事项，以增加利益。52销售与收款循环报表项目常见风险分析销售与收款循环报表项目常见风险分析n19、主营业务税金及附加、主营业务税金及附加关注并解释主营业务收入与同期相比增长关注并解释主营业务收入与同期相比增长了，但主营业务税金及附加为何下降？了，但主营业务税金及附加为何下降？53审计人员在银广夏的失误审计人员在银广夏的失误n该公司称：该公司称：99年供货年供货5000万马克以上，万马克以上，00年供货年供货1.1亿马克。亿马克。n该公司报表称：该公司报表称：99年收入年收入3.8亿，亿，00年收入近年收入近9.1亿。亿。生产成本中生产成本中2000年水电费支出年水电费支出70余万元，余万元，1999年年20余万元，余万元，平均每吨原料消耗水电费平均每吨原料消耗水电费50元元；分月产量统计显示各月产量明显有较大波动，但与产量有对分月产量统计显示各月产量明显有较大波动，但与产量有对应关系的直接人工费用、能源费用无明显地波动应关系的直接人工费用、能源费用无明显地波动；1999年度津广夏的运输费用为年度津广夏的运输费用为9.9万元，在万元，在2000年出口量剧增年出口量剧增情况下，运输费反而下降为情况下，运输费反而下降为0.9万元。万元。 卵磷脂卵磷脂1999年度的投入产出率为年度的投入产出率为14：1，2000年度投入产出率年度投入产出率为为3.2：1，对此异常现象，对此异常现象 。54银广夏的异常指标银广夏的异常指标n营业成本比率异常营业成本比率异常n1999年度营业成本比率为年度营业成本比率为57.67%，2000年年中期为中期为54.73%，但，但2000年度为年度为35.83%，其，其中下半年只有中下半年只有12.47%，即下半年只用了，即下半年只用了5070万元的营业成本就创造了万元的营业成本就创造了40661万元的万元的营业收入。营业收入。n营业收入现金保障风险营业收入现金保障风险n2000年所得税实际负担率不到年所得税实际负担率不到1.75%55演讲完毕，谢谢观看！