第六章第六章 财产清查财产清查财产清查的作用财产清查的作用财产清查的方法财产清查的方法财产清查结果的处理财产清查结果的处理1学习要求：学习要求：v准确理解财产清查的意义准确理解财产清查的意义v了解财产清查的组织和方法了解财产清查的组织和方法v掌握存货的两种盘存制度掌握存货的两种盘存制度v熟练掌握财产清查结果的账务处理熟练掌握财产清查结果的账务处理2第一节第一节 财产清查的意义财产清查的意义一、财产清查的意义一、财产清查的意义1、概念、概念通过对企业的财产物资等进行盘点或核对，确定通过对企业的财产物资等进行盘点或核对，确定其实有数，查明各项财产的实存数与账面结存数其实有数，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符一种专门方法是否相符一种专门方法2、意义、意义 p1573二、财产清查的种类二、财产清查的种类 全面清查全面清查局部清查局部清查 按清查的按清查的范围分为范围分为按清查按清查的时间的时间定期清查定期清查不定期清查不定期清查年终决算前年终决算前关停并转、改变隶属关系关停并转、改变隶属关系合资、联营合资、联营全面清产核资前全面清产核资前主要负责人调离主要负责人调离月末、季末局部清查月末、季末局部清查年末全面清查年末全面清查根据需要进行根据需要进行按执行按执行的单位的单位内部清查内部清查外部清查外部清查4第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、确定财产物资账面结存数的方法一、确定财产物资账面结存数的方法 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制根据账簿记录，计算期末财产物资根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方法账面结存数量的方法又叫账面盘存制又叫账面盘存制将实地盘点数作为账面的结存数将实地盘点数作为账面的结存数又叫定期盘存制又叫定期盘存制51、永续盘存制、永续盘存制要点：要点：v对财产物资的增加和减少，平时要根据会计凭对财产物资的增加和减少，平时要根据会计凭证连续地记入有关账薄证连续地记入有关账薄v随时结出账面余额随时结出账面余额6永续盘存制永续盘存制优点：优点：v手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数和结存数v有利于加强对财产物资的管理有利于加强对财产物资的管理缺点：缺点：工作量大工作量大适用范围：适用范围：实际工作中，广泛采用实际工作中，广泛采用72、实地盘存制、实地盘存制要点：要点：v平时只登记增加数，不登记减少数平时只登记增加数，不登记减少数v月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面的月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面的结存数结存数v倒推出本期减少数（发出数）倒推出本期减少数（发出数）v本期减少数本期减少数 期初账面余额本期增加数期末实际结存数期初账面余额本期增加数期末实际结存数89实地盘存制实地盘存制优点：优点：工作简单，工作量小工作简单，工作量小缺点：缺点：v不利于正确反映财产物资的结存情况不利于正确反映财产物资的结存情况v不利于保护企业财产物资的安全、完整不利于保护企业财产物资的安全、完整适用范围：适用范围：v品种多、价值低、收发频繁的材料、商品品种多、价值低、收发频繁的材料、商品v数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品10二、财产清查的方法二、财产清查的方法1、实物的清查、实物的清查v 方法方法 实地盘点法实地盘点法 或或 技术推算法技术推算法v 注意：清查时，有关责任人应当参加注意：清查时，有关责任人应当参加v 结果结果 填制填制“盘存单盘存单”并编制并编制“实存账存对比表实存账存对比表” 实存实存 账存账存 ，盘盈；实存，盘盈；实存 账存账存 ，盘亏，盘亏 11财产清查的方法财产清查的方法2、货币资金的清查、货币资金的清查 库存库存现金和有价证券的清查现金和有价证券的清查方法方法 实地盘点法实地盘点法 注意：注意：v 应会同出纳应会同出纳人员当场核实人员当场核实v 不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金金结果结果 编制编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表” 13 银行存款的清查银行存款的清查 方法方法 与开户银行核对账目与开户银行核对账目v即将本单位的银行存款日记帐与开户银行转来的即将本单位的银行存款日记帐与开户银行转来的对帐单进行逐笔核对对帐单进行逐笔核对v核对结果可能不相符！核对结果可能不相符！财产清查的方法财产清查的方法原因原因？记账有错、漏记账有错、漏 编制分录进行调整编制分录进行调整存在未达账项存在未达账项 14企业企业 银银行行已收已收 未收未收已付已付 未付未付未收未收 已收已收 未付未付 已付已付由于结算凭证由于结算凭证传递时间不同传递时间不同未达账项未达账项企业与银行之间，一方已登记入企业与银行之间，一方已登记入账，而另一方尚未接到有关凭证账，而另一方尚未接到有关凭证而尚未入账的款项。而尚未入账的款项。编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”15嗨嗨 让我们好好对一让我们好好对一对咱们都把没有的补对咱们都把没有的补上上不就一样了吗？不就一样了吗？银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额日记账余额日记账余额 对账单余额对账单余额 加：银收企未收加：银收企未收 加：企收银未收加：企收银未收减：银付企未付减：银付企未付 减：企付银未付减：企付银未付调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额企业方记录企业方记录银行方记录银行方记录16项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额加：银收企未收加：银收企未收 加：企收银未收加：企收银未收减：银付企未付减：银付企未付 减：企付银未付减：企付银未付调整后余额调整后余额 调整后余额调整后余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年6月月30日日只起对账作用，不能做为调节账面余额的原始凭证！只起对账作用，不能做为调节账面余额的原始凭证！21778234001360046003077880006223077817财产清查的方法财产清查的方法3 3、应收、应付款项的清查、应收、应付款项的清查 方法方法v对内款项对内款项 当面核对当面核对v对外款项对外款项 函证核对（寄送对账单函证核对（寄送对账单，两联，两联 ）18第三节第三节 财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理一、账务处理步骤一、账务处理步骤账存实存对比表账存实存对比表调账，做到账实相符调账，做到账实相符第第1步步： 审批之前审批之前填制填制记账凭证记账凭证账簿账簿登记登记第第2步步： 审批之后审批之后根据差错原因和批复意根据差错原因和批复意见，进行账务处理见，进行账务处理19二、账户设置二、账户设置发生的待处理的盘盈数发生的待处理的盘盈数发生的待处理盘亏、毁损数发生的待处理盘亏、毁损数已批准处理的盘盈数已批准处理的盘盈数已批准处理的盘亏、毁损数已批准处理的盘亏、毁损数待处理财产损溢待处理财产损溢借方借方贷方贷方 期末应无余额期末应无余额 下设下设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢”两个明细账户两个明细账户20三、盘盈的账务处理三、盘盈的账务处理v发生盘盈时发生盘盈时借：有关资产账户借：有关资产账户 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 查明原因，经批准结转查明原因，经批准结转存存 货货 盘盘 盈盈 冲减冲减“管理费用管理费用”库存现金盘盈库存现金盘盈 记入记入“营业外收入营业外收入”固定资产盘盈固定资产盘盈 记入记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 或或 营业外收入等营业外收入等21例v企业盘盈材料一批，估计价值企业盘盈材料一批，估计价值800元。元。发生盘盈时发生盘盈时借：原材料借：原材料 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 800查明原因，经批准结转查明原因，经批准结转借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 800 贷：管理费用贷：管理费用 80022四、盘亏的账务处理四、盘亏的账务处理v发生盘亏时发生盘亏时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （累计折旧）（累计折旧） 贷：有关资产账户贷：有关资产账户 查明原因，经批准结转查明原因，经批准结转定额内损耗、保管不善定额内损耗、保管不善 计入计入“管理费用管理费用”过失人、保险公司赔偿过失人、保险公司赔偿 计入计入“其他应收款其他应收款”收回的残料收回的残料 计入计入“原材料原材料”等等非常损失、固定资产盘亏非常损失、固定资产盘亏 计入计入“营业外支出营业外支出”借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 或或 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢23例v企业在本年财产清查中盘亏设备一台，账面原值为企业在本年财产清查中盘亏设备一台，账面原值为5万元，万元，已提折旧已提折旧2万元；万元；v盘亏原材料盘亏原材料3000元；元；v盘亏产成品盘亏产成品2000元。元。v后查明原因，固定资产盘亏属于非常损失；原材料盘亏系后查明原因，固定资产盘亏属于非常损失；原材料盘亏系保管员失职，应由其赔偿；产成品盘亏系管理不善造成保管员失职，应由其赔偿；产成品盘亏系管理不善造成（不考虑税费）（不考虑税费） 。24v发生盘亏时发生盘亏时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 35000 累计折旧累计折旧 20000 贷：固定资产贷：固定资产 50000 原材料原材料 3000 库存商品库存商品 2000 查明原因，经批准结转查明原因，经批准结转借：营业外支出借：营业外支出 30000 其他应收款其他应收款 3000 管理费用管理费用 2000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3500025练练 习习 一一企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存元，银行存款日记账余额为款日记账余额为165 049元。经核对，发现以下未达账项：元。经核对，发现以下未达账项：企业送存银行支票一张，金额企业送存银行支票一张，金额5 000元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。支付兴业工厂的转账支票，金额支付兴业工厂的转账支票，金额4 000元，银行未记账。元，银行未记账。委托银行收取的货款，金额为委托银行收取的货款，金额为16 936元，银行已收并登元，银行已收并登记入账，企业尚未收到通知。记入账，企业尚未收到通知。结算手续费结算手续费68元，银行已从企业账户中扣除，企业尚元，银行已从企业账户中扣除，企业尚未收到单据。未收到单据。26练练 习习 二二v某企业在财产清查中，盘亏材料1260元，后查明原因，500元为定额内自然损耗， 300元为保管不善所致，由责任人赔偿，460元属于自然灾害造成（不考虑税费）；v盘亏机器一台，账面原值为30000元，已提折旧18000元；v盘盈材料652元28