第四章第四章 会计凭证会计凭证 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况、会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。据。 任何单位，经济业务一经发生和完成，就必任何单位，经济业务一经发生和完成，就必须取得或填制会计凭证；一切会计凭证都应由专须取得或填制会计凭证；一切会计凭证都应由专人进行严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，人进行严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，才能据以收付款项，动用财产物资，才能作为登才能据以收付款项，动用财产物资，才能作为登记账簿的依据。记账簿的依据。 实际会计工作中的会计凭证种类繁多，格式实际会计工作中的会计凭证种类繁多，格式多样，作用不一，但按其填制程序与用途不同，多样，作用不一，但按其填制程序与用途不同，可分为两大类，即原始凭证和记账凭证。可分为两大类，即原始凭证和记账凭证。第一节第一节 原始凭证原始凭证 原始凭证，又称单据，是指在经济业务发原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得的或填制的，用以记录或证生或完成时取得的或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。任的原始凭据。 原始凭证的质量决定了会计信息的真实原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。性和可靠性。 会计人员对不真实、不合法的原始凭证会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求更正、补充。证，应予以退回，要求更正、补充。一、原始凭证的种类 通常按照取得的来源不同分类通常按照取得的来源不同分类 （一）自制原始凭证（一）自制原始凭证 自制原始凭证，是指经济业务发生或完成时，自制原始凭证，是指经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的由本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的凭证凭证。如材料收料（入库）单、差旅费报销单、。如材料收料（入库）单、差旅费报销单、领料单、固定资产折旧计算表、工资结算单等都领料单、固定资产折旧计算表、工资结算单等都属于自制原始凭证。属于自制原始凭证。 （二）（二）外来原始凭证外来原始凭证 是是企企业业同同外外部部单单位位或或个个人人发发生生经经济济业业务务往往来来关关系系时时，从从外外部部单单位位或或个个人人直直接接取取得得的的原原始始凭凭证证。如如企企业业在在采采购购材材料料时时，从从供供货货单单位位取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票和和运运输输部部门门开开出出的的运运输输发发票票）、出出差差人人员员出出差差期期间间所所取取得得的的车车船船票票等等都都是是外外来原始凭证。来原始凭证。二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容 通常称为凭证要素，主要包括：通常称为凭证要素，主要包括： 1 1、原始凭证的名称，如、原始凭证的名称，如“出库单出库单”、“限额领限额领料单料单”等；等； 2 2、原始凭证填制的日期和编号；、原始凭证填制的日期和编号； 3 3、填制单位名称或者填制人姓名；、填制单位名称或者填制人姓名； 4 4、填制单位签单、有关人员（部门负责人、经、填制单位签单、有关人员（部门负责人、经办人员）签章；办人员）签章； 5 5、接受凭证单位名称（抬头人）；、接受凭证单位名称（抬头人）； 6 6、经济业务内容（含数量、单价、金额等）；、经济业务内容（含数量、单价、金额等）； 7 7、凭证附件、凭证附件 三、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制要求 （一）填制原始凭证的基本要求（一）填制原始凭证的基本要求（二）自制原始凭证的填制要求（二）自制原始凭证的填制要求（三）外来原始凭证的填制要求（三）外来原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求（一）填制原始凭证的基本要求 1 1记录要真实记录要真实 原始凭证中应填写的项目和内容必须真实、原始凭证中应填写的项目和内容必须真实、正确地反映经济业务的原貌。无论日期、内容、正确地反映经济业务的原貌。无论日期、内容、数量和金额都必须如实填写，不能以估算和匡算数量和金额都必须如实填写，不能以估算和匡算的数字填列，更不能弄虚作假，改变事实的真相。的数字填列，更不能弄虚作假，改变事实的真相。 2 2内容要完整内容要完整 原始凭证中规定的项目都必须填写齐全，不原始凭证中规定的项目都必须填写齐全，不能缺漏。能缺漏。 3 3手续要完备手续要完备 单位自制原始凭证必须有经办单位领导人或单位自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章；者其他指定人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须有本单位公章等；对外开出的原始凭证必须有本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章；签名盖章； 填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。凡支付款项相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。凡支付款项的原始凭证，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证。的原始凭证，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证。 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时退货发票代替收据。收证明；退款时退货发票代替收据。 职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。上注明批准机关名称、日期和文件字号。 4 4书写要清楚、规范书写要清楚、规范 原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚。须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚。 文字数字书写应紧靠行格底线，上方应留有适当空距，以防写错文字数字书写应紧靠行格底线，上方应留有适当空距，以防写错字时有更改的空间，不得满格（顶格）书写；字时有更改的空间，不得满格（顶格）书写； 阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号，如面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号，如“￥”为为人民币符号或直接写人民币。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留人民币符号或直接写人民币。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 所有以元为单位所有以元为单位( (其他货币种类为货币基本单位，下同其他货币种类为货币基本单位，下同) )的的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写位和分位可写“00”“00”，或者符号，或者符号“”“”；有角无分的，分位应当写；有角无分的，分位应当写“0”“0”，不得用符号，不得用符号“”“”代替。如￥，￥，￥等。代替。如￥，￥，￥等。 汉字大写数字一律用如壹、汉字大写数字一律用如壹、贰、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行书体书写，不得用或者行书体书写，不得用0 0、一、二、三、四、五、六、七、八、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替大写，不得任意自造简化字。九、十等字代替大写，不得任意自造简化字。 大写金额数字到元或者角为止的，在大写金额数字到元或者角为止的，在“元元”或者或者“角角”字之字之后应当写后应当写“整整”字或者字或者“正正”字；大写金额数字有分的，分字后字；大写金额数字有分的，分字后面不写面不写“整整”或者或者“正正”字。字。 数字中间有数字中间有“0”“0”时，汉字大写金额要写时，汉字大写金额要写“零零”字；阿拉伯数字；阿拉伯数字金额中间连续有几个字金额中间连续有几个“0”“0”时，汉字大写金额中可以只写一个时，汉字大写金额中可以只写一个“零零”字；阿拉伯金额数字元位是字；阿拉伯金额数字元位是“0”“0”，或者数字中间连续有几个，或者数字中间连续有几个“0”“0”、元位也是、元位也是“0”“0”，但角位不是，但角位不是“0”“0”时，汉字大写金额可以时，汉字大写金额可以只写一个只写一个“零零”字，也可以不写字，也可以不写“零零”字。字。 例如例如“￥50045.50”50045.50”用大写表示为用大写表示为“伍万零肆伍万零肆拾伍元伍角整拾伍元伍角整”，“￥120000.00”120000.00”用大写表示为用大写表示为“壹拾贰万元整壹拾贰万元整”。 大写金额数字前一般应印有大写金额数字前一般应印有“人民币（大写）人民币（大写）”字样，未印有货币名称的，应当加填货币名称，字样，未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白货币名称与金额数字之间不得留有空白。 5 5编号要连续编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖时，应加盖“作废作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。戳记，妥善保管，不得撕毁。 6 6不得涂改、刮擦、挖补不得涂改、刮擦、挖补 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。始凭证上更正。 7 7填制要及时填制要及时四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核 （一）审核原始凭证的真实性（一）审核原始凭证的真实性（二）审核原始凭证的合法性（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性（三）审核原始凭证的合理性（四）审核原始凭证的完整性（四）审核原始凭证的完整性（五）审核原始凭证的正确性（五）审核原始凭证的正确性（六）审核原始凭证的及时性（六）审核原始凭证的及时性第二节第二节 记账凭证记账凭证 记记账账凭凭证证是是会会计计人人员员根根据据审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证填填制制的的，用用来来记记载载经经济济业业务务简简要要内内容容，确确定定会会计计分分录录，作作为为登登记记账账簿簿直直接接依依据据的的凭凭证。证。 一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类 实务中通常按记录内容是否分类可分为实务中通常按记录内容是否分类可分为 （一）专用记账凭证（一）专用记账凭证1 1收款凭证：收款业务收款凭证：收款业务收到货币资金收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款的业务。如企业销售产品收到货款10 00010 000元存元存入银行。入银行。 2 2付款凭证：付款业务付款凭证：付款业务 如企业用银行存如企业用银行存款款5 0005 000元购买材料。元购买材料。3 3转账凭证：不涉及收付款业务转账凭证：不涉及收付款业务 如车间如车间生产产品领用材料生产产品领用材料3 0003 000元。元。（二）通用记账凭证（二）通用记账凭证 二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容 记记账账凭凭证证必必须须具具备备以以下下基基本本内内容容：（1 1）记记账账凭凭证证的的名名称称；（2 2）记记账账凭凭证证的的日日期期；（3 3）记记账账凭凭证证的的编编号号；（4 4）经经济济业业务务事事项项的的内内容容摘摘要要；（5 5）经经济济业业务务事事项项所所涉涉及及的的会会计计科科目目及及其其记记账账方方向向；（6 6）经经济济业业务务事事项项的的金金额额；（7 7）记记账账标标记记；（8 8）所所附附原原始始凭凭证证的的张张数数；（9 9）制制证证、审审核核、记记账账、会会计计主主管管等等有有关关人人员员的的签签章章，收收款款凭凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。 三、记账凭证的填制要求三、记账凭证的填制要求（一）基本要求（一）基本要求摘要简明、正确摘要简明、正确 正确填写会计分录正确填写会计分录 准确填写数字准确填写数字 连续编号连续编号 应附有原始凭证，并注明张数应附有原始凭证，并注明张数例如：收到宋宁投资款100万元，存入银行注意注意 1 1、借方科目可能是：库存现金、银行存款、借方科目可能是：库存现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金。 2 2、凭证编号：可以按照收、付、转分别编号、凭证编号：可以按照收、付、转分别编号11；也可以不分收付转综合编号。；也可以不分收付转综合编号。 3 3、总分类与明细科目填写完整；、总分类与明细科目填写完整； 4 4、金额数字写完整；、金额数字写完整； 5 5、文字数字紧贴下线占用格高度一半即可，、文字数字紧贴下线占用格高度一半即可，以备修改错误；以备修改错误； 6 6、“记账记账”栏为备忘栏为备忘，记账之后打对号，以，记账之后打对号，以示已经记账；示已经记账；“”“”（紧跟在（紧跟在“明细科目明细科目”后或后或“贷方贷方”后）；后）； 7 7、附件：点数所附原始凭证自然张数；、附件：点数所附原始凭证自然张数； 8 8、合计栏注意用人民币符号、合计栏注意用人民币符号Y Y封头；封头； 9 9、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销至合计数上的空行处划线注销 1010、相应人员签字、相应人员签字其他注意其他注意 发生业务仅涉及货币资金发生业务仅涉及货币资金时，如现金送存银行、从银行时，如现金送存银行、从银行提取现金提取现金、存出投资款等，规定只编制付款凭证；、存出投资款等，规定只编制付款凭证； 每一项独立的业务每一项独立的业务 一项业务仅涉及货币资金的，如银一项业务仅涉及货币资金的，如银行提现、现金送存银行、办理信用证行提现、现金送存银行、办理信用证 ，只能有一个独立的，只能有一个独立的编号；如果一笔业务需要编制多张凭证，可以采用分数法表编号；如果一笔业务需要编制多张凭证，可以采用分数法表示；例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证示；例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第的顺序号为第8 8号，则这笔业务可编制转字第号，则这笔业务可编制转字第8-1/4 8-1/4 号，第号，第 8-2/4 8-2/4 号，第号，第 8-3/4 8-3/4 号和第号和第 8-4/4 8-4/4 号四张凭证。号四张凭证。 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 填制记账凭证时若发生错误应当重新填制；填制记账凭证时若发生错误应当重新填制； 对于数量过多的原始凭证对于数量过多的原始凭证 可以单独装订保管，在封面上注明记账凭可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，证日期、编号、种类， 同时在记账凭证上注明同时在记账凭证上注明“附件另订附件另订”和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。 对于各种经济合同、存出保证金收据以及涉对于各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证外文件等重要原始凭证 应当另编目录，单独登记保管，应当另编目录，单独登记保管， 并在有关的记账凭证上相互注明日期和编并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。号。四、记账凭证的审核1 1 内容是否真实内容是否真实2 2项目是否齐全项目是否齐全 3 3科目是否正确科目是否正确4 4金额是否正确金额是否正确5 5书写是否正确书写是否正确第三节第三节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管 会计凭证的传递会计凭证的传递会计凭证的保管会计凭证的保管 一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。部门和人员之间的传送程序。 恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节。的必要环节。 确定凭证在各个环节停留的时间，保证业确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。务手续的完成。 建立凭证交接的签收制度建立凭证交接的签收制度 二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 会会计计凭凭证证的的保保管管，是是指指会会计计凭凭证证登登账账后后的的整整理理、装装订订和和归归档档存存查查。会会计计凭凭证证是是记记账账的的依依据据，是是重重要要的的经经济济档档案案和和历历史史资资料料，所所以以对对会会计计凭凭证证必必须须妥妥善善整理和保管，不得丢失或任意销毁。整理和保管，不得丢失或任意销毁。 定期整理装订定期整理装订 归档专人保管归档专人保管 履行查阅、复制登记手续履行查阅、复制登记手续 执行规定的保管期限执行规定的保管期限(15(15年年) )和销毁手续和销毁手续 第五章第五章 会计账簿会计账簿第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述 第二节会计账簿的内容、启用第二节会计账簿的内容、启用与登记规则与登记规则第三节会计账簿的格式和登记第三节会计账簿的格式和登记方法方法 第四节对账第四节对账 第五节错账更正方法第五节错账更正方法 第六节结账第六节结账 第七节会计账簿的更换与保管第七节会计账簿的更换与保管 第五章第五章 会计账簿会计账簿 会计账簿是指由一定格式账页组成会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。项的簿籍。 各单位应当按照国家统一的会计制各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。簿。 意义意义 对会计凭证所提供的资料进行整理、分类、对会计凭证所提供的资料进行整理、分类、汇总，对经济业务进行全面、系统、连续、分类、汇总，对经济业务进行全面、系统、连续、分类、序时地记录和反映。序时地记录和反映。 为及时编制会计报表提供有关资料，并能提为及时编制会计报表提供有关资料，并能提供经营管理上需要的各种指标。供经营管理上需要的各种指标。 第一节第一节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法 一、日记账一、日记账 账簿分类中又称为序时账簿账簿分类中又称为序时账簿 是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。逐笔进行登记的账簿。 一般企业会计中，包括现金日记账和银行日一般企业会计中，包括现金日记账和银行日记账，手工记账情况下，采用订本式，帐页格式记账，手工记账情况下，采用订本式，帐页格式为三栏式。为三栏式。作业作业 广州利浦有限责任公司广州利浦有限责任公司20082008年年4 4月月3030日的银行日的银行存款日记账余额为存款日记账余额为300 000300 000元，该公司元，该公司20082008年年5 5月月发生的银行存款和现金收付业务及其记账凭证编发生的银行存款和现金收付业务及其记账凭证编号如下：号如下：（1 1）5 5月月5 5日，以银行存款归还短期借款日，以银行存款归还短期借款23 00023 000元。元。（银付（银付501501号）号）（2 2）5 5月月7 7日，收到投资者投入资金日，收到投资者投入资金60 00060 000元存入元存入银行。（银收银行。（银收501501号）号）（3 3）5 5月月1515日，以银行存款偿还前欠货款日，以银行存款偿还前欠货款37 00037 000元。（银付元。（银付502502号）号）（4 4）5 5月月1919日，将现金日，将现金10 00010 000元存入银行。（现元存入银行。（现付付501501号）号）（5 5）5 5月月2222日，从银行提取现金日，从银行提取现金48 00048 000元，准备元，准备发放工资。（银付发放工资。（银付503503号）号）（6 6）5 5月月3131日，以银行存款支付广告费日，以银行存款支付广告费20 00020 000元。元。（银付（银付504504号）号） 要求：要求： 根据上述经济业务，登记银行存款日记账根据上述经济业务，登记银行存款日记账二、总分类账二、总分类账 设设置置：总总分分类类账账簿簿是是按按照照总总分分类类科科目目设设置置的的账账。，一一般般采采用用订订本本式式账账簿簿，其其账账页页格格式式一一般般采用三栏式。采用三栏式。 登登记记方方法法，可可以以根根据据各各种种记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登记记，也也可可根根据据汇汇总总记记账账凭凭证证或或科科目目汇汇总总表表汇汇总总登登记记，还还可可以以根根据据多多栏栏式式现现金金日日记记账账、银银行行存存款款日日记记账账逐逐笔笔或或定定期期登登记记，这这主主要要取取决决于于每每个个单单位位所所采采用用的的会会计计账账务务处处理理程程序序。各各种种总总分分类类账的具体登记方法将在账务处理程序中讲述。账的具体登记方法将在账务处理程序中讲述。三、明细分类账三、明细分类账 按照明细科目设置，采用活页式按照明细科目设置，采用活页式 （一）三栏式明细分类账簿：（一）三栏式明细分类账簿： 其其账账页页格格式式与与三三栏栏式式总总分分类类账账簿簿的的账账页页格格式式相相同同，即即只只设设有有借借方方，贷贷方方和和余余额额三三个个金金额额栏栏，不设数量栏。不设数量栏。 它它适适用用于于仅仅需需进进行行金金额额核核算算的的业业务务，如如应应收收账款、应付账款的明细分类核算。账款、应付账款的明细分类核算。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000（二）多栏式明细账簿（二）多栏式明细账簿 是是在在一一张张账账页页上上按按明明细细项项目目分分设设若若干干专专栏栏，用用来来登登记记明明细细项项目目多多、且且无无需需数数量量核核算算的的收收入入、费费用用、利利润润等等业业务务，如如“生生产产成成本本”、“主主营营业业务收入务收入”、“本年利润本年利润”等明细账。等明细账。 多多栏栏式式明明细细账账一一般般都都是是单单方方向向登登记记，即即平平时时只只在在借借方方或或贷贷方方登登记记。如如成成本本、费费用用类类明明细细分分类类账账，平平时时只只在在借借方方登登记记，而而收收入入类类明明细细分分类类账账，平平时时只只在在贷贷方方登登记记；当当发发生生冲冲减减成成本本费费用用、冲冲减减收收入入及及月月末末结结转转分分配配业业务务时时，可可以以用用红红字字进进行行登登记，予以冲减。记，予以冲减。 多栏式明细账也可以双向登记，如本多栏式明细账也可以双向登记，如本年利润、应交税费年利润、应交税费应交增值税明细账应交增值税明细账等，要按其构成项目分借、贷方设专栏进等，要按其构成项目分借、贷方设专栏进行登记。行登记。例如应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式） 年 凭证 借 方 贷 方 借 摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额 月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷合计合计 （三）数量金额式明细账簿：（三）数量金额式明细账簿： 是是在在借借方方（收收入入）、贷贷方方（发发出出）和和余余额额（结存）栏下再设数量、单价和金额三个小栏。（结存）栏下再设数量、单价和金额三个小栏。 它它适适用用于于既既进进行行金金额额核核算算，又又进进行行数数量量核核算算的的业业务务，如如“原原材材料料”、“库库存存商商品品”等等财财产产物物资的明细分类核算。资的明细分类核算。第二节第二节 错账更正方法错账更正方法 一、划线更正法一、划线更正法 二、红字更正法二、红字更正法 三、补充登记法三、补充登记法 错账的原因在于错账的原因在于之一：记账凭证正确，但登记账簿发生错误。之一：记账凭证正确，但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 之二：记账凭证错误引发账簿登记错误。之二：记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错（名记账凭证上会计科目用错（名称、借贷方向错误）称、借贷方向错误） 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 错账的具体更正方法错账的具体更正方法 一一、划线更正法划线更正法适用于更正适用于更正：记账记账凭证正确凭证正确，只是记账时发生的错账。只是记账时发生的错账。 【例】【例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 但是登记管理费用明细账时误记为但是登记管理费用明细账时误记为32573257分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 二二、红字更正法、红字更正法 1 1、适用于更正适用于更正：记账凭证会计科目用错而记账凭证会计科目用错而引发的错账。引发的错账。 【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品销元支付产品销售广告费。错误分录为：售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 借方科目应为借方科目应为“销售费用销售费用”。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原来来的的错错账账B 编制正确分录并记账： 借借 销售费用销售费用 2 500 贷贷 银行存款银行存款 2 500 2 2、适用于更正适用于更正：记账凭证上金额写记账凭证上金额写多而引发的错账。多而引发的错账。 【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续元支付银行手续费。错误分录为：费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 分录中金额写多分录中金额写多450450。 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原原 来来 的的 错错账账 用用红红字字编编分分录录并并记记账账（金金额额为为正正确确数数字字与错误数字二者之差），冲销错账与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原原 来来 的的 错错账账 三三、补补充充登登记记法法适适用用于于更更正正：记账凭证上金额写少而引发的错账。记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 500元存入银行。错误分录为：元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 35 350 0 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 会计分录中金额写少会计分录中金额写少31503150。 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原原 来来 的的 错错账账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原原 来来 的的 错错账账