项目三 货币资金审计审计分工审计分工p会计要素分会计要素分n资产和权益，短期资产和长期资产等。资产和权益，短期资产和长期资产等。p按业务循环审计按业务循环审计n销售与收款业务循环销售与收款业务循环n采购与付款业务循环采购与付款业务循环n投资与筹资业务循环投资与筹资业务循环n生产与存货业务循环生产与存货业务循环n货币资金审计货币资金审计p无论如何分工，最终都要落实到报表项目上。无论如何分工，最终都要落实到报表项目上。货币资金与交易循环的关系货币资金与交易循环的关系一、凭证和会计记录一、凭证和会计记录p主要有：主要有：p（1）现金盘点表；）现金盘点表；p（2）银行对账单；）银行对账单；p（3）银行存款余额调节表）银行存款余额调节表p（4）有关科目的记账凭证（收、付款凭证）有关科目的记账凭证（收、付款凭证）p（5）有关会计账簿。）有关会计账簿。二、货币资金的内部控制要点二、货币资金的内部控制要点p货币资金的内部控制有哪些规定？货币资金的内部控制有哪些规定？二、货币资金的内部控制要点二、货币资金的内部控制要点p1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准p（1）出纳人员不得兼任稽核出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。p（2）对货币资金业务建立严格的）对货币资金业务建立严格的授权批准制度授权批准制度 :程序、权限等程序、权限等p（3）货币资金收入必须）货币资金收入必须及时入账及时入账，不得私设，不得私设“小金库小金库”，账外设账账外设账p（4）按照）按照规定的程序办理规定的程序办理货币资金支付业务货币资金支付业务n支付申请。支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同并附有效经济合同或相关证明。或相关证明。n支付审批支付审批。 n支付复核支付复核。 n办理支付办理支付。 p （5）单位对于）单位对于重要货币资金支付重要货币资金支付业务，应当业务，应当实行集体决策和审批，实行集体决策和审批，并建并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。p（6）严禁未经授权严禁未经授权的机构或人员的机构或人员办理办理货币资金业务或货币资金业务或直接接触货币资金。直接接触货币资金。2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理p（1）单位应当加强）单位应当加强现金库存限额现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。入银行。p（2） 结合本单位的实际情况，确定本单位结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围现金的开支范围。 p（3）单位现金收入应当）单位现金收入应当及时存入银行及时存入银行，不得坐支，不得坐支n单位单位借出款项借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。p（4）按规定）按规定开立账户，开立账户，办理存款、取款和结算。办理存款、取款和结算。p（5）单位应当严格遵守银行）单位应当严格遵守银行结算纪律结算纪律p不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。p（6）单位应当）单位应当指定专人指定专人定期核对定期核对银行账户，银行账户，每月至少核对一次每月至少核对一次，编制银编制银行存款余额调节表行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。不符，应查明原因，及时处理。p（7）单位）单位应当定期和不定期应当定期和不定期地进行地进行现金盘点现金盘点，确保现金账面余额与实际，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。周克华，男，苏湘渝系列持枪抢劫杀人案制造周克华，男，苏湘渝系列持枪抢劫杀人案制造者，公安部者，公安部A级通缉犯。自级通缉犯。自“16南京枪击抢劫南京枪击抢劫案案”后，公安部明确：后，公安部明确：“16”南京枪击劫案，南京枪击劫案，与此前湖南长沙、重庆发生的与此前湖南长沙、重庆发生的6起持枪抢劫杀人起持枪抢劫杀人案，均系同一犯罪嫌疑人所为。案，均系同一犯罪嫌疑人所为。2012年年8月月10日，上午日，上午9点点34分，此案犯在分，此案犯在重庆沙坪坝重庆沙坪坝区区凤鸣山康居苑凤鸣山康居苑中国银行储蓄所门前实施枪击抢中国银行储蓄所门前实施枪击抢劫，当时造成一死两伤。劫，当时造成一死两伤。 3票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理p（1）票据管理）票据管理分工授权分工授权n明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的节的职责权限和程序职责权限和程序，并专设登记簿进行记录并专设登记簿进行记录，防止空白，防止空白票据的遗失和被盗用。票据的遗失和被盗用。p（2）单位应当加强）单位应当加强银行预留印鉴银行预留印鉴的管理。的管理。n财务专用章财务专用章应由应由专人保管专人保管，个人名章必须由本人或其授权，个人名章必须由本人或其授权人员保管。人员保管。严禁严禁一人保管支付款项所需的全部印章。一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。严格履行签字或盖章手续。p4监督检查：监督检查： p（1）应建立）应建立监督检查制度监督检查制度：谁去检查？何时检查？：谁去检查？何时检查？p（2）监督检查）监督检查的内容：的内容：n相关相关岗位及人员岗位及人员的设置。重点检查是否存在的设置。重点检查是否存在不相容职务不相容职务混岗的现象。混岗的现象。n货币资金货币资金授权批准制度授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。n支付款项印章支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。全部印章交由一人保管的现象。n票据的保管情况票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。票据保管是否存在漏洞。p（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当节，应当及时采取措施，加以纠正和完善及时采取措施，加以纠正和完善。印章票据全丢失，所幸民警捡到2012年6月14日p来源石家庄新闻网来源石家庄新闻网p本报讯（首席记者本报讯（首席记者 谢鑫名）昨日，在邢台某公司做会计工作谢鑫名）昨日，在邢台某公司做会计工作的李先生在崩溃的边缘走了一遭：他来石办事丢了公司几乎的李先生在崩溃的边缘走了一遭：他来石办事丢了公司几乎所有的所有的“家当家当”，如果找不回来，公司可是一星期都无法运，如果找不回来，公司可是一星期都无法运转，损失无法估量。幸好，民警巡逻时捡到这个包，及时归转，损失无法估量。幸好，民警巡逻时捡到这个包，及时归还了李先生。还了李先生。p昨日昨日13时时38分，师大警务站民警巡逻至东大街与裕华路分，师大警务站民警巡逻至东大街与裕华路丁字路口东北角，眼尖的民警发现地面上有个黑色的包。在丁字路口东北角，眼尖的民警发现地面上有个黑色的包。在现场等了二十多分钟，不见失主来找便带回警务站。打开一现场等了二十多分钟，不见失主来找便带回警务站。打开一看，里面有印章看，里面有印章16枚，银行卡枚，银行卡19张，电子钥匙张，电子钥匙8个，银行回个，银行回单单30张，支票张，支票7本、票据若干，还有一张本、票据若干，还有一张400万元的银行承万元的银行承兑汇票。兑汇票。p民警根据包里的民警根据包里的“资料资料”，打了十几个电话，最终找到，打了十几个电话，最终找到失主。失主。14时许李先生和司机一起来到警务站，见到包里的东时许李先生和司机一起来到警务站，见到包里的东西一样没少，焦急的心情一下子平稳下来。李先生介绍，这西一样没少，焦急的心情一下子平稳下来。李先生介绍，这些东西都很重要，些东西都很重要，“如果找不到就得挂失，那是非常麻烦的如果找不到就得挂失，那是非常麻烦的事情！事情！”最后，民警将失物完璧归赵。李先生拿出钱，被民最后，民警将失物完璧归赵。李先生拿出钱，被民警委婉拒绝了。警委婉拒绝了。货币资金内部控制失效的案例货币资金内部控制失效的案例货币资金内部控制失效案例货币资金内部控制失效案例货币资金内部控制失效的案例货币资金内部控制失效的案例三三 货币资金金审计 p任务任务1 库存现金审计库存现金审计p任务任务2 银行存款审计银行存款审计任务任务1 库存现金审计库存现金审计p一、货币资金的审计目标（一、货币资金的审计目标（P204）n1资产负债表的货币资金项目中的库存现金是否确实存资产负债表的货币资金项目中的库存现金是否确实存在。在。（存在）（存在）n2确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有 （权利（权利和义务）和义务）n3确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。否均记录完毕，有无遗漏。（完整性）（完整性）n4、确定现金余额是否正确、确定现金余额是否正确（计价和分摊）（计价和分摊）n5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。报表中作出恰当列报。（列报）（列报）任务任务1 库存现金审计库存现金审计p二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序p1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 （起点）（起点）p2监盘库存现金监盘库存现金存在？完整？存在？完整？n基本问题：盘点时间？盘点范围？人员？方法基本问题：盘点时间？盘点范围？人员？方法?n监盘时间。最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下监盘时间。最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行午下班时进行n盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金n必须有出纳员和会计主管人员参加，并由必须有出纳员和会计主管人员参加，并由CPA进行监盘进行监盘n 步骤和方法：步骤和方法：p先出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存先出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存p如被审计单位库存现金存放部门如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上有两处或两处以上的，应同时进行盘点。的，应同时进行盘点。任务任务1 库存现金审计库存现金审计p3分析被审计单位日常分析被审计单位日常库存现金余额库存现金余额是否合理，关注是否存是否合理，关注是否存在在大额未缴存大额未缴存的现金。的现金。p4抽查大额库存抽查大额库存现金收支现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。的会计期间等项内容。p5抽查抽查资产负债表资产负债表日后日后若干天若干天的、一定金额以上的现金收支的、一定金额以上的现金收支凭证实施凭证实施截止测试。截止测试。p6检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。 p例例1：2005年年3月月11日下午日下午5点点30分，审计人员分，审计人员p参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查p结果如下：结果如下：p （1）实点库存现金（人民币）结存数：）实点库存现金（人民币）结存数：100元币元币120张，张，50元币元币80张，张，10元币元币220张，张，5元币元币84张，张，2元币元币175张，张，1元币元币220张，张，5角币角币50张，张，2角币角币20张，张，1角币角币51张，张，5分币分币32张，张，2分币分币14张，张，1分币分币8张。张。p （2）查明现金日记账截止）查明现金日记账截止2004年年3月月10日的日的p账面余额为账面余额为21 679.24元。元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至号至202号）金额合计为号）金额合计为4372.31元。元。 （4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至号至211号）金额合计为号）金额合计为4126.14元。元。 （5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘元：职工刘红借学费红借学费250元，职工王敏借学费元，职工王敏借学费110元，许要华借药费元，许要华借药费1000元，万广华借药费元，万广华借药费1200元。元。（6）发现保险柜中有）发现保险柜中有3月月1日收到销售产品的日收到销售产品的转账支票一张，计价转账支票一张，计价7 500元。元。（7）发现保险柜中有待领工资）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。元，单独包封。（8）银行核定库存现金限额）银行核定库存现金限额10000元。元。要求：要求：（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表。）根据清查结果，编制库存现金盘点表。（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。 盘点情况：盘点情况： 1 1、库存存现金金实存存额：19,226.0619,226.06元元 盘点日止点日止账面面结存存额:21,679.24:21,679.24元元 加加: :已收款未入已收款未入账部分：部分：4,372.314,372.31元元 减减: :已付款未入已付款未入账部分：部分：4,126.144,126.14元元 盘点日点日账面面应存存额:21:21，925.41925.41元元 溢缺金溢缺金额:2699.35:2699.35元元 亏缺原因缺原因:(1):(1)白条抵白条抵库4 4张，计25602560元元 (2) (2)短缺：短缺：139.35139.35元元检查盘点记录检查盘点记录实有先进盘点记录实有先进盘点记录项目项目人民币人民币面额面额张张金额金额1、上一日账面余额、上一日账面余额100元元加：盘点日未记账传票收入金额加：盘点日未记账传票收入金额50元元减：盘点日未记账传票支出金额减：盘点日未记账传票支出金额20元元2、盘点日账面应有金额、盘点日账面应有金额10元元减：盘点实有现金数额减：盘点实有现金数额5元元3、盘点日应有与实有差异、盘点日应有与实有差异2元元差差异异原原因因分分析析 1元元0.5元元0.2元元0.1元元0.05元元0.02元元0.01元元合计合计追追溯溯调调整整报表日至查账日现金付出总额报表日至查账日现金付出总额报表日至查账日现金收入总额报表日至查账日现金收入总额报表日库存现金应有总额报表日库存现金应有总额现金盘点表现金盘点表现金管理中存在的主要金管理中存在的主要问题：p白条借据抵白条借据抵库n出出纳员擅自以白条方式借擅自以白条方式借给3 3名名职工工现金，共金，共计25602560元，至元，至今抵充今抵充库存入存入账。p账款不符款不符n盘点日止点日止账面面应存存额为21925.4121925.41元，而元，而实际盘存存库存存现金金仅为19226.0619226.06元，其中除出元，其中除出纳员擅自以白条借据擅自以白条借据25602560元抵元抵充充库存外，尚短缺存外，尚短缺139.35139.35元，出元，出纳员提不出任何理由。提不出任何理由。p库存存现金超金超过限限额n银行核定行核定该厂厂库存存现金限金限额为10 00010 000元，而元，而实际库存超存超过限限额9 226.069 226.06元元. .p记账不及不及时。 出出纳员未及未及时登登记现金日金日记账。p收入收入销货款的款的转账支票支票未及未及时送存送存银行行，已超，已超过支支票有效期，票有效期，该笔笔货款将被款将被对方开方开户银行拒付。行拒付。3 3、针对上述上述问题，提出，提出审计意意见如下：如下：p白条抵白条抵库的的现金金2 5602 560元，如元，如经有关人有关人员正式正式审批，批，应做做其他其他应收款收款入入账处理，或限期理，或限期归还或敦促或敦促报销。p出出纳员短缺短缺现金金139.35139.35元，元，应在在进一步一步查明原因明原因后，后，按有关按有关规定追究其定追究其责任，作出任，作出处理。理。p今后今后应坚持按持按银行核定行核定限限额存放存放库存存现金。金。p出出纳员今后今后应坚持做到持做到及及时登登账，日清日，日清日结。p应及及时与与购货单位位联系，系，收回收回7 5007 500元元销货款款。库存现金追溯调整库存现金追溯调整p在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。2011年1月5日对X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2010年12月31日库存现金余额应为()元。A1300B2300 C700 D2700p【答案】Bp项B恰当。注册会计师应对2010年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：p期初实存(2010年12月31日)p期末实存(2011年1月5日)现金支出数(2011年1月1日至1月5日)现金收入数(2011年1月1日至1月5日)p1000(1655004000)(1652003000)2300(元)。 库存现金审计库存现金审计小结小结p1、账账核对、账账核对p2、账实核对、账实核对监盘监盘（存在性、完整）（存在性、完整）p3、抽查大额收支、抽查大额收支会计处理会计处理（发生、分类、截止、准确）（发生、分类、截止、准确）p4、检查、检查报表日后报表日后业务业务截止测试截止测试任务任务2 银行存款审计银行存款审计一、审计目标一、审计目标u1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。在资产负债表日是否确实存在。（存在存在）u2确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。否均记录完毕，有无遗漏。（完整性完整性）p3确定记录的银行存款是否为被审计单位说拥有或控制。确定记录的银行存款是否为被审计单位说拥有或控制。（权利和义务）（权利和义务）p4、确定银行存款已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项、确定银行存款已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）（计价和分摊）p4确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。中作出恰当列报。（列报）（列报） 三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序p1核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 p2取得并审查银行存款余额调节表。取得并审查银行存款余额调节表。n关注要点：未达账项的合理性（关注要点：未达账项的合理性（特别是特别是长期未达账项长期未达账项）p3 3. .函函证银行存款余行存款余额：n函函证目的：目的：存款的存在性，借款的完整性存款的存在性，借款的完整性n函函证对象：象：本年度本年度内内存存过款的所有款的所有银行行p4.4.审查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款。p5.5.抽抽查大大额银行存款的收支行存款的收支。p6.6.审查银行存款收支的行存款收支的正确截止正确截止。p7.7.审查外外币银行存款的折算是否正确。行存款的折算是否正确。p8 8、确定、确定银行存款是否在行存款是否在资产负债表上表上恰当披露恰当披露银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制户口：口：账号：号： 年年 月月 日日项目金额项 目金额A公司银行存款账面余额公司银行存款账面余额银行对账单余额银行对账单余额加加：银行已收，公司未收的：银行已收，公司未收的款项款项减减：银行已付，公司未付的：银行已付，公司未付的款项款项加：加：公司已收，银行公司已收，银行未收的款项未收的款项减：减：公司已付，银行公司已付，银行未付的款项未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额加：未收加：未收减：未付减：未付讨论讨论p银行存款银行存款账户余额账户余额p银行银行对账单余额对账单余额p银行存款余额调节表中银行存款余额调节表中调节后的存款余额调节后的存款余额p问题问题：被审单位的银行存款审定数应该以哪个数据为：被审单位的银行存款审定数应该以哪个数据为准？准？案例案例 例：例：某会计师事务所接受某会计师事务所接受A A公司的委托，对其公司的委托，对其20022002年年1212月月3131日的资产负债表日的资产负债表进行审计。在进行审计。在审查资产负债表审查资产负债表“货币资金货币资金”项目时项目时，发现，发现A A公司公司20022002年年1212月月3131日的银行存款数额为日的银行存款数额为3350033500元，银行存款元，银行存款账面余额为账面余额为3500035000元。派审计元。派审计员向开户银行取得对账单一张，员向开户银行取得对账单一张，20022002年年1212月月3131日的银行存款余额为日的银行存款余额为4200042000元。另外，查有下列未达账项和记账差错；元。另外，查有下列未达账项和记账差错；（1 1）1212月月2121日公司送存转账支票日公司送存转账支票58005800元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。（2 2）1212月月2323日公司开出转账支票日公司开出转账支票53005300元，持票人尚未到银行办理转账手续。元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3 3）1212月月2525日委托银行收款日委托银行收款1030010300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。达公司。（4 4）1212月月3030日银行代付水费日银行代付水费31503150元，但银行付款通知单尚未到达公司。元，但银行付款通知单尚未到达公司。（5 5）1212月月1515日收到银行收款通知单，金额为日收到银行收款通知单，金额为38503850元，公司入账时，将银行存元，公司入账时，将银行存款增加数款增加数错记成错记成35003500元。元。要求：要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实20022002年年1212月月3131日资产日资产负债表上负债表上“货币资金货币资金”项目中银行存款数额的公允性。项目中银行存款数额的公允性。银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表单位：单位：A A公司公司 2002 2002年年1212月月3131日日 金额单位：元金额单位：元项目金额项 目金额A公司银行存款账面余额公司银行存款账面余额35000 银行对账单余额银行对账单余额42000加：银行已收，公司未收加：银行已收，公司未收的款项的款项减：银行已付，公司未付减：银行已付，公司未付的款项的款项加：企业记账差错数加：企业记账差错数103003150350加：公司已收，银行加：公司已收，银行未收的款项未收的款项减：公司已付，银行减：公司已付，银行未付的款项未付的款项58005300调节后的存款余额调节后的存款余额42500调节后的存款余额调节后的存款余额42500 从银行存款余额调节表可以看出，从银行存款余额调节表可以看出，A A公司公司20022002年年1212月月3131日日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为4250042500元，从而证明公司银行存款账面余额元，从而证明公司银行存款账面余额3500035000基本属实。基本属实。可见，资产负债表上的可见，资产负债表上的 货币资金货币资金 项目中的银行存款数项目中的银行存款数3350033500元的真实性程度很差，应加以调整。元的真实性程度很差，应加以调整。p3案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p案例：某企业有如下的经济业务，其会计分录为案例：某企业有如下的经济业务，其会计分录为n借：库存现金借：库存现金 30000n 贷：银行存款贷：银行存款 30000 （注明用途：购买办公用品注明用途：购买办公用品）n借：库存现金借：库存现金 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000 （注明用途：预支差旅费注明用途：预支差旅费）n借：其他应收款借：其他应收款甲企业甲企业50000n 贷：库存现金贷：库存现金 50000（无原始凭证无原始凭证）n借：银行存款借：银行存款 50000n 贷：其他应收款贷：其他应收款甲企业甲企业50000 （原始凭证为银行进账原始凭证为银行进账单，付款单位为甲企业单，付款单位为甲企业）p该企业经济活动存在何问题？该企业经济活动存在何问题？案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p小结小结n要关注大额资金的去向要关注大额资金的去向案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p某公司某公司2008年有这样一笔分录年有这样一笔分录p借：库存现金借：库存现金 40000p 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 34188.03p 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5811.97p附件：附件：银行进账单，银行进账单，收款人为日期为收款人为日期为2008年年4月月30日，记账日期为日，记账日期为2008年年4月月30日日p问题：被审单位的会计处理有何问题问题：被审单位的会计处理有何问题？进一步思考进一步思考p银行转账收款的进账单证明的是银行存款增加，银行转账收款的进账单证明的是银行存款增加，应该借记应该借记“银行存款银行存款”而不是而不是“库存现金库存现金”，如果不计入库存现金会是什么情况呢？如果不计入库存现金会是什么情况呢？进一步思考进一步思考被审计单位发工资的被审计单位发工资的资金从何而来资金从何而来被审单位存在帐外资金被审单位存在帐外资金进一步思考进一步思考p进一步审查相关凭证的日期：进一步审查相关凭证的日期：n工资发放表的日期工资发放表的日期4月月28日日n销售日期销售日期为为4月月30日日p疑点疑点：应先：应先计发放工资，后计销售计发放工资，后计销售，但被审单位的记，但被审单位的记账顺序相反，其目的显然是为了避免出现现金余额出账顺序相反，其目的显然是为了避免出现现金余额出现负数。现负数。小结小结p针对疑点，养成探索思维的习惯，通过独立理性的思针对疑点，养成探索思维的习惯，通过独立理性的思维，透过现象看本质。维，透过现象看本质。p【课外阅读】【课外阅读】p抓住抓住“账外账账外账”的小尾巴的小尾巴p 九个案例揭示企业九个案例揭示企业“账外账账外账”情况情况案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p1、某公司某公司20082008年年3 3月有这样的一笔分录月有这样的一笔分录借：银行存款借：银行存款AA账户账户 86000 86000 贷：银行存款贷：银行存款BB账户账户 86000 86000附件：一张附件：一张现金支票头现金支票头，用途是提取现金，日期为，用途是提取现金，日期为20082008年年3 3月月1212日，还有几张现金存款单，存款人为日，还有几张现金存款单，存款人为甲某、乙某甲某、乙某等，等，日期为日期为20082008年年3 3月月1212日日p分析分析n疑点：借贷之间无联系，资金来源和去向交代不清疑点：借贷之间无联系，资金来源和去向交代不清案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p还原：还原：借：银行存款借：银行存款AA账户账户 86000 86000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 86000 86000（假定不考虑税费）（假定不考虑税费）借：库存现金借：库存现金 86000 86000 贷：银行存款贷：银行存款BB账户账户 86000 86000结论：隐瞒了收入，侵吞了现金结论：隐瞒了收入，侵吞了现金案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p2、某公司、某公司2008年年6月有这样一笔分录月有这样一笔分录n借：财务费用借：财务费用手续费手续费 10.50n 贷贷：银行存款：银行存款 10.50n附件：银行汇款手续费单据，银行手续费单据上显示汇款额为附件：银行汇款手续费单据，银行手续费单据上显示汇款额为50000，翻遍所有凭证也未能发现这笔汇款，翻遍所有凭证也未能发现这笔汇款p审计人员又注意到这样一个凭证，摘要为存现金：审计人员又注意到这样一个凭证，摘要为存现金：n借：银行存款借：银行存款 10000n 贷：库存现金贷：库存现金 10000n附件为银行进账单，付款人甲公司，收款人为本公司附件为银行进账单，付款人甲公司，收款人为本公司p分析分析n疑点：疑点：借贷之间无联系借贷之间无联系，资金来源和去向交代不清，资金来源和去向交代不清n问题：收入未入账，购货支出未在账上反映，现金去向不明，被审单问题：收入未入账，购货支出未在账上反映，现金去向不明，被审单位很可能存在位很可能存在“账外账账外账”和和“账外资产账外资产”案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p3 3、某公司、某公司20082008年年6 6月，现金收款凭证月，现金收款凭证9 9号：号：n借：库存现金借：库存现金 292543.69 292543.69n 贷：其他应付款贷：其他应付款AA公司公司292543.69292543.69n附件为收据，摘要为借款附件为收据，摘要为借款p某公司某公司20082008年年8 8月月6 6日，银行收款凭证日，银行收款凭证2626号号n借：银行存款借：银行存款 200000 200000n 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 200000 200000p附件为银行进账单，摘要为收款附件为银行进账单，摘要为收款。案例：抽查大额收支案例：抽查大额收支p在对某公司往来账审查时，并没有发现明显异常，在对部分在对某公司往来账审查时，并没有发现明显异常，在对部分往来款项抽查时却发现，有几笔业务凭证记录事项与附件不往来款项抽查时却发现，有几笔业务凭证记录事项与附件不符，符，2 2月份有一凭证：月份有一凭证：n借：银行存款借：银行存款 50000 50000n 贷：预收账款贷：预收账款王某王某5000050000n附件为银行进账单，付款人为附件为银行进账单，付款人为A A公司公司4 4月份的一张凭证：月份的一张凭证：n借：预收账款借：预收账款王某王某4000040000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 34188.03 34188.03n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5811.975811.97n附件为增值税发票，购货单位名称为附件为增值税发票，购货单位名称为B B公司公司