第三章第三章审计目标与审计过程审计目标与审计过程 本章学习目的本章学习目的1了解审计目标的含义及其演变。了解审计目标的含义及其演变。2掌握财务审计的总目标。掌握财务审计的总目标。3掌握管理当局的认定。掌握管理当局的认定。4掌握财务审计的具体目标。掌握财务审计的具体目标。5掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。6掌握初步业务活动的目的和内容。掌握初步业务活动的目的和内容。7掌握总体审计策略的内容。掌握总体审计策略的内容。8掌握具体计划的内容。掌握具体计划的内容。 本章主要内容第一节第一节审计目标审计目标第二节第二节审计过程审计过程第三节第三节计划审计工作计划审计工作第一节第一节审计目标审计目标一、审计目标的决定因素一、审计目标的决定因素社会需求因素社会需求因素审计能力因素审计能力因素第一节第一节审计目标审计目标二、审计目标的历史演变二、审计目标的历史演变1查错防弊阶段。查错防弊阶段。主要是指主要是指1933年以前的时期年以前的时期此阶段的审计目标是查错防弊；此阶段的审计目标是查错防弊；审计方法主要是详细审计，审计方法主要是详细审计，即逐笔审查会计记录和账簿即逐笔审查会计记录和账簿。 第一节第一节审计目标审计目标2验证财务报表的真实性和公允性阶段验证财务报表的真实性和公允性阶段主要是指主要是指1933年年1988年这段时期年这段时期审计目标进入审计目标进入“验证财务报表真实公允性验证财务报表真实公允性”阶段阶段主要采取抽查的方式，主要采取抽查的方式，并逐步使用制度基础审计。并逐步使用制度基础审计。第一节第一节审计目标审计目标3查错防弊和财务报表验证并重阶段（查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）年至今）AICPA在在1988年发表了第年发表了第53、54号号审计准则公审计准则公告告把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。程中都要考虑对审计风险的影响。第一节第一节审计目标审计目标三、审计的总目标三、审计的总目标审计目标可划分为三个层次审计目标可划分为三个层次审计总目标审计总目标一般目标一般目标具体目标具体目标总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。目标是总目标的具体化。 第一节第一节审计目标审计目标 审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。2010新准则新准则审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的表的信赖程度信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报财务报告编制基础编制告编制基础编制并实现并实现公允反映公允反映发表审计意见。发表审计意见。总体目标是：总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见的财务报告编制基础编制发表审计意见（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通第一节第一节审计目标审计目标四、审计的一般目标四、审计的一般目标（一）管理当局的认定（一）管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对审计单位管理当局对财务报表各组成要素财务报表各组成要素的的确认、确认、计量、列报计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。所作的各种明确的或暗示的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。确定每个项目的具体审计目标。管理当局认定管理当局认定（1）存在或发生）存在或发生 （2）完整性）完整性（3）权利和义务）权利和义务（4）估价或分摊）估价或分摊（5）表达与披露）表达与披露第一节第一节审计目标审计目标例如：某公司例如：某公司2007年年12月月31日部分资产负债表如下：日部分资产负债表如下：存货存货50，000，000则明示性的认定包括以下两个：则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的）记录的存货是存在的(存在与发生）；存在与发生）；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元（万元（估价或分摊）估价或分摊）。而暗示性的认定：而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录（）所有应当记录的存货均已记录（完整性）完整性）；（2）记录的存货都归被审计单位所有（）记录的存货都归被审计单位所有（权利和义务）权利和义务）；（3）存货分类正确，使用不受任何限制（）存货分类正确，使用不受任何限制（表达与披露）表达与披露）。第一节第一节审计目标审计目标管理当局对财务报表的认定一般分三类：管理当局对财务报表的认定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定第一节第一节审计目标审计目标1. 与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关；计单位有关；完整性：所有记录的交易和事项均已记录；完整性：所有记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户；分类：交易和事项已记录于恰当的账户；第一节第一节审计目标审计目标2. 与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定(1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；均已记录；（4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；恰当记录；第一节第一节审计目标审计目标3.与列报相关的认定与列报相关的认定(1)发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚；且披露内容清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。会计报表中的会计报表中的“管理费用：管理费用：2500元元”项目表达了项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺管理当局对下列哪些项的认定或承诺?（）（）A管理费用发生管理费用发生B管理费用的正确余额是管理费用的正确余额是2500元元C所有应报告的费用均已包括所有应报告的费用均已包括D所有这些费用均为本企业的费用所有这些费用均为本企业的费用E所有这些费用均已在报表上恰当披露所有这些费用均已在报表上恰当披露第一节第一节审计目标审计目标(二二)一般审计目标一般审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认定推导而来的定推导而来的完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。整性认定推导而来的。准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。由准确性认定推导而来的。截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。该目标是由截止认定推导而来的。分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。是由分类认定推导而来的。第一节第一节审计目标审计目标2.与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。推导而来的。权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性认定推导而来的。认定推导而来的。计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。第一节第一节审计目标审计目标3.与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标（1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。利与义务认定推导而来的。（2）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。（3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。推导而来的。（4）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来的。的。审计一般目标内容：九项审计一般目标内容：九项管理当局认定管理当局认定（1）总体合理性异常异常（1）存在或发生（2）真实性防高估防高估（2）完整性（3）完整性防低估防低估（3）权利和义务（4）所有权（4）估价或分摊（5）估价计价准确计价准确（6）截止恰当期间恰当期间（7）机械准确性（9）披露（8）分类恰当账户恰当账户（5）表达与披露说明完整说明完整下列各项中，（）是为了实现注册会计师一下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。般审计目标中的完整性目标。A、有价证券的市价是否予以列示、有价证券的市价是否予以列示B、长期投资是否超过净资产的、长期投资是否超过净资产的50C、购货引起的借贷双方是否在同期入账、购货引起的借贷双方是否在同期入账D、实现的销售是否登记入账、实现的销售是否登记入账下列认定中，与损益表组成要素无关的是下列认定中，与损益表组成要素无关的是(1999)。A.“存在或发生存在或发生”认定认定B.“权利和义务权利和义务”认定认定C.“估价或分摊估价或分摊”认定认定D.“表达与披露表达与披露”认定认定第一节第一节审计目标审计目标例：有关会计报表认定的下列表述中，不正例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（确的提法有（1998）A.“存在或发生存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的认定主要与会计报表组成要素的低估有关低估有关B.“完整性完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估认定主要与会计报表组成要素的高估有关有关C.“权利和义务权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有认定只与资产负债表组成要素有关关D.“估价或分摊估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关认定只与损益表组成要素有关审计目标审计目标具体目标具体目标具体目标是一般目标的进一步具体化，具体目标是一般目标的进一步具体化，适用于具体的审计项目。适用于具体的审计项目。运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标一般审计目标存货审计的具体目标一般审计目标存货审计的具体目标1.总体合理性全部存货及销售成本合理总体合理性全部存货及销售成本合理,无重要错报无重要错报2.真实性资产负债表日真实性资产负债表日,已记录的全部存货均存在已记录的全部存货均存在.3.完整性现有存货盘点并计入存货总额完整性现有存货盘点并计入存货总额4.所有权所有权1.公司对所有存货均拥有所有权公司对所有存货均拥有所有权2,存货未作抵押存货未作抵押5.估价或分摊估价或分摊1.账面存货量与实有实物数量相符账面存货量与实有实物数量相符,用以估用以估价存货的价格无重大错误价存货的价格无重大错误,单价与数量的单价与数量的乘积正确乘积正确,详细数据的加总正确详细数据的加总正确.2.当可变现净值减少时当可变现净值减少时,已冲减存货价值已冲减存货价值.审计目标审计目标一般审计目标一般审计目标存货审计的具体目标存货审计的具体目标6.截止截止1.年末采购截止是恰当年末采购截止是恰当2.年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的7.机械准确性机械准确性存货项目的总计数与总账一致存货项目的总计数与总账一致8.表达与披露表达与披露1.存货主要种类和估价基础已揭示存货主要种类和估价基础已揭示2.存货的抵押或转让已作揭示存货的抵押或转让已作揭示9.分类存货已恰当地分为原材料分类存货已恰当地分为原材料,在产品在产品和产成品等几类和产成品等几类认定、具体审计目标与审计程序的关系认定、具体审计目标与审计程序的关系针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。证据以实现审计目标。 认定、具体定、具体审计目目标与与审计程序的关系程序的关系举例例甲注册会计师对某公司甲注册会计师对某公司1999年度会计报表年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明查明()。A.少计少计1999年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款B.多计多计1999年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款C.虚增虚增1999年度的利润年度的利润D.虚减虚减1999年度的利润年度的利润下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（序与审计目标最相关的是（）。）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性确定银行存款余额的正确性注册会计师在审计股份有限公司会计报表注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据中的存货项目时，能够根据“估价或分摊估价或分摊”认定推论得出的审计目标有认定推论得出的审计目标有()。A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值值C.年末采购、销售截止是恰当的年末采购、销售截止是恰当的D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致注册会计师对于被审计单位存货的披露，注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到应提请其做到(2010)。A.全部存货及销售成本合理全部存货及销售成本合理B.存货主要种类和估价基础已揭示存货主要种类和估价基础已揭示C.存货项目的账存数与实存数一致存货项目的账存数与实存数一致D.存货的抵押或转让已作揭示存货的抵押或转让已作揭示截止测试的目的主要是确定被审计单位的截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。该程序交易是否已计入恰当的会计期间。该程序可能与管理层对财务报表的（）认定相可能与管理层对财务报表的（）认定相关。关。A.发生发生B.完整性完整性C.截止截止D.分类与可理解性分类与可理解性具体审计目标中的具体审计目标中的“分类分类”目标，是由被目标，是由被审计单位管理当局关于审计单位管理当局关于_的认定推论的认定推论得出的。得出的。1998A.存在或发生存在或发生B.权利和义务权利和义务C.估价或分摊估价或分摊D.表达与披露表达与披露第二节第二节审计过程审计过程一、审计过程一、审计过程审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容。内容。涉及到的几个重要概念涉及到的几个重要概念审计范围：审计范围：财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的恰当的审计程序审计程序的总和。的总和。审计程序：审计程序：1.美国注册会计师协会美国注册会计师协会(AICPA)审计程序委员会在审计程序委员会在1947年年l0月发表的月发表的审计准则说明草案审计准则说明草案其公其公认的意义和范围认的意义和范围中将审计程序定义为中将审计程序定义为“应执行应执行的审计行为的审计行为” 。2.审计程序是审计机构和审计人员为达到审审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有计目标所采取的所有工作步骤工作步骤的总和。的总和。 3.词典：词典：procedure 处理业务的既定方法处理业务的既定方法order;sequenceofevents 事情办理事情办理的先后次序的先后次序4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。算、重新执行和分析程序。审计范围受限审计范围受限限制未能实施应当实施的程序未获限制未能实施应当实施的程序未获取充分、适当的证据取充分、适当的证据确定审计范围的依据确定审计范围的依据1.审计准则审计准则2.职业判断职业判断审计过程一般都包括三个主要阶段：审计过程一般都包括三个主要阶段：计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段完成阶段完成阶段在注册会计师审计过程中还应包括一个接在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段受客户委托阶段 接受客户委托接受客户委托计计 划划实实 施施报报 告告初步业务活动初步业务活动了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险总体应对措施总体应对措施评价审计证据，形成审计报告评价审计证据，形成审计报告制订总体审计策略和具体审计计划制订总体审计策略和具体审计计划无法表示无法表示意见意见否定意见否定意见保留意见保留意见无保留意无保留意见见进行实质性测试进行实质性测试图表图表1-6 1-6 审计的流程审计的流程进行控制测试进行控制测试客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定书书进一步审计程序进一步审计程序检查或有事项检查或有事项评估客户持续经营能力评估客户持续经营能力检查期后事项检查期后事项第二节第二节审计过程审计过程二、注册会计师审计的过程二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段接受客户委托阶段1.委托人提出委托委托人提出委托2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项3.签订审计业务约定书签订审计业务约定书 第二节第二节审计过程审计过程中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号 就审计就审计业务约定条款达成一致意见业务约定条款达成一致意见（1）定义：）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同双方就审计委托事项签订的书面合同经济合同、有法律效力经济合同、有法律效力增进了解、加强协作增进了解、加强协作明确双方的权利与义务明确双方的权利与义务法律诉讼时的证据法律诉讼时的证据（2）作用）作用第二节第二节审计过程审计过程签约双方的名称签约双方的名称甲方（委托人）、乙方（受托人）甲方（委托人）、乙方（受托人）委托目的委托目的对报表和合法性、公允性发表审计意见对报表和合法性、公允性发表审计意见审计范围审计范围三大报表三大报表双方的责任双方的责任会计责任与审计责任会计责任与审计责任双方的义务双方的义务出具审计报告的时间出具审计报告的时间审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）审计报告的使用责任审计报告的使用责任不当使用责任与乙方无关不当使用责任与乙方无关（3）内容）内容第二节第二节审计过程审计过程审计业务约定书的有效时间审计业务约定书的有效时间违约责任违约责任签约时间签约时间其他有关事项其他有关事项4.审计业务变更审计业务变更情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围存在限制审计范围存在限制第二节第二节审计过程审计过程（二）计划阶段（二）计划阶段初步业务活动初步业务活动制定总体审计策略制定总体审计策略制定具体审计计划制定具体审计计划第二节第二节审计过程审计过程1初步业务活动初步业务活动了解客户基本情况了解客户基本情况经营性质、组织结构、经营规模经营性质、组织结构、经营规模经营状况、经营风险经营状况、经营风险以前年度接受审计的情况以前年度接受审计的情况财务会计机构及其工作组织财务会计机构及其工作组织厂房、设备及办公场所厂房、设备及办公场所其他有关事项其他有关事项初步了解初步了解第二节第二节审计过程审计过程针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性独立性2. 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划第二节第二节审计过程审计过程（三）实施阶段（三）实施阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序。审计程序。注册会计师主要通过运用注册会计师主要通过运用询问、分析程序、观察询问、分析程序、观察和检查和检查等方法。等方法。第二节第二节审计过程审计过程2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作或利用专家的工作提供更多的督导等提供更多的督导等第二节第二节审计过程审计过程3.针对认定层次（各类交易、账户余额、列针对认定层次（各类交易、账户余额、列报）重大错报风险实施进一步审计程序报）重大错报风险实施进一步审计程序（1）实施控制测试实施控制测试控制测试是指测试控制运行的有效性控制测试是指测试控制运行的有效性按照准则规定，控制测试不是必须的程序按照准则规定，控制测试不是必须的程序注册会计师一般采用注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测询问、观察、检查、穿行测试和重新执行试和重新执行等程序进行控制测试等程序进行控制测试 第二节第二节审计过程审计过程（2）实施实质性程序实施实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。计程序。实施实施实质性分析程序实质性分析程序所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价关系，对财务信息作出评价分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 第二节第二节审计过程审计过程实施实施细节测试细节测试细节测试是指注册会计师对各类交易、账细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报在于直接识别财务报表认定是否存在错报向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监盘现金、向银行函证客户银行存款余额盘现金、向银行函证客户银行存款余额 第二节第二节审计过程审计过程（四）完成阶段（四）完成阶段1.检查期后事项检查期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项序检查期后事项2.检查或有事项检查或有事项在完成阶段，注册会计师需要在专门设计在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。有事项的完整性。第二节第二节审计过程审计过程3. 评估客户持续经营能力评估客户持续经营能力注册会计师应当实施必要的审计程序，获注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。报告的影响。4.评价审计证据，形成意见并出具报告评价审计证据，形成意见并出具报告 第三节第三节计划审计工作计划审计工作一、审计计划的含义及作用一、审计计划的含义及作用对于任何一项审计业务，都必须严格按照职业准对于任何一项审计业务，都必须严格按照职业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终作贯穿于整个审计过程的始终审计人员应在整个审计工程中应按审计计划执行审计人员应在整个审计工程中应按审计计划执行审计业务审计业务对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。 第三节第三节计划审计工作计划审计工作二、制订审计计划之前应做的准备工作二、制订审计计划之前应做的准备工作（一）初步业务活动（一）初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求有助于确保在计划审计工作时达到下列要求:注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况该项业务意愿的情况与客户不存在对业务约定条款的误解与客户不存在对业务约定条款的误解第三节第三节计划审计工作计划审计工作（二）初步业务活动的内容初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。一般应当考虑下列事项：量控制程序。一般应当考虑下列事项：客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；信；项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。第三节第三节计划审计工作计划审计工作2.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况包括评价独立性包括评价独立性确保参与审计的注册会计师已经具备应有确保参与审计的注册会计师已经具备应有的独立性和专业胜任能力，的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况计师保持该项业务意愿等情况第三节第三节计划审计工作计划审计工作三、审计计划的内容、审计计划的内容（一）总体审计策略（一）总体审计策略总体审计策略，总体审计策略是对审计的总体审计策略，总体审计策略是对审计的范围范围、时间时间和和方向方向所作的规划，它指导制所作的规划，它指导制定具体计划定具体计划第三节第三节计划审计工作计划审计工作包括：包括：确定审计业务的特征，以界定审计范围确定审计业务的特征，以界定审计范围明确审计业务的明确审计业务的报告目标报告目标、时间以及所需沟、时间以及所需沟通通考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向组工作方向总体审计策略的具体内容：总体审计策略的具体内容：（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的）向具体审计领域分配资源的数量数量，包括安排，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；领域安排的审计时间预算等；（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。目质量控制复核等。第三节第三节计划审计工作计划审计工作(二二)具体审计计划具体审计计划具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对实施总体具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。细规划和说明。1.风险评估程序风险评估程序应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2.计划实施的进一步审计程序。计划实施的进一步审计程序。针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序括控制测试和实质性程序3.计划的其他审计程序。计划的其他审计程序。例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等。律师直接沟通等。第三节第三节计划审计工作计划审计工作时间预算表时间预算表第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划审计程序表审计程序表客户名称 总页次 索引号审计项目 编制人 日期会计期间 复核人 日期第三节第三节计划审计工作计划审计工作四、审计计划的修改与记录四、审计计划的修改与记录制定审计计划、计划审计工作不是审计业制定审计计划、计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程断修正的过程贯穿于整个审计业务的始终贯穿于整个审计业务的始终 审计计划中与治理层和管理层的沟通审计计划中与治理层和管理层的沟通五、与治理层和管理层的沟通五、与治理层和管理层的沟通审计准则第1101号：治理层和管理层的概念界定：治理层和管理层的概念界定：管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经经营管理营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。业主兼经理）。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有行经营管理责任负有监督监督责任的人员或组织。治理层责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层，能包括管理层，如治理层中负有经营管理责治理层，能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。任的人员，或业主兼经理。审计计划中与治理层和管理层的沟通审计计划中与治理层和管理层的沟通注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。审计单位治理层和管理层进行沟通。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。 沟通的意外案例80年代的凯锐公司总经理王小宾用并不存年代的凯锐公司总经理王小宾用并不存在的化肥槽做抵押来获得他永远也无法偿在的化肥槽做抵押来获得他永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单，注册会计师还的贷款。他的做法很简单，注册会计师周一在广丰县稽核过的化肥槽连夜运到上周一在广丰县稽核过的化肥槽连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥槽又被计算一遍。诸如此类的时候，化肥槽又被计算一遍。诸如此类的小伎俩却让债权人受到数以百万计的损的小伎俩却让债权人受到数以百万计的损失。失。沟通的意外案例90年代，一位名叫李滔滔的男士使用了类年代，一位名叫李滔滔的男士使用了类似王小宾的做法来欺骗注册会计师，他利似王小宾的做法来欺骗注册会计师，他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资产多次计算。这样注册会计师便把一件资产多次计算。注册会计师们又一次被愚弄了。注册会计师们又一次被愚弄了。注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：的不可预见性：（）对某些以前未测试的低于设定的重要性水（）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（）调整实施审计程序的时间，使其超出被审（）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（）采用不同的审计抽样方法，计单位的预期；（）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（）使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。计单位所选定的测试地点。在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，后，G注册会计师决定增加审计程序的不可注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（这一目的的有（2007）。）。A.对账面金额较小的存货实施监盘程序对账面金额较小的存货实施监盘程序B.不预先通知存货监盘地点不预先通知存货监盘地点C.对销货交易的具体条款进行函证对销货交易的具体条款进行函证D.对大额应收账款进行函证对大额应收账款进行函证注册会计师应当就计划实施中的审计程序注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。审计单位治理层沟通。（）注册会计师应当就计划实施中的审计程序注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。审计单位治理层沟通。（错）审计实施阶段的工作指南是（审计实施阶段的工作指南是（）。）。A.审计工作底稿审计工作底稿B.审计计划审计计划C.被审计单位财务报表被审计单位财务报表D.独立审计准则独立审计准则