第十三章第十三章标准成本和差异分析标准成本和差异分析“我们不能控制售价，但可以控制我们的我们不能控制售价，但可以控制我们的制造成本，控制我们的效率制造成本，控制我们的效率”。标准成本一、成本控制的意义1、意义：、意义：通通过过成成本本控控制制使使费费用用降降低低，实实现现目目标标成成本提高经济效益。本提高经济效益。成成本本控控制制分分为为：事事前前控控制制、事事中中控控制制和和事后控制。事后控制。标准成本一、成本控制的意义2、标准成本（预定的成本目标）的种类、标准成本（预定的成本目标）的种类理想的标准成本理想的标准成本(Ideal)正常的标准成本正常的标准成本(Normal)现行可达到的标准成本现行可达到的标准成本 (Attainable)3、标准成本的作用、标准成本的作用 加强成本控制加强成本控制为决策提供依据为决策提供依据促进管理工作的改进促进管理工作的改进 标准成本二、标准成本的制定1.直接材料成本的制订直接材料成本的制订 标准用量标准用量标准价格标准价格 2.直接人工成本的制订直接人工成本的制订 标准工时标准工时标准工资率标准工资率 标准工资率预计直接人工工资总额标准工资率预计直接人工工资总额直接直接人工标准工时总数人工标准工时总数3.制造费用成本的制订制造费用成本的制订 数量标准数量标准价格标准价格标准标准成本某公司生产甲产品耗用某公司生产甲产品耗用A、B两种材料，要两种材料，要求计算甲产品的直接材料标准成本。求计算甲产品的直接材料标准成本。项目项目预计正常用量预计正常用量（千克（千克/件）件）预计损耗量预计损耗量（千克（千克/件）件）预计购买价格预计购买价格（元（元/千克）千克）预计采购费用预计采购费用（元（元/千克）千克）A材料材料B材料材料2.530.515612直接材料用量标准：（直接材料用量标准：（2.5+0.5）+（3+1）=7（千克（千克/件）件）直接材料价格标准：（直接材料价格标准：（5+1）+（6+2）=14（千克（千克/件）件）甲产品直接材料标准成本甲产品直接材料标准成本=36+48=50（元（元/千克）千克）标准成本制造费用的标准成本制造费用的标准成本 由数量标准和价格标准组成。这里的数量标由数量标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，在作准是指机器工作小时或直接人工小时，在作业成本法中用作业单位作为数量标准；价格业成本法中用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配率。标准则是指制造费用分配率。固定制造费用分配率固定制造费用分配率 固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额标准总工时标准总工时变动制造费用分配率变动制造费用分配率 变动制造费用总额变动制造费用总额标准总工时标准总工时制造费用的标准成本制造费用的标准成本（固定制造费用分配率变动制造费用分配（固定制造费用分配率变动制造费用分配率）率）标准工时标准工时 标准成本案例1直接材料E公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格如下所公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格如下所示（单位：美元），标准价格是指运到示（单位：美元），标准价格是指运到E公司的产品公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。 直接材料：标准价格（英尺）直接材料：标准价格（英尺） 木材采购价格木材采购价格 0.23 运输费运输费 0.04 减：购货折扣减：购货折扣 （0.02） 标准价格（英尺）标准价格（英尺） 0.25直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每箱需要生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条箱用的规格，板英尺木材，把木材切割成适合生产板条箱用的规格，允许浪费允许浪费1板英尺。板英尺。标准成本案例1直接材料直接材料：标准数量（板英尺）直接材料：标准数量（板英尺） 每箱需要量每箱需要量 9 容许浪费量容许浪费量 1 每箱标准数量每箱标准数量 10 每箱标准直接材料成本计算如下：每箱标准直接材料成本计算如下： 0.25美元美元/板英尺板英尺10板英尺板英尺/箱箱2.5美美元元/箱箱标准成本案例1直接人工直接人工：标准时间（小时）直接人工：标准时间（小时） 切割切割 0.04 必要停工和间歇必要停工和间歇 0.01 返工返工 0.01 切割部门合计切割部门合计 0.06 组装组装 0.18 必要的停工和间歇必要的停工和间歇 0.02 组装部门合计组装部门合计 0.20 完工验收完工验收 0.03 必要的停工和间歇必要的停工和间歇 0.01 完工验收部门合计完工验收部门合计 0.04 完成单位产成品标准时间完成单位产成品标准时间 0.30切割部门切割部门组装部门组装部门完工验收部门完工验收部门合计合计标准成本案例1直接人工（假设（假设E公司只有一个工种，预计生产能力公司只有一个工种，预计生产能力10万万人工小时）人工小时）预计直接人工工资总额：预计直接人工工资总额： 工资工资 80万美元万美元 养老金和附加福利费养老金和附加福利费 20万美元万美元 标准工资总额标准工资总额 100万美元万美元标准工资率（每小时）标准工资率（每小时） 10美元美元则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是：则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是： 10美元美元/小时小时0.30小时小时/箱箱3美元美元/箱箱 标准成本生产能力（标准总工时）的确定理论生产能力 最大限制、无闲置现实可行的生产能力考虑必要的维护和修理正常负荷的生产能力 历史平均需求的产能 总预算负荷的生产能力 依据年度预算标准成本案例1制造费用E公司只采用了简单的变动制造费用基础公司只采用了简单的变动制造费用基础（直接人工小时）来制订它的变动制造（直接人工小时）来制订它的变动制造费用标准，预算变动制造费用总额为费用标准，预算变动制造费用总额为84万美元，因此变动制造费用分配率为：万美元，因此变动制造费用分配率为： 84108.4 标准成本案例1 E公司的标准成本汇总公司的标准成本汇总 （单位：美元）（单位：美元） (1) (2) (1)(2) 标准标准 标准投入标准投入 每箱标准成本每箱标准成本 投入量投入量 价格或率价格或率 直接材料直接材料 10英尺英尺 0.25美元美元/英尺英尺 2.50（全部由切割部门负担）（全部由切割部门负担） 直接人工直接人工 0.3小时小时 10美元美元/小时小时 3.00 变动间接制造费变动间接制造费 0.3小时小时 8.4美元美元/小时小时 2.52 每箱标准变动成本合计每箱标准变动成本合计 8.02标准成本三、标准成本的差异分析标准成本与实际成本的差额就是成本差异。标准成本与实际成本的差额就是成本差异。用用F和和U来表示。来表示。注意事项：制定标准时通常用单位标准成本，注意事项：制定标准时通常用单位标准成本，计算差异时需要分析总成本。计算差异时需要分析总成本。成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式价格差异价格差异效率差异效率差异差异分析具体方法：公式、列表、图解差异分析具体方法：公式、列表、图解标准成本三、标准成本的差异分析直接材料的成本差异的计算与分析直接材料的成本差异的计算与分析 1、直接材料价格差异的计算、直接材料价格差异的计算 直接材料价格差异直接材料价格差异 实际数量实际数量实际价格实际价格 实际数量实际数量标准价格标准价格 （实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际数量实际数量2、直接材料的数量差异的计算、直接材料的数量差异的计算 直接材料的数量差异直接材料的数量差异 实际数量实际数量标准价格标准数量标准价格标准数量标准价格标准价格 (实际数量标准数量）实际数量标准数量）标准价格标准价格标准成本练习1 新新机械厂生产新新机械厂生产A产品，需用甲材料，产品，需用甲材料，标准价格为标准价格为4元元/千克，实际价格为千克，实际价格为4.20元元/千克，甲材料的标准用量为千克，甲材料的标准用量为500千克，千克，实际用量为实际用量为460千克求甲材料的成本差千克求甲材料的成本差异。异。 效率差异效率差异价格差异价格差异弹性预算差异弹性预算差异标准成本练习1答案材料成本差异材料成本差异4604.25004 19322000 68（元）（元）（F） 68元的有利差异由下面两部分组成：元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异（甲材料的价格差异（4.2-4）460 92（元）（元）（U） 甲材料的数量差异甲材料的数量差异 （460500）4 160（元）（元）（F） 所以：所以：68元元92（160）标准成本差异分析差异的可控性分析差异的可控性分析1、直接材料价格差异、直接材料价格差异 采购部经理能为购买的商品和劳务支付采购部经理能为购买的商品和劳务支付最佳价格。要达到该目标，采购部经理应根最佳价格。要达到该目标，采购部经理应根据购买数量，结合使用协议购买、比较供应据购买数量，结合使用协议购买、比较供应商的价格和全球资源等业务技术。商的价格和全球资源等业务技术。 尽管有这些购买技术，采购部经理仍不尽管有这些购买技术，采购部经理仍不能完全控制价格。购买有严格技术要求的零能完全控制价格。购买有严格技术要求的零部件的需要，生产部门不时的紧急需要和关部件的需要，生产部门不时的紧急需要和关键材料的世界范围内短缺都会加强采购部经键材料的世界范围内短缺都会加强采购部经理面临的挑战。理面临的挑战。标准成本差异分析2、直接材料数量差异、直接材料数量差异 生产部经理通常处于影响材料差异的最佳生产部经理通常处于影响材料差异的最佳位置，严密监督和对生产员工的激励，与仔位置，严密监督和对生产员工的激励，与仔细地使用和处理材料结合，有助于将浪费减细地使用和处理材料结合，有助于将浪费减少到最低程度。少到最低程度。标准成本三、标准成本的差异分析直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析1、直接人工的工资率差异计算：、直接人工的工资率差异计算： 工资率差异工资率差异 （实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）实际工时实际工时2、直接人工的效率差异、直接人工的效率差异 直接人工效率差异直接人工效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 标准成本练习2新新机械厂加工新新机械厂加工A产品需车加工，其标准产品需车加工，其标准工资率为工资率为5元元/工时，实际工资率为工时，实际工资率为6元元/工时，标准工时为工时，标准工时为500工时，实际工时工时，实际工时为为450工时，试求某产品直接人工的工工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。资率差异和效率差异。 标准成本练习2答案直接人工成本差异实际人工成本标准人工直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本成本 64505500200（元）（元）（U） 200元的逆差由以下两部分组成：元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 （65）450450（元）（元）（U） 直接人工效率差异直接人工效率差异 （450500）5250（元）（元）（F）标准成本差异分析3、直接人工工资率差异、直接人工工资率差异 员工的技术水平和工龄不同，工资率也会不员工的技术水平和工龄不同，工资率也会不同。同。4、直接人工效率差异、直接人工效率差异 在生产目标和有效工作计划的刺激下，员在生产目标和有效工作计划的刺激下，员工效率可能最大化。工效率可能最大化。试分析发生下列差异可能的原因：试分析发生下列差异可能的原因：工资率差异工资率差异F、效率差异、效率差异U工资率差异工资率差异U、效率差异、效率差异F工资率差异工资率差异U、效率差异、效率差异U标准成本三、标准成本的差异分析变动制造费用的差异计算和分析变动制造费用的差异计算和分析1、 变动制造费用支出差异（价差）变动制造费用支出差异（价差） 支出差异支出差异 （实际分配率标准分配率）（实际分配率标准分配率）实际工时实际工时2、 变动制造费用效率差异（量差）变动制造费用效率差异（量差） 效率差异效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率 3、 变动制造费用的总差异变动制造费用的总差异 成本差异实际变动制造费用标准制造费用成本差异实际变动制造费用标准制造费用 标准成本练习3某公司某公司C产品的变动制造费用单位标准成本如下：产品的变动制造费用单位标准成本如下：标准机时：标准机时：20小时小时/件件标准分配率：标准分配率：6元元/机时机时本月生产本月生产C产品产品400件件实际使用机时实际使用机时9000小时小时实际发生变动性制造费用实际发生变动性制造费用58 500元元要求：分解变动制造费用成本差异要求：分解变动制造费用成本差异标准机时标准机时=40020=8000（机时）（机时）变动制造费用实际分配率变动制造费用实际分配率=58500/9000=6.5（元（元/机时）机时）标准成本三、标准成本的差异分析固定制造费用差异固定制造费用差异固定性制造费用差异的特点：和生产量固定性制造费用差异的特点：和生产量无关，一般差异很小。无关，一般差异很小。所以不需要借助弹性预算分解差异。所以不需要借助弹性预算分解差异。直接计算实际成本与预算成本的差异，直接计算实际成本与预算成本的差异，称为称为支出差异。支出差异。计算固定制造费用标准成本以及差异分计算固定制造费用标准成本以及差异分解的主要原因是：完全成本法下，固定解的主要原因是：完全成本法下，固定制造费用要分配到产品中，而当分配基制造费用要分配到产品中，而当分配基础的用量发生变化时，单位固定制造费础的用量发生变化时，单位固定制造费用会产生差异。统称为能量差异。用会产生差异。统称为能量差异。标准成本三、标准成本的差异分析固定性制造费用差异的计算和分析：固定性制造费用差异的计算和分析：分为二因素法和三因素法。分为二因素法和三因素法。1、 二因素法：即为支出差异和能量差异二因素法：即为支出差异和能量差异 A、支出差异、支出差异 固定制造费实际数固定制造费预算数固定制造费实际数固定制造费预算数 B、能量差异、能量差异 预算数固定制造费标准成本预算数固定制造费标准成本 （生产能量实际产量标准工时）（生产能量实际产量标准工时） 固定制造费标准分配率固定制造费标准分配率 标准成本三、标准成本的差异分析 三因素法：这一方法将二因素法的能量差异三因素法：这一方法将二因素法的能量差异分为二部分，一部分是实际工时未达到生产分为二部分，一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。际工时脱离标准工时而形成的效率差异。 生产能力利用差异（生产能量实际工时）生产能力利用差异（生产能量实际工时） 标准分配率标准分配率 效率差异（实际工时标准工时）效率差异（实际工时标准工时） 标准分配率标准分配率 标准成本练习4某企业某企业D车间固定制造费用预算数与实际数车间固定制造费用预算数与实际数项目项目预算预算实际实际产量（件）产量（件）1 200900标准工时（小时标准工时（小时/件）件）20预算产量标准工时预算产量标准工时24 000实际生产工时实际生产工时19 800固定性制造费用（元）固定性制造费用（元）360 000324 000要求：对固定制造费用进行差异分解要求：对固定制造费用进行差异分解标准成本练习4答案总差异=324 000-9002015=54 000U支出差异=324 000-360 000=-36 000F能力差异=360 000-1980015=63 000U效率差异=1980015-9002015=27 000U标准成本变动成本差异分析系统变动成本差异分析系统固定成本差异分解系统固定成本差异分解系统预算总差异预算总差异弹性预算差异弹性预算差异销售差异销售差异效率差异效率差异价格差异价格差异标准成本系统总差异标准成本系统总差异预算总差异预算总差异效率差异效率差异生产能力差异生产能力差异标准成本系统总差异标准成本系统总差异目目的的：控控制制评评价价和和成成本本计计算算目目的的：成成本本计计算算标准成本四、标准成本系统下的成本流动在标准成本系统下，产品成本是按标准在标准成本系统下，产品成本是按标准成本在账户之间流动。成本在账户之间流动。优点：简单，不受存货流转假设的影响优点：简单，不受存货流转假设的影响缺点：根据存货的历史成本计价原则，缺点：根据存货的历史成本计价原则，编制报表时要对差异进行调整。编制报表时要对差异进行调整。4.1成本流动成本流动4.2差异调整差异调整标准成本4.1标准成本的流动直接材料的成本流动直接材料的成本流动1、直接材料价格差异（采购过程）、直接材料价格差异（采购过程） 借：原材料借：原材料 材料价格差异（材料价格差异（U） 贷：银行存款或应付帐款贷：银行存款或应付帐款或：或： 借：原材料借：原材料 贷：银行存款或应付帐款贷：银行存款或应付帐款 材料价格差异（材料价格差异（F）实际数量实际数量实际价格实际价格实际数量实际数量标准价格标准价格标准成本4.1标准成本的流动直接材料的成本流动直接材料的成本流动 2 2、材料数量差异（生产过程）、材料数量差异（生产过程） 借：生产成本借：生产成本 材料数量差异（材料数量差异（U U） 贷：原材料贷：原材料实际数量实际数量标准价格标准价格标准数量标准数量标准价格标准价格标准成本4.1标准成本的流动直接人工的成本流动直接人工的成本流动 借：生产成本借：生产成本 人工效率（工资率）差异（人工效率（工资率）差异（U U） 贷：人工工资率（效率）差异（贷：人工工资率（效率）差异（F F） 应付工资应付工资实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格标准成本4.1标准成本的流动变动制造费用的成本流动变动制造费用的成本流动1、实际发生时、实际发生时 借：变动制造费用借：变动制造费用 贷：辅助材料贷：辅助材料 应付工资应付工资 维修费用维修费用 其他应付款其他应付款标准成本4.1标准成本的流动变动制造费用的成本流动变动制造费用的成本流动2、期末或完工结转、期末或完工结转借：生产成本借：生产成本 变动制造费用效率（支出）差异（变动制造费用效率（支出）差异（U U） 贷：变动制造费用支出（效率）差异（贷：变动制造费用支出（效率）差异（F F） 变动制造费用变动制造费用固定制造费用的成本流动基本相同固定制造费用的成本流动基本相同实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格标准成本4.1标准成本的流动产品成本及销售成本的流动产品成本及销售成本的流动1、完工结转、完工结转借：产成品借：产成品 贷：生产成本贷：生产成本2、销售结转成本、销售结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：产成品贷：产成品标准成本4.2成本差异的处理方法一：结转本期损益法方法一：结转本期损益法方法二：调整销货成本与存货法方法二：调整销货成本与存货法材料价格差异分配项目材料价格差异分配项目 原材料、材料数量差异、产成品、销售成本原材料、材料数量差异、产成品、销售成本材料价格差异分配依据：材料比例材料价格差异分配依据：材料比例其他成本差异分配的项目其他成本差异分配的项目 产成品、销售成本产成品、销售成本其他成本差异分配依据：存货比例其他成本差异分配依据：存货比例标准成本4.2成本差异的处理利民制造公司利民制造公司2008年购入原材料年购入原材料50000单位，单位，购买成本合计购买成本合计70 000元。每单位标准价格为元。每单位标准价格为1.3元。元。2008年内生产领用原材料年内生产领用原材料40 000单位，单位，实际生产用直接材料标准用量为实际生产用直接材料标准用量为42 000单位。单位。使用该材料的产品已全部完工转入产成品账使用该材料的产品已全部完工转入产成品账户，完工产品的户，完工产品的70%已销售。已销售。（1）为上述材料成本的流动编制会计分录。）为上述材料成本的流动编制会计分录。（2）把材料价格差异和数量在各项存货成本）把材料价格差异和数量在各项存货成本和销售成本之间分配，把标准成本调整为实和销售成本之间分配，把标准成本调整为实际成本。际成本。标准成本案例：有效使用标准成本法根据根据20世纪末对世纪末对5个不同国家的调查显示，个不同国家的调查显示，65%86%的制造企业使用标准成本法的制造企业使用标准成本法美美国的比例高达国的比例高达86%。其间，标准成本和差异分析受到了广泛的批其间，标准成本和差异分析受到了广泛的批判：把实际成本与预定标准成本进行比较是判：把实际成本与预定标准成本进行比较是一种静态的方法，不能适应瞬息万变的环境。一种静态的方法，不能适应瞬息万变的环境。因此，在目前动态的环境中，管理人员如何因此，在目前动态的环境中，管理人员如何衡量和报告差异是一个重要的问题。衡量和报告差异是一个重要的问题。标准成本案例：续帕克汉尼芬公司的黄铜产品部门（帕克汉尼芬公司的黄铜产品部门（BPD）为）为了达到继续改进的目标，通过：更详细的计了达到继续改进的目标，通过：更详细的计算、更及时的信息、定期会议加强对标准成算、更及时的信息、定期会议加强对标准成本的研究。本的研究。BPD创建了创建了3个新的差异，但不使用传统的计个新的差异，但不使用传统的计算公式：算公式：标准运行数量差异（与最佳生产批量比较）标准运行数量差异（与最佳生产批量比较）材料代替差异（与可替代材料成本比较）材料代替差异（与可替代材料成本比较）加工方式差异（与可替代机器生产成本比较）加工方式差异（与可替代机器生产成本比较）标准成本