中国税制-(个人所得税部分)1、概念、概念所得税是以所得为课征对象并由获所得税是以所得为课征对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。取所得的主体缴纳的一类税的总称。属于直接税。属于直接税。主要包括个人所得税和企业所得税主要包括个人所得税和企业所得税两类两类第一节第一节所得税概述所得税概述中国税制-(个人所得税部分)2、所得税的特点、所得税的特点所得税与宏观经济波动联系最紧密所得税与宏观经济波动联系最紧密计税依据的确定较为复杂，征收成本较高计税依据的确定较为复杂，征收成本较高比例税率与累进税率并用比例税率与累进税率并用所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度较大较大所得税是直接税所得税是直接税在税款缴纳上实行总分结合在税款缴纳上实行总分结合(分期预缴，年分期预缴，年终清算终清算)中国税制-(个人所得税部分)3、所得税制度的基本模式、所得税制度的基本模式（1）分类所得税制）分类所得税制含义含义是指把所得依其来源的不同分为若干是指把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别规定不同的税基和类别，对不同类别的所得分别规定不同的税基和税率进行征税的所得税制度税率进行征税的所得税制度 优点优点实行差别待遇；广泛进行源泉课征实行差别待遇；广泛进行源泉课征缺点缺点加大征收成本；有时不符合量能课税加大征收成本；有时不符合量能课税原则原则中国税制-(个人所得税部分)（2 2）综合所得税制）综合所得税制 含义含义 是指将纳税人全年各种不同来源的所得是指将纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在作法定宽免和扣除后，依法计征的一种综合起来，在作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度所得税制度 优点优点 充分体现税收公平原则和量能课税原则充分体现税收公平原则和量能课税原则 缺点缺点 计税依据的确定较为复杂，征税成本较计税依据的确定较为复杂，征税成本较高，不便于实行源泉扣税，税收逃避现象较为严重高，不便于实行源泉扣税，税收逃避现象较为严重 中国税制-(个人所得税部分)（3 3）混合所得税制）混合所得税制 含义含义 是将分类所得税制与综合所得税制是将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合合的所得税制度的所得税制度 优点优点 既坚持既坚持了量能课税的原则，又了量能课税的原则，又坚持坚持了区别对待的原则，还有利于防止税收逃避，降了区别对待的原则，还有利于防止税收逃避，降低税收成本低税收成本中国税制-(个人所得税部分)第二节第二节 个人所得税个人所得税一、个人所得税概述一、个人所得税概述1、概念、概念个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。得的个人缴纳的一种税。2、特点、特点实行分项分率课征制（实行分项分率课征制（10项应税所得）项应税所得）实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法计税方式多样性计税方式多样性鲜明的奖限政策鲜明的奖限政策以个人为计税单位以个人为计税单位计算简便计算简便中国税制-(个人所得税部分)3、个人所得税的作用、个人所得税的作用有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经济体制的建立济体制的建立有利于维护我国的国际地位和经济权益有利于维护我国的国际地位和经济权益 中国税制-(个人所得税部分)二、个人所得税的征收二、个人所得税的征收（一）（一）纳税义务人纳税义务人中国居民、个体工商业户以及在中国有所得中国居民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：按照住所和居住时间不同，可分为：居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人中国税制-(个人所得税部分)1、居民纳税人、居民纳税人居民纳税人条件居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里在中国境内有住所的人。这里“住所住所”指因户籍、家庭、指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内经济利益关系，而在中国境内习惯性居住习惯性居住的人。的人。在中国境内无住所但在中国境内无住所但居住时间满一年居住时间满一年的个人的个人居民纳税人种类居民纳税人种类在中国境内在中国境内定居定居的中国公民和外国侨民的中国公民和外国侨民在公历在公历1月月1日至日至12月月31日，居住在中国境内的外籍人员、日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累日，或多次离境累计不超过计不超过90日的，仍为居民纳税人）日的，仍为居民纳税人）居民纳税义务人的纳税义务居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有中国境内缴纳个人所得税，负有无限无限纳税义务。纳税义务。中国税制-(个人所得税部分)2、非居民纳税人、非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税税中国税制-(个人所得税部分)例例1：个人所得税的纳税义务人包括（：个人所得税的纳税义务人包括（）。）。A中国境内有住所的中国公民B在中国境内居住时间满一年的个人C中国境内有住所的外国侨民D在中国境内无住所，又不居住的外籍人员E在中国境内无住所，一个纳税年度内在中国境内居住 不满1年，而且没有中国境内所得的中国公民标准答案：标准答案：A、B、C、D中国税制-(个人所得税部分)例例2：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是（：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是（）。）。A在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居 住满1年的中国公民B在中国境内无住所且不居住的中国公民C在中国境内无住所而在中国境内居住超过6个月不满 1 年的外籍人员D在中国境内有住所的外籍人员答案：答案：B、C两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居民两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居民纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。中国税制-(个人所得税部分)3、个人所得来源的确定、个人所得来源的确定居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。断其所得来源就显得十分重要。我国的个人所得税，依据所得来源地的判断我国的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要方便税务机关实行应反映经济活动的实质，要方便税务机关实行有效征管的原则有效征管的原则具体规定见教材具体规定见教材中国税制-(个人所得税部分) （二）征税对象（二）征税对象1、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：独生子女补贴独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补贴费托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴差旅费津贴、误餐补贴2、个体工商户的生产经营所得、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得中国税制-(个人所得税部分)4、劳务报酬所得、劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）5、稿酬所得、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）区别于翻译、审稿和书画所得）6、特许权使用费所得、特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）技术以及其他特许权的使用权取得的所得）7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）（国债和国家发行的金融债券利息除外）中国税制-(个人所得税部分)8、财产租赁所得、财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人9、财产转让所得、财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税量化资产股份转让所得征税个人出售自有住房个人出售自有住房10、偶然所得、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）由发奖单（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）由发奖单位代扣代缴位代扣代缴11、经国务院财政部门确定征税的其他所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得中国税制-(个人所得税部分)例例3：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给付付1万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的20%支支付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第二笔是稿酬，对吗？二笔是稿酬，对吗？答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署名。名。中国税制-(个人所得税部分)（三）税目、税率（三）税目、税率七级超额累进税率七级超额累进税率：适用于工资、薪金：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定所得，税率以月应纳税所得额不同确定为为3%45%五级超额累进税率五级超额累进税率：适用于个体户的生：适用于个体户的生产经营所得；承包经营、承租经营所得产经营所得；承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为不同确定为5%35%中国税制-(个人所得税部分)20%的税率的税率：适用于以：适用于以“次次”计算应纳税额计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下的其他八项所得项目，具体如下劳务报酬所得，适用劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）额累进税率）稿酬所得，适用稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳的比例税率，但可按应纳税额减征税额减征30%，实际税率为，实际税率为14%其它六项所得均按其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得中国税制-(个人所得税部分)三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算（一）应纳税所得额的规定（一）应纳税所得额的规定个人所得税应税项目不同，取得某项所得个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税项目的收入额减去税税所得额，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的法规定的该项费用减除标准后的余额余额为该项为该项所得税计税依据。所得税计税依据。应纳税额应纳税额 = =（应纳税所得额减除标准）（应纳税所得额减除标准）税率税率中国税制-(个人所得税部分)1、各项费用减除标准、各项费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元元后的余额后的余额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月3500元）后的余额（扣除时元）后的余额（扣除时2000乘以乘以12）中国税制-(个人所得税部分)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入得、财产租赁所得，每次收入不超过不超过4000元元的，减除费用的，减除费用800元；元；4000以上以上的，减除的，减除20%的费用的费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题得，没有费用扣除问题中国税制-(个人所得税部分)例例4：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（不允许扣除的项目是（）。）。A以经营租赁方式租入固定资产的费用以经营租赁方式租入固定资产的费用B按规定缴纳的个体劳动者协会会费按规定缴纳的个体劳动者协会会费C发生的与生产经营有关的财产保险费发生的与生产经营有关的财产保险费D个体工商户业主每月领取的工资个体工商户业主每月领取的工资标准答案：标准答案：D在本题的备选答案中，前在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；项均可在税前扣除；第第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案不能在税前扣除，故答案D正确。正确。中国税制-(个人所得税部分) 2 2、附加减除费用的范围和标准、附加减除费用的范围和标准附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担人员和在境外工作的中国公民的税收负担 1 1、适用的纳税人、适用的纳税人在中国在中国境内境内外商投资企业、内资企事业单位工作取得工外商投资企业、内资企事业单位工作取得工资、薪金所得的资、薪金所得的外籍人员外籍人员在中国在中国境外任职境外任职或受雇取得工资、薪金所得的或受雇取得工资、薪金所得的中国公民中国公民在中国在中国境内境内企、事业单位取得工资、薪金所得的企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、华侨、港澳台港澳台同胞同胞 2 2、附加减除费用标准、附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月在减除上述适用范围内的人员每月在减除35003500元的基础上再减元的基础上再减除除13001300元，即扣除额为元，即扣除额为48004800元元中国税制-(个人所得税部分) 3 3、每次收入的确定、每次收入的确定 （1 1）劳务报酬所得）劳务报酬所得 只有一次性收入的，以取得该项收入为只有一次性收入的，以取得该项收入为一次（分几次给也是一次性收入）一次（分几次给也是一次性收入） 属于同一事项连续取得收入的，以一个属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次月内取得的收入为一次 中国税制-(个人所得税部分)（2 2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次所有收入合并为一次 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次形式取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次中国税制-(个人所得税部分)例例5：张某给人装修，房主第一次付给张某：张某给人装修，房主第一次付给张某1万元，万元，第二次又付给张某第二次又付给张某0.8万元。问张某缴纳个人所万元。问张某缴纳个人所得税得税2880元，对不？元，对不？答案：对答案：对虽然是两次付，但是属于同一次收入，只能扣除一虽然是两次付，但是属于同一次收入，只能扣除一次的成本次的成本所以应税收入是所以应税收入是18000元，则：元，则：应缴税金应缴税金=18000 （1-20%） 20%=2880元元中国税制-(个人所得税部分)例例6：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（是（）。）。A若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税则这三次稿酬应合并为一次征税B若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税分别单独纳税C个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税再版稿酬分别征税D若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：标准答案：D中国税制-(个人所得税部分)例例7:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月三月,每月取得稿酬每月取得稿酬3600元元,然后送交出版社出然后送交出版社出版版,一次取得稿酬一次取得稿酬20000元元,该作家因此需要交该作家因此需要交纳所得税为多少纳所得税为多少?中国税制-(个人所得税部分)（3）特许权使用费所得）特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入收入（4）财产租赁所得）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次（5）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次（6）偶然所得以每次收入为一次）偶然所得以每次收入为一次（7）其他所得以每次收入为一次）其他所得以每次收入为一次中国税制-(个人所得税部分)4、应纳税所得额的其他规定、应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的税所得额的30%个人取得的应纳税所得包括现金、实物和个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券有价证券中国税制-(个人所得税部分)（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 应纳税额的一般计算方法：应纳税额的一般计算方法： 应纳税额应纳税额 = =（应纳税所得额（应纳税所得额- -减除标准）减除标准）税率税率 不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式为：不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式为：1 1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得： 应纳税额应纳税额= =（每月收入额（每月收入额 - 3500 - 3500或或48004800） 适用税率适用税率 - - 速算扣除数速算扣除数 中国税制-(个人所得税部分)中国税制-(个人所得税部分) 2 2、个体工商户的生产、经营所得：、个体工商户的生产、经营所得： 应纳税额应纳税额 = =（全年收入总额（全年收入总额- -成本费用及损失）成本费用及损失） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 3 3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：、对企事业单位承包经营、承租经营所得： 应纳税额应纳税额 = =（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额 - - 350012350012） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数中国税制-(个人所得税部分) 4 4、劳务报酬所得：、劳务报酬所得： 每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税额 = =（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20% 每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额 = = 每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20% 每次收入的应纳所得额超过每次收入的应纳所得额超过2000020000元的：元的： 应纳税额应纳税额 = = 每次收入每次收入（1-20%1-20%） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数中国税制-(个人所得税部分)为纳税人代付税款的计算方法为纳税人代付税款的计算方法3360其实是扣除标准不一致的临界点（即税前其实是扣除标准不一致的临界点（即税前4000元，税后元，税后3360）4000【4000（120%）】）】20%=3360故税后收入为故税后收入为3360以下扣除以下扣除800元；税后收入超元；税后收入超过过3360元的扣除元的扣除20%公式见教材公式见教材中国税制-(个人所得税部分)例例8：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（况下，施工企业代付的个人所得税为（）。）。A6400.00元元B7710.53元元C8132.23元元D8421.05元元标准答案：标准答案：D本题中支付给工程师的本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计元劳务费是税后金额，计算代付个人所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式算代付个人所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。法计算出代付的个人所得税税额。中国税制-(个人所得税部分) 5 5、稿酬所得：、稿酬所得： 每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税额= (= (每次收入每次收入-800)20% (1-30%)-800)20% (1-30%) = ( = (每次收入每次收入-800)14% -800)14% 每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额= = 每次收入每次收入(1-20%)20% (1-30%)(1-20%)20% (1-30%) = = 每次收入每次收入(1-20%)14%(1-20%)14% 6 6、特许权使用费所得：、特许权使用费所得： 每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税额= =（每次收入（每次收入- 800- 800）20%20% 每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额= = 每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%中国税制-(个人所得税部分)例例9：叶某发明一项自动化专利技术，：叶某发明一项自动化专利技术，2009年年8月转让给月转让给A公公司，转让价司，转让价1.5万元，万元，A公司公司8月支付使用费月支付使用费6000元，元，9月支月支付使用费付使用费9000元；元；9月，叶某将该项使用权转让给月，叶某将该项使用权转让给D公司，公司，获得转让费收入获得转让费收入8000元，叶某转让特许权使用费所得应缴的元，叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为多少？个人所得税为多少？叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税。所得税。转让给转让给A公司应缴个人所得税税额公司应缴个人所得税税额=（6000+9000）（1-20%）20%=2400元元转让给转让给D公司应缴个人所得税税额公司应缴个人所得税税额=8000（1-20%）20%=1280元元叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税=2400+1280=3680元元中国税制-(个人所得税部分)7 7、利息、股息、红利所得：、利息、股息、红利所得：应纳税额应纳税额 = = 每次收入额每次收入额20%20%19991999年年1111月月1 1日前免征利息税日前免征利息税20052005年年6 6月月1313日起对个人投资者从上市公司日起对个人投资者从上市公司取得的股息、红利，暂减取得的股息、红利，暂减50%50%计入所得额计入所得额中国税制-(个人所得税部分) 8 8、财产租赁所得：、财产租赁所得： 以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：所得税时从收入中一次扣除以下费用： 财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）税、教育费附加） 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用费用( (每次每次800800元为限，一次扣不完的下次继元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止续扣除，直到扣完为止) ) 税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准(800(800元或元或20%)20%)中国税制-(个人所得税部分)例例例例10101010：某个人：某个人：某个人：某个人2009200920092009年将自有住房出租，租期半年，共计取年将自有住房出租，租期半年，共计取年将自有住房出租，租期半年，共计取年将自有住房出租，租期半年，共计取得租金收入得租金收入得租金收入得租金收入18000180001800018000元，不考虑其他税收的情况下，该个人的元，不考虑其他税收的情况下，该个人的元，不考虑其他税收的情况下，该个人的元，不考虑其他税收的情况下，该个人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（租金收入共计应缴纳的个人所得税是（租金收入共计应缴纳的个人所得税是（租金收入共计应缴纳的个人所得税是（ ）。）。）。）。 A A A A2880288028802880元元元元 B B B B2640264026402640元元元元 C C C C3600360036003600元元元元 D D D D3440344034403440元元元元标准答案：标准答案：B=(18000/6800)20%6=2640中国税制-(个人所得税部分) 9 9、财产转让所得：、财产转让所得： 应纳税额应纳税额 = =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用）合理费用） 20% 20%合理费用是指个人在卖出财产时按有关规定所合理费用是指个人在卖出财产时按有关规定所支付的费用，如营业税及其附加、中介服务费、支付的费用，如营业税及其附加、中介服务费、资产评估费等资产评估费等1010、偶然所得：、偶然所得： 应纳税额应纳税额 = = 每次收入额每次收入额20%20%中国税制-(个人所得税部分)（三）应纳税额计算中的几个特殊问题（三）应纳税额计算中的几个特殊问题 1 1、在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题或年终加薪、劳动分红的征税问题 2005 2005年以前，一次取得数月奖金或年终加薪、年以前，一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红等要计入当月的工资、薪金所得合并劳动分红等要计入当月的工资、薪金所得合并计算纳税计算纳税 2005 2005年以后，一次性奖金或年终加薪、劳动分年以后，一次性奖金或年终加薪、劳动分红等可平分到每个月，套用相应税率再计算应红等可平分到每个月，套用相应税率再计算应纳税额。纳税额。 具体做法分如下两种情况：具体做法分如下两种情况：中国税制-(个人所得税部分)（1）个人取得全年一次性奖金，且获取奖金当月个）个人取得全年一次性奖金，且获取奖金当月个人的工资、薪金所得人的工资、薪金所得高于（或等于）高于（或等于）3500元的元的，计算，计算方法是：用全年一次性奖金总额除以方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=一次性奖金一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。别计算缴纳个人所得税。中国税制-(个人所得税部分)（2）个人取得全年一次性奖金，且获取奖金当月个）个人取得全年一次性奖金，且获取奖金当月个人的工资、薪金所得人的工资、薪金所得低于低于3500元的元的，计算方法是：用，计算方法是：用全年一次性奖金减去全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额用扣除额的差额”后的余额除以后的余额除以12个月，按其商数对个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：计算公式为：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖个人当月取得全年一次性奖金金个人当月工资、薪金所得与个人当月工资、薪金所得与3500元的差额元的差额)适适用税率用税率速算扣除数。速算扣除数。中国税制-(个人所得税部分)由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法算纳税办法只允许采用一次只允许采用一次。对于全年。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。采用一次。中国税制-(个人所得税部分)例例11：李某取得全年一次性奖金：李某取得全年一次性奖金14400元，当月工资为元，当月工资为5800元，就直接将一次性奖金额除以元，就直接将一次性奖金额除以12，商数为，商数为1200元，适用元，适用税率为税率为3%，速算扣除数为，速算扣除数为0元，应纳个人所得税税额元，应纳个人所得税税额=144003%=432元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额税额=（58003500）10%105=125元；最后，李某合元；最后，李某合计应纳个人所得税税额计应纳个人所得税税额=432125=557元。元。如果李某当月工资为如果李某当月工资为2300元。费用扣除额元。费用扣除额3500元与工资的元与工资的差额为差额为1200元（元（3500-2300），奖金减去这个差额后的余额），奖金减去这个差额后的余额为为13200元，元，13200元除以元除以12等于等于1100元，对照税率表，适元，对照税率表，适用税率为用税率为3%，速算扣除数为，速算扣除数为0元，应纳个人所得税税额元，应纳个人所得税税额=14400-（3500-2300）3%=330元。元。中国税制-(个人所得税部分)例例11：李某取得全年一次性奖金：李某取得全年一次性奖金14400元，当月工资为元，当月工资为5800元，就直接将一次性奖金额除以元，就直接将一次性奖金额除以12，商数为，商数为1200元，适用元，适用税率为税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为25元，应纳个人所得税税额元，应纳个人所得税税额=1440010%25=1415元；当月工资、薪金所得应纳个人元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额所得税税额=（58002000）15%125=445元；最后，元；最后，李某合计应纳个人所得税税额李某合计应纳个人所得税税额=1415445=1860元。元。如果李某当月工资为如果李某当月工资为2300元，也直接将一次性奖金额除以元，也直接将一次性奖金额除以12，商数为，商数为1200元，适用税率为元，适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为25元，元，应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=1440010%25=1415元；当月工资、元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额薪金所得应纳个人所得税税额=（23002000）5%=15元；元；最后，李某合计应纳个人所得税税额最后，李某合计应纳个人所得税税额=141515=1430元。元。中国税制-(个人所得税部分)2 2、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：征税问题总结如下表：居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付90日日(或或183日日)以以内内非居民非居民90(或或183日日)日日-1年年非居民非居民1-5年年居民居民5年以上年以上居民居民注注:代表征税，代表征税， 代表不征税代表不征税中国税制-(个人所得税部分)例例12：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应个人所得税的规定是（个人所得税的规定是（）。）。A应就来源于中国境内外所得纳税应就来源于中国境内外所得纳税B仅就来源于中国境内所得纳税仅就来源于中国境内所得纳税C在中国境内免除纳税义务在中国境内免除纳税义务D其来源于中国境外的所得其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人支由中国境外企业或个人支付的工资、薪金可以不纳税付的工资、薪金可以不纳税标准答案：标准答案：D中国税制-(个人所得税部分)例例13:某外籍专家某外籍专家2005年年9月至月至11月来华某公司进行技术指导，月来华某公司进行技术指导，中方中方3个月共支付折合人民币个月共支付折合人民币902400元。元。2005年年11月月25日该日该专家离境，其专家离境，其11月份应纳个人所得税税额为（月份应纳个人所得税税额为（）。）。A8425.00元元B7020.83元元C5125.00元元 D4579.17元元标准答案：标准答案：D按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过90天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。1111月份税金月份税金3080030800480025%480025%10051005252530 30 4579.17 4579.17元元中国税制-(个人所得税部分)3 3、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年工资、薪金所得按年计交所得税工资、薪金所得按年计交所得税4 4、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题可以扣除一定标准费用后按照可以扣除一定标准费用后按照“工资、薪金工资、薪金”所得征税所得征税按月发放的并入当月工资所得计税按月发放的并入当月工资所得计税不按月发放的分解到所属月份并于该月份工资、薪金所得不按月发放的分解到所属月份并于该月份工资、薪金所得合并计征个人所得税合并计征个人所得税5 5、关于失业保险金征税问题、关于失业保险金征税问题个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税个人领取的失业保险金免税个人领取的失业保险金免税中国税制-(个人所得税部分)6、关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一、关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的征免税问题次性补偿收入的征免税问题（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。定计算缴纳个人所得税。（2）住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费可以在计征一次性补偿收入时予以扣除。可以在计征一次性补偿收入时予以扣除。（3）对于企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该）对于企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业中取得的一次性破产企业中取得的一次性安置费收入安置费收入，免纳个人所得税。，免纳个人所得税。中国税制-(个人所得税部分)计算方法为：计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过作年限数按实际工作年限数计算，超过12年年的按的按12年计算。年计算。中国税制-(个人所得税部分)例例14：李华强在某服装厂工作：李华强在某服装厂工作20年，现因企年，现因企业不景气被买断工龄，该服装厂向李某支付业不景气被买断工龄，该服装厂向李某支付一次性补偿金一次性补偿金16万元，同时，从万元，同时，从16万元中拿万元中拿出出1万元替李某缴纳万元替李某缴纳“四金四金”，当地上年职工，当地上年职工平均工资为平均工资为1.8万元，李某应缴纳的个人所得万元，李某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部分分=180003+10000=64000元；应纳个人所元；应纳个人所得税的部分得税的部分=160000-64000=96000元。元。中国税制-(个人所得税部分)计算过程：计算过程：李某应纳个人所得税的部分进行分摊，李某应纳个人所得税的部分进行分摊，李某虽然在该企业工作李某虽然在该企业工作20年，但最多只能年，但最多只能按按12年分摊，年分摊，9600012-2000=6000元元对应税率为对应税率为20%,速算扣除数为速算扣除数为375元元;应应纳个人所得税税额纳个人所得税税额=（600020%-375）12=9900元。元。中国税制-(个人所得税部分)7、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题由雇佣单位和派遣单位共同支付工资的，只由雇佣单位由雇佣单位和派遣单位共同支付工资的，只由雇佣单位在支付工资时扣除减除费用；派遣单位支付的工资、薪在支付工资时扣除减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再扣除费用金不再扣除费用发放给中方人员的工资应全额征税，但其上交派遣单位发放给中方人员的工资应全额征税，但其上交派遣单位的可以扣除的可以扣除8、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳的税款的税款9、关于企业试行年薪制后征收个人所得税问题、关于企业试行年薪制后征收个人所得税问题可以实行按年计算、分月预交的方式计征可以实行按年计算、分月预交的方式计征中国税制-(个人所得税部分)例例15：某人由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，：某人由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1800元和元和8000元，按派出单位与个人签订的协议，个人从外方取元，按派出单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款得的工资收入每月向派出单位交款3000元。该个人每月元。该个人每月应缴纳的个人所得税为（应缴纳的个人所得税为（）。）。A1265元元 B225元元C1105元元D525元元标准答案：标准答案：B=（1800+8000-3000-3500）10%105=225中国税制-(个人所得税部分)（四）个人所得税的税收优惠（四）个人所得税的税收优惠个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门批准免税的所得项目，暂免征收个人所得税批准免税的所得项目，暂免征收个人所得税的项目的项目免税政策（免税政策（P142）减税规定（减税规定（P143）暂免征收规定（暂免征收规定（P143）中国税制-(个人所得税部分)例例16：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人所得免征个人所得税的有（所得免征个人所得税的有（）。）。A职工的安家费职工的安家费B职工取得的退休工资职工取得的退休工资C个人办理代扣代缴税款取得的手续费个人办理代扣代缴税款取得的手续费D个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金E购买福利彩票中奖所得购买福利彩票中奖所得标准答案：标准答案：A、B、D中国税制-(个人所得税部分)例例17：某职工：某职工2011年年9月应发工资月应发工资5700元其中包括独生元其中包括独生子女补贴子女补贴15元，需要交社会养老统筹元，需要交社会养老统筹120元，社会失业元，社会失业保险金保险金142元（其中超过规定的扣除额为元（其中超过规定的扣除额为43元），失业元），失业保险费保险费50元以及医疗保险费元以及医疗保险费70元（当地规定的扣除额为元（当地规定的扣除额为58元）另外还有单位代扣代付的水电费元）另外还有单位代扣代付的水电费123元。实际税元。实际税前应发工资为前应发工资为5195元，问该职工当月应交的个人所得税元，问该职工当月应交的个人所得税为多少？为多少？答：可以扣除的四金为：答：可以扣除的四金为：120+（142-43）+50+58=327元，基本扣除额元，基本扣除额3500元，独生子女补贴可免税，得到应元，独生子女补贴可免税，得到应纳税额纳税额=5700-327-3500-15=1858元元所以所以,应缴税金应缴税金=1858 10%-105=80.80元元中国税制-(个人所得税部分)（五）境外所得的税额扣除（五）境外所得的税额扣除1、抵免法的含义及性质、抵免法的含义及性质 个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所得已在境外缴纳的个人所得税，准予从应纳税额所得已在境外缴纳的个人所得税，准予从应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我中扣除，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。国税法规定计算的应纳税额。一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵其在本国应缴纳的税款，许其用国外已纳的税款冲抵其在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为应纳的本国税款与已纳的从而实际征收的税款只为应纳的本国税款与已纳的外国税款的余额外国税款的余额中国税制-(个人所得税部分)2、抵免限额抵免限额A抵免的额度确定抵免的额度确定居住国与来源国税率不同的抵免情况居住国与来源国税率不同的抵免情况全额抵免与限额抵免全额抵免与限额抵免全额抵免的不利情况全额抵免的不利情况B抵免不足额与超限抵免额抵免不足额与超限抵免额抵免限额的含义抵免限额的含义实际抵免额的含义实际抵免额的含义C超限抵免额的处理超限抵免额的处理向后结转向后结转向前结转向前结转其他方法其他方法D所得来自几个国家抵免限额的计算方法所得来自几个国家抵免限额的计算方法分国限额抵免法分国限额抵免法综合限额抵免法综合限额抵免法中国税制-(个人所得税部分) 3、抵免法的计算 抵免法的计算公式: 在本国的应纳税款在本国的应纳税款 = = 抵免前应纳税款（总所得抵免前应纳税款（总所得本国税率）本国税率） - - 实际抵免额（抵免限额、已纳税款）实际抵免额（抵免限额、已纳税款） （1 1）总所得）总所得 = = 国内所得国内所得+ +国外所得国外所得 （2 2）抵免限额）抵免限额 = = 国外所得国外所得本国税率本国税率 （3 3）已纳税款）已纳税款 = = 国外所得国外所得国外税率国外税率 （4 4）在本国的应纳税款）在本国的应纳税款 = = 抵免前应纳税款抵免前应纳税款- -实际抵免额实际抵免额 = = 总所得总所得本国税率本国税率- -实际抵免额实际抵免额中国税制-(个人所得税部分)例：例：王先生王先生2011年年4月至月至10月从中国境内取月从中国境内取得工资、薪金收入得工资、薪金收入29400元，取得稿酬收元，取得稿酬收入入5000元；当年还从元；当年还从A国取得特许权使用国取得特许权使用费收入费收入10000元，从元，从B国取得审稿收入国取得审稿收入2000元。该纳税人已按元。该纳税人已按A国、国、B国税法国税法规定分别缴纳了个人所得税规定分别缴纳了个人所得税1800元和元和200元。请计算王先生元。请计算王先生2011年年4月至月至10月应月应纳的个人所得税税额。纳的个人所得税税额。中国税制-(个人所得税部分)计算过程：计算过程：（1）A国抵免限额国抵免限额=l0000120%20%=1600（元）（元）A国已纳税额国已纳税额=1800（元）（元）（2）B国抵免限额国抵免限额=（2000800）20%=240（元）（元）B国已纳税额国已纳税额=200（元）（元）（3）境内工薪收入应纳税额）境内工薪收入应纳税额=（29400/73500）3%7=147（元）（元）境内稿酬收入应纳税额境内稿酬收入应纳税额=5000120%20%(130%)=560（元）（元）抵免前应纳税款抵免前应纳税款=147+560+1600+240=2547（元）（元）（4）本国的应纳税款）本国的应纳税款=25471600200=747（元）（元）答：王先生答：王先生2011年年4月至月至10月应纳个人所得税月应纳个人所得税747（元）。（元）。中国税制-(个人所得税部分)四、个人所得税的征收管理四、个人所得税的征收管理自行申报自行申报 自行申报的纳税义务人自行申报的纳税义务人 纳税期限（取得应税所得次月纳税期限（取得应税所得次月7 7日内）日内） 申报方式申报方式申报地点申报地点代扣代缴办法代扣代缴办法 扣缴义务人扣缴义务人 代扣代缴范围代扣代缴范围 扣缴义务人的责任扣缴义务人的责任 代扣代缴期限代扣代缴期限个人所得税管理办法的新规定个人所得税管理办法的新规定中国税制-(个人所得税部分)例例18：中国公民孙某系自由职业者，：中国公民孙某系自由职业者，2010年收入年收入情况如下：情况如下：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬元和报社稿酬3800元元（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元元（3）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取得收入3000元元（4）在）在A国讲学取得收入国讲学取得收入30000元，在元，在B国从事书国从事书画展卖取得收入画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税税法规定缴纳了个人所得税5000元和元和18000元元要求：计算孙某要求：计算孙某2008年应缴纳的个人所得税年应缴纳的个人所得税中国税制-(个人所得税部分)解答：解答：（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：所得税：出版小说、小说加印应纳税出版小说、小说加印应纳税=（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720元元小说连载应纳税小说连载应纳税=（3800-800）20%（1-30%）=420元元（2）审稿收入应纳税）审稿收入应纳税=15000（1-20%）20%=2400元元（3）翻译收入应纳税）翻译收入应纳税=（3000-800）20%=440元元中国税制-(个人所得税部分)（4）A、B国收入应纳的个人所得税：国收入应纳的个人所得税：a.A国抵扣限额国抵扣限额=30000（1-20%）30%-2000b.=5200元元c.A国已纳税款国已纳税款=5000元，低于抵扣限额，因此，可全元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并须在我国补缴所得税额抵扣，并须在我国补缴所得税200（5200-5000）元）元b.B国抵扣限额国抵扣限额=70000（1-20%）40%-7000c.=15400元元d.B国已纳税款国已纳税款=18000元，超出了抵扣限额，超过部元，超出了抵扣限额，超过部分不得在本年度内的应纳税额中扣除分不得在本年度内的应纳税额中扣除e.（5）孙某）孙某2006年应纳个人所得年应纳个人所得f.=6270+420+2400+440+200=10180元元中国税制-(个人所得税部分)