1第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账2本章内容结构本章内容结构第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户第二节第二节 复式记账法复式记账法3第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户4 一、会计科目一、会计科目（一）会计科目含义（一）会计科目含义是对是对会计要素会计要素进一步分类的项目。进一步分类的项目。C（二）会计科目分类（二）会计科目分类561 1、按提供信息详细程度分：、按提供信息详细程度分：总总分类（一级）科目分类（一级）科目: :是对会计对象的具体内容是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目进行总括分类、提供总括信息的会计科目明细明细科目（细目）科目（细目）: :是对总分类科目作进一步分是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。类、提供更详细更具体会计信息的科目。 7C例如：例如：应收账款应收账款张三张三 100李四李四 200 王五王五 300赵六赵六 400应收账款总计有应收账款总计有1000元元 8C应收账款应收账款北京北京 张三张三 100李四李四 200 天津天津 王五王五 300 赵六赵六 400一级二级明细科目一级二级明细科目（ 明细分类科目）明细分类科目） 92、按反映、按反映经济内容经济内容的性质不同分为：的性质不同分为：（1）资产类科目）资产类科目（2）负债类科目）负债类科目（3）所有者权益类科目）所有者权益类科目（4）成本类科目）成本类科目（5）损益类科目，包括收入、费用类。）损益类科目，包括收入、费用类。P41:会计科目表。会计科目表。 10会计科目表会计科目表会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收帐款应收帐款预付账款预付账款其他应收款其他应收款坏账准备坏账准备材料采购材料采购在途物资在途物资原材料原材料材料成本差异材料成本差异库存商品库存商品周转材料周转材料存货跌价准备存货跌价准备长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备会计科目名称会计科目名称固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产清理固定资产清理在建工程在建工程无形资产无形资产累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用待处理财产损益待处理财产损益二、负债类二、负债类短期借款短期借款应付票据应付票据应付帐款应付帐款预收帐款预收帐款应付职工薪酬应付职工薪酬11会计科目表会计科目表会计科目名称会计科目名称应付股利应付股利应交税费应交税费其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款预计负债预计负债三、所有者权益类三、所有者权益类实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配四、成本类四、成本类生产成本生产成本制造费用制造费用会计科目名称会计科目名称五、损益类五、损益类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用121314二、账户二、账户（一）账户含义：（一）账户含义：是根据是根据会计科目会计科目设置，具有一定设置，具有一定格式和结构格式和结构，用来连续、系统记录，用来连续、系统记录经济业务的载体。经济业务的载体。15（二）账户的分类（二）账户的分类C与会计科目的分类相同。与会计科目的分类相同。16（三）账户的结构（三）账户的结构171. 1.实际中的账户结构实际中的账户结构实际中的账户结构实际中的账户结构18C2.账户的简化格式账户的简化格式“T丁丁”型型C C 左方左方 账户名称账户名称 右方右方C期初余额期初余额 C本期增加本期增加 本期减少本期减少 C . . C . . C期末余额期末余额 C 19C或：或：C C 左方左方 账户名称账户名称 右方右方C 期初余额期初余额 C本期减少本期减少 本期增加本期增加 C . . C . . C C 期末余额期末余额 C 20（四）账户四个金额要素四）账户四个金额要素期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加本期减少本期增加本期减少21（五）账户与会计科目的关系（五）账户与会计科目的关系、相同：核算内容、名称、分类相同。、相同：核算内容、名称、分类相同。、区别：、区别：（1）会计科目由国家设置，账户由企业自行设置。会计科目由国家设置，账户由企业自行设置。（2）会计科目只有名称，无结构；会计科目只有名称，无结构； 账户既有名称，又有结构。账户既有名称，又有结构。22第二节第二节 复式记账法复式记账法23一、记账方法的分类一、记账方法的分类C记账方法记账方法分为两大类：分为两大类：单式单式记账法和记账法和复式复式记账法记账法C单单式式记记账账法法：指指对对同同一一笔笔经经济济业业务务只只在在一一个个账账户户中进行记录的方法。中进行记录的方法。C复复式式记记账账法法：指指对对同同一一笔笔经经济济业业务务从从两两个个方方面面以以相相等等的的金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上相相关关联联的的账账户户中中进进行记录的方法。行记录的方法。 24 复式记账法复式记账法收付复式记账法收付复式记账法增减复式记账法增减复式记账法借贷复式记账法借贷复式记账法二、复式记账的原理二、复式记账的原理C 资产资产=负债负债+所有者权益。所有者权益。尽管经济业务是错综复杂的，但是，其变尽管经济业务是错综复杂的，但是，其变化可以归结为四种类型：（多选）化可以归结为四种类型：（多选）1.资产与权益同时增加；资产与权益同时增加；-借款借款2.资产与权益同时减少；资产与权益同时减少；-还款还款3.资产之间有增有减；资产之间有增有减； -存现存现4.权益内部有增有减。权益内部有增有减。 -债转股债转股25C 1.资产与所有者权益同时增加；资产与所有者权益同时增加；2.资产与负债同时增加；资产与负债同时增加；3.资产与负债同时减少；资产与负债同时减少；4.资产与所有者权益同时减少；资产与所有者权益同时减少；5.一项资产增加，一项资产减少；一项资产增加，一项资产减少；6.一项所有者权益增加，一项所有者权益一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；减少；7.一项负债增加，一项负债减少；一项负债增加，一项负债减少；8.一项负债减少，一项所有者权益增加；一项负债减少，一项所有者权益增加；9.一项所有者权益减少，一项负债增加。一项所有者权益减少，一项负债增加。27三、借贷记账法的概念三、借贷记账法的概念C 借贷记账法是按照复式记账法的原理，借贷记账法是按照复式记账法的原理， 以资产与权益的平衡关系为基础，以资产与权益的平衡关系为基础， 以以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，二字作为记账符号， 以以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。为记账规则的一种复式记账方法。28四、借贷记账法的记账符号四、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”为记账符号，分为记账符号，分别作为账户的左方和右方。别作为账户的左方和右方。至于至于“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，则表示增加，则取决于账户的性质或账户反映的经济内容。取决于账户的性质或账户反映的经济内容。29五、借贷复式记账法的账户结构五、借贷复式记账法的账户结构C借借贷贷复复式式记记账账法法：指指以以借借贷贷为为记记账账符符号号的的复复式式记账法。记账法。C在借贷复式记账法下，各类账户结构如下：在借贷复式记账法下，各类账户结构如下：301、资产类账户的账户结构、资产类账户的账户结构C资产类账户有现金、银行存款、应收账款等，资产类账户有现金、银行存款、应收账款等，这类账户如有期初余额，一般在借方；借方发这类账户如有期初余额，一般在借方；借方发生额登记本期的增加数，贷方发生额登记本期生额登记本期的增加数，贷方发生额登记本期的减少数；期末如有余额，一般在借方。的减少数；期末如有余额，一般在借方。C其基本结构如下：其基本结构如下：31 资产类资产类期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额期初余额期初余额+借方发生数借方发生数-贷方发生数贷方发生数=期末余额期末余额322、负债类账户的账户结构、负债类账户的账户结构C负债类账户主要有短期借款、应付账款、应付负债类账户主要有短期借款、应付账款、应付票据等。这类账户如有期初余额，一般在贷方；票据等。这类账户如有期初余额，一般在贷方；借方发生额登记本期的减少数，贷方发生额登借方发生额登记本期的减少数，贷方发生额登记本期的增加数；如有期末余额，一般在贷方。记本期的增加数；如有期末余额，一般在贷方。C负债类账户的基本结构如下：负债类账户的基本结构如下：33 负债类负债类期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额期初余额期初余额+贷方发生数贷方发生数-借方发生数借方发生数=期末余额期末余额343、所有者权益类账户的账户结构、所有者权益类账户的账户结构所有者权权益类账户主要有实收资本、资本公所有者权权益类账户主要有实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。这类积、盈余公积、本年利润、利润分配等。这类账户如有期初余额，一般在贷方；借方发生额账户如有期初余额，一般在贷方；借方发生额登记本期的减少数，贷方发生额登记本期的增登记本期的减少数，贷方发生额登记本期的增加数；如有期末余额，一般在贷方。加数；如有期末余额，一般在贷方。所有者权益类账户的基本结构如下：所有者权益类账户的基本结构如下：35 所有者权益类所有者权益类期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额期初余额期初余额+贷方发生数贷方发生数-借方发生数借方发生数=期末余额期末余额364、成本核算类账户的账户结构、成本核算类账户的账户结构C成本类账户有生产成本、制造费用等，这类成本类账户有生产成本、制造费用等，这类账户如有期初余额，一般在借方；借方发生账户如有期初余额，一般在借方；借方发生额登记本期的增加数，贷方发生额登记本期额登记本期的增加数，贷方发生额登记本期的减少数；期末如有余额，一般在借方。的减少数；期末如有余额，一般在借方。C其基本结构如下：其基本结构如下：37 成本类成本类期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额期初余额期初余额+借方发生数借方发生数-贷方发生数贷方发生数=期末余额期末余额“成本、费用在转销前是资产成本、费用在转销前是资产”385、损益类账户的账户结构、损益类账户的账户结构C损益类账户可以细分为两大类：费用损失类和损益类账户可以细分为两大类：费用损失类和收益类。损益类账户一般无期初期末余额。收益类。损益类账户一般无期初期末余额。C费用损失类账户主要有主营业务成本、主营务费用损失类账户主要有主营业务成本、主营务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用等，该类账户的借方登记本期增加数，贷方登等，该类账户的借方登记本期增加数，贷方登记本期减少。记本期减少。C收益类账户主要有主营业务收入、其他业务收收益类账户主要有主营业务收入、其他业务收入等，该类账户的借方登记本期的减少数，贷入等，该类账户的借方登记本期的减少数，贷方登记本期的增加数。方登记本期的增加数。C损益类账户的账户结构如下：损益类账户的账户结构如下：39 费用类费用类本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数费用类账户一般费用类账户一般没有期初期末余额没有期初期末余额40 收入类收入类本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数收入类账户一般收入类账户一般没有期初期末余额没有期初期末余额41总结：总结： 资产类、成本类、费用类资产类、成本类、费用类期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额费用类账户一般费用类账户一般没有期初期末余额没有期初期末余额42 负债类、所有者权益类、收入类负债类、所有者权益类、收入类期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额其中：收入类账户一般其中：收入类账户一般没有期初期末余额没有期初期末余额43六、借贷复式记账法的六、借贷复式记账法的记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。44七、会计分录七、会计分录（一）含义是根据借贷记账法对经济业务列示是根据借贷记账法对经济业务列示应借、应借、应贷应贷的的账户名称账户名称和和金额金额的一种记录。的一种记录。45（二）会计分录的三要素C1、账户、账户/科目名称科目名称C2、记账符号、记账符号C3、数量金额、数量金额经济业务是错综复杂的，其变化可以归结经济业务是错综复杂的，其变化可以归结经济业务是错综复杂的，其变化可以归结经济业务是错综复杂的，其变化可以归结: : C 1.资产与所有者权益同时增加；资产与所有者权益同时增加；2.资产与负债同时增加；资产与负债同时增加；3.资产与负债同时减少；资产与负债同时减少；4.资产与所有者权益同时减少；资产与所有者权益同时减少；5.一项资产增加，一项资产减少；一项资产增加，一项资产减少；6.一项所有者权益增加，一项所有者权益一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；减少；7.一项负债增加，一项负债减少；一项负债增加，一项负债减少；8.一项负债减少，一项所有者权益增加；一项负债减少，一项所有者权益增加；9.一项所有者权益减少，一项负债增加。一项所有者权益减少，一项负债增加。C例例1.企业收到投资者企业收到投资者80 000元投资，存入银行元投资，存入银行C例例2.购入原材料购入原材料2 000元，货款暂欠元，货款暂欠C例例3：以银行存款：以银行存款7 000元归还欠款元归还欠款C例例4：法定减资，以银行存款：法定减资，以银行存款60 000元发还元发还C例例5：以银行存款购入原材料：以银行存款购入原材料3 000元元C例例6：用资本公积：用资本公积90 000元转增资本元转增资本C例例7：签发：签发10 000元商业票据一张偿还借款元商业票据一张偿还借款C例例8：将欠某单位债务：将欠某单位债务70 000元转为该单位投资元转为该单位投资C例例9：股东大会决定分配利润：股东大会决定分配利润4 000元，尚未支元，尚未支付给投资者。付给投资者。56 （三）会计分录分类C按所涉及账户的多少分：按所涉及账户的多少分： 1、简单分录：只涉及两个账户，一借一贷、简单分录：只涉及两个账户，一借一贷 。 2、复合分录：涉及两个以上账户，如：、复合分录：涉及两个以上账户，如： （1）一借多贷）一借多贷 （2）一贷多借）一贷多借 （3）多借多贷）多借多贷57例： （1）用现金）用现金500购买办公用品。购买办公用品。58借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 50059（2）以银行存款）以银行存款25 000元偿还应付账款元偿还应付账款10 000元，归还短期借款元，归还短期借款15 000元。元。60借：应付账款借：应付账款 10 000 短期借款短期借款 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00061C本章结束！本章结束！62本章作业本章作业1、名词解释：单式记账法、复式记账、名词解释：单式记账法、复式记账2、试述借贷复式记账法的主要特点。、试述借贷复式记账法的主要特点。3、什么是平行登记法，平行登记法的要点是什么。、什么是平行登记法，平行登记法的要点是什么。4、某某企企业业2004年年1月月份份有有关关资资料料如如下下，要要求求根根据据以以下下经济业务编制会计分录并登记经济业务编制会计分录并登记T型账户。型账户。 有有关关帐帐户户的的期期初初余余额额为为：现现金金1 000元元、银银行行存存款款3 000 000元元、原原材材料料400 000元元、应应收收帐帐款款100 000元元、固固定定资资产产2 000 000元元、短短期期借借款款250 000元元、应应付付帐帐款款170 000元元、长长期期借借款款210 000元元、实实收收资资本本4 4 871 871 000000元元。本月发生的经济业务如下：本月发生的经济业务如下：63（1）1日，从银行提取现金日，从银行提取现金2 000元备用；元备用；（2）4日，用银行存款日，用银行存款100 000元购买原材料，已入库；元购买原材料，已入库；（3）11日日，收收到到上上个个月月A企企业业所所欠欠货货款款50 000元元，款款已已存存入银行；入银行；（4）12日日，用用银银行行存存款款40 000元元购购买买一一项项不不需需安安装装的的设设备，已交付使用；备，已交付使用；（5）15日日从从银银行行借借入入80 000元元，期期限限为为一一个个月月，款款已已存存入银行；入银行；（6）20日，用银行存款日，用银行存款7 000元，支付前欠元，支付前欠B单位货款；单位货款；（7）25日，用银行存款归还到期的长期借款日，用银行存款归还到期的长期借款100 000元；元；（8 8）2626日，接受外单位用一新设备投资，双方协商价为日，接受外单位用一新设备投资，双方协商价为900 000900 000元；元；（9 9）3131日，用银行存款日，用银行存款500 000500 000元归还张三对本企业的投元归还张三对本企业的投资。资。64C5、大陆桥公司、大陆桥公司2003年年12月月31日有关账户的余日有关账户的余额为：额为：C“原材料原材料”总账为总账为560 000元，其所属明细账余元，其所属明细账余额为：甲材料额为：甲材料10 000公斤，单位成本为公斤，单位成本为20元元/公公斤；乙材料斤；乙材料120 000公斤，单位成本公斤，单位成本30元元/公斤。公斤。C“应付账款应付账款”总账为贷方余额总账为贷方余额90 000元，其所元，其所属明细账余额为：新浦公司属明细账余额为：新浦公司60 000元，海连公元，海连公司司30 000元。元。C2004年年1月大陆桥公司发生如下经业务业务：月大陆桥公司发生如下经业务业务：C（1）1月月15日，从新浦公司购进甲材料日，从新浦公司购进甲材料3 000公公斤，单位成本斤，单位成本20元元/公斤，材料已验收入库，公斤，材料已验收入库，货款未付。货款未付。65C（2）1月月20日，仓库发出甲材料日，仓库发出甲材料5 000公斤，单公斤，单位成本位成本20元元/公斤；乙材料公斤；乙材料7 000公斤，单位成公斤，单位成本本30/公斤。这些材料均用于生产公斤。这些材料均用于生产A产品。产品。C（3）1月月25日，用银行存款支付所欠新浦公司日，用银行存款支付所欠新浦公司货款货款60 000元，所欠海连元，所欠海连30 000元。元。C（4）1月月30日，从海连公司购进乙材料日，从海连公司购进乙材料2 000公公斤，单位成本斤，单位成本30元元/公斤，用银行存款支付货公斤，用银行存款支付货款款40 000元，余款暂欠。元，余款暂欠。C要求：根据以上经济业务编制会计分录，并登要求：根据以上经济业务编制会计分录，并登记记“原材料原材料”、“应付账款应付账款”、“生产成本生产成本”总账及各自所属明细账（总账及各自所属明细账（T型账户）。型账户）。