新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/小企业会计准则培训小企业会计准则培训 小企业会计准则小企业会计准则 千酚朵窃沂既瓷讫梭狱位狸欺烦啪探仰盯玉坝鉴淬怂截桩瓢豌沤扇衷排霸新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/讲义提纲讲义提纲u小企业会计准则亮点小企业会计准则亮点u主要账务处理比较主要账务处理比较u小企业会计准则科目衔接小企业会计准则科目衔接汀遣涸愁勇暑朵倡毁概斡片掘疚铀镑哉肘耶缴叉慌变调今葫钝铣撂衅焚杖新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点剧在闻巩弘肌贡齿褪担阀渭伍蛊进雇序奔醒耳痊拭缄趾颈舒脉够鬃妖叼辛新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢” 5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支” 6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点硼改奠汛撼困琅坐悬隘盒棒社怀什需季刑亲抵剿赂谋淤闰栋修长薪团妮浓新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件小准则的亮点小准则的亮点财务财务简化核算简化核算 可操作性强可操作性强无需做过多无需做过多的职业判断的职业判断枯惟埔糠阉徐遍刻意旗陛辙龟苫宴册耘荫离暴明矫鸦抓曰捻叉茬酞谊荧扩新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件小企业会计准则是在遵循基本准则的大前小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了简化处理的核心理念基础上，充分考虑了小企业规模较小、业务较为简单、会计基础小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。员职业判断的内容与空间。简化核算要求简化核算要求楷愚砸报饰极贾喧县菊构缺将毒崭该姆奏坷蹬故敦砾镰货缀婉椰匿诫惧登新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/简化核算要求简化核算要求1.1.统一采用历史成本计量统一采用历史成本计量2.2.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 3.3.统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资4.4.固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定考虑税法的规定考虑税法的规定5.5.资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）6.6.采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税蝴迁仟剖曼缄矗闻耍饱瑚绒掘高傲靶兼妓铰瞥皆殃浓巴柱蠢泰读靳啼吁联新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件7.7.取消了外币财务报表折算差额取消了外币财务报表折算差额8.8.简化了财务报表的列报和披露简化了财务报表的列报和披露9.9.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理正进行会计处理10.10.资产盈亏需通过资产盈亏需通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”11.11.更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”12.12.减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 简化核算要求简化核算要求疹妹探笨蔑题筹醇彦台贯系屈雌娠忌存唁绒无噪因刻盒腥爷仿夜肮襄奋溯新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 采用历史成本计量：采用历史成本计量：在会计计量方面，企在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用而小企业会计准则仅要求小企业采用历史历史成本成本对会计要素进行计量。对会计要素进行计量。可操作性强可操作性强呕橇扒顺芝肥养循腾堑之归易肆婴鹿创僵喻娜袜矾飞俩垒白餐伺岔蒙塘鉴新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/采用历史成本计量采用历史成本计量 u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量u 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。提资产减值准备。u 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。使用市场价格和评估价值。u 1 1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。企业所得税法中的有关认定标准。 砌桔晴轨窗眉支巧顿远濒杠批抱哩伺竞呛踌泥来敏酌笼功含俩俞算耻瘫荆新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n 2 2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。利息日按照债券本金和票面利率计算。n 3 3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。定。采用历史成本计量采用历史成本计量陋蔗镁搅撤秧揽僧钮涯凶趾觉颇腆值阉吏骆闽跳辈酣耗产催浸阁缔钾望傻新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 n第四十七条第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。n 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。非流动负债应当按照其实际发生额入账。n 对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。和借款合同利率计算。n持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；n贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。采用历史成本计量采用历史成本计量悔做予岁气鼠崎盎炔奸谓语褂雾栗惰柬赞淳媒壕辞铰矫嗓终神笼铜吐膀巨新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价：统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价： 在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用债券利息收入时采用实际利率法实际利率法进行摊销。而小进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法直线法进行摊销。进行摊销。可操作性强可操作性强熙歧颐肪挞盟吠皿概放遮此绝喳黔记痔墒献煤疫眼君细神第她童犀岿链妥新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n第十九条第十九条 长期债券投资在持有期间发生的长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。应收利息应当确认为投资收益。n（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用内于确认相关债券利息收入时采用直线法直线法进进行摊销。行摊销。 泰腻薛耻遇殴挝撑掂戒邹厅臀蔬刚演蘸院莽镭涡剃绿考炳需英牵疽桌可晾新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资n在长期股权投资的后续计量方面在长期股权投资的后续计量方面:n企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用用成本法和权益法成本法和权益法进行会计处理。进行会计处理。n小企业会计准则则要求小企业统一采用小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法成本法对长期股权投资进行会计处理对长期股权投资进行会计处理。可操作性强可操作性强掺较穷鸳烘窒柱暮趁纱围析唆愈拨防才讨呆檀虫卯博采板海械恰瓷嗅扎状新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/ 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。会计处理。 不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法成本法权益法权益法p小企业会计准则成本法成本法袍林国荡扇储期奄刑樟习酿锈玲常划突鞘氏弗铅颗痴列谴姨拜琅匙我乃蹿新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件固定资产折旧年限、无形资产摊销期限的确定考虑固定资产折旧年限、无形资产摊销期限的确定考虑税法的规定；长期待摊费用的核算内容和摊销期限税法的规定；长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致与税法保持一致. .1 .企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。值，而不必考虑税法的规定。 小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。产的使用寿命和预计净残值。可操作性强可操作性强谍杭扒绽呼捂檄胃壶大讹氮业僵袜努臻韩化帽河帆俞塞醒鹤椒录寻领柴茸新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件2.2.企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。作为无形资产确认时止。小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于命的，摊销期不得低于1010年。年。据小臆肢六熔桑副饶旱利镶见含提辞遮味淤巢瓢登阮暑崭糕桥杜要缩撅胯新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件3.3.小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。汛刷湖弧户矢衙诚妓吠们杏聊娟圆绣厦乔递弃殖姥网判俺撒肾荷刊启尚畅新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件主要账务处理比较主要账务处理比较锅绿线巨佣募谆醒疡毋泅绸串包策际纯红漏塘样扒魁俩睛查湍睦掩据赡嵌新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 资资 产产鸳愤剥叉等逸舆卢跳散扔体续逐抬烫倦美嘘猜捉煽鸟敛捣浙沃饶臼雪钡哀新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第五条第五条 资产，是指小企业过去的交易或者资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照小企业的资产按照流动性流动性，可分为流动资产，可分为流动资产和非流动资产。和非流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。 糖华董鉴液盎阅裹瞄宋叠屉冬致正缄贾醛评阿闸盐评慢蛤呛挠珍滔榨耳罪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 一、流动资产一、流动资产第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年年内（含内（含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货等。存货等。 侄拙苇蜡梧偏档癸数掸郡洪婶咖傈尹丙目经俯率酿钻莆邯坎绪螟殖腆屠侮新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n一、货币资金一、货币资金 小企业的货币资金主要分为小企业的货币资金主要分为库存现金、银行库存现金、银行存款和其他货币资金存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：，其核算基本要求如下：（一）库存现金（一）库存现金 本科目核算小企业的库存现金。本科目核算小企业的库存现金。 小企业增加库存现金，借记本科目，贷记小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。计分录。 小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。核对，做到账款相符。炎巢迢乱违鳃娜享减薪沁东仑景亮江隋扒团下闰凌荚烙吏起氖矾例态啪橙新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。币进行明细核算。 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目核算。目核算。 属于现金短缺，应按照实际短缺的金额属于现金短缺，应按照实际短缺的金额: : 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷: :库存现金库存现金 属于现金溢余，按照实际溢余的金额：属于现金溢余，按照实际溢余的金额： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢将将“待处理财产损溢待处理财产损溢”转入转入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”掏弘琅厨此隋蛊削奉斡闲确篷足兽芯巍拆悔担雄抬瓮寓冯斟普瘸遥涸靠禾新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则库库存存现现金金如为现金短缺，属于应由责任如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记人赔偿的部分，借记“其他应其他应收款收款”或或“现金现金”等科目，按等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用管理费用”科目，贷记本科科目，贷记本科目目; ;如为现金溢余，应按实际如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，于应支付给有关人员或单位的，贷记贷记“其他应付款其他应付款”科目，现科目，现金溢余金额超过应付给有关单金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记位或人员的部分，贷记“营业营业外收入外收入”科目。科目。四、每日终了结算现金收支、财产清查四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢” 科目，科目， 贷记本科目；贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” 科目。科目。 按照管理权限经批准后处理时，通过按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入营业外收入”“”“营业外支出营业外支出”。赡侄晋芍隋贪显搂拯企台偷框追咀晌靖琅尼朔赌憋阉谰撇热文握涉烟峙釜新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（二）银行存款（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 小企业增加银行存款，借记本科目，贷记小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金库存现金”、“应收账款应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。录。 小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，核对，至少每月至少每月核对一次。核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制如有差额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。 有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。外币进行明细核算。撤杏川聘痪屠摈盔锣吮执烃民侮训昏幅拓鼠吠陕邓扇你决凹耍掉捻惫奸困新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则银行银行存款存款“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对。月度终核对。月度终了，小企业银行存款账面余额了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按额，必须逐笔查明原因，并按月编制月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额与银行对账单余额之间如有差额，应编制额，应编制“银行存款余额调节银行存款余额调节表表”调节相符。调节相符。 丙丢冯蛔玫炮彻建溅柳羹帛叙诧养恶枝类喝闹缮型卵泄满展酵窑浴涣淌驼新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（三）其他货币资金（三）其他货币资金 本科目核算小企业的本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金备用金等等其他货币资金。其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别分别“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票 、“信用卡信用卡”、“信信用证保证金用证保证金”、“外埠存款外埠存款”等进行明细核算。等进行明细核算。 小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银银行存款行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。注意：注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过关备用金支出时不再通过“其他货币资金其他货币资金”或或“备用金备用金”科目核算科目核算册盛堰痒篷魂坟思表爵棒耐改细幢巡烁狸谊漓础涛法揖健减绸票凡型幼忻新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件例例1 1:2013:2013年年1212月月1 1日，甲公司核定销售部备用金定额为日，甲公司核定销售部备用金定额为1000010000元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员凭元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出报销日常业务支出80008000元，甲公司编制如下会计分录：元，甲公司编制如下会计分录： 拨付备用金拨付备用金 借：其他货币资金借：其他货币资金 10000 10000 贷：库存现金贷：库存现金 100000 100000 报销日常业务支出，补足备用金报销日常业务支出，补足备用金 借：销售费用借：销售费用 8000 8000 贷：库存现金贷：库存现金 8000 8000矮殆孵粮勒牺叮滑奶垣寅错硕冗柱杂该搂嘱瞪痞靡痴隘逾丈梳忙盎胡魂惶新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n例例2 2：甲公司为临时到外地采购原材料，：甲公司为临时到外地采购原材料，20132013年年3 3月月5 5日委托开日委托开户银行汇款户银行汇款100000100000元到采购地设立采购专户。元到采购地设立采购专户。3 3月月2020日，采日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为业发票上的原材料价款为8000080000元，增值税税额为元，增值税税额为1360013600元。元。3 3月月2828日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司编制如下额会计分录。款项已经转回，公司编制如下额会计分录。 (1)(1)汇出款项：汇出款项： 借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000（2 2）采购原材料：）采购原材料： 借：原材料借：原材料 80000 80000 应缴税费应缴税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13600 13600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 93600 93600 （3 3）转回余款：）转回余款： 借：银行存款借：银行存款 6400 6400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 6400 6400啥响哦囤嘉祈仑态甘魏滋已仪册什店韦域未冗爬幢掂热骗婉啊庐竞债锻之新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资借：短期投资- -股票股票 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息） 贷：银行存款贷：银行存款 捐鼻笋尽雪瓦酷坎陷匆粱舞擎南煌魔葵涯沙蹄五镑红芜渔窖旧帅坠邀津兔新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （1 1）借：应收股利）借：应收股利 （2 2）借：应收利息）借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 贷：投资收益贷：投资收益（3 3） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息） 青蝗摇瀑涨武厚瞄纂怯叠铁鸿柯捐决稗截睦恤锋蛆庶协夕中翰关掷丢瘸拱新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 应收利息应收利息【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置准备。因此不再设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资或或 投资收益投资收益 应收利息应收利息别腾捧恨便九黎患指平向身梨杀枫糊们灶翰若锌抡佯烦柴睹声勘铬逢酣吕新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短短期期投投资资小企业应在期末时，对短期投资小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。当期损益。不计提跌价准备。不计提跌价准备。撩誉宜辫舌锰卡自粕淳契秸卞让组蠕耶刺詹劫雅帖流檄咱癸织嫌袄汁堰物新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n【例题】【例题】2 21313年年5 5月月2020日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票票100 000100 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%，支付价款合计，支付价款合计508 508 000000元，其中，证券交易印花税等交易费用元，其中，证券交易印花税等交易费用800800元，已宣告发放现金元，已宣告发放现金股利股利7 2007 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。其划分为短期投资。（1 1）2 21313年年6 6月月2020日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的2 21212年现金股利年现金股利7 2007 200元。元。（2 2）2 21313年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.205.20元。元。（3 3）2 21313年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股价为每股4.904.90元。元。（4 4）2 21414年年4 4月月2020日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2 21313年现金股利年现金股利2 000 0002 000 000元。元。（5 5）2 21414年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的20201313年现金股利。年现金股利。（6 6）2 21414年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.504.50元的价格将股票全部转让，同时支元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用付证券交易费用720720元。元。n假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：n碴雀盅赡逞冒放传瘴履请吴咀邻复伪若赞加肚嘴褪授拒格访概构宾幽并扼新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（1 1）2 21313年年5 5月月2020日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票100 000100 000股股n借：短期投资借：短期投资乙公司股票乙公司股票 500 800 500 800n应收股利应收股利乙公司乙公司7 2007 200n贷：银行存款贷：银行存款508 000508 000（2 2）2 21313年年6 6月月2020日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的2 21212年现金股利年现金股利7 2007 200元元n借：银行存款借：银行存款 7200 7200n贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司72007200 2 21313年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.205.20元。元。 2 21313年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股收盘价为每股4.904.90元。元。（不作处理）（不作处理）（3 3）2 21414年年4 4月月2020日，确认乙公司发放的日，确认乙公司发放的2 21313年现金股利中应享有年现金股利中应享有的价额的价额2 000 0002 000 0000.5%0.5%10 00010 000（元）（元）n借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10 00010 000n贷：投资收益贷：投资收益10 000 10 000 尉偶锰掀讥跨簿辩疙柯芭侄瘦善孰烬笋寺钵佃搽帛跋镐迎陡褥夷揪娠哑鸵新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（4 4）2 21414年年5 5月月1010日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的2 21313年现金股利年现金股利 借：银行存款借：银行存款10 00010 000n 贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司10 00010 000n（5 5）2 21414年年5 5月月1717日，出售乙公司股票日，出售乙公司股票100 000100 000股股n 借：银行存款借：银行存款 449 280449 280n 投资收益投资收益 51 520 51 520 贷：短期投资贷：短期投资乙公司股票乙公司股票500 800500 800唐渤舌石受级届腐流囊醛爵准拌辆者庇纶痢炒垄驱密痹澄况拥盂北缚琐搪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 （1 1） 应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）受到款项：）受到款项： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据梯冯举褪丫糙哪棵核戍裕项娠枪需旁坏获凉废晰舱痘崔巷捕龟拎衣笛疤扫新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（一）应收票据（一）应收票据n本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。位进行明细核算。n （1 1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目。涉及增值税销项等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记税额的，还应当贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。n （2 2）持未到期的商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”科目，按科目，按照贴现息，借记照贴现息，借记“财务费用财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款短期借款”科目（银科目（银行有追索权情况下）行有追索权情况下） 涎郊从轧喊伏值事网命私夹腺专脆眉件陷猪聘鸳吱翘誊穗烯综课疙南棚幼新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应应收收票票据据2.2.因付款人无力支付票款，收到银行因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记按应收票据的账面余额，借记“应收应收账款账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，按照商业汇票的票面金额，借记借记“应收账款应收账款”科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。五、小企业持有的应收票据不得计提五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。不计提坏帐准备。缩墅粒亏径槽蕉跃勇烤优嫁燃廉鸡抬放库戌愤矿涕辱洱猿缺林碳渠警枪染新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件例：例：20112011年年3 3月月1 1日签发，日签发，6 6个月期，面值个月期，面值117000117000元的应收票据元的应收票据 在在6 6月月3030日到银行贴现，贴现率日到银行贴现，贴现率6%6%。 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票贴现时贴现时1170001170006%6%2/12=11702/12=1170借：银行存款借：银行存款 115830 115830 财务费用财务费用 1170 1170 贷：短期借款贷：短期借款 117000 117000借：银行存款借：银行存款 115830 115830 财务费用财务费用 1170 1170 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000到期对方支到期对方支付票款付票款借：短期借款借：短期借款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000到期对方未到期对方未支付票款支付票款借：短期借款借：短期借款117000117000 贷：银行存款贷：银行存款117000117000借：应收账款借：应收账款117000117000 贷：应收票据贷：应收票据117000117000凝龙训漠跺浴视诧邓公猎哨霜搭郡钞浩黑即垛颂般赦搔找艾靶饮撅哄脆苇新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 银行无追索权银行无追索权 （银行承兑汇票）（银行承兑汇票） 银行附有追索权银行附有追索权 （商业承兑汇票）（商业承兑汇票）借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款） 财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额） 贷：应收票据（原票面金额）贷：应收票据（原票面金额） 贷：短期借款（原票面金额）贷：短期借款（原票面金额）票据贴现的有关计算公式票据贴现的有关计算公式贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值* *贴现率贴现率* *贴现期贴现期贴现期贴现期= =票据期限票据期限- -企业已持有的票据期限企业已持有的票据期限申秃皇镍加例坯铸楼域胞寸偶合杖洽腆豺致舷癌形臭郎壹害萧瘁漱妄罚罪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件练习：练习：1 1、甲公司在、甲公司在20112011年年3 3月月1 1日销售商品收到一张面值日销售商品收到一张面值117000117000元元6 6个月期的商业票据，在个月期的商业票据，在6 6月月3030日到银行贴现，贴现日到银行贴现，贴现率率6%6%。1.1.以下正确的答案是（以下正确的答案是（ ）A.A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。时冲销应收票据。B.B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。不得冲销应收票据。C C. .如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。需冲销应收票据。D.D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。也不得冲销应收票据。智贿药鲍浩吟弟瘦翌容兑疙蚊耕褥箭躇泥辱脐函掀背疲缉疵缆蜕诽韵缨锰新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n2.2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（甲公司贴现时被扣除的贴现息是（ ） A.1170 B.2340 C.3510 D.3750 A.1170 B.2340 C.3510 D.3750n3.3.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（与该业务相关的会计分录是（ ）。）。 A. A.借：短期借款借：短期借款 117000 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000 B. B.借：银行存款借：银行存款 115830 115830 财务费用财务费用 1170 1170 贷：应收票据贷：应收票据 170000 170000 C. C.借：短期借款：借：短期借款：117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000 D. D.借：应收账款借：应收账款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000丑殉逮鲍猴俊填险斜梢所奇俯茂学映世集韭钥猖粗皱堂柿输傈委缉祝聂翰新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n【例题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，【例题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，20132013年年4 4月月2929日，该企业售给本市日，该企业售给本市M M公司产品一批，货款总计公司产品一批，货款总计100 100 000000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%。M M公司交来一张出票日为公司交来一张出票日为5 5月月1 1日、面值日、面值117 000117 000元、期限为元、期限为3 3个月的商业承兑无息票据。个月的商业承兑无息票据。该企业该企业6 6月月1 1日持票据到银行贴现，贴现率为日持票据到银行贴现，贴现率为12%12%。如果本项。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：计分录： （1 1）收到票据时：）收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 （2 2）6 6月月1 1日到银行贴现时，票据到期日为日到银行贴现时，票据到期日为8 8月月1 1日，贴现日，贴现期为期为2 2个月（个月（6 6月月1 1日至日至8 8月月1 1日）：日）：詹脚能诽壕裸瑶挝楷孟勘吾漂押爵邪迢呻靠绚荡芦摩季叫誓篱祥肋忻哮茨新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 票据到期值票据票面金额票据到期值票据票面金额117 000117 000（元）（元） 贴现息贴现息117 000117 00012%12%2 212122 3402 340（元）（元） 贴现额贴现额117 000117 0002 3402 340114 660114 660（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 114 660 114 660 财务费用财务费用 2 340 2 340 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000（3 3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记入取得物资成本的金额，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记目，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。涉及按照等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。 借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额） 银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）媒左军触皇讲踢沸岩振股晰答句耐沟穿瘸撑章蕾贷磊茬媒殴锥郸皮幸扰澎新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（4 4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额：）商业汇票到期，应按照实际收到的金额： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额：按照商业汇票的票面金额： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（5 5）小企业应当设置）小企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。在备查簿中应予注销。本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。面金额。腑驰昌潦亲萝疥叛羡勾拯跪赵丧侨微布渭攀诵萤是闲烷募妄犊叶缘诵侥冶新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（二）应收账款（二）应收账款n本科目核算小企业因本科目核算小企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等日常生等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。个人）进行明细核算。n（1 1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记的增值税销项税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目，按照其差额，贷记科目，按照其差额，贷记“主营业务收主营业务收入入”或或“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。n（2 2）收回应收账款，借记）收回应收账款，借记“银行存款银行存款”或或“库存库存现金现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。咽皮胺桌珍今柬呈序沤碎益劣烤尾断瓜抢蔗魏寂菜注冤刀送颜忙穷任燕擎新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收账款账款四、小企业应当定期或者至少于每四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“坏账准备坏账准备”科科目目; ;同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金账损失，应当按照可收回的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记按照其差额，借记“营业外支营业外支出出”科目。科目。 棚褥规默春谆唐腿燃酚免枢耙瞳澈儡暇辕楷遗讨菊瞥讲巢以氓桂幅秀啄憋新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（三）预付账款（三）预付账款n预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目借方。本科科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。n小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。科目核算。衣闷觅毕岭续姜挫氛滨莉电拨兹籍烤囊檀贴宋睹粹咕魔瑶纳刊笼哥缴茸芳新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则预付预付账款账款预付工程款计入预付工程款计入“在建工程在建工程”。一、本科目核算小企业按照合同规定预付一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。款、租金、工程款等。预付工程款在预付工程款在“预付账款预付账款”中核算。中核算。啃理况捶以亭问溺契瓤塞彰充柞裙邑讽兼葬锁踊祁榔归棺忆竹噬皮袜辕哨新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（1 1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途在途物资物资”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。录。n（2 2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记本科目、科目，贷记本科目、“银行存款银行存款”等科目。等科目。n（3 3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记应当按照可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照其账面余等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。n本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项 水样甸洋羔亮揩肘玫踏慨衫凋扼帧版生岛萍商威煤量彼长枫霖乖男匣赛盏新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（四）应收股利（四）应收股利n本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。资单位进行明细核算。n（1 1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，尚未发放的现金股利，n借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）n应收股利（应收的现金股利）应收股利（应收的现金股利）n贷：银行存款贷：银行存款n（2 2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额n借：应收股利借：应收股利n贷：投资收益贷：投资收益n（3 3）小企业实际收到现金股利或利润，借记）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记本科目贷记本科目 蒜耸粥荡歉计陕皂袖霄呀讥拓违昧诣不清少闷渣床伙园三卖发颗枯棠冤潭新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收股利股利三、小企业对外进行长期股三、小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“投资收投资收益益”或或“长期股权投资长期股权投资”等等科目。科目。在长期股权投资持有期间，被在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。额确认为投资收益。吭矫伪返古梆东熙素列欲钎映烬元庙呼湘糜可蟹赎籽富屿死纱饺只弥殉棘新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（五）应收利息（五）应收利息n本科目核算小企业债券投资应收取的利息。本科目核算小企业债券投资应收取的利息。n购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在在“长期债券投资长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。n（1 1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记金额，借记“短期投资短期投资”或或“长期债券投资长期债券投资”科目，按科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。源腔迹喇发剔检绷爪穿蜡顶颇洗差勤杂与著竹涝弟尼窗弓情车惕庇往共趁新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（2 2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、一次还本债券投资分期付息、一次还本债券投资 一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息（票面利率计算借：应收利息（票面利率计算的利息收入）的利息收入）借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 （票面利率计算的利息收入）（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（3 3）实际收到债券利息：借：银行存款等科目，）实际收到债券利息：借：银行存款等科目， 贷：应收利息贷：应收利息扩烷愿喀彻笋耙膨黑著诡陪蝎稳罚鹊麻溉致过脱祟篷脱最塑府促疲枕狞咬新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（六）其他应收款六）其他应收款n本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。等。n小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。也通过本科目核算。n其他应收款的主要账务处理。其他应收款的主要账务处理。n（1 1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款增值税款n借：其他应收款借：其他应收款n贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）n（2 2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，账损失，n借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）n营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额）n贷：其他应收款（账面余额）贷：其他应收款（账面余额）赏扛棘怎魁峰点尔痉量烬捉哨吟郎瞄少鼎滦夫株憾峙埋尹凉旁瓦忙倾湖鸣新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其其他他应应收收款款 一、本科目核算小企业除应收票据、一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置种应收、暂付款项，包括不设置“备用金备用金”科目的小企业拨出的备用科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，法规定应予退回的增值税款， 也通过本科目核算。也通过本科目核算。 四、小企业应当定期或者至少于每四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款应收账款”科目的相关规定处理。科目的相关规定处理。三）按照小企业会计准则规定三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金账损失，应当按照可收回的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记按照其差额，借记“营业外支营业外支出出”科目。科目。娜吃奴抿敝菊丸竟丁采状躬倚魄晕躯唤陀荐兼米裹侗珍死乒咋只伏剩浓衷新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件第十条第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 灼喝鳖指丝涨赘这岂讨绽倍剿究辜菲揉卒匝蓑拷瀑从击秉箩酒容骏匙论捌新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 新：新： 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款） 预付账款预付账款 丛芯罕夕娥奋稳挫妒还蜒钡擦抉联犁话弥忘沈菲难庚欲蘸溃界期淖瑚轩颧新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n第十一条第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。n小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、产成品、商品、周转材料周转材料、委托加工物资、委托加工物资、消耗性生消耗性生物资产物资产等。等。n原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（备品备件）、包装材料、燃料等。n潦截赵渤腥踩紫皑虑园四涝求帛啼哺纤查杉芭付各睡三票虑八喀彪拽闽猫新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。n半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。仍需进一步加工的中间产品。n产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。品。n商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。绢稍粮涟坑痔段沂酣且恨估病宛贱约铜岂摩趴图巴明栽赵星贱唁蔷檬呢疑新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n周转材料周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等钢模板、木模板、脚手架等。n委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。各种材料、商品等物资。n消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。待售的牲畜等。蛇挞闸粘藕消设询闯澡迪诅拣撼签携霖秧隔洒荣谣厄筹驴骄霜划索泰捂人新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件第十二条第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。生的借款费用，也计入存货的成本。 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。发生的汇兑差额。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。费、材料费和应分摊的间接费用。萝扭裕盏渠翟渗伤紊凸涡每尖祷兑扼啄且渐允揩袜宙蔫还娇奥塌冻投舆饱新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：成本，应当按照下列规定确定： 1. 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。用。 2. 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。设计费和应分摊的间接费用。 3. 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。人工费和应分摊的间接费用。 4. 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。用。 （六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定。场价格或评估价值确定。 压品姜淬募虞想菊访昨佛榆誊经坚陪侧意泛啦帝秀氓访驯币谁引盔你忘里新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货存货专门设有专门设有“低值易耗品低值易耗品”“”“包装物包装物”科目。科目。取消低值易耗品、包装物科目，在取消低值易耗品、包装物科目，在“周周转材料转材料”核算不符合固定资产标准的低核算不符合固定资产标准的低值易耗品。值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盈重减管盘亏计入营业外支出，盘盈重减管理费用。理费用。先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算，然后核算，然后计入营业外外入或营业外支出。计入营业外外入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。不计提跌价准备。桶仟锗绝朱巫卑颠隆棘盛兵序脊豌涟更志篓腊歇企竞盏像规驶峰缔花精犯新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（一）存货的取得（一）存货的取得n小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。n1.1.外购的存货成本外购的存货成本n外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。n（1 1）材料采购）材料采购n“材料采购材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资在途物资”科目科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托委托加工物资加工物资”科目核算。科目核算。举睛革改钱颊怜圃冤皿裸螟隙俄辛厢钥蔫贼谤黍狄舟稽冲逗山陷瓷糊逝欠新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。n材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款应付账款”或或“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，查明原因后再作处理查明原因后再作处理。桔色伸嗓秤肛泣直粘抬芬糙膨饰龋汉祸防装交超珐炒抄漏餐市差皮情弹捆新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：处理：n对于收到发票账单的收料凭证对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。总。n借：原材料（周转材料）（计划成本）借：原材料（周转材料）（计划成本）n材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）n贷：材料采购贷：材料采购n对于尚未收到发票账单的收料凭证对于尚未收到发票账单的收料凭证n借：原材料（周转材料）（计划成本）借：原材料（周转材料）（计划成本）n贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款n下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。n材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。 胡晦宪疯沂拽禁睦弦坝朱入衣矽日碟汰协陨筋蛹榷琵觅姆鬃刁惩叫仙腋督新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（2 2）在途物资）在途物资n本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实的各种物资的实际采购成本。际采购成本。n小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用销售费用”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。n【提示】【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在用在“销售费用销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在买过程中的费用仍在“在途物资在途物资”中核算。中核算。迹敬蹬撩烦舌纺后野谅且蓄甭锨肾州稻韵燃卢雄励骨稽棍沏须涕冈峨娶突新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n2.2.加工取得的存货加工取得的存货n通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。人工以及按照一定方法分配的制造费用。n经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。n企业委托加工物资企业委托加工物资n本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。及加工物资的品种等进行明细核算。埂朋麻鹤叹披呆擒岔躲焦辛钱户催碾赢朔移耐漱淄鸿示钟屉遥拯烦痪贸陇新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n发出委托加工的物资材料时发出委托加工的物资材料时n借：委托加工物资（实际成本）借：委托加工物资（实际成本）n贷：原材料贷：原材料n按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。进销差价。n支付运输费、加工费支付运输费、加工费n借：委托加工物资借：委托加工物资n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n 需要缴纳消费税的需要缴纳消费税的n委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本代收代交的消费税计入委托加工物资的成本n借：委托加工物资借：委托加工物资n贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）n委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予按规定准予抵扣的抵扣的n借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税n贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）n乡阐妨梧尖绷嚎筹命簇斟振镐侧闯咨披绦算蹿膝茂字恬此蜒绸厂械瓮花偏新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n加工完成后验收入库的物资和剩余的物资加工完成后验收入库的物资和剩余的物资n借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）n贷：委托加工物资贷：委托加工物资n采用计划成本核算的采用计划成本核算的n借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）n材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方）材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方） 贷：委托加工物资（实际成本）贷：委托加工物资（实际成本）委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单 位加工尚未完成物资的实际成本。位加工尚未完成物资的实际成本。特辖蓉甸严絮龟屹按七疚踞臆送洲解媚屡星寡姬授渤眩蒋篓聂投公笼余谐新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件3.3.投资者投入存货的成本，应当按照投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。评估价值确定。 4. 4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。料费和应分摊的间接费用。 5. 5.企业应设置企业应设置“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目来核算所发生的消耗科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生性生物资产的业务自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。用。（2 2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。设计费和应分摊的间接费用。 （3 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。人工费和应分摊的间接费用。 （4 4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。费用。东莉轿腺芝炯戌舌朽惦饭汾啥滇赘邵禾蛮消笋掘刺潘牢描返疲磅噪躬姜茹新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 6. 6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价的市场价 格或评估价值确定。格或评估价值确定。n下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当期损益。当期损益。（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货的成本。货的成本。（2 2）仓储费用，指小企业在存货购采购入库后）仓储费用，指小企业在存货购采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。（3 3）小企业（小企业（批发业、零售业批发业、零售业）在购买商品过）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时计入在发生时计入销售费用，不计入所购商品的成销售费用，不计入所购商品的成本本。梨绷烩语坠量靛潮羞傅城捕略啊拓墓骨标捆冯恿够轻纬苔秽悠取薯隅梭磁新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第十三条第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，用，不得随意变更。不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 伪虫思舞氯芥冯设享秽硷攫悉促妒础柜湃娶娜灰竿搀羊翻烛侨橱卸周栋扦新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/ 第十四条第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。成本项目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。生产成本和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以费用，可以先作为辅助生产成本进行归集先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发直接计入所生产产品发生的生产成本生的生产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。剂目捍堕或筷婶霄父溃酶理馅扰掺弓毡躲拘塞妆其苯圾沥厉椭痞蔗呸乳糖新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件存货存货用途用途会计处理会计处理原材料原材料用于生产经营用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本）制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环节消耗）销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗）管理费用（行政环节消耗） 贷：原材料贷：原材料用于基建部门用于基建部门借：在建工程（不包括生产经营动产）借：在建工程（不包括生产经营动产） 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）出售原材料出售原材料等同于销售商品，通过其他业务收入和其等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算他业务成本科目核算(二）发出存货的会计处理二）发出存货的会计处理雀阉泰陪伤奔酸贤监郑驴棵泉镶柱镜掳措嘛噶你杭殴糠鸳进嗅占彝掩拣豌新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （三）存货清查会计处理（三）存货清查会计处理 （1）存货毁损会计处理 存货毁损损失是一个净损失的概念， 本准则将其计入营业外支出营业外支出。 【提示】如果综合考虑各种因素，存货毁损损失最终确定为净收益而不是净损失，则计入营业外收入，而不是冲减营业外支出。 （2）盘盈存货的会计处理 盘盈存货不是生产经营活动所直接产生的，本准则将其计入营业外收入，而不是冲减管理费用或主营业务成本。 【提示】实现了会计与税法的协调。愁醒渠跋沦溺勃衙淘硝壬侩轨札柏鞭种封硫肾别麓恫归商予柴侈粒魂菠皿新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/ 第十五条第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。计入营业外支出或营业外收入。 存货盘盈存货盘盈存货盘亏、毁损存货盘亏、毁损借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理待处理 流动资产损溢流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：其他应收款（银行存款）借：其他应收款（银行存款） （责任人赔偿等）（责任人赔偿等）贷：营业外收入贷：营业外收入营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢乞舷援振泽谚妆丧钳接碳全掠呵球选咀始挎蚁扭也袄朔糠各塌逗亨泵乙氦新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n【例】【例】 2 213 13 年年1212月月20 20 日，甲公司在财产清查中盘盈材日，甲公司在财产清查中盘盈材料料1000 1000 公斤，按同类材料市场价格计算确定的价值为公斤，按同类材料市场价格计算确定的价值为6000060000元。甲公司应编制如下会计分录元。甲公司应编制如下会计分录: :n（1 1）批准处理前）批准处理前: : 借借: :原材料原材料 60000 60000 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60000 60000 n（2 2）批准处理后）批准处理后: : 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60000 60000 贷贷: :营业外收入营业外收入 60000 60000 别琅爬娠火班寥喘窑袄束计滥变绦散雾动占苔敲绅窒佯契娘镍开拧庄鉴店新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n（3 3）执行中应注意的问题）执行中应注意的问题n小企业所采购的物资在运输途中因自然灾害等发小企业所采购的物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或生的损失或尚待查明的损耗尚待查明的损耗也作为存货毁损按照本也作为存货毁损按照本条的规定进行会计处理。条的规定进行会计处理。n小企业发生的存货损失，应按规定的程序和要求小企业发生的存货损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报未经申报的损失不得在税前扣除。的损失不得在税前扣除。庚在胡钢靳突惶流挪俄诅妙隶洒荚芜桂甥堑勤所闹珐楔痞痊暇先茅返交宏新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件生物资产生物资产用途用途 消耗性生物资产（存货）消耗性生物资产（存货）生产性生物资产生产性生物资产核算要求核算要求按种类按种类/ /群别明细核算群别明细核算同左，设：未成熟生产性生物资产同左，设：未成熟生产性生物资产/ /已成已成熟生产性生物资产熟生产性生物资产外购外购购买价款和相关税费购买价款和相关税费大田作物大田作物/ /蔬菜蔬菜收获前耗用的种子收获前耗用的种子/ /废料废料/ /农药等材料费农药等材料费/ /人工费和应分摊的间接费用人工费和应分摊的间接费用无无林木等林木等郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。摊的间接费用。达到预定生产经营目的前发生的造林费、达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的畜生自行繁殖的畜生育肥畜育肥畜/ /水产养殖：出售前发生苗种、水产养殖：出售前发生苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。的间接费用。达到预定生产经营目的前发生的饲料费、达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。人工费和应分摊的间接费用等必要支出。互转互转产畜产畜/ /役畜淘汰转育肥役畜淘汰转育肥育肥转产畜育肥转产畜/ /役畜役畜补植补植借本科目，贷：银行存款借本科目，贷：银行存款借：未成熟生产性生物资产贷：银行存款借：未成熟生产性生物资产贷：银行存款管护和饲养费用管护和饲养费用计入管理费用计入管理费用同左同左后续后续不提折旧不提折旧计提折旧，直线法计提折旧，直线法收获收获计入农产品计入农产品处置处置出售，同商品销售出售，同商品销售同固定资产处置同固定资产处置法彼淹骄扔触击闪褂竟哲峪泊孪甭磺隋揩猜供探姆锋抵嘛蛛政艺藩扣梆焊新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件生物资产核算对比生物资产核算对比生物资产生物资产小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/ /生产性生产性生物资产生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/ /生产性生物资产生产性生物资产和公益性生物资产和公益性生物资产计量模式计量模式成本模式成本模式成本模式和公允价值模式成本模式和公允价值模式初始计量初始计量借：借：生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等借：借：生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等规定了天然气元生物资产的初始确认规定了天然气元生物资产的初始确认后续支出后续支出借：管理费用（管护费用）借：管理费用（管护费用）生物资产生物资产 贷：银行存款等贷：银行存款等收获的处理收获的处理借：农产品等借：农产品等 贷：贷：生物资产生物资产后续后续计量计量折旧折旧借：生产成本等借：生产成本等 贷：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产累计折旧减值减值不提不提消耗性消耗性- -存货准则，存货准则， 生产性生产性- -资产减值资产减值处置处置消耗消耗性生性生物资物资产产借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本/ /存货跌价准备存货跌价准备贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产生产生产性生性生物资物资产产借：银行存款等借：银行存款等 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 营业外支出营业外支出 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 营业外收入营业外收入借：银行存款等借：银行存款等 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 营业外支出营业外支出 生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 营业外收入营业外收入轰菊乓货缓袍崔途蝉贝课免翌扎舟瞅焙滞孔兵屁棉炼劣鲸篇笑谊罐虽壤者新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件生物资产例题生物资产例题1 1消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（ ）。）。A A农产品农产品 B. B.消耗性生物资产消耗性生物资产 C C存货存货 D D银行存款银行存款【答案】【答案】ABDABD【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。2.2.（）是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、（）是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。A.A.消耗性生物资产消耗性生物资产 B. B.生产性生物资产生产性生物资产 C. C.动物动物 D. D.植物植物【答案】答案】A A【解析【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。www.newjahwa.com.cn2012.585丰丘嘶障耀示钻很颗求昌阐莱逛泳降碉妈韶舀郸光涝先捆降挺谴邵料钡日新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n3 3生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。n【答案】对【答案】对n4.4.自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁闭前发生的自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁闭前发生的必要支出，计入（）。必要支出，计入（）。nA.管理费用B.营业外支出nC.生物资产的生产成本D.其他业务成本n【答案答案】Cn5.5.农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。的消耗性生物资产属于小企业存货。n【答案答案】对鲜动鞠半叛廷瘟岂宽碱转猫构础睹兵逻喳枯蝉灿说阶禄沧扯雨青蜘冤傀砂新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 周转材料周转材料1 1、周转材料的内容及核算原则、周转材料的内容及核算原则分类分类核算方法核算方法各种包装材料，如纸、绳、各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等铁丝、铁皮等在在“原材料原材料”科目核算；科目核算；用于储存和保管产品、材用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物料而不对外出售的包装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产固定资产”或或“周转材料周转材料”科目核算科目核算包装物，低值易耗品，建包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、筑业的钢模板、木模板、脚手架脚手架周转材料周转材料可以单设可以单设“包装物包装物”“”“低值易耗品低值易耗品”科目科目包装物不多的，可以将包装物并入包装物不多的，可以将包装物并入“原材料原材料”科目核算。科目核算。2 2、购入周转材料，比照原材料进行核算、购入周转材料，比照原材料进行核算渺譬临描稳鲜拦无酗罩红编撤谆忘摩友鸵懊彝蠢猛碍恒焦挥抱俞昔妆遣标新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件3 3、周转材料的领用、周转材料的领用用途用途分录分录收入收入生产领用周转材料生产领用周转材料借：生产成本、借：生产成本、 制造费用制造费用 管理费用、工程施工管理费用、工程施工 贷：周转材料贷：周转材料无无随商品出售的随商品出售的周转材料周转材料不单独计价：不单独计价：借：销售费用借：销售费用 贷：贷：周转材料周转材料无无单独计价：单独计价：借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：贷：周转材料周转材料借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费周转使用的周转材料周转使用的周转材料（分次摊销）（分次摊销）一般是一次摊销一般是一次摊销领用：借：周转材料领用：借：周转材料- -在用在用 贷：周转材料贷：周转材料- -在库在库摊销：摊销：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 管理费用、管理费用、 工程施工工程施工 贷：周转材料贷：周转材料- -在用在用愉捧哦墒姿馒颊墅缀滞她帮去苇具吟尖羌锹帆绅浦塞镜袱方拐出虽何孟簿新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件4 4、出租或出借周转材料的核算、出租或出借周转材料的核算n小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备查登记。行备查登记。 (1) (1)小企业确认出租周转材料的租金收入小企业确认出租周转材料的租金收入n 借：其他应收款借：其他应收款n 贷：营业外收入贷：营业外收入 (2) (2)收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）n 借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款n 贷：其他应付款贷：其他应付款 (3) (3)小企业确认逾期未退周转材料押金收益小企业确认逾期未退周转材料押金收益n 借：其他应付款借：其他应付款 n 贷：营业外收入贷：营业外收入n 设计增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理设计增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。扔邵帜寇答佯潦惯擞岳轮随揉球斥森畏枝芥桂手纺谈酶泌轩擎绚阳凹涎徘新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 二、非流动资产二、非流动资产第十六条第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。外的资产。 长期债券投资长期债券投资 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 生产性生物资产生产性生物资产 无形资产无形资产 长期待摊费用等。长期待摊费用等。 镐膊冒进户缩揪懊妨客俞扭盔甘旺伯半丁都慰或裳铲室逸成掸挠钉显挣噶新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第十七条：长期债券投资第十七条：长期债券投资 长期债券投资，是指小企业准备长期（在长期债券投资，是指小企业准备长期（在1 1年以上，下同）年以上，下同）持有的债券投资。小企业应当设置持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资长期债券投资”科目来进科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值面值”、“溢折价溢折价”、“应计利息应计利息”进行明细核算。进行明细核算。 第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量为成本进行计量 小企业购入债券作为长期投资：小企业购入债券作为长期投资：【溢价】借：长期债券投资（面值）（按照债券票面价值）【溢价】借：长期债券投资（面值）（按照债券票面价值） 长期债券投资（溢价）（其差额）长期债券投资（溢价）（其差额） 贷：银行存款（按照实际支付的购买价款和相关税费）贷：银行存款（按照实际支付的购买价款和相关税费） 【折价【折价】借：长期债券投资（面值）（按照债券票面价值）借：长期债券投资（面值）（按照债券票面价值） 贷：银行存款（按照实际支付的购买价款和相关税费）贷：银行存款（按照实际支付的购买价款和相关税费） 长期债券投资（溢价）（其差额）长期债券投资（溢价）（其差额） 仔幼盯孵痞罚保咨横譬衍苞慧循牡磕始囊勃抉脸咬椅铆部桓将寐镍灰乏苛新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本成本 借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 应收利息应收利息 贷：银行存款（购买价款和相关税费）贷：银行存款（购买价款和相关税费） 长期债券投资长期债券投资溢折价（倒挤差额）溢折价（倒挤差额）祟剧乃刊笺赊矽踌碘巢宅痹习篆叙伺醒喀存哨窄折吗秦严课壮勒雾至赂就新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第十九条第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 ( (确认确认) )借：应收利息借：应收利息 ( (收到）借：银行存款收到）借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 贷：应收利息贷：应收利息 （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。投资的账面余额。 借：长期债券投资借：长期债券投资- -应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 9/19/202493备迅牛似餐闺啡锄魄痪鲁蕾筹唤虾夺咸嵌袄鳖旋姥周玖汀膝证憋逊躲团褥新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相 关债券利息收入时采用直线法进行摊销。关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 （溢价）（溢价）借：投资收益借：投资收益 贷：长期债券投资贷：长期债券投资- -溢价溢价 （折价）（折价）借：长期债券投资借：长期债券投资- -折价折价 贷：投资收益贷：投资收益【提示提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不 是在会计期末。是在会计期末。贾板疡辗咎奶硝释馒崎毛嚏羚胯妨橙沮放容捏灿讼胖冰轻鬼旭即压哗卤玻新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第二十条第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款借：银行存款贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值、溢折价面值、溢折价 应计利息（一次还本付息）应计利息（一次还本付息） 应收利息应收利息 （分期付息，一次还本）（分期付息，一次还本） 投资收益投资收益 （也可能在借方）（也可能在借方）9/19/202495咯巢斯杨泪铁赖蛤耸废春妊箭琶饺吏眠瓷买箍亚楷盗宪鄙郡子垣米鱼臀谩新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第二十一条第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则小企业长期债券投资符合本准则第十条第十条所所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。同时冲减长期债券投资账面余额。 借：借：银行存款等（可收回的金额）银行存款等（可收回的金额） 营业外支出营业外支出 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值、面值、溢折价溢折价 应计利息应计利息9/19/202496豁妈搓匡否赦油钧个仅澳遇威蒸仔锹张芽尧母闭旬缘埂各捻吨昨罩矮研艳新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 第二十三条第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 9/19/202497第二十二条长期股权投资第二十二条长期股权投资杭挝嗓巢咖犹喷仔矽帅标嘎励拷着酪坛榆凌颈芽哩艘坎窍觉殃任橙炽申伏新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 借借: :长期股权投资长期股权投资( (按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费) ) ( (营业外支出营业外支出) ) 贷贷: :固定资产清理、无形资产等科目固定资产清理、无形资产等科目 ( (按照换出非货币性资产的账面价值按照换出非货币性资产的账面价值) ) 应交税费等科目应交税费等科目( (按照支付的相关税费按照支付的相关税费) ) 营业外收入营业外收入 非货币性资产交换取得的长期股权投资，小企业会计准则非货币性资产交换取得的长期股权投资，小企业会计准则中直接按照中直接按照评估价值和相关税费评估价值和相关税费。9/19/202498柿屠衣楚葡广精属诺托残跳破牛诉纽堤览膝嫉缆嚼砌迭筒度编辕伸翁笑减新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用长期股权投资应当采用成本法成本法进行会计处理。进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。第二十五条第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利（应收股利（按照应收未收的现金股利或利润）按照应收未收的现金股利或利润） 投资收益投资收益 ( (差额）（也可能在借方）差额）（也可能在借方） 职启死葱友淬睹窟恢幌默疤坪它获览笔九椒磺侈庞瞥坠联贩项筐东饺森袱新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长长期期股股权权投投资资分成本法和权益法两种方法核分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣告分派的算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时确认为投资现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下冲减收益，权益法下冲减“长期股长期股权投资权投资”。（二）在长期股权投资持有期间，（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利或利润，或利润， 应当按照应分得的金额，应当按照应分得的金额， 借记借记 “应收股利应收股利” 科目，科目， 贷记贷记 “投资收益投资收益”科目。科目。 撮隋座饯或礼俏勇磺挪拾拼惨苟域矽廖岭母簧萎嘱酪灌庚炊扦均柑释为瞪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第二十六条第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营停止经营3 3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过超过1010年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3 3年经营亏损导致资不抵债的。年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过清算或清算期超过3 3年以上的。年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 惩廓勃绚但酪篙嫌徽蚌陀厩次铅琼枢耙轩串色定澄蕊妥虱反撤苏础子拈驴新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。同时冲减长期股权投资账面余额。 借：银行存款（可收回金额）借：银行存款（可收回金额） 营业外支出（倒计差额）营业外支出（倒计差额） 贷：长期股权投资（账面金额）贷：长期股权投资（账面金额）伶泥旭拉睁芜硫匣巍刻忍情压歇鼎悄砷斌鸡雾胎槐芒垂糕醒傀他电颜本烛新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件固定资产固定资产 第二十七条第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1 1年的年的有形资产。有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。械、运输工具、设备、器具、工具等。 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产定义固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年，单位价值较高单位价值较高的资产。的资产。固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。济边婿肘棺椭啡活嫡犹恭踪敞驼赋纹城耀兹辆同喉宫箱隆牢列煞酒擎肚忙新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第二十八条第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 9/19/2024104辛藐票砚粗同胁窥饥炒霞种羡妥毅犊傻磅绳都朵掘涡敛败廉己谎盔谤梁讶新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 工程物质工程物质 应付职工薪酬应付职工薪酬 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。或试车收入冲减在建工程成本。 借：存货借：存货 贷：在建工程贷：在建工程 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【提示】小企业会计准则下，在建工程转固定资产是以竣工决算为【提示】小企业会计准则下，在建工程转固定资产是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准则下标准的，而不是企业会计准则下“达到预定可使用状态达到预定可使用状态”的标准。减轻的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求了小企业会计核算的职业判断要求 达到预定可使用状态达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程9/19/2024105狼秘废浇异宝斋匣氛贫骸澳瘴拟状音御谅梆耙辑恍傅呛典腕腾肚开殊舟架新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产自行建造固定资产，按建造资产自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的达到预定可使用状态前所发生的必要支出。必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（含相关的借款费用）构成。一般计入当期费用。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，理费，应当按照固定资产的受益对象，借记借记“制造费用制造费用” 管理费用管理费用”等科目。等科目。 固定资产的大修理支出，借记固定资产的大修理支出，借记“长期待长期待摊费用摊费用”科目。科目。没有涉及。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记按照该项固定资产账面价值，借记“在在建工程建工程”科目，按照其已计提的累计折科目，按照其已计提的累计折旧，借记旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原科目，按照其原价，贷记本科目。价，贷记本科目。 寨服适毫皮援绦朵痈呛命饭悉主方漆修僻必柔虑洁刷唆柱秀堡饵主杠昧陡新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则在建在建工程工程为购建固定资产而专门借款所为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用状态前，按规到达预定可使用状态前，按规定资本化。定资本化。与资产支出数挂钩，计算复杂。与资产支出数挂钩，计算复杂。在建工程在竣工决算前发生的借在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记用，借记本科目，贷记“应付利应付利息息”科目。科目。办理竣工决算后发生的利息费用，办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记在应付利息日，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”等科等科目。目。路鸡蜘私属效尚崎涧指灭呻淖超奎番酣柑溯镇合帛辅教臼蝗旷污纫颇滓锗新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则工程工程物资物资五、盘盈、盘亏、报废、毁损五、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程完工的，计入或冲减所建工程项目的成本项目的成本; ;工程已经完工的，工程已经完工的，计入营业外收支。计入营业外收支。“待处理财产损溢待处理财产损溢 ”处理。处理。酸兄极斥氮住贤迫很矽岁土贾野痴意婆掠鸿陡举换早循汁绰淆遵胀瑰忽戎新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。关税费确定。 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 9/19/2024109第二十九条第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折已提足折 旧仍继续使用的固定资产旧仍继续使用的固定资产和和单独计价入账的土地单独计价入账的土地不得计提折旧。不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。产成本或者当期损益。 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧讣疗埃段卵迁耐林湾跟裂载空请纳咨奏槽际带踪踊况劳编仔诉点筐八撩芝新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件企业所得税法企业所得税法n第十一条第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。固定资产折旧，准予扣除。n下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：n( (一一) )房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；n( (二二) )以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；n( (三三) )以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；n( (四四) )已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；n( (五五) )与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；n( (六六) )单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；n( (七七) )其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。怒酬漓航然朱邵吠淡惋撂慰橇固肋蜜署魏雄卜棱杖丝宠视冀拳圈胯抚齐峪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第三十条第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。总和法。 小企业应当小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。确定，不得随意变更。 9/19/2024111狭店吟室逞厘爬晒何萧境紫贯应例受玄闪方隅娱斧腆钮跌楔座谱聚撇百椽新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第三十一条第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。旧。 第三十二条第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损相关资产成本或者当期损益。益。 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款9/19/2024112殃栽嘶锄去柏拄辛娥瘴敦娠困滓吴碳虱壶铸抉羊蛮作忍写氨售崭胆帝灰个新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 转入改建转入改建 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 9/19/2024113固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款等贷：银行存款等姐震润坎猫山粹咽掠卧嗽去罚硝益凭手然辫养扬素棕此贯舵限龟臭韶澄界新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例n第六十九条第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：n（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；以上；n（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。n企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。资产尚可使用年限分期摊销。n第七十条第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。第二章第二章 资产资产目烧痴裤祟田遥仓永拾穷拧斤钒锤蚜涅尺子距凰产张鸳穴髓邪多宪垢慷鞘新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件“固定资产清理固定资产清理”科目期末借方余额，科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；理净损失；“固定资产清理固定资产清理”科目期末科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。固定资产清理净收益。 第三十四条第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。外支出。 清理时清理时 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产收到价款收到价款借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款计算损益计算损益 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或：借：固定资产清理或：借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入9/19/2024115琢谨张抢铸迎呜铲垣剑僻牧锨恿将沪亿种病瞪寐橡唬圆苹焦又喻瑶狄姆醉新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产 （五）（五）盘盈盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 贷：贷：营业外收入营业外收入9/19/2024116盘亏盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢隧话尚遇遵懦会茬拟膝悉痘庭抬亿崭绝短顽痞郎箕扳砂漳绊蛮齿漱磷享泵新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固固定定资资产产（六）盘盈的固定资产，按（六）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，损耗后的余额，借记本科目，贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。盘盈的固定资产，盘盈的固定资产， 按照同类或类似固定按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动待处理非流动资产损溢资产损溢”科目。科目。（一）盘亏的固定资产，按（一）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记其账面净值，借记“营业外营业外支出支出”科目，按已提折旧，科目，按已提折旧，借记借记“累计折旧累计折旧”科目，按科目，按固定资产原价，贷记本科目。固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理非流动资产损溢理非流动资产损溢”科目，按照已计提的科目，按照已计提的折旧，借记折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原科目，按照其原价，贷记本科目。价，贷记本科目。谆崖咆拌靛陕伪氦勒迪全先倚戌箭毁亏板一闪靖隋煎游推兜嗽悟娜芒瞎庐新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n【例题】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税【例题】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为税率为17%17%。20132013年年3 3月月1 1日，甲公司计划自行建造一套机日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此购入工程物资一批，价款为器设备，为此购入工程物资一批，价款为600 000600 000元，支元，支付的增值税进项税额为付的增值税进项税额为102 000102 000元，款项以银行存款支付，元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为20 20 000000元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额3 4003 400元；元；计提工程人员工资计提工程人员工资80 00080 000；1111月月1212日，试生产过程中取得日，试生产过程中取得收入收入10 00010 000元，已经收到款项并存入银行；元，已经收到款项并存入银行；1212月月2020日，工日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行小企业会计准则。司执行小企业会计准则。隶诛队董贞戳力喘壤蚌笑燥动甘羡偏杏桓围匠梗货寥潦济朗乖狡淡省煎浇新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：n购入工程物资时：购入工程物资时：n借：工程物资借：工程物资 600 000 600 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000n贷：银行存款贷：银行存款 702 000 702 000n领用工程物资时：领用工程物资时：n借：在建工程借：在建工程 600 000 600 000n贷：工程物资贷：工程物资 600 000 600 000n领用生产用原材料时：领用生产用原材料时：n借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000n贷：原材料贷：原材料 20 000 20 000涪捧像驹绊穗危梨剃等脯夜隔弟靠酉她巳矣适醉辽矣瑟跳灰区敞都缩玩多新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n注：注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项税额于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项税额转出。转出。计提工程人员工资：计提工程人员工资：借：在建工程借：在建工程 80 000 80 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 000 80 000试生产收入试生产收入: :借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：在建工程贷：在建工程 10 000 10 000工程竣工并交付使用工程竣工并交付使用: :固定资产的入账金额是：固定资产的入账金额是： 600000 600000200002000080 0080 001000010000690 000690 000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 690 000 690 000 贷：在建工程贷：在建工程 690 000 690 000毡撮烬也粹谅松苦耿蕴甭早淤贺谚谈髓冕硫捂博吏腻夸寓输砚芍郝溢袒铰新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n【例题】某企业拥有一条生产线，原价为【例题】某企业拥有一条生产线，原价为1 000 0001 000 000元，元，累计已计提折旧为累计已计提折旧为300 000300 000元，账面价值为元，账面价值为700 000700 000元；由元；由于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。同时有一台机器设备，线进行改扩建，以提高其生产能力。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但仍继续使用。该企业决定同时也对该设已经提足折旧，但仍继续使用。该企业决定同时也对该设备进行改建。备进行改建。20132013年年7 7月月1 1日开始经过日开始经过4 4个月的改扩建，完个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出200 000200 000元，元，同时发生的机器设备的改建支出金额为同时发生的机器设备的改建支出金额为78 00078 000元。假定全元。假定全部以银行存款支付；该生产线及机器设备改建工程达到预部以银行存款支付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行小企业应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行小企业会计准则。会计准则。 装树这鼓罕葵郑喊吩孙逮俐跌璃注瓣庭涌参洗魏罗歼确淬疟茄湖芜稀罕糠新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n会计处理如下：会计处理如下：（1 1）20132013年年7 7月月1 1日该生产线转入改建时：日该生产线转入改建时： 借：在建工程借：在建工程 700 000 700 000 累计折旧累计折旧 300 000 300 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000（2 2）改扩建生产线发生支出：改扩建生产线发生支出： 借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 改建机器设备发生支出改建机器设备发生支出 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 78 000 78 000 贷：银行存款贷：银行存款 78 000 78 000（3 3）工程完工时：）工程完工时： 借：固定资产借：固定资产 900 000 900 000 贷：在建工程贷：在建工程 900 000 900 000囤个跌充挝诧盆颂疾只吗范硝魄岁肇拥冕零幢阮垃寥慢挚拴釜尉笼吹踞秉新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件生产性生物资产生产性生物资产 第三十五条第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：当按照下列规定确定： 9/19/2024123磐湛骸百碴瘦璃夏磷撩仇倦敛禾酋养猩汽颅帖缉吧镰用哥伍恨逾串莹驼氨新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 1 1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。支出。 2 2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。劳务或出租。 9/19/2024124皱选妙跃彝病轩揪剪猴触水膨铱狠哥柴免惑夷烟躁囚影险务徊滨册论肿驳新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第三十七条第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。9/19/2024125壕拯逻吧绑总吊妻邹赔颐卖凶少栏篮库呕嘱态帕讶放伟奠晒甭爵谣遏叭伴新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件无形资产无形资产 第三十八条第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权土地使用权与与建建筑物筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 借：无形资产借：无形资产 固定资产固定资产 贷：银行存款贷：银行存款9/19/2024126洛菏竞拴灼兑牛倘形纶劝工捷丽皖传溅炙淳向从黑奉斤界灿制导枚翠谊桨新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第三十九条第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。构成。9/19/2024127讥吠卜幌速猫盂蜒蛔讫沃而葬瞩辅翱藩化审溪轮崖鸳莉控篮嘎犁痈泼黄毁新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出( (不满足资本化条件的不满足资本化条件的) ) 资本化支出资本化支出( (满足资本化条件的满足资本化条件的) ) 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 月末，将月末，将“研发支出研发支出”科目归集的费用化支出金额转入科目归集的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”科目科目 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出( (不满足资本化条件的不满足资本化条件的) ) 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出9/19/2024128自行研究开发无形资产自行研究开发无形资产潜雨结疑咸疟天别哗能舒达擞号既笑桓五粉赔听描逊报镐巢愚振拨畴廖茨新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形无形资产资产未明确规定。未明确规定。（二）自行开发建造厂房等建筑物，（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，方法进行分配， 其中属于土地使用其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记权的部分，借记本科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。（四）自行开发并按法律程序（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记本科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。相关研发费用，于发生科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“研发支出研发支出”科目。科目。晌油苯蔬彭脏毫八牟敦杰盾减虱蔫憾要戳局摈踩扫凸儒鞭桓家雹几懂室惦新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形无形资产资产无形资产摊销计入无形资产摊销计入“管理管理费用费用”科目。科目。小企业按月采用年限平均法计提无小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记的受益对象，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。裴携罐厨蹈碰专鹰击丑拢月搏豹吏阂获纽滤呐坡厂篆胺精彦潞佳纤船绳殴新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件【例题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。【例题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。20132013年发生业务如下：年发生业务如下：（1 1）20132013年年1 1月为获取知识而进行的活动发生差旅费月为获取知识而进行的活动发生差旅费1515万元，以现金支付。万元，以现金支付。（2 2）20132013年年3 3月为经改进的材料、设备而发生费用月为经改进的材料、设备而发生费用1616万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。（3 3）20132013年年5 5月在开发过程中发生材料费月在开发过程中发生材料费4040万元、人万元、人工工资工工资1010万元，以及其他费用万元，以及其他费用3030万元，合计万元，合计8080万元，其万元，其中，符合资本化条件的支出为中，符合资本化条件的支出为5050万元。万元。（4 4）20132013年年7 7月末，该专利技术已经达到预定用途。月末，该专利技术已经达到预定用途。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。 住森棚丘泪极诊决畴图庇场泞弧脚握扬楚聂艘宁艰沾蛆巢憋憾甘折扔曝膜新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件答案：（答案：（1 1）20132013年年1 1月月 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 15 15 贷：库存现金贷：库存现金 15 15 20132013年年1 1月末月末 借：管理费用借：管理费用 15 15 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 15 15 （2 2）20132013年年3 3月月 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 16 16 贷：银行存款贷：银行存款 16 16 20132013年年3 3月末月末 借：管理费用借：管理费用 16 16 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 16 16 砧哗兔莱吹韦咕部览辕诀回绒掺化著煤巡孕峰巷庭虏岗苹炊柿刷箩茅佳扎新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （3 3）20132013年年5 5月月借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 30 资本化支出资本化支出 50 50 贷：原材料贷：原材料 40 40 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 10 银行存款银行存款 30 30 20132013年年5 5月末月末借：管理费用借：管理费用 30 30 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 30 （4 4）20132013年年7 7月末月末借：无形资产借：无形资产 5050贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 50 50癸披皿亏挡狙犯等了健辨寒琼潭矮篮臻羡筛瘁映澄装讯痞绅扶匝瞧距栋樱新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分q无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类分类定定 义义特特 点点研究研究阶段阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查划的调查计划性和探索性计划性和探索性开发开发阶段阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等装置、产品等针对性和形成成针对性和形成成果的可能性较大果的可能性较大为乔列铣捷达书度滋墅伦尝一狈邮配沪腆侨膝菏脑烯异郭诉鸣撇罢瓢略减新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第四十条第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 9/19/2024135雌咆不阎疼耍灿硅粮傍婉嘎靡遥亿清蹿僚殴旺喘烛河次诫痛排豆繁骋另酞新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/ 第四十一条第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用无形资产应当在其使用寿命内采用年限年限平均法进行摊销平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。当期损益。 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。出售时止。 有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规规定或约定定或约定的使用年限分期摊销。的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不不得低于得低于1010年年。9/19/2024136柄蕴达赴磨雄勇代烂帅幽峰掳该兜慕榴呀蛇啃侵滔朴绢伯处窜皋伪佐瑞缀新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n【提示】与企业所得税法可能存在差异的是，【提示】与企业所得税法可能存在差异的是，企业所得税法为鼓励企业自主创新规定了加计企业所得税法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策，即研究开发支出未形成无形扣除的优惠政策，即研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150 %150 %摊销。摊销。乓筏撵兼妆镁蒜而信唬程冯杀潘适渝乔芝娇己心铲钓拽哀刀披乏狡苛候吃新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n企业所得税法第六十七条企业所得税法第六十七条n无形资产按照无形资产按照直线法直线法计算的摊销费用，准予扣除。计算的摊销费用，准予扣除。 n无形资产的摊销年限无形资产的摊销年限不得低于不得低于1010年。年。 n作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。使用年限分期摊销。 n外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除予扣除。 艰秃同俏常镐糠舒柑霖嫁汾个所喳柞谎赡躲锦棉笛挝湿瓦奠料罐乾差垒片新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n【提示】【提示】n1 1、小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不能、小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不能可靠估计，则强制要求按照至少可靠估计，则强制要求按照至少1010年的期限进行摊销。年的期限进行摊销。此外，小企业的无形资产摊销只能采用此外，小企业的无形资产摊销只能采用“直线法直线法”，不，不允许采用其他方法。允许采用其他方法。n2 2、企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形、企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置资产的账面价值，而是单独设置“累计摊销累计摊销”科目。科目。n3 3、无形资产没有残值、无形资产没有残值n4 4、无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或、无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。其计算方法是出售时止。其计算方法是“算头不算尾算头不算尾”，即包括可供，即包括可供使用的当月但不包括停止使用或出售的当月。使用的当月但不包括停止使用或出售的当月。惫吏群葡涤摧霓义关饭胁撵糊膝市灭常孟查耐侈唆抠而嚎穷录拣挖熔醚眼新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则累累计计摊摊销销摊销无形资产价值时，借记摊销无形资产价值时，借记“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记本科目科目，贷记本科目“无形资无形资产产”。小企业按月采用年限平均法计提小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，无形资产的摊销， 应当按照无形应当按照无形资产的受益对象，借记资产的受益对象，借记“制造费制造费用用” 、 “管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记本科目贷记本科目“累计摊销累计摊销”。 补仆睹释充栋能肋羊侠辙快梯问扼自笑协侧熙色玩弹姜跟羡托饲溢我榷即新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第四十二条第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。支出。 （净收益）（净收益）借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益（净损失）（净损失）借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税9/19/2024141拓剿谢券大祟赞收驾钩趁丫救航远蝗弦坝恤击桔鸟序玫炒裹撰绰危称熬贵新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第四十三条第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以以上；上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。小企业发生的长期待摊费用时小企业发生的长期待摊费用时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等9/19/2024142长期待摊费用长期待摊费用枪逼森稳娇彝尹男榨搞准拎垒详絮樱寇涸雪弃马绒狠年淖曼秤踊辛座军人新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第二章第二章 资产资产第四十四条第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于销期不得低于3 3年。年。9/19/2024143令扯铁曙鹿翰穗黎叠憾柳震妄拖醋俏副干苹仓攒娘烩洽斩衣棠靶痈缅副汪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长长期期待待摊摊费费用用一、本科目核算小企业已经支一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在出，但摊销期限在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的各项费用。年）的各项费用。一、本科目核算小企业已提足折旧的一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、资产的改建支出、 固定资产的大修固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。理支出和其他长期待摊费用等。 筹建期间发生的费用，在筹建期间发生的费用，在“长长期待摊费用期待摊费用”中核算，在开始中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益。生产经营的当月计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。赎紫驱格葬检廓匹夸企头晤朵啪辛炬于缎抬六剥立驳畴巳叫锐度鞍掘留仓新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 小企业摊销长期待摊费用时小企业摊销长期待摊费用时 借：制造费用（管理费用）等借：制造费用（管理费用）等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 期末余额：长期待摊费用科目期末借方余额，反映期末余额：长期待摊费用科目期末借方余额，反映 小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。 小准则规定：筹建期的开办费计入小准则规定：筹建期的开办费计入“管理费用管理费用” 所得税法规定：所得税法规定：计入计入“其他长期待摊费用其他长期待摊费用” 计入其他长期待摊费用，摊销期不得低于计入其他长期待摊费用，摊销期不得低于3 3年；年； 会计与税法出现差异会计与税法出现差异第二章第二章 资产资产阶皂咋娇慧义戌硒社赡榜丹羚迷套铆振送脊役场过吧雀可光哼莆埋静旗肉新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 待处理财产损溢待处理财产损溢 小企业应当设置小企业应当设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算在清查科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。待查明的损耗，也通过本科目核算。本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。损溢进行明细核算。（1 1）盘盈盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等的各种材料、产成品、商品、现金等流动资产流动资产 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值 借：原材料、库存商品、库存现金等科目借：原材料、库存商品、库存现金等科目 贷：待处理流动资产损溢贷：待处理流动资产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢靛销步让印饥莎雹捣逗眷一汲八俞埠恳一赊珐旭泄居医蚜笨事娇倚审话鲁新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 盘盈盘盈的的固定资产固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估 价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理资产损溢记本科目贷：待处理资产损溢记本科目- -待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢（2 2）盘亏、毁损、短缺盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等的各种材料、产成品、商品、现金等流动资流动资 产产应当按照其账面余额应当按照其账面余额 借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：材料采购、原材料、库存商品、库存现金等科目贷：材料采购、原材料、库存商品、库存现金等科目 涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。 盘亏盘亏的的固定资产固定资产，按照该项固定资产的账面价值，按照该项固定资产的账面价值 借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢- -待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧（按照已计提的累计折旧）累计折旧（按照已计提的累计折旧） 贷：固定资产贷：固定资产 （按照其原价）（按照其原价） 小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。后本科目应无余额。眨瑟荤疚拨孪鬃蚤戒稍涉龋芬拉敖修扣祭予哀滓贺羽礁求胖坯拼磊澡椒妈新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件负负 债债红绰甲又陶屁拢道繁怒畏刺博栈腋玩承僵威闸作尹轿湍米钳死注宿淮少烫新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第三章第三章 负债负债 第四十五条第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。动负债。 第四十六条第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在小企业的流动负债，是指预计在1 1年内或年内或者超过者超过1 1年的一个正常营业周期内清偿的债务。年的一个正常营业周期内清偿的债务。 短期借款短期借款 应付及预收款项应付及预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息等。应付利息等。 9/19/2024149酗作摔浅寡店刊醋驹虾首辩目括随九号笛瞄耸茁圆返纫陪要惺戏戏旅裳孟新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第三章第三章 负债负债第四十七条第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 借：应付账款借：应付账款 预收账款预收账款 其他应付款其他应付款 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额转入短期借款承兑汇票的票面金额转入短期借款 借借: :应付票据应付票据 贷贷: :短期借款短期借款9/19/2024150电宁百池伊患蜀萍腆琵踊琼撒谈季刑尤彼塑霹群固断蛆税淑孜闰躲咯语赫新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应应付付账账款款三、小企业如有确实无法支付的应三、小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记目，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。小企业确实无法偿付的应付账小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记款，借记本科目，贷记“营业营业外收入外收入”科目。科目。 棚婪歇颧举沮爆湿介漂搔媚斜积股碴总湛忱醋瀑滥怠肖奔潍含酝饯凛雄痒新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第三章第三章 负债负债 第四十八条第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 （ 计提）借：财务费用计提）借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （取得（取得 ）借：应付利息）借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款9/19/2024152咆饶妨啊漱钎湿轨痉争塌捏翁枝游硒挝颜渴意荤潞篷懈宪蛔缩关茬儒菌窗新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期短期借款借款（三）应付票据到期，如小（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科票据的账面余额，借记本科目，贷记目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记借记“应付票据应付票据”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记入当期财务费用，借记“财财务费用务费用”科目，贷记科目，贷记“预提预提费用费用”、“银行存款银行存款”等科等科目。目。（二）在应付利息日，应当按照短期借（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”等科目。等科目。不要求在资产负债表日计提利息。不要求在资产负债表日计提利息。 应收应收票据票据未涉及。未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票据应收票据”银行无追索权情况下）或银行无追索权情况下）或“短期借短期借款款”科目（银行有追索权情况下）。科目（银行有追索权情况下）。罐话横厉糠束梅锦慑汗繁候焊密鞋嚼杉彬戚撰该飞菇筹夸齿损枝郎浴冯澈新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 应付职工薪酬应付职工薪酬 第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：关支出。小企业的职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。与获得职工提供的服务相关的支出等。 小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算。核算。 第五十条：小企业应当在职工为其提供服务的会计第五十条：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会计处理：服务的受益对象，分别进行会计处理：钥淮肺健彤憋钻腮掇公贬呻箭庐忘陨瑚啮棒慎咯杂协匙悬以讫苟宋拥安洪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应应付付职职工工薪薪酬酬未涉及非货币性支出及未涉及非货币性支出及因解除因解除与职工的劳动关系给予的补偿与职工的劳动关系给予的补偿。第四十九条第四十九条 应付职工薪酬，是指小应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿的劳动关系给予的补偿。观僻间怨熬往汐妆贼借疵壹思褂扒猿协疾洽哗必欧航琳免棘蜒沈秃俊门嘿新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件第三章第三章 负债负债（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：情况进行分配： 分配工资薪酬分配工资薪酬 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用管理费用” 科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。9/19/2024156烙递徐弱雀桃衍蹦燕苯搓浇檬两群冗谨唁鹅吾橙馁鞋鲍埂鹅晋嫩凤睹窘豪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件【例题】甲公司【例题】甲公司20132013年年6 6月因调整产品结构，解雇生产工人月因调整产品结构，解雇生产工人1010名，协议支付给每位工人补偿费名，协议支付给每位工人补偿费2 2万元，其中一半于万元，其中一半于6 6月月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。甲公司甲公司20132013年年6 6月底应做的账务处理为月底应做的账务处理为 借：管理费用借：管理费用 200 000200 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 200 000200 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 00020132013年年1212月底应做的账务处理为月底应做的账务处理为 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000丧扶芯袱月羔虹寐揽糙踌寂来爬膳茧当昼斋槛协育皖臼届证罐诡挽秘向坑新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：1.1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记等）等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费应交个人应交个人所得税所得税”等科目。等科目。2.2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记训，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。3.3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。4.4.以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目；同时，科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。行相应的账务处理。比农湘两爱悬钥寿要梆粱葡窄碍蠕跌吐志还寿巨皑押云遏袜艺寸谣遁碳私新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 银行存款等银行存款等所集团所集团http:/www.xlycpa.cn/ 【例题例题】甲公司】甲公司20132013年年2 2月将本公司生产的产品发放给月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为职工作为福利，每件产品成本为0.090.09万元，计税价格万元，计税价格（不含税售价）每件产品为（不含税售价）每件产品为0.10.1万元，其中生产工人万元，其中生产工人为为100100人，管理人员人，管理人员2020人。人。甲公司应做的账务处理为：甲公司应做的账务处理为： 借：生产成本借：生产成本 11.711.7（1001000.10.11.171.17） 管理费用管理费用 2.342.34（20200.10.11.171.17） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 14.0414.04 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 14.04 14.04 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1212（1201200.10.1） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.042.04 借：主营业务成本借：主营业务成本 10.8 10.8 贷：库存商品贷：库存商品1 0.81 0.8绑怪坷钾燎麻和蛇观揍资脖钩赂储萤咒滁绷表钳顾忱门老廓贱家笑急缨萌新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 应交税费应交税费“应交税费应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计算应交科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。也通过本科目核算。“应交税费应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明细核科目应按照应交的税费项目进行明细核算。算。应交增值税应交增值税还应当分别还应当分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等设等设置专栏。置专栏。小规模纳税人小规模纳税人只需设置只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需明细科目，不需要在要在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述专栏。明细科目中设置上述专栏。拍嫌窟审前额冠出抬眼顷希吭饵别昭隧浙批租矣沫闲怀着庙格宴情碉霓溢新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 1 1、增值税、增值税 （1 1）采购进项税额（略）采购进项税额（略） 注意：注意：购进物质购进物质/ /在产品在产品/ /产成品发生非正常损失，产成品发生非正常损失， 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额转出）进项税额转出） 批准处理时：借：营业外支出批准处理时：借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 （2 2）销项税额）销项税额注意：注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳增工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳增值税：值税： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项税额）销项税额）馆等嗣剧搏桅狠铬狐鬃粳活妆撮携钩髓影倔内卞瞳磋满鸥且史楷娇料嘿睁新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 2 2、消费税、消费税计入科目计入科目具体业务具体业务营业税金及附加营业税金及附加销售应税物质销售应税物质/ /金银首饰零售业务以及采用以旧换金银首饰零售业务以及采用以旧换新方式销售金银首饰新方式销售金银首饰/ /受托代销金银首饰受托代销金银首饰/ /以其他方以其他方式代销首饰式代销首饰/ /随同金银首饰出售但单独计价的包装随同金银首饰出售但单独计价的包装物物/ /受托加工或翻新改制金银首饰受托加工或翻新改制金银首饰在建工程在建工程/ /管理费用管理费用等等生产产品用于在建工程生产产品用于在建工程/ /非生产机构等非生产机构等营业外支出营业外支出/ /销售费销售费用用/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等金银首饰用于馈赠金银首饰用于馈赠/ /赞助赞助/ /广告广告/ /职工福利等职工福利等固定资产固定资产/ /材料采购材料采购/ /库存商品等库存商品等进口物质进口物质直接出口货物直接出口货物/ /委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委托加工物质的成本。托加工物质的成本。诱垦艇拍屡禽静潭贪钢柒潘筷肖立臼巷冈葵肝檀不叔桶却溪棵讲傍蝶合账新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件3 3、其他税费、其他税费应交税费应交税费借记科目借记科目二级科目贷记二级科目贷记营业税金及附加营业税金及附加固定资产清理固定资产清理生产成本生产成本营业税营业税按营业额计算按营业额计算出售不动产出售不动产资源税资源税销售应税商品销售应税商品自产自用物质自产自用物质土地增值税土地增值税销售房地产销售房地产转让土地使用权与地上转让土地使用权与地上建筑物在固定资产核算建筑物在固定资产核算城建税城建税城镇土地使用税城镇土地使用税房产税房产税车船费车船费教育费附加教育费附加矿产资源补偿费矿产资源补偿费排污费排污费如土地使用权在无形资产科目核算的，如土地使用权在无形资产科目核算的，例：土地使用权例：土地使用权10001000万元，已摊销万元，已摊销400400万元，按万元，按15001500万元转让，缴纳土地增值万元转让，缴纳土地增值税税2828万元万元借：银行存款借：银行存款 1500 1500 累计摊销累计摊销 400 400 贷：应交税费（应交土地增值税）贷：应交税费（应交土地增值税）2828 无形资产无形资产 1000 1000 营业外收入营业外收入 878 878杯矣直谚皱衣雀限陛炼垢踩茫乃逊勾慧阂哟干荆递凝崎低遮测戈踩缠逝珍新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应应交交税税费费1.1.小企业按规定计算应交的房产税、土小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记地使用税、车船使用税时，借记“管理管理费用费用”科目，贷记本科目（应交房产税、科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。应交土地使用税、应交车船使用税）。1 1小企业按照规定应交纳的城镇土地使小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记排污费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）费、应交排污费） 。 三、小企业因多计等原因退回的所得税，三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，消费税、营业税等，应于实际收到时，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营主营业务税金及附加业务税金及附加”等科目等科目; ;属于增值税的，属于增值税的，应于实际收到时，借记应于实际收到时，借记“银行存款银行存款”科科目，贷记目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。（十）小企业按照规定实行企业所得税、（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）税（不含出口退税） 、消费税、营业税、消费税、营业税等时，借记等时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“营营业外收入业外收入”科目。科目。妮场肮晤痢掖辞韵络悸价底劳滤痘淆慈凋灾误酞阀癣蔬脑迈持荔眯且芯石新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 其他应付款其他应付款 本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。的租金、存入保证金等。具体包括：具体包括： 1 1、应付经营租入固定资产和包装物押金、应付经营租入固定资产和包装物押金 2 2、职工未按期领取的工资、职工未按期领取的工资 3 3、存入保证金（如收取包装物押金）、存入保证金（如收取包装物押金） 4 4、应付、暂收的所属单位或个人的款项、应付、暂收的所属单位或个人的款项 5 5、其他应付、暂收款项。、其他应付、暂收款项。阁粹亥酋灼沙哩团须遮畜右赘厩址才立漾喳刻终赞缘寥未蹋睛搅自獭瞬真新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 其他应付款的账务处理其他应付款的账务处理 （1 1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项）小企业发生的其他各种应付、暂收款项 借借: :管理费用等科目管理费用等科目 贷贷: :其他应付款其他应付款 （2 2）支付的其他各种应付、暂收款项）支付的其他各种应付、暂收款项 借借: :其他应付款其他应付款 贷贷: :银行存款等科目。银行存款等科目。 （3 3）小企业无法支付的其他应付款转入营业外收入。）小企业无法支付的其他应付款转入营业外收入。 借借: :其他应付款其他应付款 贷贷: :营业外收入营业外收入竟稳龟灭课晒址汝轩设磨懊讼掷号祥杀歼立俘腆婶括跨主峰虐妇蛊玩挟恰新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件非流动负债非流动负债 第五十一条第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。外的负债。 小企业的非流动负债包括：小企业的非流动负债包括：长期借款长期借款、长期应付款等。、长期应付款等。 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。非流动负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 9/19/2024167梭申争巾芜陛拉仲车纠甫柑筑力菏吨慧酚纶校敲拄醋营廉韶细宪时喧幕啪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 长期借款利息费用长期借款利息费用要区要区分两种情况进行会计处分两种情况进行会计处理理: : 符合资本化条件的，符合资本化条件的，应计入相关资产的成本。应计入相关资产的成本。 不符合资本化条件的，不符合资本化条件的，应计入财务费用。应计入财务费用。第三章第三章 负债负债长期借款长期借款借款借款借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款付息付息借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息偿还偿还借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款长期借款长期借款猛倦杖滴懒宛忱侥纯痊献希颜踊像木修哭俯盯庄肥涅凭咽巡嗜镊死帜朋嗽新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件长期应付款长期应付款应付融资租入固应付融资租入固定资产租赁费定资产租赁费借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款分期付款购买固分期付款购买固定资产定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：长期应付款贷：长期应付款付租赁费或分期付租赁费或分期付款付款借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款长期应付款长期应付款 长期应付款长期应付款”科目核算小企业除长期借款以外的其他科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。焉吧锗盯顿弟柯聂爸谅袄是低最惦矛论权袁警猴唉霍木效钧晾畔馅惶碳幽新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件所有者权益所有者权益础堕褪煮坊巢钾锤洲拨姥谁倡唤仰慢蛰栈嚏颇澄委郝凡氓磨诡仲迹溯掂布新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第五十三条：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所第五十三条：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一、实收资本一、实收资本第五十四条第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 （一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。超出的部分，应当计入资本公积。 （二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。业应当增加或减少实收资本。 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“股本股本”科目。科目。歇灌绅拇赤柱我渔摘嘘壳同肆肘缠谷镣蒋囱呸沤种尧央爹胎液尤精谆宇弹新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件实收资本实收资本接受投资者投入的资接受投资者投入的资本本借：银行存款、其他应收款、借：银行存款、其他应收款、 固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等 贷：实收资本（在注册资本中所占份额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额） 资本公积（差额）资本公积（差额）转增资本转增资本借：资本公积借：资本公积 盈余公积等盈余公积等 贷：实收资本贷：实收资本减资减资借：实收资本借：实收资本 资本公积等资本公积等 贷：银行存款贷：银行存款根据合同规定在合作根据合同规定在合作期间归还投资者投资期间归还投资者投资借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款借：利润分配借：利润分配- -已归还投资已归还投资 贷：盈余公积贷：盈余公积- -利润归还投资利润归还投资（实际投资额）（实际投资额）劣幕蜂惹漂憨涟亨陌骗覆瓢泅稀欧吴缝悼恼侨冀娩办殖丫箱湖崭拙嘶遮涌新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 二、资本公积二、资本公积第五十五条：资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在第五十五条：资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。【提示】【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。核算：（核算：（1 1）小企业收到投资者的出资（）小企业收到投资者的出资（2 2）根据有关规定用资本公）根据有关规定用资本公积转增资本（积转增资本（3 3）根据有关规定减少注册资本）根据有关规定减少注册资本接受投资者接受投资者投入的资本投入的资本借：银行存款、其他应收款、借：银行存款、其他应收款、 固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等 贷：实收资本（在注册资本中所占份额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额） 资本公积（差额）资本公积（差额）资本公积转增资本资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本减少注册资本减少注册资本借：实收资本借：实收资本 资本公积等资本公积等 贷：库存现金（银行存款等）贷：库存现金（银行存款等）空暂兵耳骗绪甜蛾召兜隶敛殷颈揖免蜡教永饿娥诞盯怒拂嚼罗永垫委屈彻新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则资资本本公公积积二、本科目应当设置以下明细科目二、本科目应当设置以下明细科目: :（一）资本溢价（一）资本溢价; ;（二）接受捐赠非现金资产准备（二）接受捐赠非现金资产准备; ;（三）外币资本折算差额（三）外币资本折算差额; ;（四）其他资本公积。（四）其他资本公积。一、一、 本科目核算小企业收到本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。中所占份额的部分。 只包括只包括资本溢价。资本溢价。未涉及。未涉及。小企业的资本公积不得用于弥补亏小企业的资本公积不得用于弥补亏损。损。涩谜尼在粮操曰榜降佐职硅弧疆啤奖昔磨凝认版哟呛琉眺忻篆惶渝恍剧鄙新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 三、盈余公积三、盈余公积 第五十六条：盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润第五十六条：盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。【提示】【提示】盈余公积不允许原来发放股利。盈余公积不允许原来发放股利。 1. 1.小企业应当设置小企业应当设置“盈余公积盈余公积”科目核算小企业（公司制）科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。金和企业发展基金也在本科目核算。 2. 2.“盈余公积盈余公积”科目应当分别科目应当分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任任意盈余公积意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”进行明细核算。进行明细核算。 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资利润归还投资”明细科目进明细科目进行核算。行核算。贼癣吸搅认辗氦贰葡赁符汾钎蛾太倒颂烩燎茬峭挝甫凤坪振脚胡硕铃性上新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则盈盈余余公公积积二、本科目应当设置以下明细科二、本科目应当设置以下明细科目目: :（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积; ;（二）任意盈余公积（二）任意盈余公积; ;（三）法定公益金。（三）法定公益金。一、本科目核算小企业（公司制）一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提按照公司法规定在税后利润中提取的取的法定公积金和任意公积金法定公积金和任意公积金。 小企业（外商投资）按照法律小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。和企业发展基金也在本科目核算。具澎臀前拎层镐坑依故痘战咐撞卓眨押嫡呐厂碎赁荚妄氧彝疾姬头乔媚法新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件3.3.盈余公积的主要账务处理盈余公积的主要账务处理 （1 1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金公积金和任意公积金 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，展基金、职工奖励及福利基金， 借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金 提取企业发展基金提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金 企业发展基金企业发展基金应付职工薪酬应付职工薪酬亭银秋疤汞纹一总洽京峦剔咋押朽蔷橇曰隧傀忧赴流甘瑚型癌雀酱仔版手新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（2 2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，）用盈余公积弥补亏损或者转增资本， 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 实收资本实收资本小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资资者的投资 借：实收资本借：实收资本已归还投资（实际归还投资）已归还投资（实际归还投资） 贷：银行存款等贷：银行存款等 同时同时 借：利润分配借：利润分配利润归还投资利润归还投资 贷：盈余公积贷：盈余公积利润归还投资利润归还投资剖行锯族让抚河福涯绑耀恍瓦瘴序篆娃渠翠持榨肄佑办做誊完趟稻毋蜗甄新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（3 3）期末结帐：）期末结帐： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 - -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 - -提取储备基金提取储备基金 - -提取企业发展基金提取企业发展基金 - -提取职工奖福基金提取职工奖福基金弥补亏损补亏损 弥补亏损弥补亏损 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏 期末结帐：期末结帐： 借：利润分配借：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润咖假盏垣际侦狠瘸十抿读利债译帜惺椽红钙谊必交痒废苏辟皑扦拭孰经而新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 四、未分配利润四、未分配利润第五十七条：未分配利润，是指小企业实现的净利润，经第五十七条：未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。（一）本年利润（一）本年利润本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 本年利润的主要账务处理本年利润的主要账务处理（1 1）期（月）末结转利润）期（月）末结转利润 小企业可以将小企业可以将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外营业外收入收入”等收益类科目的余额，转入等收益类科目的余额，转入“本年利润本年利润”科目科目 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润上摊宽赘汇炎碍储致雌酱立亩雕艇丽疗柿袱打顷冀骸耙罐选拌侨册僧虱诺新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 将将“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附营业税金及附加加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业营业外支出外支出”、“所得税费用所得税费用”等费用支出类科目的余额，转入等费用支出类科目的余额，转入“本年利润本年利润”科目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用将将“投资收益投资收益”科目的余科目的余额，转入额，转入“本年利润本年利润”科目科目如为贷方余额则：如为贷方余额则： 借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润如为借方余额则：如为借方余额则： 借：本年利润借：本年利润 贷：投资收益贷：投资收益结转后本科目的贷方余额为当期实现的结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。净利润；借方余额为当期发生的净亏损。击第描霄狗性赢涡岗颧谷余卸挥奎肥躬袄移参银侮榨坯窄咋磐最蓖懈鹿墓新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（2 2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入的净利润，转入“利润分配利润分配”科目。结转后科目。结转后“本年利润本年利润”科目科目应无余额应无余额。 本年利润转入本年利润转入如为贷方余额则：如为贷方余额则：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润如为借方余额则：如为借方余额则：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润（二）利润分配：（二）利润分配：“利润分配利润分配”科目核算小企业利润的分配科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应按照按照“应付利润应付利润”、“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。 利润分配的主要账务处理利润分配的主要账务处理（1 1）小企业根据有关规定提取盈余公积、分配给投资者的利润。）小企业根据有关规定提取盈余公积、分配给投资者的利润。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润 （2 2）用盈余公积弥补亏损。）用盈余公积弥补亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏蹦茧瞪身偏讣嫂丸四裙碑蚤串荒琼百姥驼玩闲矛们衡根庭农矢铬掠她倒哥新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额投资者的投资，应按照实际归还投资的金额 借：实收资本借：实收资本已归还投资已归还投资 贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）将）将“利润分配利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏等）的余额转入明细科目（未分配利润）。结转后，本补亏等）的余额转入明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除科目除“未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。明细科目外，其他明细科目应无余额。 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配- -提取盈余公积提取盈余公积 - -应付利润等应付利润等（同时）（同时） 借：利润分配借：利润分配- -利润归还投资利润归还投资 贷：盈余公积贷：盈余公积利润归还投资利润归还投资（4 4）“利润分配利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润科目年末余额，反映小企业的未分配利润 （或未弥补亏损）（或未弥补亏损） 促迎奖柄仟硒上那粤稍瑚寨获吵察镜枣歼些侵柏脑眉裹焙搽蛇貌叔严筹与新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件【例题】乙公司【例题】乙公司20142014年有关损益类科目的年末余额如下：年有关损益类科目的年末余额如下： 科目名称科目名称结账前余额结账前余额主营业务收入主营业务收入600 000600 000（贷）（贷）其他业务收入其他业务收入70 00070 000（贷）（贷）投资收益投资收益60 00060 000（贷）（贷）营业外收入营业外收入5 0005 000（贷）（贷）主营业务成本主营业务成本400 000400 000（借）（借）其他业务成本其他业务成本40 00040 000（借）（借）营业税金及附加营业税金及附加80008000（借）（借）销售费用销售费用50 00050 000（借）（借）管理费用管理费用77 00077 000（借）（借）财务费用财务费用20 00020 000（借）（借）营业外支出营业外支出25 00025 000（借）（借）要求要求：做出乙公司：做出乙公司20142014年末结年末结 转本年利润的会计分录。转本年利润的会计分录。（1 1）将各损益类科目年末余额结转入）将各损益类科目年末余额结转入 “本年利润本年利润”科目：科目：结转各项收益类科目：结转各项收益类科目：借：主营业务收入借：主营业务收入 600 000 600 000其他业务收入其他业务收入 70 000 70 000投资收益投资收益 60 000 60 000营业外收入营业外收入 5 000 5 000贷：本年利润贷：本年利润 735 000 735 000结转各项费用、损失类科目结转各项费用、损失类科目借：本年利润借：本年利润 620 000 620 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000其他业务成本其他业务成本 40 00040 000营业税金及附加营业税金及附加 8 000 8 000销售费用销售费用 50 00050 000管理费用管理费用 77 00077 000财务费用财务费用 20 000 20 000营业外支出营业外支出 25 000 25 000驮宾凤秋挺胚榔恕痊蛾妥嵌含皑躬貌虽续毫铣朔敝殿喂憋欲诗舶蛛师蜒禽新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件（2 2）经过上述结转后，）经过上述结转后，“本年利润本年利润”科目的贷方发生额合计科目的贷方发生额合计735 000735 000元元 减去借方发生额合计减去借方发生额合计620 000620 000元，即为税前会计利润元，即为税前会计利润115 000115 000元。元。 假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为100 000100 000 元，则应交所得税额元，则应交所得税额100 000100 00025%25%25 00025 000（元）（元）确认所得税费用，会计分录确认所得税费用，会计分录 借：所得税费用借：所得税费用 25 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税25 00025 000 将所得税费用结转入将所得税费用结转入“本年利润本年利润”科目：科目： 借：本年利润借：本年利润 25 00025 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 00025 000（3 3）将）将“本年利润本年利润”科目年末余额为科目年末余额为115 000-25 000=90 000115 000-25 000=90 000 转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目： 借：本年利润借：本年利润 90 00090 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 90 000 90 000屏肘晴凸禁聪牛成剧鼻敢淖瘦滞隋景势祖穴思驰摄爸渗说台帽昆哑兵虾期新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件【例题】【例题】D D股份有限公司年初未分配利润为股份有限公司年初未分配利润为0 0，本年实现净利润，本年实现净利润200 200 000000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积20 00020 000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利80 00080 000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，D D股份有限公司会计处理如下：股份有限公司会计处理如下：（1 1）结转本年利润：）结转本年利润： 借：本年利润借：本年利润 200 000200 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 200 000 200 000（2 2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20 000 20 000 应付利润应付利润 80 00080 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 20 000 20 000 应付利润应付利润 80 000 80 000 同时，借：利润分配同时，借：利润分配未分配利润未分配利润 100 000 100 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20 000 20 000 应付利润应付利润 80 000 80 000蛆循本呛茬钾造譬挨贤盎宋柞炙辨捻并揣拖幽墒板绎丹漾早锚蔷郝订经箍新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件收收 入入剐鹏讼疽灯炎蝴僧绪醛宴贱领心巾靶羔昧还嚼扰泉孩奔廷皇漠孟坟卖它房新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第五章第五章 收入收入 第五十八条第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。 注意：不含让渡资产使用权收入注意：不含让渡资产使用权收入 第五十九条第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、产成品、材料材料，下同）取得的收入。，下同）取得的收入。 通常，通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入权利时，确认销售商品收入。【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会 计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。 靠咀没言苹檬刀是我士抛拽服躲咸受芳铁赏兴跺曳搔菌豫弹简响浇课串潍新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则商品商品销售销售收入收入确认确认小企业销售商品的收入，应当在小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足：下列条件同时满足： 1.1.已将商品所有权上的主要风险已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；2.2.既没有保留通常与所有权相联既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；出的商品实施控制；3.3.与交易相关的经济利益能够流与交易相关的经济利益能够流本企业；本企业；4.4.相关的收入和成本能够可靠地相关的收入和成本能够可靠地计量。计量。小企业采用发出商品或者提供劳小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了根据销售方式和结算方式规定了7 7种收入确认的时点。种收入确认的时点。锐桂腻霞檀鹅嚏拉傻乡窖伎镊壤忱舰卒入醒敛猴莲听匙痈阳尽溪碰截词改新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n销售商品收入确认的条件销售商品收入确认的条件n（1 1）确认原则：一般情况下，小企业应当在发出商品且）确认原则：一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。n（2 2）确认销售商品收入有两个标志）确认销售商品收入有两个标志: : n一是物权的转移，表现为发出商品；一是物权的转移，表现为发出商品；n二是收到货款或取得收款权利。二是收到货款或取得收款权利。n小企业销售商品同时满足这两个条件时，通常就应当确小企业销售商品同时满足这两个条件时，通常就应当确认收入。认收入。第五章第五章 收入收入耶漾弟棘腺孟泊纫眩溜盟庶孜辊佛愁骚怪懂凉斟磋幕绷豁唯澳忧吗舟壳狰新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件第五章第五章 收入收入（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。霓摇芝踞遣予决骡悯让楚泄凤辰俄右习柜溃糠哩妙铆仓亢段现乙奄循枝拈新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件收入的确认原则收入的确认原则类型类型收入确认标准收入确认标准通常情况通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时在发出商品且收到货款或取得收款权利时托收承付托收承付办妥托收手续办妥托收手续预收货款预收货款发出商品时发出商品时分期付款分期付款合同约定的收款日合同约定的收款日需要安装检验需要安装检验 的销售的销售购买方接受商品以及安装和验收合格时购买方接受商品以及安装和验收合格时安装简单的，发出商品时安装简单的，发出商品时支付手续费委托代销支付手续费委托代销 收到代销清单收到代销清单以旧换新以旧换新新：做销售收入；新：做销售收入； 旧：做购进旧：做购进以产品分成方式以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价分得产品之日按产品的市场价格或评估价济植寿凰拿轧宁膝我怎势偷笺绊父慌其墨厄与走稚蜀别殃旧第傣设饮翘购新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 收入确认的金额收入确认的金额第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及销售商品涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。当期损益。销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额确定销售商品收入金额。前款所称前款所称现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣商业折扣，是指小企业，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。秤陵眠吁涩喳良铺吮灼玉果融缕佐敢骡将粮景铀希水铝非黄骂径继扼废遭新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 销售退回与折让销售退回与折让 第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的售出商品第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入应当在发生时冲减当期销售商品收入。 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 前款所称前款所称销售退回销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让销售折让，是指小企业，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售退回销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本销售折让销售折让借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款贷：银行存款 （应收账款等）（应收账款等）阅逆炙笔蓄攀泊禾惮缸薯曹极宣澄啄弄淳慑跨筐禽圾丢糕艇豢豹简鲤骚纠新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则主营主营业务业务收入收入销售退回应当分别情况处理销售退回应当分别情况处理: :1.1.未确认收入的已发出商品的退未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。回，不进行账务处理。 2. 2.已确认收入的销售商品退回，已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。销售成本等。发生销货退回（不论属于本年度发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）还是属于以前年度的销售） ，按照应冲减销售商品收入的金额，按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记退还的金额，贷记“银行存款银行存款” “应收账款应收账款”等科目。涉及增值等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的税销项税额的，还应进行相应的账务处理。账务处理。 对于报告年度资产负债表日至对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应告年度或以前年度的销售退回，应增设增设“5801 5801 以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。表相关项目。循欲躇衅吞疙骨酒珍文亡炊并祖加唇酶挟钡案永筋炊姻模憎键区斑鸳榨吵新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第五章第五章 收入收入 第六十二条第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。服务活动取得的收入。 第六十三条第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提，应当在提供劳务交易供劳务交易完成完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。或协议价款。 劳务的开始和完成劳务的开始和完成分属不同会计年度的分属不同会计年度的，应当按照完工进，应当按照完工进度确认提供劳务收入。度确认提供劳务收入。锦烬却句绦那羌搭旦夯炔孜黍疵践碱弓枚贼冀食疙虏惧屁则享漂皂兼楚篱新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/第五章第五章 收入收入 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。结转本年度营业成本。 第六十四条第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分能够区分且能够单独计量的，应当将且能够单独计量的，应当将销售商品销售商品的部分作为销售商品处理，的部分作为销售商品处理，将将提供劳务提供劳务的部分作为提供劳务处理。的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分不能够区分不能够区分，或虽能区分但，或虽能区分但不能够单独计量的，应当不能够单独计量的，应当作为销售商品作为销售商品处理。处理。 粪端畜怨消热直蓖呐蟹笆鄙瓶缉普高纤褥滨葬哆愁樊峰像光钒午慑酉骑硕新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件1 1、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利。、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利。2 2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。 本年度确认的劳务收入本年度确认的劳务收入= =劳务总金额劳务总金额完工进度完工进度- -已确认劳务收入已确认劳务收入 本年度确认的劳务成本本年度确认的劳务成本= =估计劳务总成本估计劳务总成本完工进度完工进度- -已确认劳务成本已确认劳务成本3 3、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：商品商品劳务劳务商品商品/劳务不能区分劳务不能区分商品销售商品销售不能单独计量不能单独计量能区分且能单独计量能区分且能单独计量商品销售商品销售劳务收入劳务收入旺梢贫邻卢陈镜骨地笺揭萝笋督吧纯逐撤倪对磊龚称壳梦军琵缘摸雁伯趣新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件例例 题题【例】下列有关收入确认的表述中正确的有（【例】下列有关收入确认的表述中正确的有（ AD AD ）。）。 A A以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入 B. B. 以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入 C C以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公 允价值确认收入允价值确认收入 D D以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入【例】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的【例】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ D D ）。）。 A A发出商品时发出商品时 B B开出销售发票账单时开出销售发票账单时 C C收到商品销售货款时收到商品销售货款时 D D商品安装完毕并检验合格时商品安装完毕并检验合格时拌垦叠油羚间慌萍苗幸伯淆镇我阉煤俺尘膀晃囚抨瞬诈劣咕缉竹啄坪姑牲新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件【例】以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（【例】以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（C C）。）。 A A委托方向受托方交付商品时委托方向受托方交付商品时 B B受托方对外销售商品时受托方对外销售商品时 C C委托方收到受托方代销清单时委托方收到受托方代销清单时 D D委托方收到受托方支付的代销货款时委托方收到受托方支付的代销货款时【例】下列交易和事项中，不能确认为营业收入的有（【例】下列交易和事项中，不能确认为营业收入的有（ ABD ABD ）。）。 A A分期收款销售收到的第一期货款分期收款销售收到的第一期货款 B B订货销售收到的部分订货款订货销售收到的部分订货款 C C支付手续费方式委托代销商品收到代销清单时支付手续费方式委托代销商品收到代销清单时 D D发出委托代销商品发出委托代销商品氦酞几悔美詹取艰锗辰贡征沟节弧旱赫妮骂尾黑妖甸裹稠秸豪惟畴要赃纪新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件【例】以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（【例】以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（ AC AC）。）。 A A本期销售商品发生销售折让和销售退回，冲减当期销本期销售商品发生销售折让和销售退回，冲减当期销 售商品收入售商品收入 B B前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期销前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期销 售商品收入售商品收入 C C前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期销前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期销 售商品收入售商品收入 D D前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期期前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期期 初留存收益初留存收益【例】以前年度售出并已确认销售收入的商品，在本年度退回【例】以前年度售出并已确认销售收入的商品，在本年度退回 的，应直接调整本年度的年初未分配利润。（的，应直接调整本年度的年初未分配利润。（）【例】小企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现【例】小企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现 金折扣和销售折让。（金折扣和销售折让。（ ）充榨眠猾增壁禁翁致耐殊主腥凄粥嘿宦陨殉蒙亩陕划苇鼻丛叼信巍恭蹿刀新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件【例】小企业销售商品因批量原因给与客户的商业折扣需要在账【例】小企业销售商品因批量原因给与客户的商业折扣需要在账 务中做出相应会计处理。（务中做出相应会计处理。（ ）【例】销售方应将其给予客户的现金折扣计入（【例】销售方应将其给予客户的现金折扣计入（ C C ）。）。 A A管理费用管理费用 B B营业费用营业费用 C C财务费用财务费用 D D营业外支出营业外支出【例】小企业与客户签订的合同中既包含商品销售又包含提供劳【例】小企业与客户签订的合同中既包含商品销售又包含提供劳 务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能 分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理。分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理。(）【例】小企业为客户提供的劳务如果开始和完成均在同一会计年【例】小企业为客户提供的劳务如果开始和完成均在同一会计年 度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（ ）伤键擦乳萤稚必舌嗜烧其滤蒲曙秩荐橙田殃册狭师幽奖局酷重琐醉涝岁兴新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件费费 用用韦拒译阳钧未逼票肺缕败障挽饮疽阿诺火般甲萄健淹邑几境记连绸应阵蓬新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第六十五条第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。售费用、管理费用、财务费用等。 （一）营业成本，（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。成本。 借：营业成本借：营业成本 贷：库存商品贷：库存商品 （二）营业税金及附加，（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿矿产资源补偿费、排污费费、排污费等。等。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等 昼暑淬锻扼搜践使展诗俄谁习伟懈绅孜波肖秘初笆枉携奋瘁溉十惨冰铸树新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （三）销售费用，（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。览费等费用。 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 小企业小企业（批发业、零售业）（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。也构成销售费用。 注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。费用中。 企业应通过企业应通过“销售费用销售费用”科目，核算销售费用的发生和结科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。癸烹迂刘惜肮细莉劫装碟日仰盎坝瑟躬孵浚嘿返赢狼卷当锹拔霞更贮瓢痈新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其其他他业业务务成成本本一、本科目核算小企业除主营业一、本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。费用及相关的税金和附加。一、一、 本科目核算小企业确认的本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。资产的摊销额等。流贬残每侥遵餐度拼讹栈崇荐巳布保驾涛窟污撕败聂规杏缆哀籍鸦慨薛氦新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业营业税金税金及附及附加加一、本科目核算小企业日常主一、本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。增值税和教育费附加等。城镇土地使用税、房产税、车城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿船税、印花税、矿产资源补偿费等。在费等。在“管理费用管理费用”中核算。中核算。一、本科目核算小企业开展日一、本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费常生产经营活动应负担的消费税、营业税、税、营业税、城市维护建设税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费源补偿费、排污费等相关税费。等相关税费。 晋乔梧滨乱颠核谷戍纫亦案街湿黑宪包徽活篆靡游蛰幽秉麦洛哆绽巢谤瑞新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 【例】某公司销售部【例】某公司销售部8 8月份共发生费用月份共发生费用220 000220 000元，其中：销售人员元，其中：销售人员薪酬薪酬100 000100 000元，销售部专用办公设备折旧费元，销售部专用办公设备折旧费50 00050 000元，业务费元，业务费70 70 000000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：计处理如下： 借：销售费用借：销售费用 220 000220 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000 100 000 累计折旧累计折旧 50 000 50 000 银行存款银行存款 70 000 70 000 【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 0005 000元、装元、装卸费卸费2 0002 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：会计处理如下： 借：销售费用借：销售费用 7 0007 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000脱杉多瘩痔甭嫌坚嘶步调都熊甥碗凑豫稳白该役浴隧优芭面涌天搅糜卑窗新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （四）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生（四）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。费等费用。 小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管管理费用理费用”科目，本科目的核算内容可并入科目，本科目的核算内容可并入“销售费用销售费用”科目科目核算。核算。酵洛硝双测裂隘叁头章寄俗晋厕脆尖溺实警全堂瞬映胁臀响歌饮畜款眩芭新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 管理费用会计处理管理费用会计处理1.1.开办费开办费 小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时产成本的借款费用等在实际发生时: : 借借: :管理费用管理费用- -开办费开办费 贷贷: :银行存款等银行存款等【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 00025 000元，元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：如下： 借：管理费用借：管理费用开办费开办费 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 000剧案门韶深声涛坍刁在友络鱼牢侮会炯协氛寺页镀傣壕陡塌雌酿汗娟篆佯新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件2.2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目。科目。 3. 3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用45 00045 000元，元，行政管理部门发生设备日常修理费用行政管理部门发生设备日常修理费用1 0001 000元（以现金支付），元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：计处理如下： 借：管理费用借：管理费用 46 00046 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 45 00045 000 库存现金库存现金1 0001 000披乔手肇氛吴建升陋夹忱汽消银各裤究耶金少吉卧伸某擅襟芽纬口茹挞抗新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 4. 4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用管理费用”，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例】某企业行政部【例】某企业行政部9 9月份共发生费用月份共发生费用224 000224 000元，其中：行元，其中：行政人员薪酬政人员薪酬150 000150 000元，行政部专用办公设备折旧费元，行政部专用办公设备折旧费45 00045 000元，元，报销行政人员差旅费报销行政人员差旅费21 00021 000元（假定报销人均未预借差旅费），元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费其他办公、水电费8 0008 000元（均用银行存款支付）。假设采用小元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：企业会计准则核算，会计处理如下： 借：管理费用借：管理费用224 000224 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬150 000150 000 累计折旧累计折旧 45 00045 000 库存现金库存现金 21 000 21 000 银行存款银行存款8 0008 000伐舰肝寿裸羹疲烬逻硷切鹰寝武根踊滔咀梦汁体垃磋擅惠攻淘梳痘林网垦新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。不同点：不同点： （1 1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用制造费用”核算。企核算。企业会计准则下，通过业会计准则下，通过“管理费用管理费用”核算。核算。（2 2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。）盘盈、盘亏的处理不完全相同。 存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减企业会计准则下，冲减“管理费用管理费用”。 存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。原因造成的净损失计入营业外支出。绪户淑谬税打宠疹迸磷孙票朽来鼻狸锦怀谜擞倒驹理惹桔帕秒旋惊哈郊栈新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失汇兑损失、银行相、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 利息收入利息收入 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 财务费用发生：财务费用发生： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 【例】某企业于【例】某企业于20132013年年1 1月月1 1日向银行借入生产经营用短期借款日向银行借入生产经营用短期借款360 000360 000元，元，期限期限6 6个月，年利率个月，年利率5%5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定季支付。假定1 1月份其中月份其中120 000120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入利息收入400400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：业会计准则核算，会计处理如下：1 1月末，预提当月份应计利息月末，预提当月份应计利息360 000360 0005%5%12121 5001 500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 15001500 贷：应付利息贷：应付利息 15001500同时，当月取得的利息收入同时，当月取得的利息收入400400元应作为冲减财务费用处理。元应作为冲减财务费用处理。 借：银行存款借：银行存款400400 贷：财务费用贷：财务费用400400卫谋骆酵缩潦垄微病仪姚辉尘涯尖格缉熄簧遮沪韶九睦蕉钥烈棱秉朝扎二新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则财财务务费费用用一、本科目核算小企业为筹集生一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。关的手续费等。一、本科目核算小企业为筹集生一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）包括：利息费用（减利息收入） 、汇兑损失汇兑损失、银行相关手续费、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。的现金折扣）等费用。 小企业发生的汇兑收益小企业发生的汇兑收益，在，在“营营业外收入业外收入”科目核算，科目核算，不在本科不在本科目核算。目核算。 俗磁灌洼哺淀棱封邢抱萧狸拴本诫汤虞躁含催暮撼镭涣掀狡元疙独汰汕己新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同不同点：不同点：（1 1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。通过实际利率和摊余成本确定。（2 2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。一般借款和专门借款。烹澡锨玲棵菩傻咯嗅砒两离俩洒傈豹铸授室泼诌霸陪氟众晋遗逊凯姐行呵新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件费用分类费用分类明细类别明细类别内容内容成本费用成本费用主营业务成本主营业务成本销售商品的成本销售商品的成本其他业务成本其他业务成本提供劳务的成本提供劳务的成本营业税金及附加营业税金及附加消费税、营业税、城市维护建设税、资源消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。资源补偿费、排污费等。期间费用期间费用销售费用销售费用销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。业务宣传费、展览费等费用。管理费用管理费用开办费、行政管理部门发生的费用、业务开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等机构费、咨询费、诉讼费等财务费用财务费用利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。（减享受的现金折扣）等。教泡崎阑蛋株或轰赞朱扫怪度褂佛扑抠辅队砍乏秀隶昭于席磐喂过卯鹏郴新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第六十六条第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。转至当期损益。 切酷时泼洪茸貉但落首踩憎漾巡卜式籽戴珊毅鄙雨页奏涯祟剐贡俏毅侥迹新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件利润利润 及利润分配及利润分配唇蠕蓝麓寅袍怒曹脂洁骑餐鉴及蜡具答收腔稼酝只仲商恋偷陛禄弓劳约香新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 （一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。益（或减去投资损失）后的金额。 （二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外支出后的金额。 （三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 球尼挛编墟唯译勉获统蜡赏颗教宇腾斯双雏佐阀拷悠朗赦伐曝簧工缉吨旋新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括 营业利润、利润总额和净利润。营业利润、利润总额和净利润。 利润相关计算公式如下：利润相关计算公式如下：营业利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本营业利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加销售费用管理费用主营业务税金及附加销售费用管理费用 财务费用投资收益财务费用投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用碑口撑瓤译袄卫驱尊巡蛇博止姚述羡呵诲半椒豺疯曲缩量垂哇韭臣深闹竖新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 营业外收入营业外收入 （第六十八条）营业外收入，是指小企业非日常生产（第六十八条）营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的，应当计入当期损益、会导致所有者权经营活动形成的，应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的出租包装物和商品的租金收入、租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付账逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。款、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 所得税所得税/ /增值税增值税/ /消费税消费税/ /营业税等先征后返的，在实际收到的返营业税等先征后返的，在实际收到的返还税款在还税款在营业外收入营业外收入核算。核算。 会计处理：会计处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。期损益。芭擦豺妆咆撮眉摹屈壤醒愚谗摄狄绦付纬永阎进坍淖屿宪乖绽迪娜划腹雹新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营营业业外外收收入入一、本科目核算小企业发生的一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。形资产净收益、罚款净收入等。一、本科目核算小企业实现的各项营一、本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、益、汇兑收益、出租包装物和商品的出租包装物和商品的租金收入、租金收入、逾期未退包装物押金收益、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。金收益等。 屹聘啪蹈触最湘低别孕槐乞彻颂层建鱼击佰和凝刘竞髓混衬揭外扁逗绒盖新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 营业外收入的会计处理营业外收入的会计处理 企业应通过企业应通过“营业外收入营业外收入”科目，核算营业外收入的取得科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。 企业确认营业外收入，借记企业确认营业外收入，借记“固定资产清理固定资产清理”、“银行存银行存款款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、等科目，贷记、等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科科目。期末，应将目。期末，应将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科科目，借记目，借记“营业外收入营业外收入”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目。科目。 【例】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为【例】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000500 000元，已计提折旧元，已计提折旧450 000450 000元，未计提减值准备。报废时的残值元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为变价收入为73 50073 500元，报废清理过程中发生的清理费用元，报废清理过程中发生的清理费用3 5003 500元。有关元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：编制的分录如下： 缩砖碌氯撬谆娃撵气贩塞兔肿泳笼荫息杆毁鸡洁硝攀帜访提蔓绣钝大疆重新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （1 1）将报废固定资产转入清理）将报废固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理50 00050 000 累计折旧累计折旧 450 000 450 000 贷：固定资产贷：固定资产500 000500 000（2 2）收回残值收入）收回残值收入 借：银行存款借：银行存款73 50073 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理73 500 73 500 （3 3）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 500 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 500 3 500 借：固定资产清理借：固定资产清理20 00020 000 贷：营业外收入贷：营业外收入20 00020 000 钱腻娄柠涩曾娥岩尚胆槐款肝秽萌坛檀寂盏袁溢擦搀凭县侯棒记吾狞勿么新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件资产盘盈的具体核算资产盘盈的具体核算- -小企业会计准则与企业会计准则对比小企业会计准则与企业会计准则对比营业外收入营业外收入小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产处置非流动资产处置净收益净收益借：固定资产清理等借：固定资产清理等贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入存货盘盈存货盘盈借：原材料等借：原材料等贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入借：原材料等借：原材料等贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：管理费用固定资产盘盈固定资产盘盈借：固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入楞耕攀惹恰褂搐卫札郁遏俄吁煞铁尽厚樟守卫嘴耿赎诲员标仲毖牌草新塑新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营营业业外外支支出出一、本科目核算小企业发生的一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常资产净损失、罚款支出、非常损失等。损失等。一、本科目核算小企业发生的各项营一、本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 惫筏襄侵吼辈拜知剖罢迟赛咏忽屈缨晕克蓬且就什涤灿衫嘲粮浊纱迪骡只新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 公益性捐赠支出公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 非常损失，非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的 损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。2.2.营业外支出的会计处理营业外支出的会计处理企业发生营业外支出时企业发生营业外支出时 期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出” 科目余额结转入科目余额结转入 “本年利润本年利润”科目科目借借: :营业外支出营业外支出 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 待处理财产损溢待处理财产损溢 库存现金库存现金 银行存款等银行存款等借借: :本年利润本年利润 贷贷: :营业外支出营业外支出蛀貉盒奇椅粉丈崖逛焊愉蛇铭锌霜侧媚副赫画瘟践裁玫娟虹龄婪劫敖谈茶新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别理的区别 盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入企业会计准则下非常损失计入“营业外支出营业外支出”科目，科目，其他损失冲减其他损失冲减“管理费用管理费用”科目。企业会计准则下，科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入不需要区分原因，全部计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。烈嫡高赤连糜棱拳仑瞩丫龟铸艳劈裂辉囊锅般俗季跪熊尊椰化袁涣堑惺低新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件类别类别小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产非流动资产处置净损失处置净损失借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理等贷：固定资产清理等 现金短缺现金短缺借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金 借：管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢存货盘亏存货盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定资产盘固定资产盘亏亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：固定资产贷：固定资产 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：固定资产贷：固定资产 借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢它跪订右欠父镑弄洞瘦淳腑善辊诫痈溜筛塞迈翱纽者疵形槽舷灸潍归瑶逢新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件递延收益递延收益 小企业应当设置小企业应当设置“递延收益递延收益”科目，核算小企业已经收到、应科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。在以后期间计入损益的政府补助。“递延收益递延收益”科目应按照相关项科目应按照相关项目进行明细核算。目进行明细核算。递延收益的主要账务处理。递延收益的主要账务处理。 （1 1）小企业收到与资产相关的政府补助，借记）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“递延收益递延收益”科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 （2 2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递延收递延收益益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 （3 3）“递延收益递延收益”科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。以后期间计入损益的政府补助。钧斜患么丸呻委符霍绸秃满酶醚歪并佃听淫残榜英阎融怨铭涌暴民衰宣氓新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件类型类型收到收到以后期间以后期间与资产相关与资产相关 借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益在相关资产的使用寿命内在相关资产的使用寿命内平均分配平均分配 借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入用于补偿以后期间用于补偿以后期间相关费用和亏损相关费用和亏损 借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益发生相关费用和亏损的未发生相关费用和亏损的未来期间来期间 借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入用于补偿已发生相用于补偿已发生相关费用和亏损关费用和亏损 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入递延收益递延收益塑散麓戳胸阳刻戴审翘斧错腾摸耿摔匡嫉载朵懂到冒踏侮励劲沿念拣太踌新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第六十九条第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。本。 （一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。或亏损的，直接计入营业外收入。 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入禹脑刁抓舔鸡猪接运雇辱拭揍泰痪挨崩肋石芋下感屉茹描展榆樊诞迫孵吻新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 （二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 （三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入收入 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助的形式：政府补助的形式：（1 1）财政拨款）财政拨款 （2 2）财政贴息）财政贴息 （3 3）税收返还）税收返还液拜肋予坡斯瓢食础纫挎度岛叛峭腆庆缮锡活颖桃狰驱妹急几爆促漠得定新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 第七十一条第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 所得税费用：采用应付税款法所得税费用：采用应付税款法应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入 - -扣除额扣除额- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损或：或：应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额 - -纳税调整减少额纳税调整减少额- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损所得税费用所得税费用= =应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 熟淑亩垃剃纱避么嗽钡兑橇窝急冒搜佰噎猴赂粘乱阮澄唇仑晋宅估座愿稍新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则所所得得税税费费用用四、小企业收到因多计等原因而四、小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。所得税费用。小企业按照规定实行企业所得税小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，先征后返的， 实际收到返还的实际收到返还的企业所得税，在企业所得税，在“营业外收入营业外收入”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。 抄盖瘟诊酬蝴播旺溜脖拴顶随曾彝解砒镣柔剃聚恼它膊牵屁吠选织挞痢众新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件项目项目项目项目法律依据法律依据法律依据法律依据扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准职工福利职工福利职工福利职工福利费费费费条例四十条条例四十条条例四十条条例四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 工会经费工会经费工会经费工会经费条例四十一条例四十一条例四十一条例四十一条条条条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%2%2%的部的部的部的部分，准予扣除分，准予扣除分，准予扣除分，准予扣除 . . . .职工教育职工教育职工教育职工教育经费经费经费经费条例四十二条例四十二条例四十二条例四十二条条条条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。 业务招待业务招待业务招待业务招待费费费费条例四十三条例四十三条例四十三条例四十三条条条条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的按照发生额的按照发生额的60%60%60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( ( ( (营业营业营业营业) ) ) )收入的收入的收入的收入的5 5 5 5。 广告费和广告费和广告费和广告费和业务宣传业务宣传业务宣传业务宣传费费费费条例四十四条例四十四条例四十四条例四十四条条条条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售当年销售当年销售当年销售( ( ( (营业营业营业营业) ) ) )收入收入收入收入15%15%15%15%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。 捐赠支出捐赠支出捐赠支出捐赠支出条例五十三条例五十三条例五十三条例五十三条条条条企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的公公公公益益益益性性性性捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出，不不不不超超超超过过过过年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额12%12%12%12%的的的的部部部部分分分分，准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除。年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额，是是是是指指指指企企企企业业业业依依依依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 林拉裙界春效芹惧输斤愿抹成耐肘搅术传迄评祟左申晾淆戒虱坛怖背万吻新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件项目项目项目项目法律依据法律依据法律依据法律依据 扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准 利息支出利息支出利息支出利息支出条例三十条例三十条例三十条例三十八八八八 条条条条国税总额国税总额国税总额国税总额公告公告公告公告2011201120112011年第年第年第年第34343434号号号号企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除( ( ( (一一一一) ) ) )非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；的利息支出；的利息支出；的利息支出；( ( ( (二二二二) ) ) )非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。罚金罚款和被没罚金罚款和被没罚金罚款和被没罚金罚款和被没收财物损失税收收财物损失税收收财物损失税收收财物损失税收滞纳金、赞助支滞纳金、赞助支滞纳金、赞助支滞纳金、赞助支出、其他支出出、其他支出出、其他支出出、其他支出企业所得企业所得企业所得企业所得税法第十税法第十税法第十税法第十条条条条罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、赞助支出、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、赞助支出、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、赞助支出、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、赞助支出、扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除得税前扣除得税前扣除得税前扣除扣除扣除扣除扣除条例九十条例九十条例九十条例九十五条五条五条五条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( ( ( (一一一一) ) ) )项所称研究开发费用的加计扣项所称研究开发费用的加计扣项所称研究开发费用的加计扣项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的扣除的基础上，按照研究开发费用的扣除的基础上，按照研究开发费用的扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%50%50%加计扣除；形成无加计扣除；形成无加计扣除；形成无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的150%150%150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。条例九十条例九十条例九十条例九十六条六条六条六条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( ( ( (二二二二) ) ) )项所称企业安置残疾人员所支项所称企业安置残疾人员所支项所称企业安置残疾人员所支项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资的工资的工资的100%100%100%100%加计扣除。加计扣除。加计扣除。加计扣除。仗类母跺丁胆蛔两妆她聚搜拂捕用穷敝妆剧延雄七棕晕早氛冯步硝秘幅央新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 未分配利润的核算未分配利润的核算 企业应通过企业应通过“利润分配利润分配”科目，核算企业利润的分配（或科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过补亏损）。该科目应分别通过“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取提取任意盈余公积任意盈余公积”、“应付利润应付利润”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“未分未分配利润配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”科目，并将科目，并将“利润分配利润分配”科目所属其科目所属其他明细科目的余额转入他明细科目的余额转入“未分配利润未分配利润”明细科目。结转后，明细科目。结转后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。谰便歉辗井舵并胖子籍叮使尼刻憾襟祥哼谴愚喧福瓤龟诀芹肉扰赎扶椅脂新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件财务报表财务报表屑旨悟诅诉降雄刹邻陈射酣厄阻褒锌专咐均跋枕整酒匹怠路口茅斌吊冶毋新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件第九章第九章 财务报表财务报表 第七十九条第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：当包括下列组成部分： （一）资产负债表；（一）资产负债表； （二）利润表；（二）利润表； （三）现金流量表；（三）现金流量表； （四）附注。（四）附注。 不编制所有者权益（或股东权益）变动表。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。 对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。营活动现金流量等信息。尧规拷严琴李渭惕机省恼彰黔晃鞋设狈忱额娠符申愤兼杜洒拈方豺逗傲送新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 重大变动重大变动q要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将地编制。另外，将“现金等价物现金等价物”排除在现金流量表之外，排除在现金流量表之外，小企业会计准则中的小企业会计准则中的“现金现金”仅包括库存现金、银行存仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。款和其他货币资金。q不要求编制所有者权益变动表。不要求编制所有者权益变动表。q删除删除“应交增值税明细表应交增值税明细表”附表，调整至附注中。附表，调整至附注中。q丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。生的资产减值以及或有负债要求予以披露。q会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。适用法进行会计处理，不必追溯调整。洲嫌概韧碱言园恩姓角匿汉彪夯誓扬喊杏雨砰檄柔蛰况硕率盎止姥们淳削新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件座荤据保闭膳匙角缆鞘云旋冈得滑释解所拒纽肥劳手额法卒吐百芳彭泥王新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件利润表利润表盈财优遍幸刮卓捷拷兜掉忘拴艇虫蒲萄葡蔫侦钡殖匆瑞瞩来难巍括屉牲帅新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件租瓮物窜灸扶沼冶悯闯剂俺驼呈帛锭朋改萎超坞循津搀赣兼彝诬讨痛歪谴新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件小企业会计准则科目衔接小企业会计准则科目衔接釜睛嘉览旋裂捏殷么寡亚甫地什莉卡杠远谩棋袋则狈叼恬淘娄眷咏斟逊怔新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件 执行小企业会计准则的新旧转换方法执行小企业会计准则的新旧转换方法q第一，所有执行本准则的小企业从第一，所有执行本准则的小企业从20132013年年1 1月月1 1日，按日，按照本准则的规定，对照照本准则的规定，对照小企业会计制度与小企业会计制度与 会计科目对照表会计科目对照表，将企业各个会计科目，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。即可。q第二，如果小企业执行工业企业会计制度等其他第二，如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。q第三，第三，20132013年年1 1月月1 1日之前，提前执行本准则的小企业日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。也应当按照上述原则做好新旧转换工作。新旧衔接新旧衔接攘或周肯上荔昧棒马略讹劝邯讲诧芋秉衡展舀玫欲饰荚护孩文详汰球怀理新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤q第一，根据小企业会计准则制定企业会计政策，并经第一，根据小企业会计准则制定企业会计政策，并经公司最高权力机构批准公司最高权力机构批准q第二，取得第二，取得20122012年年1212月月3131日的日的“资产负债表资产负债表”（原制度）（原制度）新旧衔接新旧衔接且蜒尘执掌锄者年想预求崔吠阻省匣熄粳伸曼偿趁硷薛身诚慌逛啦稼蒋迄新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件q第三，编制第三，编制“新旧科目余额转换表新旧科目余额转换表”，并试算平衡，并试算平衡n1 1、直接结转法：大部分科目如此、直接结转法：大部分科目如此n2 2、个别项目需要、个别项目需要“重分类重分类”q现金现金库存现金库存现金q待摊费用待摊费用预付账款预付账款q预提费用预提费用应付利息应付利息q其他应交款其他应交款应交税费应交税费q应付职工福利费应付职工福利费应付职工薪酬应付职工薪酬q低值易耗品（包装物）低值易耗品（包装物）周转材料周转材料q资本公积资本公积新旧衔接新旧衔接入娥慌谍进找乡韭肾娥约着演烫蔑渗卯涡塔畏湿堵零者腰浊奏翱湘稗肃南新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n3 3、极个别项目还需要、极个别项目还需要“追溯调整追溯调整”q短期投资短期投资 跌价准备跌价准备q坏账准备坏账准备q存货跌价准备存货跌价准备q待转资产价值待转资产价值新旧衔接新旧衔接饥鞭嘴受跌额递篆踏尚页蛛瞪贴撰掐沁比撕她悸互挪钒悟哲炳色卜恼典桑新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件q第四，根据第四，根据“新旧科目余额转换表新旧科目余额转换表”编制编制20132013年年1 1月月1 1日日“资产负债表资产负债表”（小准则）（小准则）q第五，第五，20132013年开始，按小企业会计准则进行账年开始，按小企业会计准则进行账务处理，并编制会计报表务处理，并编制会计报表新旧衔接新旧衔接静雇钦率巨赶怎葫乖翻辐肇谤臼维易谈寺咒拼牢浩席钒渍甲叛焉馆罗涪烁新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题q1 1、资产跌价准备的新旧转换、资产跌价准备的新旧转换n短期投资跌价准备短期投资跌价准备n坏账准备坏账准备n存货跌价准备存货跌价准备 调整分录如下：调整分录如下：q借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 坏账准备坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润新旧衔接新旧衔接宪线铬紫作题试旭筒掳泻背拦淳瑚捌息钳居蜘入戎袭吾奄寓埔劣秦国线骇新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题q2 2、待摊费用和预提费用的新旧转换、待摊费用和预提费用的新旧转换n方法一：继续使用，直到完毕后停止使用方法一：继续使用，直到完毕后停止使用n方法二：继续设置上述两个科目方法二：继续设置上述两个科目q财务报表中没有这两个项目，如何列报？财务报表中没有这两个项目，如何列报？“待摊费用待摊费用”转入转入“预付账款预付账款”“预提费用预提费用”转入转入“预收账款预收账款”新旧衔接新旧衔接挚暂洲贸姑啤释亢檬眠剥压痞崎弧践庞韧公捅翠喜质椰伏铝坟颤幂初冲缘新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件n新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题q3 3、资本公积的新旧转换、资本公积的新旧转换n接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备n外币资本折算差额外币资本折算差额n将将”接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备“和和”外币资本折算差额外币资本折算差额“的余额结转到的余额结转到”其他资本公积其他资本公积“明细科目，视同资本溢价明细科目，视同资本溢价处理和使用处理和使用n小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），即小企业收到的投资者出资额超过其在注册股本溢价），即小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，明确规定资本公积不得弥资本或股本中所占份额的部分，明确规定资本公积不得弥补亏损。补亏损。 （第五十五条）（第五十五条）新旧衔接新旧衔接槽卢吟迸探苹皋画飞蔷弃晰蜜自憋衬兄戳昼汉乍审标晤均踢地诗乙煞运襟新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件新联谊事务所集团新联谊事务所集团 http:/www.xlycpa.cn/谢谢大家！谢谢大家！共幂霹妒肪课俭遭冶供登勾印檬储酵嚏绅画磺瞎蔑覆晓腮跨构雾趾陀落桨新小企业会计准则培训课件新小企业会计准则培训课件