BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第三章第三章 会计科目与借贷记账法会计科目与借贷记账法 会计科目会计科目 会计帐户会计帐户 复式记帐原理复式记帐原理 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 记账凭证记账凭证 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第一节第一节 会计科目会计科目 一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义 会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。 具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。这个科目项下核算。 一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。行进一步的划分，就构成了会计科目。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下： 长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款物资采购物资采购原材料原材料产成品产成品待摊费用待摊费用短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付利润应付利润应付职工薪酬应付职工薪酬应交税金应交税金其他应付款其他应付款预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下： 营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入所得税所得税生产成本生产成本制造费用制造费用 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。（五）要保持相对的稳定性。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 第二节第二节 会计帐户会计帐户 一、设置帐户的意义一、设置帐户的意义 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。连续记录的一种手段。 设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科目的内容会设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计帐户。有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计帐户。 会计账户会计账户与与会计科目会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。之间既有共同点，也有一定的区别。 二者的共同点为：二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。务内容。 二者的不同点为：二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。体的数据资料。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系银行存款银行存款我国手工记账的账户格式如下表：我国手工记账的账户格式如下表：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 二、账户的格式二、账户的格式 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款107000 我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”T”形帐户图。形帐户图。 本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系（三）其他分类（三）其他分类三、帐户的分类三、帐户的分类帐户一般可以按照三条标准分类：帐户一般可以按照三条标准分类：（一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类（二）按照提供指标的详细程度分类（二）按照提供指标的详细程度分类 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 1 1、反映、反映资产资产的帐户，如的帐户，如“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收帐款应收帐款”、“其他应收款其他应收款”、“原材料原材料”、“出产品出产品”、“固定资产固定资产”、“累累计折旧计折旧”等。等。 2 2、反映、反映负债负债的帐户，如的帐户，如“应付帐款应付帐款”、“预收帐款预收帐款”、“银行银行借款借款”、“应交税金应交税金”、“应付利润应付利润”等。等。 3 3、反映、反映所有者权益所有者权益的帐户，如的帐户，如“实收资本实收资本”、“公积金公积金”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等。等。 4 4、反映、反映损益损益的帐户，如的帐户，如“营业收入营业收入”、“营业外收入营业外收入”等。等。 5 5、反映、反映成本费用成本费用的帐户，如的帐户，如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等。等。 可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。 （一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 1 1、资产负债表帐户和利润表帐户。、资产负债表帐户和利润表帐户。 反映企业实际资源及其取得途径的帐户都是资产负债表帐户；反映企业实际资源及其取得途径的帐户都是资产负债表帐户； 反映企业经营活动和经营结果过程的帐户都是利润表帐户。反映企业经营活动和经营结果过程的帐户都是利润表帐户。 2 2、表内帐户和表外帐户。、表内帐户和表外帐户。 以上介绍的都是表内帐户；以上介绍的都是表内帐户； 产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的帐户是表外帐户。产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的帐户是表外帐户。 3 3、借方余额帐户、贷方余额帐户和无余额帐户。、借方余额帐户、贷方余额帐户和无余额帐户。 资产负债表帐户中的资产帐户是借方余额帐户；（也为实帐户）资产负债表帐户中的资产帐户是借方余额帐户；（也为实帐户） 资产负债表帐户中的负债和所有者权益帐户是贷方余额帐户；（也资产负债表帐户中的负债和所有者权益帐户是贷方余额帐户；（也为实帐户）为实帐户） 利润表帐户大部分都是无余额帐户。（亦即虚帐户）利润表帐户大部分都是无余额帐户。（亦即虚帐户）（三）其他分类（三）其他分类 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系研究帐户分类的目的是进一步认识帐户。研究帐户分类的目的是进一步认识帐户。举例来说：某类原材料是什么帐户？举例来说：某类原材料是什么帐户？正确的答案为：正确的答案为：u 按照会计要素分类为反映资产的帐户；按照会计要素分类为反映资产的帐户；u 按照提供指标的详细程度分类为明细分类帐户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类帐户；u 按照其他分类为资产负债表帐户，表内帐户，借方余额帐户。按照其他分类为资产负债表帐户，表内帐户，借方余额帐户。这样，就可以在多个层面上对每一帐户有更深刻的认识。这样，就可以在多个层面上对每一帐户有更深刻的认识。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系第三节第三节 复式记账原理复式记账原理 古代会计阶段的会计方法标志是古代会计阶段的会计方法标志是单式记账。单式记账。 近代会计阶段的会计方法标志是近代会计阶段的会计方法标志是复式记账。复式记账。 复式记帐：每一项经济业务发生后同时在两个复式记帐：每一项经济业务发生后同时在两个或两个以上账户，以相等的金额进行登记的记账方法。或两个以上账户，以相等的金额进行登记的记账方法。这样做结果：这样做结果： 可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。 可以通过平衡记账的关系，检查会计记录是否可以通过平衡记账的关系，检查会计记录是否准确无误。准确无误。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 复式记帐法的种类：借贷记账法、增复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。其中，应用最广泛、减记帐法、收付记帐法。其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷记账法。记账法。 所谓借贷记账法，就是以所谓借贷记账法，就是以“借借”、“贷贷”为为记账符号，在两个或两个以上账户中反映经记账符号，在两个或两个以上账户中反映经济业务发生的复式记账方法。济业务发生的复式记账方法。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，万元，其中其中6 6万元有所有者投入，万元有所有者投入，4 4万元从债权人处借入。万元从债权人处借入。就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系二、记帐符号二、记帐符号借借debit debit 贷贷CreditCredit在在“T”T”帐户中也帐户中也有其固定的位置。有其固定的位置。在帐户中的另一主要内容在帐户中的另一主要内容即为与帐户的余额有关。即为与帐户的余额有关。账户账户借借贷贷账户账户借借贷贷余额余额余额余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润利润三、帐户结构三、帐户结构资产资产= =负债负债+ +期初所有者权益期初所有者权益+ +本期利润本期利润资产资产= =负债负债+ +期初所有者权益期初所有者权益+ +收入收入- -费用费用资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +期初所有者权益期初所有者权益+ +收入收入 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系收入类帐户增收入类帐户增加记贷方，减少加记贷方，减少记借方，但与负记借方，但与负债与所有者权益债与所有者权益类帐户的区别在类帐户的区别在于期末无余额。于期末无余额。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000资产类帐户增加资产类帐户增加记入借方，减少记入借方，减少记入贷方，余额记入贷方，余额在借方。在借方。负债和所有负债和所有者权益帐户者权益帐户增加记入贷增加记入贷方，减少记方，减少记入借方，余入借方，余额在贷方。额在贷方。费用类帐户增加费用类帐户增加记借方，减少记记借方，减少记贷方，但与资产贷方，但与资产类帐户的区别在类帐户的区别在于期末无余额。于期末无余额。（若有余额，则（若有余额，则与资产类帐户具与资产类帐户具有相同的性质）有相同的性质）收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系银行存款银行存款借借贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷本期贷方发生额方发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系固定资产固定资产借借贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷本期贷方发生额方发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系短期借款短期借款借借贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借本期借方发生额方发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系应付账款应付账款借借贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借本期借方发生额方发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系实收资本实收资本借借贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借本期借方发生额方发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系盈余公积盈余公积借借贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借本期借方发生额方发生额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系营业成本营业成本借借贷贷本期增加额本期增加额本期减少即本期减少即转销额转销额期末无余额期末无余额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系营业收入营业收入借借贷贷本期增加额本期增加额本期减少即转销本期减少即转销额额期末无余额期末无余额 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系将上述帐户结构进行归纳可有： 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系某企业某企业9月发生以下经济业务月发生以下经济业务购进原材料6 000元,货款未付.收到甲单位汇来款项10 000元,作为对本单位投资;从银行提取现金1 000元备用;用银行存款偿还短期借款5 000元;原材料原材料应付账款应付账款6000600060006000银行存款银行存款实收资本实收资本100001000010 00010 000现金现金短期借款短期借款10001000100010005000500050005000 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系分析下列经济业务分析下列经济业务向银行借入短期借款64 000元存入银行账户从银行提取现金2 000元以银行存款偿还应付账款2 400元投资者投入全新设备一台,价值20 000元购入材料4 000元,用银行存款支付款项购入材料2 800元,货款未付收到外单位所欠货款3 000元,存入银行 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 要明确的几个问题：要明确的几个问题： 帐户之间的应借应贷关系，即为帐户的对应帐户之间的应借应贷关系，即为帐户的对应关系；关系； 存在着对应关系的帐户，即为对应帐户；存在着对应关系的帐户，即为对应帐户； 帐户的对应关系和对应帐户可以了解经济活帐户的对应关系和对应帐户可以了解经济活动的内容，检查帐户记录是否正确动的内容，检查帐户记录是否正确 1 1、对应关系和对应帐户。、对应关系和对应帐户。营业收入营业收入50005000贷贷借借银行存款银行存款50005000借借贷贷2 2、会计分录。、会计分录。 会计分录的构成要素；会计分录的构成要素； 简单的会计分录与复杂的会简单的会计分录与复杂的会计分录。计分录。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 固定资产固定资产 30 00030 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 000 40 000 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 四、记帐规则四、记帐规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即： 1 1、对任何一个经济业务都必须以相等的、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。行登记。 2 2、对每一项经济业务都应当做借贷相反、对每一项经济业务都应当做借贷相反且金额相等的记录。且金额相等的记录。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系又如，企业收到业主投资款项又如，企业收到业主投资款项1000010000元和厂房元和厂房30 00030 000元。就在元。就在记入银行存款帐户和固定资产账户借方的同时，贷记实收资本。记入银行存款帐户和固定资产账户借方的同时，贷记实收资本。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款帐户借方，同元；就记入银行存款帐户借方，同时记入收入帐户的贷方。时记入收入帐户的贷方。营业收入营业收入50005000贷贷借借银行存款银行存款50005000借借贷贷借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收入贷：收入 50005000银行存款银行存款1000010000借借贷贷贷贷实收资本实收资本 4000040000借借固定资产固定资产贷贷借借借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 固定资产固定资产 30 00030 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 00040 000 3000030000 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 五、试算平衡五、试算平衡 由于记帐规则为由于记帐规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目发生额贷方科目发生额借方科目发生额贷方科目发生额 总分类账户本期总分类账户本期发生额试算平衡表发生额试算平衡表 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此，由此也就有了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。也就有了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。即：即： 全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计 总分类帐户总分类帐户余额试算平衡表余额试算平衡表 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系练习借贷记账法及试算平衡练习借贷记账法及试算平衡现金现金 176银行存款银行存款 8 800应收账款应收账款 2 000原材料原材料 5 124固定资产固定资产 4 800总计总计 20 900短期借款短期借款 5 000应付账款应付账款 900实收资本实收资本 15 000总计总计 20 900某企业期初各账户余额如下：某企业期初各账户余额如下： BIEM 会计基础会计基础财会系财会系本期发生如下经济业务本期发生如下经济业务购进原材料20 000元,银行存款支付8000元，余款未付.收到业主汇来款项10 000元,一台设备价值80 000，作为对本单位投资;从银行提取现金800元备用;用银行存款偿还短期借款5 000元;要求：要求：1、做出以上经济业务的会计分录；、做出以上经济业务的会计分录；2、开设各账户并登记期初余额与本期发生额、开设各账户并登记期初余额与本期发生额3、进行试算平衡、进行试算平衡 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系现金现金17617680008000原材料原材料512451242000020000短期借款短期借款5000500050005000固定资产固定资产48004800800800银行存款银行存款88008800应收账款应收账款20002000应付账款应付账款1200012000900900实收资本实收资本800800150001500010000100008000080000900009000050005000500050000 0105000105000 BIEM 会计基础会计基础财会系财会系