第六讲 金融工具会计第十二章 金融工具会计第十二章 金融工具会计学习目标：理解：金融工具的定义、分类、确认、计量和披露问题掌握：金融工具的分类和计量知识框架：一、金融工具概述 1、含义 2、分类 3、金融负债和权益性工具区分 4、金融资产和金融负债的分类 二、金融资产和金融负债 1、确认 2、计量和记录 三、衍生金融工具 1、定义 2、种类 3、典型的衍生工具 第一节 金融工具概述一、含义：P236是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同1、从持有者角度：指金融资产 P2362、从发行者角度：指金融负债或权益性工具 P237二、分类：1、基本金融工具 特征：取得或发生常伴随资产的流入或流出 价值由标的物本身价值确定 内容：P2372、衍生金融工具 特征： 价值随特定利率、金融工具价格等变量的变动而变动； 不要求初始净投资 在未来某一日期结算 内容：金融远期、金融期货、金融期权和金融互换基本金融工具基本金融工具：一切能证明一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：衍生金融工具：在基本金融在基本金融工具的基础上工具的基础上派生派生出的金融出的金融工具，以基本金融工具为交工具，以基本金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具 支支票票股股票票债债券券金金融融远远期期 金金融融期期货货 金金融融期期权权 金金融融互互换换现现金金三、金融负债和权益性工具区分(难点)（一）应当确认为权益工具的条件：1、企业发行的、将来不以自身权益性工具结算的金融工具：没有交付现金或其他金融资产的合同义务 没有潜在不利条件交换金融资产或负债的合同义务关键区别点：合同义务的存在 P2382、企业发行的、将来须用或可用自身权益性工具结算的金融工具： 基本工具：没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 (例12-5)衍生工具：只有通过交付固定数量的自身权益工具来换取固定数量的现金或其他金融资产进行结算 (例12-6)（即固定数量的股票按固定价格售出）（二）应当确认为金融负债的条件：1、对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由未来不确定事项来确定的金融工具即附或有结算条款的金融工具 特殊情况应确定为权益工具：P2392、对于双方均能选择以现金净额或以发行股份交换现金方式进行结算的衍生工具 特殊情况应确定为权益工具：P240小结：金融工具定义小结：金融工具定义能引起一个企业产生能引起一个企业产生一项一项金融资产金融资产，又同时产生一项，又同时产生一项金融负债金融负债或或权益工具权益工具的合约的合约现金、收取现金或其他资产的权现金、收取现金或其他资产的权力、在潜在有利条件下另一企力、在潜在有利条件下另一企业交换金融工具的业交换金融工具的权利权利支付现金或其他资产的权力，支付现金或其他资产的权力，在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的企业交换金融工具的义务义务现有权益和潜在现有权益和潜在权益权益（三）复合金融工具指既包含负债成分，又包含权益成分。初始确认时应进行拆分：负债初始成分=公允价值权益成分=工具整体发行价格-负债成分初始成本四、金融资产和金融负债的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债 交易性金融资产或金融负债 直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或负债2、持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期3、贷款和应收款项：无报价、回收金额固定或可确定4、可供出售金融资产：P243第二节 金融资产和金融负债一、确认一、确认1、初始确认：企业成为金融工具合同的一方时2、终止确认：P244二、计量和记录二、计量和记录（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产1、计量：P2522、记录 取得时 收到利息或股利时 报表日：金融资产的公允价值发生变动 出售时 （例12-8：P245）（二）持有至到期投资1、计量：P2522、记录取得时：确定利息收入时：按摊余成本收回投资时：（三）贷款和应收款项1、计量：P2522、记录：略 （四）可供出售金融资产1、计量：P2522、记录：略 三、金融资产减值：P249-P252第三节 衍生金融工具按工具本身交易的方法特点分金融远期：如远期外汇合同等金融期货：如外汇期货，利率期货等金融期权：如现货期权等二、种类一、定义：P255金融互换：如货币互换、利率互换等（一）金融远期（一）金融远期 1 1、定义：交易双方约定在、定义：交易双方约定在将来某一特定时间将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约。购买和提供某种金融资产而签订的合约。2 2、特征：交易对象在未来交割，但交易对象的、特征：交易对象在未来交割，但交易对象的数量、规格、交割时间和交割价格在合同中数量、规格、交割时间和交割价格在合同中事先确定。事先确定。（二）（二） 金融期货金融期货1 1、定义：约定在未来某一特定日期以约定的价、定义：约定在未来某一特定日期以约定的价格交付某种特定标准数量的基本金融工具。格交付某种特定标准数量的基本金融工具。2 2、程序、程序委托交易委托交易开立帐户并交纳保证金开立帐户并交纳保证金现货交割现货交割注：金融期货与金融远期的比较注：金融期货与金融远期的比较 P256 P256 （三）（三） 金融期权金融期权1 1、定义：是为给予期权买方在合约到期前或到、定义：是为给予期权买方在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的融资产的权利权利而签订的合约。而签订的合约。2 2、注意区别几个定义：、注意区别几个定义：期权费与保证金期权费与保证金 期权费价值与金融期权交易对象的价值期权费价值与金融期权交易对象的价值 （四）（四） 金融互换金融互换定义：是交易双方为了确定在未来某一段时间内定义：是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列交换一系列货币流量货币流量而签订的远期合同。而签订的远期合同。1 1、货币互换货币互换 指交易双方交换不同币种但期限相同的固定指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。利率贷款。2、利率互换、利率互换交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率同形式利率本章小结：一、金融工具概述 1、含义 2、分类 3、金融负债和权益性工具区分 4、金融资产和金融负债的分类 二、金融资产和金融负债 1、确认 2、计量和记录 三、衍生金融工具 1、定义 2、种类 3、典型的衍生工具