第四章 会计对象要素的 确认与计量学习重点：学习重点：一、会计确认与会计计量二、主要经营过程的核算三、所有者权益的核算一、会计确认与会计计量一、会计确认与会计计量（一）会计确认（二）会计计量（一）会计确认（一）会计确认1会计确认的意义2会计对象要素的确认3会计事项1会计确认的意义会计确认的意义（1）会计确认的概念会计确认是指按照一定的标准，对应当由会计系统处理的各种经济业务和经济信息进行明确和认定的过程。（2）会计确认的标准会计确认的标准有基本标准和具体标准。基本标准有：可用货币进行计量；符合会计对象要素的定义。具体标准有：时间基础性；空间主体性；真实性；相关性；合法性。（3）会计确认的作用会计确认是会计工作的第一步，它对于单位做好会计核算，加强会计监督，保证会计信息质量等方面都发挥着重要的作用。2会计对象要素的确认会计对象要素的确认 会计对象要素的确认是指按照一定的标准对会计对象要素进行明确和认定的过程。资产的确认负债的确认所有者权益的确认收入的确认费用的确认利润的确认3会计事项会计事项（1）会计事项的概念企业、事业和其他单位在正常的生产经营活动和其他活动中，发生各种各样的事项需要进行处理。由会计部门进行处理的经济业务就是会计事项。（2）会计事项的特点：能用货币进行度量；能够引起资金数量的增减变化；（3）会计事项的分类会计事项可按不同的标准进行分类，按其发生的时间，可分为经常性会计事项和定期性会计事项；按其内容涉及的范围，可分为单位内部会计事项和单位外部会计事项；按其内容的性质，可分为业务性会计事项和非业务性会计事项。（4）会计事项处理的标准）会计事项处理的标准会计事项处理的标准可分为两种：即收付实现制和权责发生制。收付实现制：也称现收现付制或现金制，是指以实收实付作为确定本期收入和费用的标准。在一定时期内，只要实际收到款项的收入，就算本期的收入；只要实际付出就算本期的费用，不论该项费用发生在什么时间。权责发生制：也称应收应付制或应计制，是指以经济的权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。在一定时期内，只要经济业务发生，就相应地获得一定的经济权益或承担一定的经济责任，是应收的或应付的，不论其款项是否收到或付出，都要进行计算，列入本期的收入或费用。我国企业会计准则中明确规定，所有企业都应当采用权责发生制。因为权责发生制反映本期收入和费用比较真实。（二）会计计量（二）会计计量会计计量是指运用一定的计量标准（计量属性）和计量单位，对经过会计确认后，应当进入会计系统进行处理的各项经济业务（资金运动）加以衡量、计算和确定的过程。会计计量是贯穿于整个会计核算和管理全过程的一项工作，它对于发挥会计职能，保证会计信息质量，加强财产管理等方面都起着重要的作用。二、主要经营过程的核算二、主要经营过程的核算（一）供应过程的核算（二）生产过程的核算（三）销售过程的核算（四）财务成果的核算（一）供应过程的核算（一）供应过程的核算供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。1供应过程发生的主要经济业务供应过程发生的主要经济业务购买材料，货款已付；购买材料，货款尚未支付；归还前欠的购货款；支付购买材料发生的采购费用；材料已验收入库，结转材料的采购成本。2供应过程核算应设置的主要账户供应过程核算应设置的主要账户（1）“材料采购”账户用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。该账户的结构： 借方 “材料采购” 贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额：在途材料 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。（2）“材料材料”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。该账户的结构： 借方 “材料” 贷方已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（3）“应付账款应付账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：借方 “应付账款” 贷方已偿还的 已发生的应付 应付购货款 供应单位的购货款 余额：尚未偿还 供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（4）“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户的结构：借方 “应付票据” 贷方登记已经支付的 登记开出或承兑的汇票应付票据数额 以及用以承兑的汇票 抵付货款的数额 余额：尚未支付的 应付票据数额3供应过程核算的帐务处理供应过程核算的帐务处理（1）购买材料，货款已付 借：材料采购 贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）（2）购买材料，货款尚未支付 借：材料采购 贷：应付账款（3）归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款（4）支付购买材料时所发生的采购费用 借：材料采购 贷：现金或银行存款（5）结转已验收入库材料的采购成本 借：材料 贷：材料采购（二）生产过程的核算（二）生产过程的核算生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括： 劳动对象耗费的费用（如各种材料）生产费用生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧） 活劳动耗费的费用（如职工工资） 其它费用（如办公费、水电费）将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。 直接材料生产成本生产成本 直接工资 制造费用1生产过程发生的主要经济业务生产过程发生的主要经济业务消耗材料结算支付职工工资提取福利费计提固定资产折旧支付各项管理费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本另另外外，在在生生产产过过程程中中还还会会发发生生有有关关待待摊摊费费用用和和预预提费用的业务。提费用的业务。因为企业在连续经营过程中，往往出现生产费用的支付与生产费用的归属期不相一致的情况：a：有些费用虽在本月一次支付，但应由本月和以后各月共同负担，如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用，在会计上叫做待摊费用；b：有些费用本月并未支付，但本月产品已受益，应由本月负担，如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生的费用，在会计上叫做预提费用。2生产过程核算应设置的主要账户生产过程核算应设置的主要账户（1）“生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户的结构：借方 “生产成本” 贷方发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。（2）“制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。该账户的结构：借方 “制造费用” 贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。（3）“管理费用管理费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。该账户结构：借方 “管理费用” 贷方发生的各项管 结转记入“本年理费用数额 利润”账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设明细账。（4）“财务费用财务费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。该账户结构：借方 “财务费用” 贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润” 账户的数额期末无余额 该账户按费用项目开设明细账户。（5）“产成品产成品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。该账户结构：借方 “产成品” 贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成本的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（6）“应付工资应付工资”账户（负债类）账户（负债类）用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。该账户结构：借方 “应付工资” 贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资数额 成本费用的数额该账户分配后一般无余额（7）“应付福利费应付福利费”账户（负债类）账户（负债类）用来核算企业提取的福利费。该账户结构：借方 “应付福利费” 贷方 支付的数额 企业提取的福利 费用数额 余额：表示福利费 结余数额（8）“待摊费用待摊费用”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。该账户的结构：借方 “待摊费用” 贷方 已经支付或已经 分摊的应由本期 发生的各项费用 产品负担的费用 余额：已经支付但尚未 摊销完的费用数额该账户按费用项目设置明细账。（9）“预提费用预提费用”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。该账户的结构： 借方 “预提费用” 贷方 实际支付的 按照计划预先提取 数额 计入产品当期费用 的数额 余额：已经提取，但尚未 支付的数额该账户按照费用项目设置明细账。（10）累计折旧账户（资产类账户）主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。该账户结构：借方 “累计折旧” 贷方出售、报废等原因 按月提取的固定减少固定资产已提 资产折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额3生产过程核算的帐务处理生产过程核算的帐务处理（1）生产车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本 管理费用 贷：材料（2）结算本期应付职工的工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资（3）提取现金，并发放工资 a .借：现金 b.借：应付工资 贷：银行存款 贷：现金（4）按工资总额的14%计提本期的福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付福利费（5）按照规定的固定资产折旧率，计提生产车间和企 业管理部门本期的固定资产折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧（6）支付各项管理费用（如购置办公用品等） 借：管理费用 贷：银行存款（或现金）（7）以银行存款（或现金）支付各项待摊费用（如报刊订阅费） 借：待摊费用 贷：银行存款（或现金）（8）摊销应由本期产品负担的待摊费用 借：管理费用 贷：待摊费用（9）按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息) 借：财务费用 贷：预提费用（10）实际支付已预先提取的预提费用 借：预提费用 贷：银行存款（11）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生 产成本 借：生产成本 贷：制造费用（12）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：产成品 贷：生产成本（三）销售过程的核算（三）销售过程的核算销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，已确定产品的销售利润。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。1销售过程发生的主要经济业务销售过程发生的主要经济业务销售产品，货款已收到（或尚未收到）；结转已售产品的实际生产成本；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；计算应交纳的已售产品的销售税金。2销售过程核算应设置的帐户销售过程核算应设置的帐户（1）“产品销售收入”帐户（损益类帐户）用来核算企业销售产品所取得的收入。该帐户的结构：借方 “产品销售收入” 贷方 结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（2）“产产品品销销售售成成本本”帐帐户户（损损益益类类帐帐户）户）用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。该账户的结构：借方 “产品销售成本” 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。（3）“产产品品销销售售费费用用”帐帐户户（损损益益类类帐帐户）户）用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。该账户的结构：借方 “产品销售费用” 贷方 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。（4）“产产品品销销售售税税金金”帐帐户户（损损益益类类帐帐户）户）用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。该账户结构：借方 “产品销售税金” 贷方计算出的应交纳 转入“本年利润”的销售税金 账户的数额期末无余额（5）“应交税金应交税金”帐户（负债类帐户）帐户（负债类帐户）用来核算企业各种应交税金的交纳情况。该账户的结构：借方 “应交税金” 贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠缴的税金数（6）“应收帐款应收帐款”帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户）用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。该账户的结构：借方 “应收账款” 贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。3销售过程核算的帐务处理销售过程核算的帐务处理（1）销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：产品销售收入（2）销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款 贷：产品销售收入（3）收回尚未收到的货款 借：银行存款 贷：应收帐款（4）结转已售产品的实际生产成本 借：产品销售成本 贷：产成品（5）支付发生的各项销售费用 借：产品销售费用 贷：银行存款（或现金）（6）计算应交纳的已售产品的销售税金 借：产品销售税金 贷：应交税金（7）实际交纳应交的税金 借：应交税金 贷：银行存款（四）财务成果的核算（四）财务成果的核算1 .财务成果的确定2 .财务成果核算应设置的账户3 .财务成果核算的帐务处理1.财务成果的确定 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金销售利润=产品销售利润+其他销售利润-管理费用-财务费用利润总额=销售利润+投资收益+营业外收入-营业外支出2.财务成果核算应设置的账户财务成果核算应设置的账户（1）“本年利润”账户（所有者权益类账户）主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。该账户的结构：借方 “本年利润” 贷方（1）产品的销售成本 （1）产品销售收入（2）产品销售税金 （2）其他业务收入 （3）产品销售费用 （3）投资收益 （4）其他业务支出 （4）营业外收入 （5）管理费用 （6）财务费用 （7）所得税余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。（2）“利润分配利润分配”账户账户（所有者权益账（所有者权益账户）户）主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。该账户的结构：借方 “利润分配” 贷方 （1）按规定比例提取 年终由“本年利润” 的各项企业留利 账户转入的数额 （2）分配投资者的 利润数额 余额：表示已分配 的利润数额该账户余额平时在借方。年度终了，该账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。（3）“所得税所得税”账户（损益支出类账户）账户（损益支出类账户）主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构：借方 “所得税” 贷方 按规定计算出来 转入“本年利润” 的所得税数额 账户的所得税数额期末无余额 （4）“营业外收入营业外收入”账户（损益收入类账户（损益收入类账户）账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户结构：借方 “营业外收入” 贷方 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额（5）“营业外支出营业外支出”账户账户（损益支出类（损益支出类账户）账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构：借方 “营业外支出” 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额期末无余额3.财务成果核算的帐务处理财务成果核算的帐务处理（1）发生营业外支出业务例1：因自然灾害损失材料一批，价值 200元，已经报经批准，作非常损失处理。 借：营业外支出 200 贷：待处理财产损益 200（2）发生营业外收入业务）发生营业外收入业务例2：经确认欠某工厂应付账款1000元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。 借：应付账款 1000 贷：营业外收入 1000（3）结转当期损益业务）结转当期损益业务例3：期末将“产品销售收入”15000元、“营业外收入”1000元结转到“本年利润”账户。 借：产品销售收入 15000 营业外收入 1000 贷：本年利润 16000例4：期末将“产品销售成本”12000元、“产品销售税金”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元结转到“本年利润”账户。 借：本年利润 14000 贷：产品销售成本 12000 产品销售税金 750 营业外支出 250 管理费用 400 产品销售费用 300 财务费用 300（4）计算应交纳所得税的业务）计算应交纳所得税的业务例5：以例3、例4为依据计算应交纳的所得税（所得税按33%计算）。首先应计算所得税前利润首先应计算所得税前利润 =16000-14000=2000 =16000-14000=2000（元）（元）其次计算应交纳的所得税其次计算应交纳的所得税 =200033%=660 =200033%=660（元）（元） 借：所得税 660 贷：应交税金 660（5）发生实际缴纳所得税的业务例6：以银行存款660元缴纳本期的所得税。 借：应交税金 660 贷：银行存款 660（6）发生结转所得税的业务例7：将本期的“所得税”660元结转到“本年利润”账户。 借：本年利润 660 贷：所得税 660（7）年度终了，发生将本期的税后利润，结转到“利润分配”账户的业务。例8：年终，将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。 税后利润税后利润=2000-660=1340=2000-660=1340（元）（元） 借：本年利润 1340 贷：利润分配未分配利润 1340三、所有者权益的核算三、所有者权益的核算（一）所有者权益的概念（二）所有者权益核算应设置的账户（三）所有者权益核算的帐务处理（一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及所形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。净资产等于企业资产总额减去企业负债总额后的净额。（二）所有者权益核算应设置的账户（二）所有者权益核算应设置的账户1.“实收资本”账户（所有者权益类账户）主要用来核算企业实际收到投资人投入的资本。该账户的结构：借方 “实收资本” 贷方 实际收到投资人 的出资额 余额：表示投资人的 投资数额该账户借方平时不进行核算，只有在企业解散时，才核算投资人收回的投资数额。2.“资本资本公积公积”账户（所有者权账户（所有者权益益类账类账户）户）主要用来核算企业发行股票的溢价数额、法定财产重估增值额和接受捐赠的资产数额等。该账户结构：借方 “资本公积” 贷方 资本公积减 资本公积增 少的数额 加的数额 余额：表示资本公积 的结存数额 3.“盈余公积盈余公积”账户账户（所有者权益类账（所有者权益类账户）户）主要用来核算企业从利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金。该账户结构：借方 “盈余公积” 贷方 盈余公积的 盈余公积的 减少数额 提存数额 余额：表示结存的 盈余公积数额（三）所有者权益核算的帐务处理（三）所有者权益核算的帐务处理1.收到投资者投入企业的货币资金投资 借：银行存款（或现金） 贷：实收资本2.受到某团体捐赠的资产（如固定资产） 借：固定资产 贷：资本公积3.按税后利润的一定比例提取法定盈余公积金 借：利润分配 贷：盈余公积法定盈余公积