新旧准则差异及影响新旧准则差异及影响新准则与现行准则、制度主要差异新准则与现行准则、制度主要差异一、基本准则一、基本准则二、资产负债确认、计量二、资产负债确认、计量三、收入费用确认、计量三、收入费用确认、计量四、特殊业务确认、计量四、特殊业务确认、计量五、财务报表列报与披露五、财务报表列报与披露1基本会计准则主要差异基本会计准则主要差异会计目标会计目标原准则原准则新准则新准则 会计信息应当会计信息应当符合国家符合国家宏观宏观经济管理的要求。满足有关经济管理的要求。满足有关各方了解企业财务状况和经各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。强内部经营管理的需要。 财务会计报告的目标是向财务会财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层信息，反映企业管理层受托责任受托责任履履行情况，有助于财务会计报告行情况，有助于财务会计报告使用使用者作出经济决策者作出经济决策。 财务会计报告财务会计报告使用者使用者包括包括投资者、债权人、政府投资者、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等。及其他有关部门和社会公众等。 2基本会计准则主要差异基本会计准则主要差异会计要素会计要素现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则资产资产指过去的交易、事项形指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者成并由企业拥有或者控制的资源，该资源控制的资源，该资源预期会给企业带来经预期会给企业带来经济利益济利益指企业过去的交易或者事项指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带控制的、预期会给企业带来经济利益的资源来经济利益的资源负债负债指过去的交易、事项形指过去的交易、事项形成的现时义务，履行成的现时义务，履行该义务预期会导致经该义务预期会导致经济利益流出企业济利益流出企业 指企业过去的交易或者事项指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。3基本会计准则主要差异基本会计准则主要差异会计要素会计要素现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则收入收入 企业在销售商品、提供劳务企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和流入，包括主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入。 企业在企业在日常活动中形成日常活动中形成的、会的、会导致导致所有者权益增加所有者权益增加的、与所的、与所有者有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的经济利益的总流入。的总流入。 费用费用、成本成本 费用，是指企业为销售商品、费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；的经济利益的流出； 成本，是指企业为生产产品、成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费提供劳务而发生的各种耗费 费用是指企业在费用是指企业在日常活动中发日常活动中发生生的、会导致的、会导致所有者权益减少所有者权益减少的、与向所有者的、与向所有者分配利润无关分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。 4基本会计准则主要差异基本会计准则主要差异会计要素会计要素现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则所有者所有者权益权益 指所有者在企业资产中享指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额资产减去负债后的余额 指企业资产扣除负债后由所有者指企业资产扣除负债后由所有者享有的享有的剩余权益剩余权益 。 来源：投入资本、直接计入的利来源：投入资本、直接计入的利得和损失、留存收益得和损失、留存收益利润利润 指企业在一定会计期间的经指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。润总额和净利润。 指企业在一定会计期间的经营成指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的净额、直接计入当期损益的利得利得和损失和损失等等 5基本会计准则主要差异基本会计准则主要差异会计计量属性的改变会计计量属性的改变 在此前会计准则和制度中，主要采用的会计计量属性是历史成本，在此前会计准则和制度中，主要采用的会计计量属性是历史成本，在某些特定情况下按规定可以使用重置成本、可变现净值和现值等，新在某些特定情况下按规定可以使用重置成本、可变现净值和现值等，新会计准则除规定了以上会计准则除规定了以上4种计量属性外，引入了公允价值的计量属性，种计量属性外，引入了公允价值的计量属性，在多处要求或选择采用。公允价值的引入和应用是新准则和此前的会计在多处要求或选择采用。公允价值的引入和应用是新准则和此前的会计准则、会计制度最大的差别之一。准则、会计制度最大的差别之一。 对于非同一控制的企业合并、部分金融工具、股份支付等都要求以对于非同一控制的企业合并、部分金融工具、股份支付等都要求以公允价值计量；对于债务重组和非货币性交易，改变了以往准则均以账公允价值计量；对于债务重组和非货币性交易，改变了以往准则均以账面价值为计量基准的做法，符合条件的采用公允价值作为计量基础；对面价值为计量基准的做法，符合条件的采用公允价值作为计量基础；对于投资性房地产也有条件的引入了公允价值的计量模式。于投资性房地产也有条件的引入了公允价值的计量模式。 新准则更强调会计信息的相关性，弱化了谨慎性。新准则更强调会计信息的相关性，弱化了谨慎性。6基本会计准则主要差异基本会计准则主要差异财务会计报告体系的改变财务会计报告体系的改变 新准则突出了所有者权益变动表的地位，将之要求作为财务报告新准则突出了所有者权益变动表的地位，将之要求作为财务报告的主表之一；强调和丰富了报表附注的重要性和内容；会计报告还包的主表之一；强调和丰富了报表附注的重要性和内容；会计报告还包括括“其他应当在报告中披露的相关信息和资料其他应当在报告中披露的相关信息和资料”，所以实质内容更为，所以实质内容更为丰富，具有更大的灵活性。丰富，具有更大的灵活性。 。 报表项目内容进行了调整：资产负债表、利润表等项目发生了较报表项目内容进行了调整：资产负债表、利润表等项目发生了较大改变大改变7新准则与现行准则、制度主要差异新准则与现行准则、制度主要差异资产负债确认、计量方面资产负债确认、计量方面存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资资产减值资产减值投资性房地产投资性房地产金融工具金融工具8资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异一、存货一、存货存货初始计量及发出计价：存货初始计量及发出计价：现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则商品流通企业在采购过程中商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费险费、包装费、仓储费等费用不计入存货成本用不计入存货成本借款费用的借款费用的资本化的资产范资本化的资产范围仅限于固定资产围仅限于固定资产借款费用借款费用的的资本化范围仅限资本化范围仅限于专门化借款于专门化借款发出存货的计价可以采用个发出存货的计价可以采用个别计价法、先进先出法、加别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后权平均法、移动平均法和后进先出法进先出法取消了原对商品流通企业存货采购成本取消了原对商品流通企业存货采购成本的特别说明。统一了不同行业相同业务的特别说明。统一了不同行业相同业务的会计处理。的会计处理。借款费用的借款费用的资本化的资产范围扩大到资本化的资产范围扩大到需需要相当长时间才能够达到可销售状态的要相当长时间才能够达到可销售状态的存货存货借款费用借款费用的的资本化范围扩大到已使用的资本化范围扩大到已使用的一般借款一般借款应当采用先进先出法、加权平均法或者应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。个别计价法确定发出存货的实际成本。同时强调了个别计价法应用于其他方法同时强调了个别计价法应用于其他方法不可替代的特殊情形。不可替代的特殊情形。9资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异二、固定资产（二、固定资产（1/2)变化点变化点现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则价值标准价值标准有统一的标准有统一的标准 无统一的标准无统一的标准弃置费弃置费 不不包括在初始成本中，包括在初始成本中，于于实际发生时计入当期损实际发生时计入当期损益益。 确定固定资产成本时，应当考虑确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，其金额为预计弃置费用因素，其金额为折现值。折现值。修理费用修理费用 与生产直接有关的，通与生产直接有关的，通过制造费用过制造费用核算核算，分摊，分摊计入到计入到产品成本产品成本中。中。发生时直接计入当期损益（管理发生时直接计入当期损益（管理费用）。费用）。10资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异二、固定资产（二、固定资产（2/2）变化点变化点现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则暂估入账固定暂估入账固定资产资产及及折旧折旧的调整的调整办理竣工决算后，办理竣工决算后，调整原值和已计调整原值和已计提的折旧提的折旧只调整原值，不调只调整原值，不调整已计提的折旧整已计提的折旧价款延期支付，价款延期支付，实质上具有融实质上具有融资性质的固定资性质的固定资产资产按实际支付价款确按实际支付价款确定定以购买价款的现值以购买价款的现值为基础确定。为基础确定。（其他资产亦同）（其他资产亦同）11资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异三、无形资产（三、无形资产（1/2）变化点变化点现行准则、现行准则、制度制度新准则新准则开发阶段费用开发阶段费用费用化费用化符合条件的开发费用可以资本符合条件的开发费用可以资本化化研究阶段与开发阶段的区别：研究阶段与开发阶段的区别：目标、对象、风险、结果目标、对象、风险、结果使用寿命不确使用寿命不确定定的的无形资无形资产摊销产摊销在一定期限在一定期限内内（一般（一般10年）年）摊摊销销不摊销，但每个会计期间不摊销，但每个会计期间要进行减值测试。（如出要进行减值测试。（如出租车牌照）租车牌照）实际操作中，尽量确定使实际操作中，尽量确定使用寿命。用寿命。12资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异三、无形资产（三、无形资产（2/2）变化点变化点现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则与与房屋房屋建筑物建筑物相关的土地相关的土地使用权使用权计入计入房屋房屋建筑建筑物物成本成本能够单独分离的土地使用权，能够单独分离的土地使用权，从从房屋建筑物中分离，计中分离，计入无形资产。入无形资产。摊销摊销方法方法摊销金额的处理摊销金额的处理残值为零残值为零分期平均摊销分期平均摊销计入当期损益计入当期损益（管管理理费费用用）一般为零。例外：第三一般为零。例外：第三方承诺、活跃市场有信方承诺、活跃市场有信息息摊销方法应反映经济利摊销方法应反映经济利益的实现方式，益的实现方式，并一致并一致的运用。的运用。无法可靠确定的无法可靠确定的-直线直线法法一般计入当期损益，可以一般计入当期损益，可以计入产品或其他资产计入产品或其他资产13资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（四、长期股权投资（1/4）取消股权投资差额概念：取消股权投资差额概念：股权投资差额股权投资差额原准则原准则新准则新准则借差（大于部分）借差（大于部分）大于大于账面账面价值份额的：价值份额的：分期摊销，计入损分期摊销，计入损益益大于公允价值份额的：大于公允价值份额的：包括在初始投资成本包括在初始投资成本中，不摊销中，不摊销贷差（小于部分）贷差（小于部分）大于大于账面账面价值份额的：价值份额的：调整资本公积调整资本公积小小于公允价值份额的：于公允价值份额的：计入当期损益计入当期损益14资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（四、长期股权投资（2/4）长期股权投资核算方法改变：长期股权投资核算方法改变：被投资单位类型被投资单位类型现行准则、现行准则、制度制度新准则新准则是否有变化是否有变化子公司子公司-控制控制权益法成本法成本法发生重大变化，重视合并财务报表，未纳入权益法核算。合营企业合营企业共同控制共同控制权益法权益法无联营企业联营企业重大影响重大影响权益法权益法无其他长期股权投资其他长期股权投资成本法成本法条件：无报价、公允价值不能可靠计量其他长期股权投资其他长期股权投资成本法公允价公允价公允价能可靠计量时15资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（四、长期股权投资（3/4）子公司采用成本法的原因：子公司采用成本法的原因：1、更加注重合并财务报告，合并财务报告采用实体理、更加注重合并财务报告，合并财务报告采用实体理论。简化处理母公司财务报告，即对纳入合并范围的论。简化处理母公司财务报告，即对纳入合并范围的子公司采用成本法，对未纳入合并范围的子公司仍采子公司采用成本法，对未纳入合并范围的子公司仍采用权益法。用权益法。2、与国际财务报告准则趋同。、与国际财务报告准则趋同。16资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（四、长期股权投资（4/4）权益法核算超额亏损的确认：权益法核算超额亏损的确认：1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务确认为预计负债合同或协议约定的其他责任义务确认为预计负债子公司的超额亏损：除协议约定由少数股东承担外，子公司的超额亏损：除协议约定由少数股东承担外，由母公司承担。由母公司承担。17资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异五、资产减值（五、资产减值（1/3）计提减值准备的资产范围扩大（包括除以公允价值计量以外的几乎所有的计提减值准备的资产范围扩大（包括除以公允价值计量以外的几乎所有的资产）资产）资产减值准则只适用于其他准则未做规定的资产减值资产减值准则只适用于其他准则未做规定的资产减值 主要包括：固定资产、无形资产、采用成本模式计量的投资性房地产、部分长期股主要包括：固定资产、无形资产、采用成本模式计量的投资性房地产、部分长期股权投资、探明矿区权益。权投资、探明矿区权益。非流动资产减值准备不允许转回非流动资产减值准备不允许转回（转回的可能性不大，其预计可收回净额难以（转回的可能性不大，其预计可收回净额难以准确确定，防止利用计提和转回调节利润）准确确定，防止利用计提和转回调节利润）无论是否存在减值迹象，每年进行减值测试的资产：无论是否存在减值迹象，每年进行减值测试的资产：未探明矿区权益、商誉、未探明矿区权益、商誉、使用寿命不确定的无形资产；其他非流动资产只有存在减值迹象时才进行减值测试。使用寿命不确定的无形资产；其他非流动资产只有存在减值迹象时才进行减值测试。引入资产组和资产组组合的概念引入资产组和资产组组合的概念产生独立的现金流。产生独立的现金流。披露要求更严格：可收回金额确定方法、折现率、关键假设及依据、是否与历史经披露要求更严格：可收回金额确定方法、折现率、关键假设及依据、是否与历史经验或外部信息相一致等。验或外部信息相一致等。18资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异五、资产减值（五、资产减值（2/3）原制度原制度新准则新准则应收款应收款可转回可转回可转回可转回存货存货可转回可转回可转回可转回短期投资短期投资可转回可转回按金融工具以公允价值计量按金融工具以公允价值计量委托贷款委托贷款可转回可转回可转回可转回长期投资长期投资可转回可转回成本法核算有公允价的，按金融工具成本法核算有公允价的，按金融工具可转回可转回其他不能转回其他不能转回19资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异五、资产减值（五、资产减值（3/3）原制度原制度新准则新准则固定资产固定资产可转回可转回不能转回不能转回在建工程在建工程可转回可转回不能转回不能转回无形资产无形资产可转回可转回不能转回不能转回商誉商誉不能转回不能转回探明矿区权益探明矿区权益不能转回不能转回未探明矿区权益未探明矿区权益不能转回。每年进行减值测试不能转回。每年进行减值测试其他资产其他资产包括投资性房地产、出租人未包括投资性房地产、出租人未担保余值等，不能转回。担保余值等，不能转回。20资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异六、投资性房地产（六、投资性房地产（1/2）现行准则、制度现行准则、制度新准则新准则不划分投资性房不划分投资性房地产地产范围：为赚取租金或资本增值，或两范围：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。者兼有而持有的房地产。包括：包括：1、已出租的土地使用权 2、已出租的建筑物 3、持有并准备增殖后转让的土地使用权。采用成本模式采用成本模式1、成本模式、成本模式-基准模式，类似固定资产和无基准模式，类似固定资产和无形资产形资产2、公允价值模式、公允价值模式-有条件使用，不计提折旧有条件使用，不计提折旧一经确定，不能随意改变。一经确定，不能随意改变。21资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异六、投资性房地产（六、投资性房地产（1/2）投资性房地产转换为自用投资性房地产转换为自用自用房地产转换为投资性房地产自用房地产转换为投资性房地产在成本模式下：将房地产在成本模式下：将房地产转转换前的账面价值作转转换前的账面价值作为转换后的入账价值为转换后的入账价值公允价值模式下：以转换公允价值模式下：以转换日公允价值作为自用房日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，作为公允价值变动损益，计入当期损益。计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损益。作为营业外支出，计入当期损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入当期损益（其他资产公积），计入所额计入当期损益（其他资产公积），计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。的投资收益。 22资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异七、金融工具（七、金融工具（1/4）是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。或权益工具的合同。 广泛的涵盖范围（除实物资产、无形资产以外的几乎所有资广泛的涵盖范围（除实物资产、无形资产以外的几乎所有资产、负债和权益项目）。产、负债和权益项目）。采用不同的分类方式，分别对应不同的会计处理方法采用不同的分类方式，分别对应不同的会计处理方法引入公允价值计量的要求，对公允价值给出指引引入公允价值计量的要求，对公允价值给出指引衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量23 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异七、金融工具（七、金融工具（2/4）24资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异七、金融工具（七、金融工具（3/4）金融资产分类金融资产分类 ：1、以公允价值计量且其变动、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产2、持有至到期的投资；、持有至到期的投资；3、贷款和应收款项；、贷款和应收款项；4、可供出售的金融资产、可供出售的金融资产以赚取价差为目的，又活跃市场报价。主以赚取价差为目的，又活跃市场报价。主要为交易性金融资产，如：有市价的股票、要为交易性金融资产，如：有市价的股票、基金、债券等基金、债券等明确的到期日，有明确意图和能力持有至明确的到期日，有明确意图和能力持有至到期。如长期债券到期。如长期债券回收金额确定，无活跃市场：回收金额确定，无活跃市场：应收账款、应收账款、其他应收款、贷款等其他应收款、贷款等归并项，不能归属于以上三类的金融资产。归并项，不能归属于以上三类的金融资产。如：如：对被投资单位没有共同控制或重大影对被投资单位没有共同控制或重大影响的，并且该项投资存在活跃的市场，公响的，并且该项投资存在活跃的市场，公允价值能够可靠地计量的长期股权投资，允价值能够可靠地计量的长期股权投资，应依据金融工具准则进行会计处理。应依据金融工具准则进行会计处理。 25资产确认、计量主要差异资产确认、计量主要差异七、金融工具（七、金融工具（4/4）金融资产后续计量金融资产后续计量 ：类别类别后续计量后续计量1、以公允价值计量且其变动、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产2、持有至到期的投资、持有至到期的投资3、贷款和应收款项、贷款和应收款项4、可供出售的金融资产、可供出售的金融资产1、按公允价值计量，公允价值变动计、按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益入当期损益2、按实际利率法，以摊余成本计量、按实际利率法，以摊余成本计量3、按实际利率法，以摊余成本计量、按实际利率法，以摊余成本计量4、按公允价值计量的，公允价值变动、按公允价值计量的，公允价值变动直接计入权益，直至减值或终止确认时直接计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益。转出至损益。26新准则与现行准则、制度主要差异新准则与现行准则、制度主要差异第三第三 收入费用确认、计量方面收入费用确认、计量方面借款费用借款费用职工薪酬职工薪酬所得税所得税政府补助政府补助27收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异一、借款费用一、借款费用现行现行新准则新准则变化变化资产范围：仅为固定资产需要相当长时间才能达到可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等扩大了借款费用资本化的资产范围借款范围：仅为专门借款专门借款和一般借款扩大了利息可予资本化的借款范围专门借款利息费用的计算与资产支出挂钩不再与资产支出相挂钩资本化的利息增加28收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异二、职工薪酬二、职工薪酬对职工薪酬规定了统一的处理原则：对职工薪酬规定了统一的处理原则：-根据受益对象分配计入资产成本或计入损益。根据受益对象分配计入资产成本或计入损益。-解除与职工劳动关系的补偿解除与职工劳动关系的补偿,即辞退福利符合确认条件时计入即辞退福利符合确认条件时计入当期损益当期损益 ： 在产生在产生现实义务现实义务时确认，给出具体条件时确认，给出具体条件（1）有拟解除的）有拟解除的具体职工（具体职工（2）确定的补偿金额（）确定的补偿金额（3）有拟解除时间（）有拟解除时间（4）企）企业不能单方面撤回。业不能单方面撤回。29收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异三、所得税（三、所得税（1/4）引入资产负债的计税基础和暂时性差异概念引入资产负债的计税基础和暂时性差异概念新准则要求统一采用资产负债表债务法，确认暂时性差异对所得税的影响。新准则要求统一采用资产负债表债务法，确认暂时性差异对所得税的影响。不再允许选用应付税款法或纳税影响递延法，资产负债表债务法以往的利不再允许选用应付税款法或纳税影响递延法，资产负债表债务法以往的利润表债务法有一定的区别。润表债务法有一定的区别。确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 资产、负债的界定 权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动30收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异三、所得税（三、所得税（2/4）某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为300万元万元,2004年签订了一份亏损合同，合同收年签订了一份亏损合同，合同收入入500万元，合同支出万元，合同支出700万元，预计了万元，预计了200万元的损失万元的损失,合同实施合同实施2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 300 300 预计损失预计损失 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 500 100 会计会计: 所得税费用所得税费用 （165) (33) 净利润净利润 135 267如果确认递延税款如果确认递延税款,则则: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 300 300 预计损失预计损失 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 500 100 会计会计: 当期所得税费用当期所得税费用 (165) (33) 递延所得税费用递延所得税费用 66 (66) 净利润净利润 201 20131收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异三、所得税（三、所得税（3/4）以很可能取得的应税所得额为限，将由于可抵扣暂以很可能取得的应税所得额为限，将由于可抵扣暂时性差异、能够接转后期的可抵扣亏损和税款递减时性差异、能够接转后期的可抵扣亏损和税款递减等导致的可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延等导致的可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。所得税资产。根据应税暂时性差异，计算的未来期间应交的所得根据应税暂时性差异，计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债税金额，确认为递延所得税负债对于首次执行，新准则要求应对资产负债的账面价值对于首次执行，新准则要求应对资产负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。32收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异三、所得税（三、所得税（4/4）暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性可抵扣时间性差异差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差应纳税暂时性差异异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)33收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异四、政府补助四、政府补助政府补助确认政府补助确认条件条件与资产相关的与资产相关的政府补助的确政府补助的确认认与收益相关的与收益相关的政府补助的确政府补助的确认认(1)能够满足政府补助所附条件；能够满足政府补助所附条件；(2)能能够收到政府补助够收到政府补助. 确认为递延收益，在资产使用寿命内平确认为递延收益，在资产使用寿命内平均分配计入损益均分配计入损益(营业外收入营业外收入)（但按照（但按照名义金额计量的政府补助，直接计入当名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益）期损益）区分补偿已发生的或是将发生的费用或区分补偿已发生的或是将发生的费用或损失，分别在当期及未来期间计入损益损失，分别在当期及未来期间计入损益(营业外收入营业外收入)34收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异接受捐赠、无法支付的款项接受捐赠、无法支付的款项-计入损益计入损益35收入费用确认、计量主要差异收入费用确认、计量主要差异股份支付股份支付股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。确定的负债的交易。 授予职工授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入损的股权和期权，将作为成本或费用计入损益。益。交易的确认：当企业获得服务时确认交易的确认：当企业获得服务时确认 以权益结算的股份支付：以公允价值计量所获以权益结算的股份支付：以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关权益的增加得的服务的价值以及相关权益的增加 以现金结算的股份支付：以承担负债的公允价以现金结算的股份支付：以承担负债的公允价值计量值计量36新准则与现行准则、制度主要差异新准则与现行准则、制度主要差异特殊业务确认和计量特殊业务确认和计量石油天然气开采石油天然气开采企业合并企业合并非货币性交易非货币性交易债务重组债务重组或有事项或有事项会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策、会计估计变更和会计差错更正37特殊项目主要差异特殊项目主要差异一、石油天然气开采一、石油天然气开采企业承担的矿区废弃处置义务，在符合预计负债确认条件时企业承担的矿区废弃处置义务，在符合预计负债确认条件时应当确认为预计负债。应当确认为预计负债。 井及相关设施、探明矿区权益折耗的计算方法：分年限平均井及相关设施、探明矿区权益折耗的计算方法：分年限平均法和产量法两种。法和产量法两种。 新准则允许在年限平均法和产量法中选新准则允许在年限平均法和产量法中选用一种方法；原规定采用年限平均法。用一种方法；原规定采用年限平均法。明确规定非钻井勘探支出于发生时计入当期损益明确规定非钻井勘探支出于发生时计入当期损益 38特殊项目主要差异主要差异特殊项目主要差异主要差异二、企业合并二、企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对同一控制下的企业合并采用权益结合法。对同一控制下的企业合并采用权益结合法。 -对合并方的资产、负债，除因会计政策不同而进行的调整以外，对合并方的资产、负债，除因会计政策不同而进行的调整以外，按原账面价值计量。按原账面价值计量。 -不形成商誉。支付对价与取得的净资产账面价值差额，调整资不形成商誉。支付对价与取得的净资产账面价值差额，调整资本公积和留存收益。本公积和留存收益。 -将合并前的净利润纳入合并利润表。将合并前的净利润纳入合并利润表。39特殊项目主要差异主要差异特殊项目主要差异主要差异二、企业合并二、企业合并对非同一控制下的企业合并采用购买法进行处理对非同一控制下的企业合并采用购买法进行处理 - 被购买方的资产、负债按公允价值确认（在合并财务报被购买方的资产、负债按公允价值确认（在合并财务报表中）。表中）。 - 形成商誉，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价形成商誉，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额。商誉不摊销，但每年进行减值测试。值的差额。商誉不摊销，但每年进行减值测试。 （负商誉，在复核后，计入当期损益）（负商誉，在复核后，计入当期损益） -被购买方的净利润，从购买日开始纳入合并利润表被购买方的净利润，从购买日开始纳入合并利润表40特殊项目主要差异主要差异特殊项目主要差异主要差异二、企业合并二、企业合并关于控股合并关于控股合并:同一控制下企业合并取得的股权投资以取得被投资方所有者权益账面同一控制下企业合并取得的股权投资以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。价值的份额作为初始投资成本。非同一控制下企业合并取得的股权投资以投出资产的公允价值作为初非同一控制下企业合并取得的股权投资以投出资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益；始投资成本，投出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益；非同一控制下取得的股权投资，按规定确定的初始投资成本大于被购非同一控制下取得的股权投资，按规定确定的初始投资成本大于被购方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。41特殊业务确认和计量主要差异特殊业务确认和计量主要差异三、非货币性交换三、非货币性交换计量计量 ：符合条件的以公允价值为基础计价，并确认损益；不符合条件的以符合条件的以公允价值为基础计价，并确认损益；不符合条件的以账面价值为基础计价，不确认损益。账面价值为基础计价，不确认损益。原准则、制度原准则、制度新准则新准则以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益；不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。42特殊项目主要差异特殊项目主要差异四、债务重组四、债务重组内容内容原准则原准则新准则新准则定义债权人同意债务人修改债务条件的事项债务人发生财务困难，债权人做出让步的事项。 公允价值的使用不使用公允价值，使用公允价值，按公允价值入账债务人重组收益计入资本公积计入当期损益（重组利得，资产转让收益）债权人受让的资产桉重组债权的的账面价值入账按公允价值入账修改债务条件的将来应付金额小于账面价值的，计入资本公积；大于账面价值的，不做处理按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值43特殊项目主要差异特殊项目主要差异五、或有事项五、或有事项1、在旧准则的基础上增加了最佳估计数考量因素：、在旧准则的基础上增加了最佳估计数考量因素：综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。定最佳估计数。2、增加了对、增加了对待执行合同变成亏损合同产生的义务及待执行合同变成亏损合同产生的义务及企业承担的重组企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的应当确认预计负债，并明确未来经营亏损不义务满足预计负债确认条件的应当确认预计负债，并明确未来经营亏损不确认预计负债。确认预计负债。3、明确了对预计负债的后续计量：、明确了对预计负债的后续计量： 在资产负债表日对预计负债的账面在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。价值进行复核。调整账面价值：有确凿证据表明该账面价值不能真实反调整账面价值：有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，按当前最佳估计数调整。映当前最佳估计数的，按当前最佳估计数调整。 44特殊项目主要差异特殊项目主要差异会计政策、会计估计变更及差错更正会计政策、会计估计变更及差错更正无重大影响无重大影响-取消了取消了“重大会计差错重大会计差错”，引入了，引入了“前期差错前期差错”的概念。的概念。-增加了有关追溯调整和追溯重述不切实可行的规定。增加了有关追溯调整和追溯重述不切实可行的规定。-要求披露更为详尽。要求披露更为详尽。45新会计准则与现行准则、制度主要差异新会计准则与现行准则、制度主要差异列报及披露列报及披露会计报表列报会计报表列报合并财务报表合并财务报表现金流量表现金流量表中期财务报告中期财务报告每股收益每股收益分部报告分部报告金融工具列报金融工具列报关联方披露关联方披露46列报及披露主要差异列报及披露主要差异会计报表列报会计报表列报要求财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量要求财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，将利润分配表融合到所表、所有者权益变动表和附注，将利润分配表融合到所有者权益变动表。有者权益变动表。列明了至少应包括的单独列报项目列明了至少应包括的单独列报项目收入不再区分为主营业务和其他业务收入，统称为收入不再区分为主营业务和其他业务收入，统称为“营营业收入业收入”将原营业外收入、营业外支出部分项目作了分解，如资将原营业外收入、营业外支出部分项目作了分解，如资产减值损失、公允价值变动损益在损益表中单列产减值损失、公允价值变动损益在损益表中单列47列报及披露主要差异列报及披露主要差异会计报表列报会计报表列报少数股东权益在资产负债表的所有者权益类少数股东权益在资产负债表的所有者权益类中反映，少数股东损益包含在利润表的净利中反映，少数股东损益包含在利润表的净利润中，要求在净利润项目之下单独列示归属润中，要求在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。于母公司的损益和归属于少数股东的损益。附注：规范化、标准化、格式化、统一化附注：规范化、标准化、格式化、统一化明确附注披露不能代替在财务报表中的确认明确附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；和计量； 48列报及披露主要差异列报及披露主要差异合并财务报表合并财务报表要求以要求以控制控制为基础确定合并报表合并范围为基础确定合并报表合并范围应当将具有实质控制权的全部子公司纳入合并财务报表的合并应当将具有实质控制权的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围（没有了原范围（没有了原6种例外和非重要子公司）种例外和非重要子公司）对于合营企业，不再要求采用比例合并法对于合营企业，不再要求采用比例合并法改变了对于资不抵债的子公司确认改变了对于资不抵债的子公司确认“未确认投资损失未确认投资损失”的处理的处理方法。除非章程、协议规定少数股东有义务并有能力承担，资方法。除非章程、协议规定少数股东有义务并有能力承担，资不抵债部分冲减母公司所有者权益。不抵债部分冲减母公司所有者权益。明确要求母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供明确要求母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。 49新会计准则与现行准则、制度主要差异新会计准则与现行准则、制度主要差异主要难点主要难点1、使用公允价值：公允价值的判断、使用公允价值：公允价值的判断2、减值测试、减值测试3、所得税的核算：计税基础的记录，会计人员适应、所得税的核算：计税基础的记录，会计人员适应4、合并财务报表的编制以及对子公司的核算、合并财务报表的编制以及对子公司的核算5、金融资产的分类、金融资产的分类6、首次执行准则追溯调整事项的处理、首次执行准则追溯调整事项的处理7、首次执行准则的衔接和转换、首次执行准则的衔接和转换50 谢谢大家！谢谢大家！51