第第4篇篇 公共部门经济学公共部门经济学第第第第1212章章章章税制的设计税制的设计税制的设计税制的设计2第第12章章 税制的设计税制的设计政府有时能改善市场结果政府有时能改善市场结果但是政府需要税收筹集资金，支付费用但是政府需要税收筹集资金，支付费用税收影响经济福利税收影响经济福利如何设计税制？如何设计税制？ 赋税的赋税的基本原则基本原则税收的社会成本尽可能地低税收的社会成本尽可能地低税收负担应该公平地分配税收负担应该公平地分配 第第12章章 税制的设计税制的设计本本本本 章章章章 结结结结 构构构构税收和效率税收与平等结论：平等与效率之间的权衡取舍中国政府的财政概况4第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况政府税收在国民收入中占多大比例？政府税收在国民收入中占多大比例？各国的税收负担情况各国的税收负担情况随着国家的富裕程度增加，税收负担也越来越大随着国家的富裕程度增加，税收负担也越来越大5第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 中央政府 中国的中央政府收取的税收约占税收总中国的中央政府收取的税收约占税收总量的一半左右量的一半左右 收入收入 中央政府最大的收入来源是国内增值税中央政府最大的收入来源是国内增值税 其次是企业所得税其次是企业所得税6第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 中央政府 收入收入 个人所得税并非与其收入简单地成正比个人所得税并非与其收入简单地成正比l 边际税率l 边际税率随着收入增加而提高 国内消费税和个人所得税在中央财政收入中国内消费税和个人所得税在中央财政收入中占比较高占比较高7第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 中央政府 收入收入 中国尚未开征中国尚未开征“社会保障税社会保障税” 其他税收收入其他税收收入8第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 中央政府 中央政府最大的支出项目是国防中央政府最大的支出项目是国防 其次是科学技术其次是科学技术 支出支出 国债还本付息支出也较高国债还本付息支出也较高 一般公共服务的支出占比显著下降一般公共服务的支出占比显著下降9第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 中央政府 社会保障占比偏低社会保障占比偏低 支出支出 医疗卫生支出较少医疗卫生支出较少l 转移支付10第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 中央政府 预算赤字（预算赤字（budget deficit） 预算盈余（预算盈余（budget surplus）政府收入政府收入政府支出政府支出11第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 地方政府 中国的地方政府收取的税收约占税收总中国的地方政府收取的税收约占税收总量的一半左右量的一半左右 收入收入 地方财政收入的主要来源是营业税、企业地方财政收入的主要来源是营业税、企业所得税和国内增值税所得税和国内增值税12第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 地方政府 收入收入 个人所得税占比较低个人所得税占比较低 财产税的比例很低财产税的比例很低 预算外收入不容忽视预算外收入不容忽视13第第12章章 税制的设计税制的设计中国政府的财政概况中国政府的财政概况 地方政府 地方财政最大的支出项目是教育地方财政最大的支出项目是教育 支出支出 其次为社会保障和就业、一般公共服务、其次为社会保障和就业、一般公共服务、农林水事务和城乡社区事务农林水事务和城乡社区事务14第第12章章 税制的设计税制的设计税收和效率税收和效率如何评价政府的税收政策？如何评价政府的税收政策？设置税制的目标设置税制的目标效率平等税收的成本税收的成本有效率的税制令无谓损失与管理负担最小化有效率的税制令无谓损失与管理负担最小化15第第12章章 税制的设计税制的设计税收和效率税收和效率 无谓损失 税制也提供了一种激励税制也提供了一种激励人们会对激励做出反应 税收会引起无谓损失税收会引起无谓损失 无谓损失无谓损失16第第12章章 税制的设计税制的设计税收和效率税收和效率 管理负担 管理负担涉及纳税人和税收机关双方管理负担涉及纳税人和税收机关双方 纳税人要保留各种凭据，填报纳税单证纳税人要保留各种凭据，填报纳税单证 税收机关实施管理职能要消耗资源税收机关实施管理职能要消耗资源 避税避税 税法中存在漏洞税法中存在漏洞逃税17第第12章章 税制的设计税制的设计税收和效率税收和效率 管理负担 专门用于遵从税法的资源是一种无谓损失专门用于遵从税法的资源是一种无谓损失 通过简化税法可以减少税制的管理负担通过简化税法可以减少税制的管理负担18第第12章章 税制的设计税制的设计税收和效率税收和效率 边际税率与平均税率 平均税率（平均税率（average tax rate） 边际税率（边际税率（marginal tax rate）平均税率 边际税率 平均税率适用于表示纳税人的贡献平均税率适用于表示纳税人的贡献 边际税率适用于表示税制对激励的扭曲边际税率适用于表示税制对激励的扭曲19第第12章章 税制的设计税制的设计税收和效率税收和效率 边际税率与平均税率 决定所得税的无谓损失的是边际税率决定所得税的无谓损失的是边际税率理性人考虑边际量20第第12章章 税制的设计税制的设计税收和效率税收和效率 定额税 定额税（定额税（lump-sum tax） 定额税定额税清楚地说明了平均税率与边际税率清楚地说明了平均税率与边际税率的区别的区别 定额税定额税是最有效率的税制是最有效率的税制 不会产生无谓损失不会产生无谓损失 没有管理负担没有管理负担 为什么现实中罕见定额税？为什么现实中罕见定额税？21第第12章章 税制的设计税制的设计税收和平等税收和平等 受益原则 受益原则（受益原则（benefits principle） 这种原则努力使公共物品与私人物品相似这种原则努力使公共物品与私人物品相似 受益原则可以用来解释为何富人该多纳税受益原则可以用来解释为何富人该多纳税 他们享有更多公共服务他们享有更多公共服务 用富人纳的税来扶贫用富人纳的税来扶贫22第第12章章 税制的设计税制的设计税收和平等税收和平等 支付能力原则 支付能力原则（支付能力原则（ability-to-pay principle） 所有公民都应该做出所有公民都应该做出“平等的牺牲平等的牺牲”来来支支持政府持政府 纵向纵向平等平等横向横向平等平等税制的平等观念verticalverticalequityequityhorizontalhorizontalequityequity23第第12章章 税制的设计税制的设计 哪种税制 最能体现 纵向平等？税收和平等税收和平等 支付能力原则 通过三种税制评价税制的平等性通过三种税制评价税制的平等性 比例税（比例税（proportional tax） 累退税（累退税（regressive tax） 累进税（累进税（progressive tax）24第第12章章 税制的设计税制的设计税收和平等税收和平等 支付能力原则 横向平等的评价横向平等的评价 怎样确定两个纳税人是否相似？怎样确定两个纳税人是否相似？ 必须决定哪些差别与支付能力有关必须决定哪些差别与支付能力有关25第第12章章 税制的设计税制的设计税收和平等税收和平等 税收归宿与税收平等 税收归宿是研究税收平等的核心问题税收归宿是研究税收平等的核心问题 税收影响的不止缴纳税款的人税收影响的不止缴纳税款的人 “粘蝇纸理论粘蝇纸理论”并不适用并不适用奢侈品的税负分配26第第12章章 税制的设计税制的设计结论：平等与效率之间的权衡取舍结论：平等与效率之间的权衡取舍 税制的两个目标之间是有冲突的 高税率扭曲了激励，降低了效率高税率扭曲了激励，降低了效率 对富人的低税率违背了纵向平等的观点对富人的低税率违背了纵向平等的观点 只靠经济学家并不能确定权衡效率与平等目标的最好方法第第12章章 税制的设计税制的设计关关 键键 概概 念念 预算赤字预算赤字 预算盈余预算盈余 平均税率平均税率 边际税率边际税率 定额税定额税 受益原则受益原则 支付能力原则支付能力原则 纵向平等纵向平等 横向平等横向平等 比例税比例税 累退税累退税 累进税累进税28第第12章章 税制的设计税制的设计In this world nothing is certain but death and taxes.“”Benjamin Franklin29第第12章章 税制的设计税制的设计政府财政收入占GDP的百分比中央政府中央政府地方政府地方政府30第第12章章 税制的设计税制的设计中央财政主要收入项目构成（中央财政主要收入项目构成（2013）31第第12章章 税制的设计税制的设计32第第12章章 税制的设计税制的设计中央财政主要支出项目构成中央财政主要支出项目构成（2013）33第第12章章 税制的设计税制的设计地方财政主要收入项目构成（地方财政主要收入项目构成（2013）34第第12章章 税制的设计税制的设计地方财政主要支出项目构成地方财政主要支出项目构成（2013）35第第12章章 税制的设计税制的设计支付意愿支付意愿支付意愿支付意愿无税收时：消费者剩余消费者剩余 = 1 + 3 = 4征税 $2.00 时：消费者剩余消费者剩余 = 1不买了！不买了！【例例12-1 12-1 】36第第12章章 税制的设计税制的设计个人所得税免征额个人所得税免征额为为 3 500 元元每月工资收入为每月工资收入为（1）3 000 元，元，（2）4 000 元，元，（3）6 000 元的人元的人分别要交个税多少？分别要交个税多少？（1）个税）个税 = 0（2）个税）个税 = (4 0003 500)3%= 15（元）（元）（3）个税）个税 = 1 5003%+(6 0005 000)10%= 145（元）（元）【例例12-2 12-2 】边 际 税 率37第第12章章 税制的设计税制的设计【例例12-2 12-2 】续续（2）和（3）的平均税率分别为：（2）的平均税率）的平均税率 = 15 / 4 000 = 0.375%（3）的平均税率）的平均税率 = 145 / 6 000 = 2.417%（2）的边际税率）的边际税率 = 3%（3）的边际税率）的边际税率 = 10%38第第12章章 税制的设计税制的设计Dont tax you.Dont tax me.Tax the fella behind the tree.“”39第第12章章 税制的设计税制的设计30 25 20 60 00025 00010 00020 25 30 40 00025 00015 00025 25 25 50 00025 00012 500占收入占收入%税收额税收额占收入占收入%税收额税收额占收入占收入%税收额税收额累进税累退税比例税200 000100 00050 000收入【例例12-3 12-3 】第第4篇篇 公共部门经济学公共部门经济学Thank You !Thank You !Thank You !Thank You !