第五章第五章 人力资源价值会计人力资源价值会计经济管理学院 第一节第一节 人力资源价值会计概述人力资源价值会计概述经济管理学院经济管理学院一、人力资源价值问题的重要性一、人力资源价值问题的重要性 作为公司最重要的和最宝贵的人力资源，为什么作为公司最重要的和最宝贵的人力资源，为什么没有没有反映在报表之中，它究竟是增加了还是减少了？反映在报表之中，它究竟是增加了还是减少了？”在知识在知识经济飞速发展的今天，人力资源对经济增长的贡献率远远经济飞速发展的今天，人力资源对经济增长的贡献率远远大于物质资源。正因为人力资源具有极其重要的作用，会大于物质资源。正因为人力资源具有极其重要的作用，会计就应当对其经济价值予以计量和报告，并反映劳动者应计就应当对其经济价值予以计量和报告，并反映劳动者应得的利益。得的利益。 对于一个企业来说，员工所拥有的知识和才能即对于一个企业来说，员工所拥有的知识和才能即人人力资本的状况，对企业的盈利乃至生存和发展有着至关重力资本的状况，对企业的盈利乃至生存和发展有着至关重要的作用。要的作用。经济管理学院经济管理学院 二、人力资源价值的内涵二、人力资源价值的内涵 1、定义：、定义：人的能力人的能力 劳动者为企业创造的价值劳动者为企业创造的价值 2、内涵：、内涵：补偿价值和剩余价值补偿价值和剩余价值 基本价值和变动价值基本价值和变动价值 个体价值和群体价值个体价值和群体价值 货币性价值和非货币性价值货币性价值和非货币性价值 三、影响人力资源价值的因素：三、影响人力资源价值的因素： 个人因素个人因素 是主要的，是根本条件是主要的，是根本条件 外部因素外部因素 是次要的，是得以有效体现的条件是次要的，是得以有效体现的条件经济管理学院经济管理学院四、人力资源价值会计四、人力资源价值会计1、理解人力资源价值会计时，需注意的问题：、理解人力资源价值会计时，需注意的问题： 以未来创造的价值为依据以未来创造的价值为依据 所提供的人力资源价值信息需完整所提供的人力资源价值信息需完整 应当处理好人力资源个体价值和群体价值的计量问题应当处理好人力资源个体价值和群体价值的计量问题 应当将人力资源价值的货币性计量方法和非货币性计量应当将人力资源价值的货币性计量方法和非货币性计量方方法恰当地结合起来加以运用法恰当地结合起来加以运用五、人力资源价值的计量方法五、人力资源价值的计量方法1、人力资源价值计量时，需注意的问题：、人力资源价值计量时，需注意的问题： 计量基础计量基础 计量结果计量结果2、计量方法：货币性计量方法和非货币性计量方法、计量方法：货币性计量方法和非货币性计量方法经济管理学院经济管理学院 第二节第二节 人力资源价值的货币性计量方法人力资源价值的货币性计量方法 人力资源价值的货币性计量方法，按其开人力资源价值的货币性计量方法，按其开展展计量工作的基础可分为四种：计量工作的基础可分为四种： 以工资报酬为基础的计量方法以工资报酬为基础的计量方法 以收益为基础的计量方法以收益为基础的计量方法 以投入为基础的计量方法以投入为基础的计量方法 以完全价值为基础的计量方法以完全价值为基础的计量方法经济管理学院经济管理学院 一、以工资报酬为基础的人力资源价值的货币性计量方法一、以工资报酬为基础的人力资源价值的货币性计量方法 1、工资报酬折现法、工资报酬折现法 巴鲁克巴鲁克列夫和阿巴列夫和阿巴施瓦茨在施瓦茨在会计评论会计评论上发表的题为上发表的题为论人力资源的经济概念在财务报告中的应用论人力资源的经济概念在财务报告中的应用的文章中提出了的文章中提出了职工未来收益或工资报酬折现模型，认为某一职工的人力资源价职工未来收益或工资报酬折现模型，认为某一职工的人力资源价值等于该职工在受雇期内未来工资报酬的现值。值等于该职工在受雇期内未来工资报酬的现值。 该方法的优点：计算简便，只需要知道未来工资报酬额、该方法的优点：计算简便，只需要知道未来工资报酬额、工工作年限和选定贴现率即可计算出来。作年限和选定贴现率即可计算出来。 该方法的缺点：由于人力资源创造的价值大于工资报酬，所该方法的缺点：由于人力资源创造的价值大于工资报酬，所以以低估了人力资源价值。并且该模型的隐含条件是员工在退休年龄低估了人力资源价值。并且该模型的隐含条件是员工在退休年龄正常退休，在工作期限内工作岗位不发生变化。正常退休，在工作期限内工作岗位不发生变化。 值得注意的是该方法同样可用于人力资源群体价值的计算。值得注意的是该方法同样可用于人力资源群体价值的计算。经济管理学院经济管理学院2、调整后的工资报酬折现法 美国的赫曼森教授在题为人力资源会计一文中提出了以效率因素作为未来工资报酬的调整值，以调整后的未来工资报酬折现值来计算人力资源价值。 该模型的优点：在一定程度上关注了人力资源价值的变动及部分影响因素（效率）。 该模型的缺点：用一个职工5年内获得的工资报酬代表人力资源的价值，从理论上低估了人力资源价值。同时，与工资报酬折现法一样，未能反映人力资源的全部价值。经济管理学院经济管理学院 3、未来工资报酬资本化法、未来工资报酬资本化法 这种方法是在对未来工资报酬折现法进行改这种方法是在对未来工资报酬折现法进行改进进的基础上得到的一种人力资源价值的货币性计量的基础上得到的一种人力资源价值的货币性计量方法。方法。 4、对以工资报酬为基础的人力资源价值、对以工资报酬为基础的人力资源价值的的货币性计量方法的思考货币性计量方法的思考 经济管理学院经济管理学院经济管理学院经济管理学院二、以收益为基础的人力资源价值的货币性计量方法以收益为基础的人力资源价值的货币性计量方法 四种方法四种方法 经济价值法经济价值法 商誉评价法商誉评价法 随机报偿价值模式随机报偿价值模式 调整后的随机报偿价值模式调整后的随机报偿价值模式 说明：前两种方法在进行计量时，只能反映人力资源的部分说明：前两种方法在进行计量时，只能反映人力资源的部分价值，而且直接应用于价值，而且直接应用于 亏损企业是不恰当的。亏损企业是不恰当的。 第四种模式引入第四种模式引入“人力资产报酬系数人力资产报酬系数”从而对第三种模式进从而对第三种模式进行进一步的调整。行进一步的调整。 三、以（成本）投入为基础的人力资源价值的货币性以（成本）投入为基础的人力资源价值的货币性计量方法计量方法 此方法的不足之处：此方法的不足之处： 人在成长过程中所消耗的资源（加工成人在成长过程中所消耗的资源（加工成本）本）的价值并不等价于人力资源的价值。的价值并不等价于人力资源的价值。 加工成本与所形成的人力资源价值之间加工成本与所形成的人力资源价值之间并并不一定存在着必然的正比关系。不一定存在着必然的正比关系。 加工成本难以搜集并逐一计量。加工成本难以搜集并逐一计量。经济管理学院经济管理学院 四、以完全价值为基础的人力资源价值的货币性计量方法四、以完全价值为基础的人力资源价值的货币性计量方法 用此方法计量时的几种情况：用此方法计量时的几种情况： 若不考虑时间价值时若不考虑时间价值时 “ “未来净资产折现法未来净资产折现法” 若人力资源群体的必要劳动和剩余劳动所创造的价值的若人力资源群体的必要劳动和剩余劳动所创造的价值的增长增长是同步时是同步时 若必要劳动创造的价值增长低于剩余劳动创造的价值增若必要劳动创造的价值增长低于剩余劳动创造的价值增长时长时经济管理学院经济管理学院五、人力资源价值的货币性计量方法的改进五、人力资源价值的货币性计量方法的改进五、人力资源价值的货币性计量方法的改进五、人力资源价值的货币性计量方法的改进n n只有在工资报酬和剩余价值的基础上确定的人力资源只有在工资报酬和剩余价值的基础上确定的人力资源只有在工资报酬和剩余价值的基础上确定的人力资源只有在工资报酬和剩余价值的基础上确定的人力资源价值的计量模式才能比较完整地反映人力资源的价值。价值的计量模式才能比较完整地反映人力资源的价值。价值的计量模式才能比较完整地反映人力资源的价值。价值的计量模式才能比较完整地反映人力资源的价值。n n行政垄断行业的企业行政垄断行业的企业行政垄断行业的企业行政垄断行业的企业-需确定行业调整系数需确定行业调整系数需确定行业调整系数需确定行业调整系数F Ft t ( (对比对比对比对比法和分析法法和分析法法和分析法法和分析法) )经济管理学院经济管理学院1 1、对货币性计量方法的思考、对货币性计量方法的思考、对货币性计量方法的思考、对货币性计量方法的思考（讨论）（讨论）（讨论）（讨论）n n人力资源加工成本法人力资源加工成本法人力资源加工成本法人力资源加工成本法科学性，可靠性都较差科学性，可靠性都较差科学性，可靠性都较差科学性，可靠性都较差不宜采用不宜采用不宜采用不宜采用n n不完全价值计量法不完全价值计量法不完全价值计量法不完全价值计量法低估了人力资源的价值低估了人力资源的价值低估了人力资源的价值低估了人力资源的价值结果相差悬殊结果相差悬殊结果相差悬殊结果相差悬殊造成扭曲的认识造成扭曲的认识造成扭曲的认识造成扭曲的认识n n完全价值计量法完全价值计量法完全价值计量法完全价值计量法能提供比较完整的人力资源价值的信息能提供比较完整的人力资源价值的信息能提供比较完整的人力资源价值的信息能提供比较完整的人力资源价值的信息经济管理学院经济管理学院2 2、盈亏平衡或亏损企业人力资源价值计量问题盈亏平衡或亏损企业人力资源价值计量问题盈亏平衡或亏损企业人力资源价值计量问题盈亏平衡或亏损企业人力资源价值计量问题n n对于盈亏平衡企业来说：对于盈亏平衡企业来说：采用与盈利企业类似的完全价值法采用与盈利企业类似的完全价值法n n对于亏损企业来说：对于亏损企业来说：对于政策性亏损的企业对于政策性亏损的企业对于经营性亏损的企业对于经营性亏损的企业经济管理学院经济管理学院第三节人力资源价值的非货币计量概述第三节人力资源价值的非货币计量概述n n为什么会有人力资源价值的非货币计量为什么会有人力资源价值的非货币计量n n非货币性计量方法的四种形式：非货币性计量方法的四种形式：人力资源价值技能信息库法人力资源价值技能信息库法人力资源价值技术指标统计分析法人力资源价值技术指标统计分析法人力资源价值主观期望效用评议法人力资源价值主观期望效用评议法人力资源价值客观实际效用评议法人力资源价值客观实际效用评议法 经济管理学院经济管理学院经济管理学院