会计学院会计学院成本会成本会计学学Cost Accounting第五章第五章 分步骤本钱计算方法分步骤本钱计算方法成成本本会会计学学本章内容本章内容1逐渐结转分步法逐渐结转分步法2分步法的特点及计算程序分步法的特点及计算程序3平行结转分步法平行结转分步法4分步分批法分步分批法成成本本会会计学学学学习目的和要求目的和要求本章引本章引见分步法和分步分批法的根本原理。分步法和分步分批法的根本原理。经过本章的学本章的学习，要求了解分步法的概念、，要求了解分步法的概念、适用范适用范围、特点、特点、计算程序和体系，掌握算程序和体系，掌握逐逐渐结转分步法、平行分步法、平行结转分步法和分步分步法和分步分批法的原理。分批法的原理。成成本本会会计学学重点和重点和难点点本章的重点与本章的重点与难点内容是：半点内容是：半废品按品按实践本践本钱综合逐合逐渐结转分步法和本分步法和本钱复原、半复原、半废品本品本钱按方案本按方案本钱综合逐合逐渐结转分步法、半分步法、半废品本品本钱分分项逐逐渐结转分步法、平行分步法、平行结转分步法的根本分步法的根本原理、逐原理、逐渐结转分步法和平行分步法和平行结转分分步法的步法的优缺陷。缺陷。成成本本会会计学学第一节 分步法的特点及计算程序一、分步法的概念和适用范一、分步法的概念和适用范围1.分步法的概念分步法的概念2.适用范适用范围管理上要求分步管理上要求分步骤计算半算半废品本品本钱的大量大批多步的大量大批多步骤消消费。如：。如：纺织、冶金消、冶金消费和机械制造等。和机械制造等。成成本本会会计学学二、特点二、特点1.本钱计算对象决议的特点本钱计算对象决议的特点1计算半废品和产废品本计算半废品和产废品本钱。钱。2按日历月份计算产品本按日历月份计算产品本钱。钱。3分步骤计算产品本钱分步骤计算产品本钱完全本钱或本步骤本钱。完全本钱或本步骤本钱。2.计算和结转各步骤半废品本计算和结转各步骤半废品本钱或应计入产废品本钱的费用份钱或应计入产废品本钱的费用份额，累积或汇总计算产废品本钱。额，累积或汇总计算产废品本钱。成成本本会会计学学三、计算程序三、计算程序1.按各消费步骤的半废品和产废品设按各消费步骤的半废品和产废品设置本钱计算单。置本钱计算单。2.将消费费用直接或间接分配记入各将消费费用直接或间接分配记入各步骤各产品本钱计算单。步骤各产品本钱计算单。3.计算半废品完全本钱或应计入产废计算半废品完全本钱或应计入产废品本钱的费用份额。品本钱的费用份额。4.逐渐结转半废品完全本钱，最后累逐渐结转半废品完全本钱，最后累积计算出产废品总本钱和单位本钱；积计算出产废品总本钱和单位本钱；或平行结转应计入产废品本钱的费或平行结转应计入产废品本钱的费用份额，汇总计算产废品总本钱和用份额，汇总计算产废品总本钱和单位本钱。单位本钱。成成本本会会计学学四、分步法的体系四、分步法的体系按各步按各步骤半半废品本品本钱或或“份份额结转方式的不同，分步法分方式的不同，分步法分为逐逐渐结转分步法和平行分步法和平行结转分步法。分步法。对于逐于逐渐结转分步法，按半分步法，按半废品本品本钱结转方式按一个本方式按一个本钱工工程程综合合结转还是按假是按假设干个本干个本钱工程分工程分项结转的不同，分的不同，分为半半废品本品本钱综合逐合逐渐结转和分和分项逐逐渐结转两种方式。两种方式。成成本本会会计学学分分步步法法逐逐渐结转分步法分步法平行平行结转分步法分步法综合合结转分分项结转按按实践本践本钱结转按方案本按方案本钱结转 分步法的体系图成成本本会会计学学第二节 逐渐结转分步法 一、概念和特点 一概念 P165 逐渐结转分步法，亦称顺序结转法，是按产品工艺加工的先后顺序，将逐渐计算的半废品本钱结转到下一消费步骤，直到最后步骤累积计算出产废品本钱的方法。成成本本会会计学学二特点二特点1.计算各步算各步骤半半废品的完全本品的完全本钱。半。半废品本品本钱包括上步包括上步骤转入的半入的半废品本品本钱和和本步本步骤的加工本的加工本钱。2.逐逐渐结转半半废品本品本钱。1半半废品由上一步品由上一步骤直接直接转入下一步入下一步骤，其本，其本钱随随实物的物的转移而移而结转到下一到下一步步骤。2半半废品品经过半半废品品库转入下步入下步骤：增增设“自制半自制半废品品账户，发出自制半出自制半废品本品本钱核算采用先核算采用先进先出法和加先出法和加权平均平均法等法等计价。价。成成本本会会计学学半半废品本品本钱可以按一个本可以按一个本钱工程自制半工程自制半废品品综合合结转和按几和按几个本个本钱工程分工程分项结转，由此构成了半，由此构成了半废品本品本钱综合逐合逐渐结转和和分分项逐逐渐结转两种方式。两种方式。在每一种方式下，半在每一种方式下，半废品本品本钱可以按可以按实践本践本钱结转或按方案本或按方案本钱结转。逐逐渐结转分步法的本分步法的本钱计算程序如下算程序如下图：成成本本会会计学学逐逐逐逐渐结转渐结转分步法分步法分步法分步法计计算程序算程序算程序算程序图图第三步骤第三步骤第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用在产品本钱在产品本钱本步直接人工本步直接人工本步制造费用本步制造费用在产品本钱在产品本钱本步直接人工本步直接人工本步制造费用本步制造费用产废品本钱产废品本钱在产品本钱在产品本钱上步转入上步转入半废品本钱半废品本钱上步转入上步转入半废品本钱半废品本钱“自制半自制半废品品账 户“自制半自制半废品品账 户半废品本钱半废品本钱半废品本钱半废品本钱成成本本会会计学学二、半废品本钱综合逐渐结转一半一半废品本品本钱按按实践本践本钱综合合逐逐渐结转概念：将上一步概念：将上一步骤半半废品品实践本践本钱以以综合工程合工程结转到下一步到下一步骤本本钱计算算单的的“自制半自制半废品本品本钱工程工程中的一种中的一种结转方式。方式。成成本本会会计学学除第一步除第一步骤外，以后各步外，以后各步骤本本钱计算算单中要增中要增设“自制半自制半废品本品本钱工程。工程。各步各步骤采用采用约当当产量比例法分配量比例法分配时，按完工，按完工产品数量与期末在品数量与期末在产品品实践数量比例分配践数量比例分配“自制半自制半废品工程的本品工程的本钱由于由上一步由于由上一步骤转入的半入的半废品本品本钱是一次投入本是一次投入本钱。几个种几个种类法的法的衔接运用、如接运用、如“滚雪球。雪球。成成本本会会计学学例例1：P167169资料：料：产品的消品的消费情况：一情况：一车间消消费的甲半的甲半废品品转到二到二车间，二，二车间消消费的乙半的乙半废品品转到三到三车间，在三，在三车间消消费出出A产废品；品；半半废品直接品直接转到下一到下一车间产量和量和费用用资料。料。成成本本会会计学学本本钱计算：算：1.设置本置本钱计算算单：一：一车间甲甲产品，二品，二车间乙乙产品，三品，三车间A产品本品本钱计算算单P1681692.将各步将各步骤费用用记入本入本钱计算算单要素要素费用、制造用、制造费用。用。3.计算和算和结转半半废品本品本钱，累，累积计算算产废品本品本钱。采用。采用约当当产量比例法。量比例法。成成本本会会计学学第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产成本成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料3509001250直接人工直接人工140400540制造费用制造费用60300360合计合计55016002150第二车间乙第二车间乙成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产成本成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品660直接人工直接人工180700880制造费用制造费用160500660合计合计1000第三车间第三车间A成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产成本成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品710直接人工直接人工120300420制造费用制造费用50160210合计合计880成成本本会会计学学第一第一车间产品消品消费本本钱合合计的分配：的分配：直接直接资料料费用分配率用分配率=1250=1250150+100150+100=5=5 完工完工产品品应分配分配资料料费用用=1505=750=1505=750 在在产品品应分配分配资料料费用用=1250=1250750=500750=500直接人工分配率直接人工分配率=540=540150+10030%150+10030%=3=3 完工完工产品品应分配分配资料料费用用=1503=450=1503=450 在在产品品应分配分配资料料费用用= 540= 540450=90450=90制造制造费用分配率用分配率=360=360150+10030%150+10030%=2=2 完工完工产品品应分配分配资料料费用用=1502= 300=1502= 300 在在产品品应分配分配资料料费用用= 360= 360300=60300=60完工完工产品品总本本钱=750+450+300 = 1500=750+450+300 = 1500完工完工产品品单位本位本钱=1500 150=10=1500 150=10 转入二入二车间半半废品品实践践综合本合本钱=15010=1500=15010=1500成成本本会会计学学第二第二车间产品消品消费本本钱合合计的分配：的分配：自制半自制半废品本品本钱分配率分配率=660+1500200+40=9完工完工产品品应分配自制半分配自制半废品本品本钱=2009=1800在在产品品应分配自制半分配自制半废品本品本钱=21601800=360直接人工分配率直接人工分配率=880200+4050%=8完工完工产品品应分配分配资料料费用用=2004=800在在产品品应分配分配资料料费用用=880800=80制造制造费用分配率用分配率=660200+4050%=3完工完工产品品应分配分配资料料费用用=2003=600在在产品品应分配分配资料料费用用=660600=60完工完工产品品总本本钱=1800+800+600=3200完工完工产品品单位本位本钱=3200200=16转入第三入第三车间乙半乙半废品本品本钱=20016=3200成成本本会会计学学第三第三车间： 本本钱计算原理与第二算原理与第二车间一一样，最后，最后计算出算出产废品本品本钱 3600 3600 元。元。 将将计算算结果果记入三个入三个车间本本钱计算算单上上 P168169 P168169 。成成本本会会计学学第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料35090012505007505直接人工直接人工140400540904503制造费用制造费用60300360603002合计合计55016002150650150010第二车间乙第二车间乙成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品6601500216036018009直接人工直接人工180700880808004制造费用制造费用160500660606003合计合计100027003700500320016第三车间第三车间A成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本自制半成品自制半成品71032003910850306017直接人工直接人工120300420603602制造费用制造费用50160210301801合计合计88036604540940360020综合本合本钱工程工程逐渐综合结转分步法逐渐综合结转分步法程序图全图程序图全图成成本本会会计学学二本二本钱复原复原为什么要什么要进展本展本钱复原？复原？本本钱复原的概念。复原的概念。复原的方法有复原的方法有顺复原法和逆复原法。复原法和逆复原法。逆复原法的原理：将本步逆复原法的原理：将本步骤本本钱中中“自制半自制半废品工程的数品工程的数额按上步按上步骤半半废品本品本钱工程比重构造比例，逐工程比重构造比例，逐渐分解分解为原始本原始本钱工程；然后将各步工程；然后将各步骤中工程一中工程一样的本的本钱数数额相加，相加，计算算出按原始本出按原始本钱工程反映的工程反映的产废品本品本钱。成成本本会会计学学逆复原法分逆复原法分为本本钱工程比反复原法和本工程比反复原法和本钱复原分配率法。复原分配率法。1.本本钱工程比反复原法工程比反复原法其其计算公式算公式为：1上步骤半废品本钱上步骤半废品本钱中某本钱工程比重中某本钱工程比重=上步骤半废品本钱中该工程数额上步骤半废品本钱中该工程数额a上步骤半废品本钱上步骤半废品本钱 b 2 本步半废品本钱复原本步半废品本钱复原为上步骤某工程数额为上步骤某工程数额=本步本步骤本本钱中中“自制自制半半废品品工程数工程数额 C比重比重=C ab成成本本会会计学学2.本钱复原分配率法本钱复原分配率法其计算公式为：其计算公式为：1某步骤本钱某步骤本钱复原分配率复原分配率=本步骤本钱中本步骤本钱中 自制半废品自制半废品 工程数额工程数额 c上步骤半废品本钱上步骤半废品本钱 b 2 本步半废品本钱复原本步半废品本钱复原为上步骤某工程数额为上步骤某工程数额=上步骤半废品本钱上步骤半废品本钱中该工程的数额中该工程的数额a复原分配率复原分配率= aCb由于由于 C ab= aCb，所以采用两种方法计算的结果一样。，所以采用两种方法计算的结果一样。成成本本会会计学学例例2P171-174：利用例：利用例1资料进展本钱复资料进展本钱复原见原见P169本钱计算单，产废品本钱中本钱计算单，产废品本钱中自制自制半废品半废品工程数额为工程数额为3060元。元。方法一：本钱工程比反复原法方法一：本钱工程比反复原法成成本本会会计学学表表 5-6 产废品本钱复原计算表产废品本钱复原计算表 本钱工程比反复原法本钱工程比反复原法项项目目乙半乙半成品成品甲半成甲半成品品直接直接材料材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计（1）还原前产成品成本）还原前产成品成本30603601803600（2）本期生产乙）本期生产乙半成品成本半成品成本成本成本18008006003200比重比重0.56250.250.18751（3）产成品中的乙半成）产成品中的乙半成品成本还原品成本还原-3060(比重比重)1721.25765573.75（4）本期生产甲）本期生产甲半成品成本半成品成本成本成本7504503001500比重比重0.50.30.21（5）产成品中甲半成品）产成品中甲半成品成本还原成本还原-1721.25(比重比重)860.62516.38344.25（6）还原后产成品成本）还原后产成品成本（1）+（3）+（5）860.621641.3810983600成成本本会会计学学表表 5-6 产废品本钱复原计算表本钱工程比反复原法产废品本钱复原计算表本钱工程比反复原法项项目目乙半成乙半成品品甲半成甲半成品品直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合合计计1.还原前产成品成本还原前产成品成本306036018036002.本期生产乙本期生产乙半成品成本半成品成本成本成本18008006003200比重比重0.56250.250.187513.产成品中的乙半成产成品中的乙半成品成本还原品成本还原-30601721.25765573.754.本期生产甲本期生产甲半成品成本半成品成本成本成本7504503001500比重比重0.50.30.215.产成品中甲半成品产成品中甲半成品成本还原成本还原-1721.25860.62516.38344.256还原后产成品成本还原后产成品成本1+3+5860.621641.3810983600第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单合计合计月末月末完工完工单单料料12505007505工工540904503费费3606030022150650150010第二车间乙第二车间乙成本计算单成本计算单合计合计月末月末完工完工单单半半216036018009工工880808004费费6606060033700500320016第三车间第三车间A成本计算单成本计算单合计合计月末月末完工完工单单半半3910850306017工工420603602费费2103018014540940360020成成本本会会计学学 =30603200 = 0.95625一车间本钱一车间本钱复原分配率复原分配率二车间本钱二车间本钱复原分配率复原分配率 =1721.251500= 1.1475方法二：本钱复原分配率法方法二：本钱复原分配率法成成本本会会计学学表表 5-7 产废品本钱复原计算表产废品本钱复原计算表 本钱复原分配率法本钱复原分配率法项项目目还原分还原分配率配率乙半成乙半成品成本品成本甲半产品甲半产品成本成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计（1）还原前产）还原前产成品成本成品成本30603601803600(2)本期生产乙本期生产乙产产品半成品成本品半成品成本18008006003200(3)产成品中的产成品中的乙半成品成本还乙半成品成本还原原0.95625-30601721.25765573.75(4)本期生产甲本期生产甲半半成品成本成品成本7504503001500(5)本期生产甲本期生产甲半半成品成本还原成品成本还原1.1475-1721.25860.62516.38344.25(6)还原后产成还原后产成品成本品成本(1)+(3)+(5)860.621641.3810983600306032001721.251500成成本本会会计学学表表 5-7 产废品本钱复原计算表本钱复原分配率法产废品本钱复原计算表本钱复原分配率法项项目目还原分配还原分配率率乙半乙半成品成品甲半成甲半成品品直接直接材料材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计1还原前产成还原前产成品成本品成本306036018036002本期生产乙本期生产乙半成品成本半成品成本180080060032003产成品中的产成品中的乙半成品成乙半成品成本还原本还原-0.95625-30601721.25765573.754本期生产甲本期生产甲半成品成本半成品成本75045030015005产成品中甲产成品中甲半成品成本半成品成本还原还原1.14751721.25860.62516.38344.256还原后产成还原后产成品成本品成本1+3+5860.621641.3810983600第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单合计合计月末月末完工完工单单料料12505007505工工540904503费费3606030022150650150010第二车间乙第二车间乙成本计算单成本计算单合计合计月末月末完工完工单单半半216036018009工工880808004费费6606060033700500320016第三车间第三车间A成本计算单成本计算单合计合计月末月末完工完工单单半半3910850306017工工420603602费费2103018014540940360020 =30603200 =0.95625一车间本钱一车间本钱复原分配率复原分配率 (2)二车间本钱二车间本钱复原分配率复原分配率 (1)1721.251500=1.1475=成成本本会会计学学三半三半废品本品本钱按方案定按方案定额本本钱综合逐合逐渐结转 半半废品本品本钱按按实践本践本钱综合逐合逐渐结转对下步下步骤本本钱及及计算算产生的两个方面的影响。生的两个方面的影响。 处理方法：半理方法：半废品本品本钱按方案本按方案本钱结转。 半半废品品实践本践本钱与方案本与方案本钱之之间的差的差别可采用可采用两种两种处置方式。置方式。 1. 1. 半半废品本品本钱差差别全部全部计入入产废品本品本钱将各将各步步骤差差别计入入产废品本品本钱 优点：直接反映各步点：直接反映各步骤本本钱业绩和和简化本化本钱计算。算。成成本本会会计学学资料本料本钱差差别也也结转到到产废品本品本钱中。中。产废品产废品实践本钱实践本钱=产废品产废品方案本钱方案本钱+资料本钱资料本钱差别差别+各步完工产品各步完工产品本钱差别之和本钱差别之和例例 3 P174177 ：仍用例：仍用例 1 的资料。的资料。一一车间本期本期发生的直接生的直接资料方案本料方案本钱为 900 元，元，本本钱差差别率率为 2% ，那么：，那么：资料本料本钱差差别 =900 2%=18 元元成成本本会会计学学一车间：一车间：分分配配率率完工完工成本成本计划计划成本成本成本成本差异差异单位单位成本成本在产品在产品成成本本直接直接材料材料:750(略略)500直接直接人工：人工：45090制造制造费用：费用：300601500168018010650350+900150+100=5140+400150+100 30%=360+300150+100 30%=2150 11.2成成本本会会计学学二车间：二车间：分配率分配率完工完工成本成本计划计划成本成本成本成本差异差异单位单位成本成本在产品在产品成成本本自制自制半成半成品品1950(略略)390直接直接人工人工80080制造制造费用费用600603350356021016.75530660+1680200+40=9.75180+700200+40 50%=4 160+500 200+40 50%=3200 17.8成成本本会会计学学三车间三车间:分配率分配率完工完工成本成本计划计划成本成本成本成本差异差异单位单位成本成本在产品在产品成成本本自制自制半成半成品品3342(略略)928直接直接人工人工36060制造制造费用费用18030388239607821.571018710+3560180+50=18.57120+300180+50 60%=250+160180+50 60%=1180 22成成本本会会计学学产废品品实践本践本钱=方案本方案本钱+资料本料本钱差差别+完工完工产品本品本钱差差别=18022+18+(18021078)=3960+18+468=3510成成本本会会计学学 2. 各步骤半废品本钱差别逐渐结转 转到下步骤的半废品本钱：方案本钱、本钱差别、实践本钱 将转入的上步骤半废品本钱差别计入半废品本钱 例：仍用例 1 的资料见 P178180 的三个车间本钱计算单成成本本会会计学学一车间一车间分配率分配率完工产品成完工产品成本本（150）单位单位成本成本计划计划成本成本总差异总差异在产品在产品成本成本直接直接材料材料1250/250=5 75050018181268768500直接直接人工人工540/180=345090制造制造费用费用360/180=230060151810.121680162650成成本本会会计学学分配率分配率完工产品成完工产品成本（本（200）单位单位成本成本计划计划成本成本总差总差异异在产品在产品成本成本半成半成品成品成本本1950390162162660+15181788390直接直接人工人工880/220=480080制造制造费用费用660/220=360060318815.943560372 530二车间二车间660+1680240=9.75成成本本会会计学学分配率分配率完工产品成本完工产品成本（180）单位单位成本成本计划计划成本成本总差异总差异在产品在产品成本成本半成半成品成品成本本3342928372372710+31882970928直接直接人工人工420/210=236060制造制造费用费用210/210=118030351019.539604501018三车间三车间710+3560230=18.57与第一种方法计算的结果一样与第一种方法计算的结果一样 3510成成本本会会计学学三、半废品本钱分项结转1.半半废品本品本钱分分项结转方式方式2.与与综合合结转方式的比方式的比较优点是可以提供按原始本点是可以提供按原始本钱工程反映的工程反映的产废品品本本钱资料，不用料，不用进展本展本钱复原，但复原，但结转半半废品本品本钱的任的任务比比较复复杂。3.特点特点1除第一步除第一步骤外，在以后各步外，在以后各步骤本本钱计算算单各本各本钱工程中要分工程中要分设半半废品本品本钱与与本步本步骤本本钱工程，不再工程，不再设自制半自制半废品品综合工程合工程见P185-186。成成本本会会计学学2采用采用约当当产量比例法分配量比例法分配时，要将上步，要将上步骤转入本入本钱与本步与本步骤加工本加工本钱分开分配。分开分配。对上一步上一步骤本本钱的分配用在的分配用在产品品实践数量，由践数量，由于半于半废品本品本钱是一次投入本是一次投入本钱。3在半在半废品品经过半半废品品库时，半，半废品本品本钱仍仍需按原始本需按原始本钱工程在自制半工程在自制半废品明品明细账上登上登记。例例4：P181仍用例仍用例1的的资料，料，产品分三步品分三步骤消消费。成成本本会会计学学1.设置本钱计算单三个车间甲、乙、设置本钱计算单三个车间甲、乙、A产品产品2.将费用记入本钱计算单期初本钱、本月费用将费用记入本钱计算单期初本钱、本月费用3.计算和结转半废品本钱，计算产废品本钱计算和结转半废品本钱，计算产废品本钱一车间：计算出的半废品本钱为一车间：计算出的半废品本钱为1500元，将半元，将半废品本钱数额分本钱工程废品本钱数额分本钱工程(750+450+300)转入转入二车间本钱计算单。二车间本钱计算单。成成本本会会计学学第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料35090012505007505直接人工直接人工140400540904503制造费用制造费用60300360603002合计合计55016002150650150010第一车间乙第一车间乙成本计算单成本计算单项目项目期初在产期初在产本期成本本期成本合计合计期末在产期末在产总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料半成品成本半成品成本4507501200本步骤成本本步骤成本直接人工直接人工半成品成本半成品成本150450600本步骤成本本步骤成本180700880制造费用制造费用半成品成本半成品成本60300360本步骤成本本步骤成本160500660合计合计100027003700半成品成本半成品成本66015002160本步骤成本本步骤成本34012001540半废品本钱分项逐渐半废品本钱分项逐渐结转由第一车间结转由第一车间到第二车间到第二车间成成本本会会计学学成本项目成本项目分配率分配率完工成本完工成本(200)在产品在产品成本成本直接直接材料材料半成品成本半成品成本(450+750)/(200+40)=51000200本步骤成本本步骤成本直接直接人工人工半成品成本半成品成本(150+450)/(200+40)=2.5500100本步骤成本本步骤成本(180+700)/(200+4050%)=480080制造制造费用费用半成品成本半成品成本(60+300)/(200+40)=1.530060本步骤成本本步骤成本(160+500)/(200+4050%)=360060合计合计163200500半成品成本半成品成本1800360本步骤成本本步骤成本1400140二车间二车间: :成成本本会会计学学 三三车间： 由二由二车间转入半入半废品本品本钱 3200 3200 元分本元分本钱工程工程转入在本入在本钱计算原理上与第二算原理上与第二车间一一样。见 P186 P186 第三第三车间本本钱计算算单。成成本本会会计学学第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月成本本月成本合计合计月末月末在产在产完工完工成本成本单位单位成本成本直接材料直接材料35090012505007505直接人工直接人工140400540904503制造费用制造费用60300360603002合计合计55016002150650150010第一车间乙第一车间乙成本计算单成本计算单项目项目期初在产期初在产本期成本本期成本合计合计期末在产期末在产总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料10005半成品成本半成品成本450750120020010005本步骤成本本步骤成本直接人工直接人工13006.5半成品成本半成品成本1504506001005002.5本步骤成本本步骤成本180700880808004制造费用制造费用9004.5半成品成本半成品成本60300360603001.5本步骤成本本步骤成本160500660606003合计合计100027003700500320016半成品成本半成品成本6601500216036018009本步骤成本本步骤成本3401200154014014007第三车间成本计算单第三车间成本计算单（略）（略）半废品本钱分项逐渐半废品本钱分项逐渐结转分步法程序全图结转分步法程序全图成成本本会会计学学 第三节 平行结转分步法一、概念和特点一、概念和特点1.概念：它是各步概念：它是各步骤不不计算所耗用算所耗用上一步上一步骤半半废品本品本钱，只聚集本步，只聚集本步骤费用，期末用，期末计算算应计入入产废品本品本钱的的“份份额，将各步，将各步骤“份份额平平行行结转，汇总计算算产废品本品本钱的方的方法。也称法。也称“非累非累积分步法分步法简化的化的分步法。分步法。2.适用范适用范围成成本本会会计学学3.特点特点1各步各步骤只聚集本步只聚集本步骤本本钱，不聚集所耗上，不聚集所耗上步步骤半半废品的本品的本钱。半。半废品本品本钱不随半不随半废品品实物的物的转移而在各步移而在各步骤之之间逐逐渐结转。2各步各步骤计算算应计入入产废品本品本钱的份的份额产废品所耗品所耗费各步各步骤半半废品的步品的步骤本本钱。3将各步将各步骤“份份额平行平行结转，汇总计算算产废品本品本钱。4各步各步骤在在产品本品本钱包括在本步包括在本步骤加工加工过程程中的在中的在产品本品本钱和以后各步和以后各步骤的在的在产品在本步品在本步骤发生的本生的本钱各步各步骤半半废品本品本钱没有没有结转到到以后步以后步骤。5不不论半半废品能否品能否经过半半废品品库转移到下一移到下一步步骤，都不，都不经过“自制半自制半废品品账户核算半核算半废品品本本钱。成成本本会会计学学二、计算程序1.设置本钱计算单。设置本钱计算单。2.聚集本步骤发生的消费费用。聚集本步骤发生的消费费用。3.计算份额。计算份额。4.平行结转份额，汇总计算产废品本钱。平行结转份额，汇总计算产废品本钱。成成本本会会计学学期初在产品期初在产品成成 本本本期费用本期费用份额份额期末在产品期末在产品本钱本钱期初在产品期初在产品成成 本本本期费用本期费用份额份额期末在产品期末在产品本钱本钱期初在产品期初在产品成成 本本本期费用本期费用份额份额期末在产品期末在产品本钱本钱产废品本钱汇总计算表产废品本钱汇总计算表平行结转分步法本钱计算程序图：平行结转分步法本钱计算程序图：第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤成成本本会会计学学三、份额的计算、平行结转和汇总份份额的的计算：将各步算：将各步骤消消费费用在用在产废品与期末广品与期末广义在在产品之品之间分配，确分配，确定定产废品耗用各步品耗用各步骤半半废品的步品的步骤本本钱。分配方法：分配方法：约当当产量比例法、定量比例法、定额比例法、定比例法、定额本本钱扣除法等。扣除法等。采用采用约当当产量比例法量比例法进展分配的有关展分配的有关计算公式如下：算公式如下：成成本本会会计学学某步某步骤某某项费用的分配：用的分配：1费用分配率半用分配率半废品的品的单位步位步骤本本钱=期初在产品本钱期初在产品本钱 + 本期发生的费用本期发生的费用产废品耗费经本步骤产废品耗费经本步骤加工的半废品量加工的半废品量+本步骤存于以后各本步骤存于以后各步骤期末在产品数量步骤期末在产品数量+本步骤期末在产品本步骤期末在产品数量或约当产量数量或约当产量本步骤期末广义在产品数量本步骤期末广义在产品数量或：或：期初在产品本钱期初在产品本钱 + 本期发生的费用本期发生的费用本步骤本期完工本步骤本期完工产品数量产品数量本步骤存于以后各本步骤存于以后各步骤期初在产品数量步骤期初在产品数量+本步骤期末在产品本步骤期末在产品数量或约当产量数量或约当产量=2某步骤应计入产某步骤应计入产废品本钱的份额废品本钱的份额=产废品耗费经本步骤产废品耗费经本步骤加工的半废品量加工的半废品量产废品量产废品量费用分配率费用分配率某步骤期末广义在产品本钱某步骤期末广义在产品本钱= 费用总额费用总额 份额份额3产废品本品本钱 = 各步各步骤“份份额之和之和成成本本会会计学学 四、例四、例 5 5 P189-192 P189-192 资料：资料：产量资料产量资料项目项目一车间一车间二车间二车间三车间三车间合计合计月初在产月初在产205030100本月投入本月投入700680670700本月完工本月完工680670690690月末在产月末在产406010110成成本本会会计学学第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月本月成本成本合计合计单位单位成本成本计入产成计入产成品成本品成本月末月末在产在产直接材料直接材料280052008000直接人工直接人工52041604680制造费用制造费用42027003120合计合计37401206015800第二车间甲第二车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月本月成本成本合计合计单位单位成本成本计入产成计入产成品成本品成本月末月末在产在产直接材料直接材料直接人工直接人工44054005840制造费用制造费用38040004380合计合计820940010220第三车间甲第三车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月本月成本成本合计合计单位单位成本成本计入产成计入产成品成本品成本月末月末在产在产直接材料直接材料直接人工直接人工18026002780制造费用制造费用8520002085合计合计26546004865产成品成本汇总计算表产成品成本汇总计算表项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计一车间一车间二车间二车间三车间三车间总成本总成本单位成本单位成本本钱资料本钱资料成成本本会会计学学本钱计算：本钱计算：1.设置三个车间的本钱计算单和产废品本钱汇总设置三个车间的本钱计算单和产废品本钱汇总计算表。计算表。2.将期初在产品和本步骤发生本钱记入本钱计算将期初在产品和本步骤发生本钱记入本钱计算单。单。3.计算份额见本钱计算单和产量记录：计算份额见本钱计算单和产量记录：P190-192。成成本本会会计学学1一一车间产量量1=690+60+10+40=800或或=680+50+30+40=800产量量2=690+60+10+4050%=780或或=680+50+30+4050%=780分配率分配率份份额 690 期末广义在产品本钱期末广义在产品本钱直接资料：直接资料：8000800=10 6900 1100 8000 6900直接人工：直接人工：46807803120780制造费用：制造费用：= 6= 4 4140 540 4680 4140 2760 360 3120 2760 14002000成成本本会会计学学将将计算算结果果计入第一入第一车间本本钱计算算单。2二二车间产量量=690+10+6050%=730或或=670+30+6050%=730分配率分配率份份额 ( 690)期末广义在产品本钱期末广义在产品本钱直接人工直接人工:5840730 =85520320制造费用制造费用:4380730=64140240 将计算结果计入第二车间本钱计算单。将计算结果计入第二车间本钱计算单。14 9660 560成成本本会会计学学3三三车间产量量=690+1050%=695分配率分配率份份额 ( 690)期末在产品本钱期末在产品本钱直接人工直接人工:2780695 = 42760 20制造费用制造费用:2085695= 3 2070 15将计算结果计入第三车间本钱计算单。将计算结果计入第三车间本钱计算单。 7 4830 35成成本本会会计学学4.将份额平行结转、汇总计算产废品本钱将份额平行结转、汇总计算产废品本钱产废品总本钱产废品总本钱=00+9660+4830=28290单位本钱单位本钱=28290690=41成成本本会会计学学表表 5-26 5-26 产废品本品本钱汇总计算表算表 年年 9 9 月月产品品: : 甲甲 产废品量品量: 690 : 690 件件项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计一车间转入成本一车间转入成本69004140276013800二车间转入成本二车间转入成本552041409660三车间转入成本三车间转入成本276020704830产成品总成本产成品总成本690012420897028290产成品单位成本产成品单位成本10181341简要要阐明逐明逐渐结转分步法与平行分步法与平行结转分步法的主要区分步法的主要区别。成成本本会会计学学第一车间甲第一车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月本月成本成本合计合计单位单位成本成本计入产成计入产成品成本品成本月末月末在产在产直接材料直接材料2800520080001069001100直接人工直接人工5204160468064140540制造费用制造费用4202700312042760360合计合计3740120601580020138002000第二车间甲第二车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月本月成本成本合计合计单位单位成本成本计入产成计入产成品成本品成本月末月末在产在产直接材料直接材料直接人工直接人工4405400584085520320制造费用制造费用3804000438064140240合计合计820940010220149660560第三车间甲第三车间甲成本计算单成本计算单成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月本月成本成本合计合计单位单位成本成本计入产成计入产成品成本品成本月末月末在产在产直接材料直接材料直接人工直接人工180260027804276020制造费用制造费用85200020853207015合计合计265460048657483035产成品成本汇总计算表产成品成本汇总计算表项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计一车间一车间69004140276013800二车间二车间552041409660三车间三车间276020704830总成本总成本690012420897028290单位成本单位成本10181341平行结转分步法平行结转分步法程序图全图程序图全图成成本本会会计学学对逐逐渐结转分步法和平行分步法和平行结转分步法的分步法的评价价一、逐一、逐渐结转分步法的分步法的优缺陷缺陷一一优点点1.可以提供各个消可以提供各个消费步步骤半半废品完全本品完全本钱的的资料。料。2.可以反映各消可以反映各消费步步骤在在产品的数量和品的数量和完全本完全本钱，有利于在，有利于在产品的品的实物管理和物管理和完全本完全本钱日常管理。日常管理。3.可以全面反映各可以全面反映各该步步骤产品的消品的消费耗耗费程度，有利于各消程度，有利于各消费步步骤的本的本钱管理。管理。二缺陷二缺陷1.各消各消费步步骤逐逐渐结转半半废品完全本品完全本钱，会影响本，会影响本钱计算的及算的及时性。性。2.在在进展本展本钱复原或分复原或分项结转半半废品本品本钱时，复原，复原计算或算或结转本本钱的任的任务量量较大。大。针对第第1个缺陷所采用的个缺陷所采用的处理方法是半理方法是半废品本品本钱按方案本按方案本钱结转。成成本本会会计学学二、平行结转分步法的优缺陷二、平行结转分步法的优缺陷一优点一优点1. 1. 下一步骤的本钱计算不用等待上一步骤本钱计算的结下一步骤的本钱计算不用等待上一步骤本钱计算的结果，加速本钱计算任务。果，加速本钱计算任务。2. 2. 可以直接提供按原始本钱工程反映的产废品本钱资料，可以直接提供按原始本钱工程反映的产废品本钱资料，不用进展本钱复原，简化和加速了本钱计算的任务。不用进展本钱复原，简化和加速了本钱计算的任务。二缺陷二缺陷1. 1. 不能提供各个消费步骤半废品完全本钱资料。不能提供各个消费步骤半废品完全本钱资料。2. 2. 无法反映各个消费步骤在产品完全本钱的实践情况，无法反映各个消费步骤在产品完全本钱的实践情况，不利于本钱的日常管理。不利于本钱的日常管理。3. 3. 不能全面地反映各该步骤产品的消费耗费程度除第不能全面地反映各该步骤产品的消费耗费程度除第一步骤外，不利于各消费步骤本钱管理。一步骤外，不利于各消费步骤本钱管理。成成本本会会计学学 第四节 分步分批法一、特点和计算程序一、特点和计算程序一特点一特点1.分步分批法的概念分步分批法的概念2.适用范围：如大型车辆船舶、飞机适用范围：如大型车辆船舶、飞机制造，重型机械和矿山机械消费等。制造，重型机械和矿山机械消费等。3.特点特点1本钱计算对象的特点：多步骤、本钱计算对象的特点：多步骤、半废品或产废品、消费周期半废品或产废品、消费周期2计算程序与分步法有一样的特点计算程序与分步法有一样的特点也有人以为分步分批法本质上是分批也有人以为分步分批法本质上是分批法法成成本本会会计学学 二计算程序 1. 按各步骤各批产品的半废品和产废品设置本钱计算单。 2. 将消费费用直接或分配记入本钱计算单。 3. 按消费周期计算和结转各步骤各批产品的半废品本钱，累积或汇总计算产废品本钱。 简化方法：只计算本步骤消费的半废品的本钱或 追加本钱，最后汇总计算产废品本钱。成成本本会会计学学 二、运用举例 例 6 ： P194196 资料：三个车间、两批产品、没有逐渐 结转本钱。 本钱计算： 1. 按两批产品设置本钱计算单 P196 和产品本钱汇总表设有 701 批产品本钱计算单， 801 批本钱计算单略。 成成本本会会计学学2.将将费用用记入本入本钱计算算单。1要素要素费用的聚集与分配用的聚集与分配将直接将直接资料料费用直接用直接计入入产品本品本钱计入入701批和批和801批批产品本品本钱4000和和3500人工人工费用分配按消用分配按消费工工时比例分配比例分配P195其他其他费用：用：记入入“制造制造费用明用明细账省略省略2制造制造费用的聚集与分配用的聚集与分配P1953.计算各步算各步骤各批各批产品完工本品完工本钱，汇总计算算产废品本品本钱701批完工、批完工、801批没有完工批没有完工成成本本会会计学学成本计算单成本计算单701批批甲产品甲产品16件件月月铸造车间铸造车间机加工车间机加工车间装配车间装配车间材料材料人工人工费用费用小计小计人工人工费用费用小计小计人工人工费用费用小计小计7发生发生8800600060802088070005600126005440448099208发生发生72006400576019360675040001075056605120107809发生发生400068008160189601305011600246502500400065009完工完工200001920020000592002680021200480001360013600272009单位单位12501200125037001675132530008508501700产品成本汇总表产品成本汇总表项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计铸造车间铸造车间20000192002000059200机加工车间机加工车间268002120048000装配车间装配车间136001360027200合计合计200005960054800134400单位成本单位成本1250372534258400P196成成本本会会计学学PPT制造：制造：许亚湖湖