金融企业审计分析性程序在商业银行财务报分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用表审计计划阶段的运用*博士 副教授金融企业审计高级研修班2010年7月金融企业审计分析性程序 商业银行o简介o计划中的分析性程序 o利率差o交易利得 / 损失o财务报表总体复核o结论金融企业审计分析性程序 商业银行o简介n银行经营的性质导致审计师不能够只依赖于执行实质性审计程序将审计风险降低至可接受的水平，这主要是由于银行广泛使用IT系统处理大量的交易，从而使单纯依赖实质性审计程序不太现实。银行经营的地理区域和业务的广泛分部也使审计师难以设计有效的实质性审计程序对复杂的交易进行审计。n但银行的控制系统一般较强，从而使审计师可以在执行控制测试后依赖于控制系统。本节所讨论的分析性程序假设审计师已经对相关内部控制做了了解并予以测试，并判断相关控制有效。 金融企业审计简介 CSA1313，CSA1611和ISA 520，IAPS1006o当我们执行对商业银行的分析性程序时，对当我们执行对商业银行的分析性程序时，对CSA1313分析分析程序、程序、CSA1611商业银行财务报表审计和商业银行财务报表审计和ISA 520分析程序分析程序ISPS1006商业银行财务报表审计有足够的商业银行财务报表审计有足够的了解了解。金融企业审计计划阶段的分析性程序o在计划审计阶段分析商业银行的财务绩效和财务状况在计划审计阶段分析商业银行的财务绩效和财务状况并识别潜在风险领域时，有各种各样的财务指标并识别潜在风险领域时，有各种各样的财务指标。取取得的这些指标可以与预算、战略、前期和其他银行相得的这些指标可以与预算、战略、前期和其他银行相比较。银行业的财务指标一般可以分为一下种类比较。银行业的财务指标一般可以分为一下种类 :o资产质量o流动性o盈利水平o市场风险o融资风险o资本充足水平金融企业审计计划阶段的分析性程序资产质量:o总贷款损失准备总贷款损失准备 o呆坏账占总贷款的比重呆坏账占总贷款的比重o问题贷款的损失准备问题贷款的损失准备o增加的损失准备占收入的比增加的损失准备占收入的比重重o信用风险集中度信用风险集中度流动性:o现金和速动证券占总资产的现金和速动证券占总资产的比重比重o现金、速动证券和高可出售现金、速动证券和高可出售性证券占总资产的比重性证券占总资产的比重o银行间和货币市场负债占总银行间和货币市场负债占总资产的比重；资产的比重； 金融企业审计计划阶段的分析性程序赢利性：o成本对收入的比例成本对收入的比例o总股本回报总股本回报o利息收入占平均生息资产利息收入占平均生息资产的百分比的百分比o利息费用占平均付息负债利息费用占平均付息负债的百分比的百分比o净利息收入与总收入的比净利息收入与总收入的比例例 市场风险:o缺口和期限分析（有效利缺口和期限分析（有效利率和再定价）率和再定价）o利率变动对盈利和自有资利率变动对盈利和自有资金的影响金的影响o组合的价格变动与适当的组合的价格变动与适当的市场指数之间的比较市场指数之间的比较o风险价值（风险价值（VAR VAR * ）金融企业审计计划阶段的分析性程序融资风险:o顾客融资与总融资（顾客顾客融资与总融资（顾客银行间）的比例银行间）的比例o期限结构（合约期限）和缺期限结构（合约期限）和缺口分析口分析 资本充足率:o股权占总资产的百分比股权占总资产的百分比o第一层资本占风险资产的百第一层资本占风险资产的百分比分比o总资本占风险资产的百分比。总资本占风险资产的百分比。 金融企业审计列示BOS，2004o见BAF金融企业审计利率差o利息收入和利息支出形成了商业银行利润表中的两个重要的项目利息收入和利息支出形成了商业银行利润表中的两个重要的项目。o在对公司层面的控制进行分析和测试后，需要设计分析性程序来分在对公司层面的控制进行分析和测试后，需要设计分析性程序来分析报告数据的合理性。析报告数据的合理性。 o分析性程序一般包括将以百分比表示的收益率（分析性程序一般包括将以百分比表示的收益率（interest yield)interest yield)与以下比较与以下比较:n市场利率市场利率n中央银行利率中央银行利率n宣传的利率宣传的利率n不同组合不同组合金融企业审计利率差资产平均余额利息 根据利息计算的利率市场利率 *(12个月)存放同业存放同业200,0007,5003.75%3.80%国库券国库券 / 货币市场货币市场25,000(#)1,1004.40%4.20%投资投资 (AC:持有至到期日持有至到期日,AFS)75,0004,2005.60%5.75%投资投资 (公允价值：公允价值： AFS (MGS）)80,000(*)5,0006.25%6.25%投资投资 (公允价值公允价值: AFS (企业企业)20,000 (*)1,3006.50%Ex 9.00%贷款和代付贷款和代付 (透支透支)200,00011,0005.50%Base 4.45% +2%贷款和代付贷款和代付 (贷款贷款)500,00042,0008.40%Base 4.45% +5%共计1,100,00072,1006.55%金融企业审计利率差负债平均余额利息 计算的利率市场利率 * (12个月)欠客户的钱欠客户的钱 储蓄储蓄400,00010,0002.50%Base 4.45% less margin欠客户的钱欠客户的钱 定期定期200,0008,0004.00%Base 4.45% less margin欠其他银行的钱欠其他银行的钱300,00012,0004.00%3.80%次级债次级债100,0007,5007.50%Coupon rate 7.50%股东资金股东资金100,000-Total1,100,00037,5003.41%金融企业审计利率差金额金额利息利息计算的利率计算的利率 %资产资产/应收利息应收利息1,100,00072,1006.55%负债负债 / 应付利息应付利息 (*1)1,100,00037,5003.41%净利息净利息 / 平均价差平均价差-34,6003.14%净利差净利差-47.99%47.99%*1: 包括包括 “免费资本免费资本” ，在这里即在这里即股东资金股东资金金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外） 资产平均余额利息 收入根据利息计算的利率市场利率 *(12个月)贷款和垫款总额贷款和垫款总额44668852400535.37%债券投资债券投资2303673716663.11%存放中央银行款项存放中央银行款项1248222185111.48%存放同业款项及拆出资金存放同业款项及拆出资金708037401.05%买入返售金融资产买入返售金融资产72059684931.18%总生息资产8,810,179339,4633.85%金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外） 资产平均余额利息 根据利息计算的利率市场利率 *(12个月)客户存款客户存款73658021109761.51%同业及其他金融机构存放及拆入同业及其他金融机构存放及拆入759678131231.73%卖出回购金融资产卖出回购金融资产611111.80%已发行债券证券已发行债券证券9024434413.81%其他计息负债其他计息负债752273.59%总计息负债82170871275781.55%金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外） 金额金额利息利息计算的利率计算的利率 %总生息资产总生息资产/利息收入利息收入8,810,179339,4633.85%总计息负债总计息负债 / 利息支出利息支出8,217,087127,5781.55%净利息收入净利息收入 / 净利差净利差-211,8852.30%净利息收益率净利息收益率*-2.41%*净利息收入除以生息资产平均余净利息收入除以生息资产平均余额额金融企业审计金融企业审计金融企业审计金融企业审计利率差经常需要仔细分析的因素经常需要仔细分析的因素:o减值贷款事实上收回的利息的影响减值贷款事实上收回的利息的影响;o为交易或套期保值而做的利率衍生为交易或套期保值而做的利率衍生工具（比如互换）的利息影响工具（比如互换）的利息影响。 金融企业审计交易利得 / 损失交易利得/损失一般包括:o已实现即期外汇交易差额已实现即期外汇交易差额o已实现远期外汇合同差额已实现远期外汇合同差额o根据外币折算会计准则（根据外币折算会计准则（CAS 19，IAS21），），未实现外币折算差额未实现外币折算差额o交易组合交易组合/衍生工具已实现利得衍生工具已实现利得/损失损失o盯住市场交易组合未实现利得盯住市场交易组合未实现利得/损失损失o以公允价值计量的衍生金融工具未实现利得以公允价值计量的衍生金融工具未实现利得/损失损失金融企业审计即期外汇交易o与非银行业的零售业务相似，银行买外汇与非银行业的零售业务相似，银行买外汇 ，然后以利差，然后以利差出售外汇出售外汇o因此，已实现外汇利得因此，已实现外汇利得/损失取决于利差、数量、外汇风损失取决于利差、数量、外汇风险和供给险和供给o推断每一标准交易的平均预期利润推断每一标准交易的平均预期利润 (通过计算通过计算 / ALCO数据数据 / 与财务核实与财务核实)o取得交易的月度数据并与前期取得交易的月度数据并与前期/预算预算/经济数据比较经济数据比较金融企业审计即期外汇交易o将预期利润与交易量比较，并与当期总数比较将预期利润与交易量比较，并与当期总数比较o从外汇风险管理的角度复核交易量和预期的交易量从外汇风险管理的角度复核交易量和预期的交易量，理解通过往来账理解通过往来账的现金流量的现金流量o单独分析大额交易单独分析大额交易 (一般是为大的公司客户一般是为大的公司客户) ，因为其融资方式可能因为其融资方式可能不一样，而且利差也可能包括折扣（或溢价）不一样，而且利差也可能包括折扣（或溢价）金融企业审计未实现外汇利差o地区性银行一般通过外汇资产和外汇负债的配比管理外汇风险地区性银行一般通过外汇资产和外汇负债的配比管理外汇风险o远期合同的外汇风险的公允价值也通过资产远期合同的外汇风险的公允价值也通过资产/负债管理或其他衍生工负债管理或其他衍生工具管理具管理o因此，未实现外汇利得因此，未实现外汇利得/损失应该不大损失应该不大o当银行保持外汇头寸时，可以通过计算敞口和汇率波动（外汇当银行保持外汇头寸时，可以通过计算敞口和汇率波动（外汇/报告报告货币）的分析性复核来判断其合理性货币）的分析性复核来判断其合理性金融企业审计未实现外汇利差资产 / 负债RMB 000USD 000EUR 000HK $ 000存放同业存放同业100,000,000100,000100,000100,000贷款贷款100,000,000100,000200,000-投资投资100,000,000100,000-存款存款100,000,000200,000400,000-应付同业应付同业100,000,000100,000-股东资金股东资金100,000,000-12月31日净敞口-0(100,000)100,000金融企业审计未实现外汇利差假设假设1月月1日和日和12月月31日的余额不变日的余额不变.EUR 增值了增值了 8%, 因为是净债务因为是净债务, 因此因此 预期未实现损失预期未实现损失 = 100k * 8% / 2.3 = 3,478k.港元贬值港元贬值 6.67%, 净资产净资产, 因此预期未实现损失因此预期未实现损失 = 100k * 6.67% / 1.6 = 4,167k. Expected total unrealised loss = 7,645k金融企业审计财务报表复核o复核生息资产和负债，以及利息流量的关系复核生息资产和负债，以及利息流量的关系;o复核融资和资产分布的关系，确认预期，比如过量的流复核融资和资产分布的关系，确认预期，比如过量的流动性动性;o复核与资产负债表、利润表和权益变动表相关的附注和复核与资产负债表、利润表和权益变动表相关的附注和风险管理的披露风险管理的披露;o复核与现金流量表相关的披露，并确认其相互关系复核与现金流量表相关的披露，并确认其相互关系 (复复核最基础的核最基础的T账户账户):金融企业审计财务报表复核投资项目项目借方借方贷方贷方投资期初余额投资期初余额200,000支付投资款支付投资款200,000处置投资收回处置投资收回 250,000处置投资实现的利得处置投资实现的利得50,000投资未实现公允价值利得投资未实现公允价值利得 80,000计算预期的期末余额计算预期的期末余额280,000与资产负债表期末余额比较与资产负债表期末余额比较 (注：复核外汇差注：复核外汇差额额)270,000 + FX 10,000金融企业审计财务报表复核oBOS2004见附4附1金融企业审计资本充足率复核o见4附2金融企业审计结论o银行一般有大量的业务活动，而其中的一些交易具有较高的复银行一般有大量的业务活动，而其中的一些交易具有较高的复杂性杂性o不论一个交易或金融工具表现的多复杂不论一个交易或金融工具表现的多复杂:n将交易按照所基于的风险进行分解（比如，利率、将交易按照所基于的风险进行分解（比如，利率、市场、信用和外汇）市场、信用和外汇）;n理解适用于每一风险的变量理解适用于每一风险的变量;n理解预期理解预期 / 结果现金流量。结果现金流量。金融企业审计结论o通过理解风险，变量和通过理解风险，变量和现金流量，并运用常识，现金流量，并运用常识，可以设计恰当的分析技可以设计恰当的分析技术以检验这些关系的合术以检验这些关系的合理性。理性。金融企业审计Q&A?联系方式联系方式: 电话: (021) 69768065 传真: (021)69768048 E-M: wujysnai.edu 地址: 上海蟠龙路200，邮编: 201702