培训讲义（审计业务方面）9/20/20249/20/20241 1目目录 一、审计底稿的框架一、审计底稿的框架二、审计底稿中的勾稽关系二、审计底稿中的勾稽关系三、科目明细表的编制三、科目明细表的编制四、抽查凭证的技巧四、抽查凭证的技巧五、现金盘点、存货监盘、固定资产抽盘五、现金盘点、存货监盘、固定资产抽盘六、如何检查审计报告六、如何检查审计报告七、业务质量控制体系七、业务质量控制体系八、报告签发流程八、报告签发流程九、外勤九、外勤9/20/20249/20/20242 2一、审计底稿的框架n n 审定会计报表审定会计报表试算平衡表试算平衡表未审会计报表调整分录汇总表调整分录汇总表货币资金审定表货币资金审定表审计程序审计程序1审计程序审计程序2审计调整审计调整会计报表明细表9/20/20249/20/20243 3二、审计底稿中的勾稽关系 1.1.1.1. 科目明细表中，项目名称、项目数量、期科目明细表中，项目名称、项目数量、期初余额、本期借方、本期贷方、期末余额，应与初余额、本期借方、本期贷方、期末余额，应与被审计单位的明细账保持一致；被审计单位的明细账保持一致； 2.2.2.2. 科目明细表的期初未审合计数、期末未审科目明细表的期初未审合计数、期末未审合计数，应与被审单位的总账保持一致；合计数，应与被审单位的总账保持一致； 3.3. 未审报表的期初数、期末数，应与科目明未审报表的期初数、期末数，应与科目明细表的未审期初合计数、未审期末合计数，保持细表的未审期初合计数、未审期末合计数，保持一致；一致；9/20/20249/20/20244 4二、审计底稿中的勾稽关系明细账明细账总账总账未审报表未审报表未审明细表未审明细表9/20/20249/20/20245 5二、审计底稿中的勾稽关系 4.4.4.4. 科目审定表中的期初审定数、期末审定科目审定表中的期初审定数、期末审定数，应与审计报告保持一致。数，应与审计报告保持一致。审计程序审计程序审定表审定表审定报表审定报表 报表附注报表附注9/20/20249/20/20246 6三、科目明细表的编制1、科目明细表需要达到的目标： 反映最末明细项目： 用于了解科目是由那些项目组成的。 反映报告中所需要的数据： 主要用于编写会计报表附注。9/20/20249/20/20247 7三、科目明细表的编制2 2、科目明细表通常包括的项目：、科目明细表通常包括的项目：9/20/20249/20/20248 8三、科目明细表的编制 序号：用于统计明细项目的数量；序号：用于统计明细项目的数量； 项目名称：用于对不同项目进行区别；项目名称：用于对不同项目进行区别； 期初余额、本期借方、本期贷方、期末余期初余额、本期借方、本期贷方、期末余额：用于反映被审计单位账面情况，该部分应与额：用于反映被审计单位账面情况，该部分应与被审计单位账面保持一致；被审计单位账面保持一致；9/20/20249/20/20249 9三、科目明细表的编制 审计调整：用于反映审计人员对被审计单位审计调整：用于反映审计人员对被审计单位账面数字的调整，该项目一般应细化到最末明细，账面数字的调整，该项目一般应细化到最末明细，以便被审计单位入账；另。明细表下方有以便被审计单位入账；另。明细表下方有” ”调整调整说明说明“ “，对调整事项进行说明；，对调整事项进行说明； 审定数：用于反映审计人员对明细项目认定审定数：用于反映审计人员对明细项目认定的数字，一般而言，科目的审定数与审定后的报的数字，一般而言，科目的审定数与审定后的报表保持一致；表保持一致；9/20/20249/20/20241010三、科目明细表的编制 审计说明：在科目明细表的下方应编写审计审计说明：在科目明细表的下方应编写审计说明，主要记载的事项有：核算方法、特殊事项、说明，主要记载的事项有：核算方法、特殊事项、注释、审计策略、执行的程序等；注释、审计策略、执行的程序等； 调整说明：在科目明细表的下方应编写调整调整说明：在科目明细表的下方应编写调整说明，逐条说明调整分录，主要记载的事项有：说明，逐条说明调整分录，主要记载的事项有：调整的原因、调整的依据、调整数字的计算等；调整的原因、调整的依据、调整数字的计算等；9/20/20249/20/20241111三、科目明细表的编制 审计结论：科目明细表的结尾必须编写审计审计结论：科目明细表的结尾必须编写审计结论，用于明确表达审计人员对该程序执行情况结论，用于明确表达审计人员对该程序执行情况的确认情况。的确认情况。 通常，审计结论为：通常，审计结论为： 经审计，未见异常，可以确认。（无调整事项）经审计，未见异常，可以确认。（无调整事项） 经审计，调整后可以确认。经审计，调整后可以确认。 （有调整事项）（有调整事项）9/20/20249/20/20241212三、科目明细表的编制3、需要注意的事项： 表格的横向、纵向必须有合计数； 使用Excel时，复杂的链接公式尽量标明计算过程； 尽量将索引标注清楚。9/20/20249/20/20241313四、抽查凭证的技巧（一）资产类科目抽凭 通常情况下，资产类的审计重点是防止资产多计。一般情况，资产类科目抽凭更加关注借方金额，检查资产的入账依据是否充分、合理。9/20/20249/20/20241414四、抽查凭证的技巧（二）负债类科目抽凭 与资产类科目相反，负债类科目抽凭时，更加关注贷方金额的入账依据是否充分、合理。9/20/20249/20/20241515四、抽查凭证的技巧（三）权益类科目抽凭 除了结转性质的凭证，权益类科目有发生额时，一般要求100%凭证抽查。9/20/20249/20/20241616四、抽查凭证的技巧（四）损益类科目抽凭 一般情况下，涉及到货币资金收支的凭证，必须有发票等单据支持；涉及到非正常损益的转账凭证，必须有被审单位内部的审批手续。9/20/20249/20/20241717四、抽查凭证的技巧（五）具体科目的抽凭技巧（五）具体科目的抽凭技巧 货币资金 小额的发生额，通常结合费用类科目（营业小额的发生额，通常结合费用类科目（营业 费用、管理费用等）进行检查。费用、管理费用等）进行检查。 关注点：发票是否属于被审计单位、审批关注点：发票是否属于被审计单位、审批手续是否存在、入账期间是否正确，等等。手续是否存在、入账期间是否正确，等等。9/20/20249/20/20241818四、抽查凭证的技巧 大额的发生额，通常结合收入成本类科目、往来科目进行检查。 关注点：发票是否属于被审计单位、单据性质是否符合记账分录、入账期间是否正确，等等。9/20/20249/20/20241919四、抽查凭证的技巧应收账款、主营业务收入应收账款、主营业务收入 通常，应收账款的借方对应主营业务收入。因此，通常，应收账款的借方对应主营业务收入。因此，应收账款的借方金额可以结合主营业务收入进行检查。应收账款的借方金额可以结合主营业务收入进行检查。 关注点：是否有销售发票（部分被审计单位还应有关注点：是否有销售发票（部分被审计单位还应有其他相关手续，如：出库单），入账期间是否正确，等等。其他相关手续，如：出库单），入账期间是否正确，等等。9/20/20249/20/20242020四、抽查凭证的技巧存货、应付账款 通常，存货的借方对应的科目是应付账款通常，存货的借方对应的科目是应付账款的贷方。因此，存货的借方金额可以结合应付账的贷方。因此，存货的借方金额可以结合应付账款的贷方进行检查。款的贷方进行检查。 关注点：是否有采购发票（部分被审计单位关注点：是否有采购发票（部分被审计单位还应有其他相关手续，如：入库单），入账期间还应有其他相关手续，如：入库单），入账期间是否正确，等等。是否正确，等等。9/20/20249/20/20242121四、抽查凭证的技巧坏账准备 通常，坏账准备无需抽凭（在审计期间有发生额时关注注销坏账及以前期间注销的坏账又有收回的情况，坏账的注销是否有公司相关部门的批准手续等）。9/20/20249/20/20242222四、抽查凭证的技巧待摊费用 通常，待摊费用的贷方无需抽凭。 待摊费用的借方抽凭时，应关注：是否有发票，发票是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账一致，入账期间是否正确，等等。9/20/20249/20/20242323四、抽查凭证的技巧固定资产 通常，土地、房屋建筑物、车辆和大额固通常，土地、房屋建筑物、车辆和大额固定资产，其增加、减少需要定资产，其增加、减少需要100%100%抽凭检查。抽凭检查。 关注点：关注点：借方：是否有购置发票，发票借方：是否有购置发票，发票是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账一致，入账期间是否正确，等等；一致，入账期间是否正确，等等；贷方：是否贷方：是否有相关内部审核手续，等等。有相关内部审核手续，等等。9/20/20249/20/20242424四、抽查凭证的技巧累计折旧 通常，累计折旧无需抽凭。9/20/20249/20/20242525四、抽查凭证的技巧工程物资、在建工程工程物资、在建工程 工程物资、在建工程的抽凭方法和固定资工程物资、在建工程的抽凭方法和固定资产类似。但是，工程物资和在建工程绘存在入账产类似。但是，工程物资和在建工程绘存在入账时并无发票、而是依据合同入账的事项。遇到类时并无发票、而是依据合同入账的事项。遇到类似难于判断的凭证，应交由项目负责人进行判断，似难于判断的凭证，应交由项目负责人进行判断，或与其他同事讨论研究。或与其他同事讨论研究。9/20/20249/20/20242626四、抽查凭证的技巧无形资产、长期待摊费用 通常，无形资产、长期待摊费用的贷方无通常，无形资产、长期待摊费用的贷方无需抽凭。需抽凭。 抽查借方时，应关注：是否有发票，发票抽查借方时，应关注：是否有发票，发票是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账一致，入账期间是否正确，等等。一致，入账期间是否正确，等等。 提示：对大额的无形资产、长期待摊费用，提示：对大额的无形资产、长期待摊费用，应对借方保持高度关注。应对借方保持高度关注。9/20/20249/20/20242727四、抽查凭证的技巧短期借款、长期借款 通常，对借款的抽凭应结合借款合同进行检查。9/20/20249/20/20242828四、抽查凭证的技巧预收账款 仅检查预收账款的贷方发生额是无法控制风仅检查预收账款的贷方发生额是无法控制风险的。险的。 抽查预收账款的借方时，应关注：是否有抽查预收账款的借方时，应关注：是否有销售发票（部分被审单位还应有其他相关手续，销售发票（部分被审单位还应有其他相关手续，如：出库单），入账期间是否正确，等等。如：出库单），入账期间是否正确，等等。9/20/20249/20/20242929四、抽查凭证的技巧应付工资、应付福利费 应付福利费的贷方一般无需抽凭。 抽查应付福利费的借方时，应关注：是否有发票，发票内容是否属于福利费性质，等等。9/20/20249/20/20243030四、抽查凭证的技巧应交税金、其他应交款 通常，应交税金、其他应交款的贷方无需抽凭。通常，应交税金、其他应交款的贷方无需抽凭。 抽凭检查应交税金、其他应交款的借方时，抽凭检查应交税金、其他应交款的借方时，应关注：是否有缴款单，增值税发票等等，缴款应关注：是否有缴款单，增值税发票等等，缴款单的期间是否正确。单的期间是否正确。9/20/20249/20/20243131四、抽查凭证的技巧预提费用 通常，预提费用的贷方更加关注其入账的合理性。9/20/20249/20/20243232四、抽查凭证的技巧主营业务税金及附加通常，主营业务税金及附加无需抽凭。9/20/20249/20/20243333四、抽查凭证的技巧营业费用、管理费用营业费用、管理费用 对于转字凭证、能够测算的项目，无需抽对于转字凭证、能够测算的项目，无需抽凭。凭。 关注点：发票是否属于被审计单位，审批关注点：发票是否属于被审计单位，审批手续是否存在，入账期间是否正确，等等。手续是否存在，入账期间是否正确，等等。9/20/20249/20/20243434四、抽查凭证的技巧所得税 通常，所得税无需抽凭。9/20/20249/20/20243535四、抽查凭证的技巧（六）抽凭时，需特别关注的事项n n 1. 应付有原始单据但没有附有的记账证。n n 2. 往来科目之间的对冲。n n 3. 插大金额的记账凭证。9/20/20249/20/20243636五、现金盘点、存货监盘、固定资产抽盘（一）、现金盘点（一）、现金盘点n n 1.1.盘点目的盘点目的 确认被审单位在审计截止日的现金余额。确认被审单位在审计截止日的现金余额。n n 2.2.如何盘点（如何盘点（现金盘点表现金盘点表. .xlsxls ） 被审单位的出纳及会计主管到场，审计人员监盘。被审单位的出纳及会计主管到场，审计人员监盘。n n 3.3.现金盘点表中包括的项目现金盘点表中包括的项目 盘点日期、币种、盘点情况、盘点结论、被审计单盘点日期、币种、盘点情况、盘点结论、被审计单位加盖的公章、被审计单位会计主管的签字、被审计单位位加盖的公章、被审计单位会计主管的签字、被审计单位出纳的签字、监盘人员的签字，等等。出纳的签字、监盘人员的签字，等等。9/20/20249/20/20243737五、现金盘点、存货监盘、固定资产抽盘（二）、存货监盘（二）、存货监盘 1.1. 监盘目的监盘目的 确认被审单位在审计截止日的存货是否账实相符，确认被审单位在审计截止日的存货是否账实相符，及取得存货实物的存在情况的证据。及取得存货实物的存在情况的证据。 2.2. 如何填写监盘表：如何填写监盘表：超链接资料超链接资料 存货盘点表存货盘点表. .xlsxls 3.3. 存货监盘表中包括的项目存货监盘表中包括的项目 与现金盘点表类似。与现金盘点表类似。9/20/20249/20/20243838五、现金盘点、存货监盘、固定资产抽盘 4. 存货监盘中应注意的事项 通常，存货监盘以库存保管帐为基础进 行盘点； 应从两个方向进行监盘：账-实物， 实物-账； 监盘时，应关注存货的品质，并注意恰当记录。9/20/20249/20/20243939五、现金盘点、存货监盘、固定资产抽盘（三）、固定资产抽盘（三）、固定资产抽盘 1. 1. 抽盘目的抽盘目的 2. 2. 抽盘表的填写：与存货类似。抽盘表的填写：与存货类似。 3. 3. 固定资产抽盘时应注意的事项固定资产抽盘时应注意的事项 通常，仅对本期增加的固定资产进行抽盘；通常，仅对本期增加的固定资产进行抽盘； 房屋建筑物、车辆的盘点，应核对产权资料；房屋建筑物、车辆的盘点，应核对产权资料； 抽盘时，应关注固定资产的使用状况。抽盘时，应关注固定资产的使用状况。9/20/20249/20/20244040六、报告形成流程 审计资审计资料、底稿整理完善，小料、底稿整理完善，小组组成成员审计员审计情情况况汇总汇总，出具，出具审计审计小小结结，草，草拟审计报拟审计报告。告。报报告交告交换换意意见见、修改后、修改后给领导签发给领导签发。9/20/20249/20/20244141