中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第七章第七章 债务重组、重整和清算债务重组、重整和清算29/20/2024中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2学学习目的目的l债务重组的核算债务重组的核算l企业重整的核算企业重整的核算l企业清算的核算企业清算的核算3第一节第一节 债务重组债务重组4“债务重重组准那么的准那么的历史史变化化l1998年初次年初次发布的布的引入了引入了公允价公允价值，允，允许债务人将重人将重组债务账面价面价值与与转让的非的非现金金资产的公允价的公允价值或股或股权的公允价的公允价值之之间的差的差额确以确以为债务重重组收益，并在利收益，并在利润中反映。但是由于准那么施行后，中反映。但是由于准那么施行后，部分上市公司利用所部分上市公司利用所转让的的资产的公允价的公允价值确定的会确定的会计弹性，公允价性，公允价值与其与其账面价面价值的差的差额能能产生利生利润来支配利来支配利润，在施行了一年左右后，在施行了一年左右后，对该准那么准那么进展了修展了修订。l修修订后的准那么根本上以后的准那么根本上以账面价面价值作作为入入账基准。重基准。重组债务的的账面价面价值与支付的与支付的现金的差金的差额、重、重组债务的的账面价面价值与与转让的非的非现金金资产的的账面价面价值之之间的差的差额以及重以及重组债务的的账面价面价值与与债务人享有的股人享有的股权份份额之之间的差的差额直接直接计入入资本公本公积，债务人不再确人不再确认债务重重组收益。收益。5“债务重重组准那么的准那么的历史史变化化l新准那么重新引入公允价新准那么重新引入公允价值，进而而产生生资产转让损益。益。新准那么改新准那么改动现行的行的“一刀切将由于一刀切将由于债务人退人退让而而导致致债务人豁免或者少人豁免或者少归还的的负债计入入资本公本公积的做法，的做法，恢复恢复1998年版年版债务重重组准那么的原状，将准那么的原状，将债务重重组收收益益计入当期入当期损益。益。l新准那么新准那么规定，以定，以现金清金清偿债务的，的，债务人人该当将重当将重组债务的的账面价面价值与与实践支付践支付现金之金之间的差的差额，计入入当期当期损益。在不思索相关税益。在不思索相关税费的情况下，以非的情况下，以非现金金资产清清偿债务的，的，债务人人该当将重当将重组债务的的账面价面价值与与转让的非的非现金金资产公允价公允价值之之间的差的差额，计入当期入当期损益。益。转让的非的非现金金资产公允价公允价值与其与其账面价面价值之之间的的差差额，计入当期入当期损益。益。6债务重组债务重组l债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。退让的事项。l债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他缘由，导致其无法或者没难、运营堕入姿态或者其他缘由，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务。有才干按原定条件归还债务。l债务人作出退让，是指债务人赞同发生财务困难的债债务人作出退让，是指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债务人作出退让的情形主要包括：者价值归还债务。债务人作出退让的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务债务人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。人应付债务的利率等。7债务重组的方式债务重组的方式l债务重组的方式主要包括：债务重组的方式主要包括：l一以资产清偿债务；以低于债务账面价值的现金一以资产清偿债务；以低于债务账面价值的现金库存现金、银行存款和其他货币资金清偿债务，库存现金、银行存款和其他货币资金清偿债务，以非现金资产存货、买卖性金融资产、持有至到期以非现金资产存货、买卖性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等清偿投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等清偿债务。债务。l二将债务转为资本；例如，按照二将债务转为资本；例如，按照规定，规定，公司发行新股必需具备一定的条件。因此，股份制企公司发行新股必需具备一定的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于归还债务时，只需在满足国家业以债务转为资本用于归还债务时，只需在满足国家规定条件的情况下，才干采用将债务转为资本的方式规定条件的情况下，才干采用将债务转为资本的方式进展债务重组。进展债务重组。8债务重组的方式债务重组的方式l三修正其他债务条件，如减少债务本金、三修正其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述一和二减少债务利息等，不包括上述一和二两种方式；两种方式；l四以上三种方式的组合等。例如，以转让四以上三种方式的组合等。例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务经过修正其他债务条件进展债务重组。再债务经过修正其他债务条件进展债务重组。再例如，以转让非现金资产、债务转为资本等方例如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。式的组合清偿某项债务。9以资产清偿债务以资产清偿债务l以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益。期损益。l以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。减的部分，计入当期损益。10例题例题l甲企业欠乙企业购货款甲企业欠乙企业购货款100 000元。由于甲企元。由于甲企业现金流量缺乏，短期内不能支付货款。经协业现金流量缺乏，短期内不能支付货款。经协商，乙企业赞同甲企业支付商，乙企业赞同甲企业支付60 000元货款，余元货款，余款不再归还。甲企业随即支付了款不再归还。甲企业随即支付了60 000元货款。元货款。乙企业对该项应收账款计提乙企业对该项应收账款计提10 000元的元的 坏账坏账预备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重预备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处置：组日作如下会计处置：11例题例题l1甲企甲企业债务人的会人的会计处置置l 借：借：应付付账款款乙企乙企业 100 000l 贷：银行存款行存款 60 000l 营业外收入外收入债务重重组利得利得 40 000l2乙企乙企业债务人的会人的会计处置置l 乙企乙企业的的债务重重组损失失100 00060 00010 000l 30 000元元l 借：借：银行存款行存款 60 000l 坏坏账预备 10 000l 营业外支出外支出债务重重组损失失 30 000l 贷：应收收账款款甲企甲企业 100 00012债务人的会计处置债务人的会计处置l债务重重组采用非采用非现金金资产清清偿债务的，非的，非现金金资产的公允价的公允价值该当按照以下当按照以下规定定进展展计量：量：l一非一非现金金资产属于企属于企业持有的股票、持有的股票、债券、券、基金等金融基金等金融资产的，的，该当按照当按照的的规定确定确定其公允价定其公允价值。13债务人的会计处置债务人的会计处置l二非现金资产属于存货、固定资产、无形二非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活泼市场的，该当以其资产等其他资产且存在活泼市场的，该当以其市场价钱为根底确定其公允价值；不存在活泼市场价钱为根底确定其公允价值；不存在活泼市场但与其类似资产存在活泼市场的，该当以市场但与其类似资产存在活泼市场的，该当以类似资产的市场价钱为根底确定其公允价值；类似资产的市场价钱为根底确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，该当采用估值技术等合理的方法确定价值的，该当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。其公允价值。14以资产清偿债务以资产清偿债务l以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。期损益。l以非现金资产清偿债务的，债务人该当对受让以非现金资产清偿债务的，债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确以为当期损益。的差额，确以为当期损益。15例题例题l2006年年1月月1日，日，A公司销售一批资料给公司销售一批资料给B公司，公司，含税价为含税价为105 000元。元。2006年年7月月1日，日，B公司公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，双方协议，A公司赞同公司赞同B公司用产品抵偿该应公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率元，增值税税率为为17，产品本钱为，产品本钱为70 000元。元。B公司为转让公司为转让的产品计提了存货跌价预备的产品计提了存货跌价预备500元，元，A公司为公司为债务计提了坏账预备债务计提了坏账预备500元。假定不思索其他元。假定不思索其他税费。税费。16例题例题lB公司公司债务人：人：l借：借：应付付账款款A公司公司 105 000l 贷：主：主营业务收入收入 80 000l 应交税交税费应交增交增值税税销项税税额 13 600l 营业外收入外收入债务重重组利得利得 11 400l 借：主借：主营业务本本钱 69 500l 存存货跌价跌价预备 500l 贷：库存商品存商品 70 00017例题例题lA公司公司债务人：人：l 借：借：库存商品存商品 80 000l 应交税交税费应交增交增值税税进项税税额 13 600l 坏坏账预备 500l 营业外支出外支出债务重重组损失失 10 900l 贷：应收收账款款 105 00018债务转为资本债务转为资本l将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或者债务而享有股份的面值总额确以为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为资本公积。重者实收资本之间的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。的差额，计入当期损益。l将债务转为资本的，债务人该当将享有股份的将债务转为资本的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为当期损益。为当期损益。19例题例题l甲企甲企业应收乙企收乙企业账款的款的账面余面余额为208 000元，由于乙企元，由于乙企业无无法法偿付付应付付账款，款，经双方双方协商商赞同，乙企同，乙企业以普通股以普通股归还债务，假假设普通股每股面普通股每股面值为1元，乙企元，乙企业以以80 000股抵股抵偿该项债务不思索相关税不思索相关税费，每股市价，每股市价2元，面元，面值1元。甲企元。甲企业对应收收账款款提取坏提取坏账预备10 000元。假元。假设甲企甲企业将将债务转为股股权后，后，长期股期股权投投资按照本按照本钱法核算。根据上述法核算。根据上述资料，甲、乙企料，甲、乙企业应作如下会作如下会计处置：置：l1乙企乙企业债务人的会人的会计处置置l 应计入入营业外收入的溢价外收入的溢价208 00080 000248 000元元l 借：借：应付付账款款甲企甲企业 208 000l 贷：股本：股本 80 000l 资本公本公积股本溢价股本溢价 80 000l 营业外收入外收入债务重重组利得利得 48 00020例题例题l2甲企甲企业债务人的会人的会计处置置 l 借：借：长期股期股权投投资 160 000l 坏坏账预备 10 000l 营业外支出外支出债务重重组损失失 38 000l 贷：应收收账款款乙企乙企业 208 00021修正其他债务条件修正其他债务条件l修正其他修正其他债务条件的，条件的，债务人人该当将修正其他当将修正其他债务条条件后件后债务的公允价的公允价值作作为重重组后后债务的入的入账价价值。重。重组债务的的账面价面价值与重与重组后后债务的入的入账价价值之之间的差的差额，计入当期入当期损益。益。l修正后的修正后的债务条款如涉及或有条款如涉及或有应付金付金额，且，且该或有或有应付金付金额符合符合中有关估中有关估计负债确确认条件的，条件的，债务人人该当将当将该或有或有应付金付金额确以确以为估估计负债。重。重组债务的的账面价面价值，与重，与重组后后债务的入的入账价价值和估和估计负债金金额之和的差之和的差额，计入当期入当期损益。益。l或有或有应付金付金额，是指需求根据未来某种事，是指需求根据未来某种事项出出现而而发生的生的应付金付金额，而且，而且该未来事未来事项的出的出现具有不确定性。具有不确定性。22例题例题l债务重重组协议规定，定，“将将公司公司债务1 000 000元免除元免除200 000元，剩余元，剩余债务展期两年，并按展期两年，并按2的年利率的年利率计收利息。如收利息。如该公司一年后盈利，公司一年后盈利，那么自第二年起将按那么自第二年起将按5的利率的利率计收利息。收利息。根据此根据此项债务重重组协议，债务人依未来能否盈人依未来能否盈利而利而发生的生的24 000元元800 0003支出，支出，即即为或有或有应付金付金额。但。但债务人能否盈利，在人能否盈利，在债务重重组日不能一定，具有不确定性。日不能一定，具有不确定性。23修正其他债务条件修正其他债务条件l修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，确以为当期损益。差额，确以为当期损益。l修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。账面价值。l或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。24例题例题l甲公司甲公司2006年年12月月31日应收乙公司账款的账面余额为日应收乙公司账款的账面余额为87 200元，其中元，其中7 200元为累计未付的利息，票面年元为累计未付的利息，票面年利率为利率为9。由于乙公司连年亏损，现金流量缺乏，。由于乙公司连年亏损，现金流量缺乏，不能偿付应于不能偿付应于2006年年12月月31日前支付的应付账款。经日前支付的应付账款。经协商，于同日进展债务重组。甲公司赞同将债务本金协商，于同日进展债务重组。甲公司赞同将债务本金减至减至60 000元；免去债务人所欠的全部利息；将年利元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从率从9降低至降低至7，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至2021年年12月月31日，利息按年支付。且附有一条件：债务重组后，日，利息按年支付。且附有一条件：债务重组后，如乙公司自如乙公司自2007年起有盈利，那么利率回复至年起有盈利，那么利率回复至9；假设无盈利，仍维持假设无盈利，仍维持7的利率。假设该或有应付金的利率。假设该或有应付金额符合估计负债确实认条件，甲公司已对该项应收账额符合估计负债确实认条件，甲公司已对该项应收账款计提了款计提了8 000元的坏账预备。那么在债务重组日元的坏账预备。那么在债务重组日2006年年12月月31日：日： 25例题例题l债务人乙公司的会人乙公司的会计处置：置：l估估计负债金金额为：600009%7%22400元假元假设时间价价值不重要，不不重要，不计算算现值l重重组后后债务的公允价的公允价值为60000元。元。l借：借：应付付账款款 87 200l 贷：应付付账款款债务重重组 60 000l 估估计负债 2 400l 营业外收入外收入债务重重组利得利得 24 80026例题例题l 债务人甲公司的会人甲公司的会计处置：置：l重重组后后债务的公允价的公允价值为60000元。元。l借：借：应收收账款款债务重重组 60 000l 坏坏账预备 8 000l 营业外支出外支出债务重重组损失失 19 200l 贷：应收收账款款 87 20027例题例题l假假设2007年乙公司未年乙公司未实现盈利。盈利。l2007年年12月月31日日l债务人乙公司支付利息的会人乙公司支付利息的会计处置置为：l 借：借：财务费用用 4 200l 贷：银行存款行存款 4 200l 借：估借：估计负债 1 200l 贷：营业外收入外收入债务重重组利得利得 1 200l债务人甲公司在收到利息的会人甲公司在收到利息的会计处置置为：l 借：借：银行存款行存款 4 200l 贷：财务费用用 4 20028例题例题l2021年年12月月31日有关利息的会日有关利息的会计处置同上。置同上。l2021年年12月月31日日归还本金本金l债务人乙公司的会人乙公司的会计处置置为：l 借：借：应付付账款款债务重重组 60 000l 贷：银行存款行存款 60 000l债务人甲公司的会人甲公司的会计处置置为：l 借：借：银行存款行存款 60 000l 贷：应收收账款款债务重重组 60 00029例题例题l假假设2007年乙公司年乙公司实现盈利盈利l2007年年12月月31日日l债务人乙公司的会人乙公司的会计处置置为：l 借：借：财务费用用 4 200l 估估计负债 1 200l 贷：银行存款行存款 5 400l债务人甲公司的会人甲公司的会计处置置为：l 借：借：银行存款行存款 5 400l 贷：财务费用用 4 200l 营业外收入外收入债务重重组利得利得 1 200l2021年年12月月31日有关利息的会日有关利息的会计分分录同上。同上。l2021年年12月月31日日归还本金的会本金的会计处置与假置与假设2007年未年未实现盈盈利情况下的会利情况下的会计处置一置一样。30组合方式组合方式l债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准那么第七条的规定处置。账面价值，再按照本准那么第七条的规定处置。l债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按照本准那么第十二条的规定处置。务的账面余额，再按照本准那么第十二条的规定处置。31例题例题l2007年年2月月8日，甲企业应收乙企业票据为日，甲企业应收乙企业票据为100 000元，票面年利率元，票面年利率10。由于乙企业资金周。由于乙企业资金周转发生困难，于转发生困难，于2007年年8月月8日，经与甲企业日，经与甲企业协商，赞同乙企业支付协商，赞同乙企业支付25 000元现金，同时转元现金，同时转让一项专利权清偿该项债务，余款不再偿付。让一项专利权清偿该项债务，余款不再偿付。该项专利权的账面价值为该项专利权的账面价值为70 000元，公允价值元，公允价值60 000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为营业税为4 500元。假定乙企业没有对转让的元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值预备，且不思索其他税费。专利权计提减值预备，且不思索其他税费。32例题例题l 1甲企甲企业债务人的会人的会计处置置l 计算算l 债务重重组日，重日，重组债务的的账面价面价值100 0001102105 000元元l会会计分分录l借：借：银行存款行存款 25 000l 无形无形资产 60 000l 营业外支出外支出债务重重组损失失 20 000l 贷：应收票据收票据 105 00033例题例题l2乙企乙企业债务人的会人的会计处置置l计算算l债务重重组日，重日，重组债务的的账面价面价值100 0001102105 000元元l应计入入营业外收入的金外收入的金额105 00025 00060 0004 50015 500元元l会会计分分录l 借：借：应付票据付票据 105 000l 营业外支出外支出处置非流置非流动资产损失失 10 000l 贷：银行存款行存款 25 000l 无形无形资产 70 000l 应交税交税费应交交营业税税 4 500l 营业外收入外收入债务重重组利得利得 15 50034披露披露l债务人该当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：债务人该当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：l一债务重组方式。一债务重组方式。l二确认的债务重组利得总额。二确认的债务重组利得总额。l三将债务转为资本所导致的股本或者实收资本三将债务转为资本所导致的股本或者实收资本添加额。添加额。l四或有应付金额。四或有应付金额。l五债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由五债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及根据。务的公允价值确实定方法及根据。35披露披露l债务人该当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：债务人该当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：l一债务重组方式。一债务重组方式。l二确认的债务重组损失总额。二确认的债务重组损失总额。l三债务转为股份所导致的投资添加额及该投资占三债务转为股份所导致的投资添加额及该投资占债务人股份总额的比例。债务人股份总额的比例。l四或有应收金额。四或有应收金额。l五债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由五债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及根据。务的公允价值确实定方法及根据。36“债务重重组准那么准那么对企企业的影响的影响l新准那么提高了企新准那么提高了企业会会计信息的可靠性，但信息的可靠性，但对作作为债务人的企人的企业而言，新的而言，新的债务重重组准那么意味着，一旦准那么意味着，一旦债务人退人退让，企，企业获得的利益将直接得的利益将直接计入当期收益，入当期收益，添加当年利添加当年利润。对那些无力清那些无力清偿债务的上市公司而言，的上市公司而言，一旦一旦债务被全部或者部分豁免，能被全部或者部分豁免，能够大大提高其每股大大提高其每股收益。而收益。而经过评价等方式，企价等方式，企业还可人可人为调高所高所转让的的资产的公允价的公允价值，公允价，公允价值与其与其账面价面价值的差的差额可可计入当期入当期损益。益。l不不过，新准那么将提高大股，新准那么将提高大股东向上市公司注入向上市公司注入优质资产的的热情，在公司出情，在公司出现亏损或面或面临“ST的情况下，的情况下，上市公司的控股股上市公司的控股股东出于出于维持公司持公司业绩或保住或保住“壳壳资源源的思索，很能的思索，很能够会会经过债务重重组为上市公司注入上市公司注入优质资产。 37第二节第二节 企业重整企业重整38什么是企业重整什么是企业重整l我国的我国的：l债务人或者债务人可以直接向人民法院恳求对债务人债务人或者债务人可以直接向人民法院恳求对债务人进展重整。债务人恳求对债务人进展破产清算的，在进展重整。债务人恳求对债务人进展破产清算的，在人民法院受理破产恳求后、宣告债务人破产前，债务人民法院受理破产恳求后、宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本非常之一以上的出资人或者出资额占债务人注册资本非常之一以上的出资人，可以向人民法院恳求重整。企业由债务人恳求破人，可以向人民法院恳求重整。企业由债务人恳求破产的，在人民法院受理案件后三个月内，被恳求破产产的，在人民法院受理案件后三个月内，被恳求破产的企业的上级主管部分可以恳求对该企业进展整顿，的企业的上级主管部分可以恳求对该企业进展整顿，整顿的期限不超越两年。整顿的期限不超越两年。l在重整期间，债务人在管理人的监视下自行管理财富在重整期间，债务人在管理人的监视下自行管理财富和营业事务。和营业事务。l重整方案包括：重整方案包括：1债务人的运营方案；债务人的运营方案；2债务债务分类；分类；3债务调整方案；债务调整方案；4债务受偿方案；债务受偿方案；5重整方案的执行期限；重整方案的执行期限；6重整方案执行的监视重整方案执行的监视期限；等等期限；等等39l会计上，一个重要的问题是重整后的企业能否会计上，一个重要的问题是重整后的企业能否重新建立计价根底，即保管原有的账面价值根重新建立计价根底，即保管原有的账面价值根底，还有重新确定重整企业的价值。底，还有重新确定重整企业的价值。l美国会计界以为重整方案被法院同意的公司的美国会计界以为重整方案被法院同意的公司的财务报告取决于重整后的企业能否本质上是一财务报告取决于重整后的企业能否本质上是一个符合新创会计条件的新公司。个符合新创会计条件的新公司。40重整会计举例重整会计举例 2021年年1月月3日，广厦公司因艰苦财务困难，向法院提出重整恳求。资产负债表日，广厦公司因艰苦财务困难，向法院提出重整恳求。资产负债表如下：如下：资产资产负债及一切者权益负债及一切者权益货币资金货币资金25 000短期借款短期借款124 000应收账款净应收账款净200 000应付账款应付账款270 000其他应收款其他应收款15 000应交税费应交税费10 000存货存货120 000其他应付款其他应付款利息利息36 000固定资产固定资产厂房厂房280 000长期借款长期借款厂房抵押厂房抵押480 000设备设备100 000其他其他40 000股本面值股本面值1元元200 000无形资产无形资产60 000未分配利润未分配利润280 000资产合计资产合计840 000负债及一切者权益合计负债及一切者权益合计840 00041l法院法院赞同受理，由公司和同受理，由公司和债务人会人会议商定，商定，给予予6个月的重个月的重整期限。假整期限。假设重整失重整失败，那么，那么转入破入破产程序。由于尚在运程序。由于尚在运营，在提出重整在提出重整恳求后，又求后，又发生了生了12000元元损失失应付付职工薪酬工薪酬8800元和其他元和其他应付款付款3200元，元，导致未分配利致未分配利润为292000元。元。经与公司各利益集与公司各利益集团协商，商，赞同公司的重整价同公司的重整价值为900000元。重整方案如下：元。重整方案如下：l1、长期借款的期借款的债务人甲人甲银行行赞同，同，200000元元转为公司公司200000股股份，股股份，200000元元转为有有优先先归还权、利率、利率为6%的的长期期应付付债券，其他部分在券，其他部分在2021年年12月月31日支付日支付现金金40000元。元。l2、有、有优先先归还权的的应交税交税费10000元立刻支付；元立刻支付；l3、其他、其他430000元元恳求前求前债务系既无担保品、又无系既无担保品、又无优先先权的的普通普通债务，采用以上方法，采用以上方法处理：理：1应付付账款款270000元的元的债务人乙将收到人乙将收到140000元普通元普通债务和和56000股股份；股股份；236000元利息被豁免；元利息被豁免；3短期借款短期借款124000元的元的债务人丙人丙将得到将得到68000元普通元普通债务和和24000股股份；股股份；l4、公司原股、公司原股东将得到重整后公司将得到重整后公司40000股股份。股股份。42l1债务重重组：l借：短期借款重整前借：短期借款重整前 124000l 应付付账款重整前款重整前 270000l 其他其他应付款付款应付利息重整前付利息重整前 36000l 长期借款期借款厂房抵押重整前厂房抵押重整前 480000l 贷：应付付债券券6%优先先权 200000l 其他其他应付款付款优先先权 40000l 应付付账款款普通普通债务 140000l 短期借款短期借款普通普通债务 68000l 股本股本 280000l 资本公本公积 182000l2原股原股东旧股旧股换新股：新股：l借：股本重整前借：股本重整前 200000l 贷：股本：股本 40000l 资本公本公积 16000043l3资产评价增减价增减值：l借：存借：存货 10000l 固定固定资产厂房厂房 20000l 其他其他 5000l 资本公本公积 20000l 贷：固定：固定资产设备 15000l 无形无形资产 40000l4抵消未弥抵消未弥补亏损及重整中的及重整中的资本公本公积，资本公本公积余余额为l借：借：资本公本公积 322000l 贷：未分配利：未分配利润 292000l 资本公本公积重整新重整新创 30000 44 重整后资产负债表重整后资产负债表资产资产负债及一切者权益负债及一切者权益货币资金货币资金25 000应付职工薪酬应付职工薪酬8 800应收账款净应收账款净200 000应交税费应交税费10 000其他应收款其他应收款15 000其他应付款其他应付款3 200存货存货130 000其他应付款优先归还其他应付款优先归还40 000固定资产固定资产厂房厂房300 000应付账款应付账款140 000设备设备85 000短期借款短期借款68000其他其他45 000应付债券优先归还应付债券优先归还 200 000无形资产无形资产20 000股本面值股本面值1元元320 000资本公积资本公积重整新创重整新创30 000资产合计资产合计820 000负债及一切者权益合计负债及一切者权益合计820 00045第三节第三节 破产清算破产清算4647484950