SWU Public Finance 财政学Public Finance 第八章 税收原理 E-mail:yushanswu163.com9/20/20249/20/20241SWU Public Finance 财政学框架一一理论理论一一一一一一一一一一一一1.4.3.2.政府间的财政关系政府间的财政关系9/20/20249/20/20242SWU Public Finance 第8章 税收原理税收的概述税收的分类税收原则最优税收理论SWU Public Finance 法国巴黎香谢丽舍大街乞丐税：只有缴纳1.5万元法郎税款的乞丐，才能获得准许证，在此大街上行乞。形形色色的税收形形色色的税收中中国国民民国国时时期期，征征收收过过“丐丐捐捐”。丐丐捐捐的的多多少少根根据据商商店店大大小小而而定定，民民国国初初年年的的“税税率率”从从几几个个银银元元到到2020个个银银元元不等不等SWU Public Finance 征收上帝人头税征收上帝人头税牧师牧师偶是上帝，偶是上帝，也就是圣也就是圣父、圣子、父、圣子、圣灵的三圣灵的三位一体位一体SWU Public Finance 美国：加利福尼亚州的美国：加利福尼亚州的海滨小镇外尼密海滨小镇外尼密 凡是住在海滨、住宅面向大海和沙滩的公民每年须缴纳66至184美元的 “风景税风景税”。 SWU Public Finance 8.1 税收的概述税收的概述 8.1.1 税收（税收（TaxationTaxation）的概念）的概念 政府为了实现其职能，出于提供特定公共政府为了实现其职能，出于提供特定公共产品和公共劳务的需要，凭借政治权力，通过产品和公共劳务的需要，凭借政治权力，通过法律形式对其社会成员强制性地，无偿地财政法律形式对其社会成员强制性地，无偿地财政收入的一种手段。收入的一种手段。中国历史上的中国历史上的“贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐租、捐”都是税的别称都是税的别称征税的艺术就是拔最多的鹅毛征税的艺术就是拔最多的鹅毛 又使鹅叫声最小的技术。又使鹅叫声最小的技术。SWU Public Finance 即：税收的即：税收的“三性三性”（1 1）税收的强制性）税收的强制性（2 2）税收的无偿性）税收的无偿性（3 3）税收的固定性）税收的固定性8.1.2 税收的特征税收的特征SWU Public Finance 8.2 税收的分类1.以课税主体为标准 中央税 地方税2.以税收与价格的关系为标准 价内税 价外税3.以课税对象的性质为标准 所得税 财产 税 商品（劳务）税SWU Public Finance 8.3 税收原则税收原则税收原则是国家制度税收政策、建立税税收原则是国家制度税收政策、建立税收制度应遵循的理论准则和行为规范。收制度应遵循的理论准则和行为规范。 1） 古典税收原则2） 现代税收原则 SWU Public Finance 8.3.1 古典税收原则斯密(Smith, A.)税收四原则（继承和发扬威廉配弟）平等原则（principle of equality）确定原则(principle of certainty) 便利原则（principle of convenience）最小征收费用原则（principle of minimum cost）斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。瓦格纳税收“四项九端原则” SWU Public Finance 8.3.2 现代税收原则现代税收原则效率原则税收应有助于实现资源的有效配置公平原则税收应有助于实现收入的公平分配稳定原则税收应有助于实现宏观经济的稳定运行简化的原则 管理与遵从成本低 经济管理学院 SWU Public Finance 1.税收的效率原则税收中性：税收中性：政府课税不扭曲市场机制的运行，或不政府课税不扭曲市场机制的运行，或不影响私人部门原有的资源配置的效果。影响私人部门原有的资源配置的效果。即即“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。能等于国家所收入的。” 斯密发现，政府不适当的税收活动，往往导致经济斯密发现，政府不适当的税收活动，往往导致经济社会发生人民因税收所付出的多余国家所收入的现象。社会发生人民因税收所付出的多余国家所收入的现象。超额负担：超额负担：国民因税收减少的经济福利大于以政府税收国民因税收减少的经济福利大于以政府税收表示的经济福利，即在正常的税负担以外又产生了一种表示的经济福利，即在正常的税负担以外又产生了一种非正常的非正常的“超额负担超额负担”。SWU Public Finance 超超额额负负担担政府对供给方征收从价税，价格增加到政府对供给方征收从价税，价格增加到Pb。哈伯格哈伯格三角三角SWU Public Finance 一次总付税（lump sum tax）：一种税额的大小与个人行为无关的税。一次总付税没有超额负担，但是一个不受欢迎的政策工具。 撒切尔夫人一心想开征一个以全体英国国民为撒切尔夫人一心想开征一个以全体英国国民为征收对象的新税种征收对象的新税种人头税，其目的之一，只人头税，其目的之一，只是想让地方官员受到更多的压力，从而更加节省是想让地方官员受到更多的压力，从而更加节省自己的开支此举在英国激发了一浪接一浪的政治自己的开支此举在英国激发了一浪接一浪的政治抗议运动，并直接导致撒切尔夫人辞去首相职位。抗议运动，并直接导致撒切尔夫人辞去首相职位。SWU Public Finance 税收超额负担的根源税收超额负担的根源税收效应税收效应 收入效应：课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。 替代效应：在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，从而减少购买变得相对较贵的商品。 替代效应是产生税收超额负担的根源。SWU Public Finance U2图：税收的收入效应与替代效应商品组合从E1变动到E收入效应:仅说明资源从纳税人转移到政府，不会产生超额负担，不会损害经济效率。从E变动到E2替代效应：当商品税课于食物而不课于衣服时，张三可能通过增加衣服的消费量来替代食物，然而，张三在税前也许并不喜欢那么多衣服，这样会带来效用损失，且损失的效用无法用税收及其收益来弥补，从而构成税收的超额负担。SWU Public Finance 税收应具有横向公平和纵向公平 横向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平（vertical equity） 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则纳税能力原则2.2.公平原则公平原则SWU Public Finance （1 1）受益原则（）受益原则（benefit benefit principleprinciple）即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收；而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。SWU Public Finance 受益原则在实践中存在的困难实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平。SWU Public Finance （2）纳税能力原则(ability-to-pay principle) 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。SWU Public Finance 衡量纳税能力的最优标准 客观说主观说SWU Public Finance 客观说以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的标准。财富的表示方式收入消费财产SWU Public Finance 收入作为衡量纳税能力标准的优缺点优点收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。缺点： （1）应当如何确定收入的统计口径？以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？以货币收入为标准还是以经济收入为标准？ （2）按总收入征税，工资率一样但工作努力程度不同，对努力工作的人不公平。而采用工资率征税又会诱使雇主与雇员合谋。SWU Public Finance 消费作为衡量纳税能力标准的优缺点优点消费反映着一个人对经济资源的使用，消费者多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴纳更多的税收。缺点对消费品征税，抑制消费。不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费支出数字来确定纳税能力的话，也会产生不公平。SWU Public Finance 财产作为衡量纳税能力标准的优缺点优点财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，反映着个人的经济能力。纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、赠予等使财富增加，增强其纳税能力。缺点数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益；有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产中的不动产与动产情况也不同；财产种类繁多，实践上难以查实和评估。SWU Public Finance 从上述三种衡量纳税能力的标准看，任何一种都难免存在片面性，绝对公平的标准是不存在的。可以以一种标准为主，同时兼顾其他标准。 SWU Public Finance 主观说衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。 如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同，税制就是公平的，否则就不公平。衡量效用牺牲的三种理论绝对均等牺牲比例均等牺牲边际均等牺牲SWU Public Finance 绝对均等牺牲绝对均等牺牲 指每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等，在全部效用中都受到相同的损失。比例均等牺牲比例均等牺牲 指每个纳税人因纳税而牺牲的效用要与其税前总效用之比就相同。 SWU Public Finance 边际均等牺牲指每个纳税人在纳税之后的最后一个单位货币收入的效用应当相等。也称最小牺牲，因为假如每个纳税人的边际牺牲均等，全社会因纳税而受到的效用损失之和就最小。如果边际效用不变，那么既定的税收总量不会使效用损失之和发生变化。而当边际效用递减时，实现最小牺牲就意味着，先向高收入者征税，在每个人的税后收入相等后，再向每个人征收等量的税收，直到获得所需的税收为止。SWU Public Finance SWU Public Finance 3. 经济稳定与发展的原则拉弗曲线拉弗曲线的经济含义 :1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率SWU Public Finance 4.税收简化原则管理与遵从成本： 政府管理与执行税法的成本及纳税人为遵从税法而付出的成本，还包括纳税人为实现纳税额最小化而进行的逃税、避税所发生的成本，这些运行成本取决于税制的复杂程度。一套好的税制应当尽可能的简化、透明。税制的运行成本： 直接成本政府征税时发生的管理与执行成本； 间接成本对纳税人和整 个经济所施加的成本。 遵从成本纳税人在保存记录、学习税法和规章、向税务征管机关提供必要信息方面所花费的金钱、时间和精力的价值。SWU Public Finance 8.4.1 最优税收理论的核心对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便在公平与效率之间选择一个最优组合。（现实的税制设计涉及商品税与所得税间的平稳、所税税的累进性、差别比例商品税的可行性等问题，主要是公平与效率间的关系。）最优税收理论 最优商品税理论最优所得税理论8.4 最优税收34SWU Public Finance 8.4.2 最优税收理论的基本方法理想的税制的标准税收公平原则税务行政最小成本原则最小负激励效应原则最优税收理论的基本方法 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收最优税收(optimal tax)。（社会福利水平蕴含了税收公平、税收行政成本最。（社会福利水平蕴含了税收公平、税收行政成本最小及最小负激励效应三个标准）小及最小负激励效应三个标准）35SWU Public Finance 8.4.3 8.4.3 最优商品税最优商品税最优商品税讨论如何实现效率损失最小化，即超额负担最小。次优税收(second-best taxation) 即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小化 。最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次优”。最优商品税设计的两个法则（Ramsey,1972）等比例减少法则逆弹性法则36SWU Public Finance （1）等比例减少法则要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产以相等的百分比减少。公式： 是课税所导致的第 种商品生产量的减少，而 是课税前第 种商品的生产量。公式表明：只有在所有商品的边际额外负担都相同时，征税的超额负担最小。37SWU Public Finance 政策含义 要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。局限性公平的考虑纠正外部性的考虑38SWU Public Finance （2）逆弹性法则拉姆齐法则拉姆齐法则： X和Y分别是两种商品的需求量， , 是需求量的变化量。 拉姆齐法则认为，为了最小化总的超额负担，应该设定税率，使得对每种商品的需求数量的减少的百分比相同.逆弹性法则逆弹性法则：商品在消费中不相关，比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。tx，ty是分别对X，y课征的税率, x, y是对X,Y的需求弹性。39SWU Public Finance 政策含义生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。局限性：忽略收入分配，具有内在的不公平性。SWU Public Finance 8.4.4 最优所得税最优所得税理论旨在分析和解决所得课程的公平与效率间的权衡取舍问题。非线性所得税最优模型（Mirrlees, 1971）的一般结果边际税率应在0与1之间；有最高所得的个人的边际税率为0；如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。表明最优税收函数不可能是累进性的，必须要重新审视利表明最优税收函数不可能是累进性的，必须要重新审视利用累进所得税制实现再分配的观念，即要关注低收入者社会用累进所得税制实现再分配的观念，即要关注低收入者社会福利最大化，未必需要通过对高收入者课以重税才能实现，福利最大化，未必需要通过对高收入者课以重税才能实现，让高收入者承担过重的税负，其结果可能反而使低收入者的让高收入者承担过重的税负，其结果可能反而使低收入者的福利水平下降。福利水平下降。41SWU Public Finance 重要结论重要结论最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所得低于免税水平的人可获得政府的补助；边际税率相当低；所得税并非缩小收入不平等的有效工具。42SWU Public Finance 最优线性所得税模型最优线性所得税模型 （Stern, 1976）结论：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增加，而随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。政策含义人们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率就应越高。最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密切相关，假如能够计算或者确定这些参数值，就可以计算出最优税率。43SWU Public Finance 8.4.5 8.4.5 最优税收理论的政策启示最优税收理论的政策启示需要重新认识所得税的公平功能，并重新探讨累进性所得税制的合理性。税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。 财税制度改革方面，如果要在实践中实行最优税收理论所推导的各种规则，可能需要对财税制度进行大幅度的改革，但这不太现实。改革过程中可能产生暂时性的无效率。制度变革之路可能不会一帆风顺。44