LOGO永锋股份有限公司永锋股份有限公司永锋股份有限公司永锋股份有限公司应付账款应付账款应付账款应付账款审计案例审计案例审计案例审计案例内容简介内容简介应付账款简介1背景介绍2审计程序3总结4应付账款简介应付账款简介u概念概念 应付账款是企业因购买材料、商品和接受应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的审核，是审计中不可忽视的环应付账款的审核，是审计中不可忽视的环节，它既是流动负债的主要内容，也是资产负债节，它既是流动负债的主要内容，也是资产负债表的主要项目。表的主要项目。应付账款简介应付账款简介u审计目标审计目标从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有以下五从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有以下五类：类：1.确定期末应付账款是否存在；（存在或发生认定）确定期末应付账款是否存在；（存在或发生认定）2.确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；务；(权利与义务权利与义务)3.确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（完整性）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（完整性）4.确定期末应付账款余额是否正确；（计价和分摊认定）确定期末应付账款余额是否正确；（计价和分摊认定）5.确定应付账款的披露是否恰当。（表达与披露认定）确定应付账款的披露是否恰当。（表达与披露认定）应付账款简介应付账款简介u应付账款的造假手段及常见问题：应付账款的造假手段及常见问题：应付账款长期挂账。应付账款长期挂账。利用应付账款贪污现金折扣。利用应付账款贪污现金折扣。利用应付账款隐瞒退货利用应付账款隐瞒退货。利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增值税值税无中生有，伪造购货发票无中生有，伪造购货发票故意增大应付账款。故意增大应付账款。偷梁换柱，违背合规性控制。偷梁换柱，违背合规性控制。应收账款审计程序应收账款审计程序1.内部控制测试内部控制测试2.实质性程序实质性程序 分析程序分析程序 细节测试：细节测试：获取或编制应付账款明细表。获取或编制应付账款明细表。对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。函证应付账款函证应付账款查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款。抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。行替代测试。检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。向企业管理当局索取有关负债说明书。向企业管理当局索取有关负债说明书。背景介绍背景介绍1审计人审计人 华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。2 2被审计人被审计人永锋股份有限公司。永锋股份有限公司。3公司背景公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。研制、生产、经销及相关技术服务。2003年主要财年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润务数据和指标（按新会计制度）是净利润54142000元，每股收益元，每股收益0.2073元，净资产报酬元，净资产报酬率率8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额，每股经营活动产生的现金流量净额0.2894元，总资产元，总资产906653000元，股东权益（不元，股东权益（不含少数股东权益）含少数股东权益）646538000元，资产负债率元，资产负债率28.08%，每股净资产，每股净资产2.48元。元。背景介绍背景介绍4审计时间和内容审计时间和内容审计组于审计组于2004年年2月月15至至3月月6日对该日对该公司公司2003年度的会计报表进行了审计，本案年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。例涉及应付账款有关内容的审计。5审计方法与过程审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。该公司进行了控制测试。（2）通过获取应付账款明细表、审查应付账）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。实质性测试。应付账款内部控制应付账款内部控制 审计人员对应付账款内部控制调查表进行审计人员对应付账款内部控制调查表进行了综合分析，根据测试结果认为应付账款内部了综合分析，根据测试结果认为应付账款内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着在着缺陷缺陷。v没有定期将应付账款明细账与客户的对账单没有定期将应付账款明细账与客户的对账单进行核对，这样有可能使得二者账账不符：进行核对，这样有可能使得二者账账不符：v应付账款总账与明细账之间缺乏定期的核对应付账款总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；制度；v应付账款的支付存在不及时问题，影响了企应付账款的支付存在不及时问题，影响了企业获得现金折扣的好处。业获得现金折扣的好处。 一、应付账款明细表的审计程序一、应付账款明细表的审计程序（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；细账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；折算是否正确；（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；要时，作重分类调整；（4）结合预付账款等往来项目的明细余额，调）结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关（1）获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表（2）对应付账款明细表的审计）对应付账款明细表的审计 审计人员经过审阅应付账款总账记录，发审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现现2000年年7月月22日日232记账凭证反映的会记账凭证反映的会计分录是：计分录是：借：应付账款借：应付账款234000贷：银行存款贷：银行存款234000记账人员在登记总账时将应记入记账人员在登记总账时将应记入“应付账应付账款款”总账中内容错误地串记到总账中内容错误地串记到“应收账款应收账款”总总账中，而明细账没有串记，造成账中，而明细账没有串记，造成“应付账款应付账款”总账借方少记，同时总账借方少记，同时“应收账款应收账款”总账借方多总账借方多记。记。 二、审查应付账款明细账二、审查应付账款明细账1.将应付账款的本期期末余额与本期期初将应付账款的本期期末余额与本期期初余额相比较，分析差额原因。余额相比较，分析差额原因。2.是否出现负数余额（借方）是否出现负数余额（借方）3.审计师应该仔细检查预付账款的明细账审计师应该仔细检查预付账款的明细账和相应的付款单据，要求被审计单位对和相应的付款单据，要求被审计单位对长期挂账的应收账款作出解释长期挂账的应收账款作出解释二、审查应付账款明细账二、审查应付账款明细账4. 是否将在是否将在“预付账款预付账款”等科目中核算的账项等科目中核算的账项一并在一并在“应付账款应付账款”科目核算科目核算5.审计人员应从应付账款明细账中审计人员应从应付账款明细账中选择重点选择重点，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程序，检的有关项目相符；运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。进行营私舞弊的问题。二、审查应付账款明细账二、审查应付账款明细账“明扬公司明扬公司”明细账明细账12月份贷方发生额月份贷方发生额高达高达80万元，相当于前万元，相当于前11个月合计数个月合计数180万万元的元的444。将将12月账内每笔记录与有关凭证进行了月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中核对，其中12月明细账内一笔记录金额为月明细账内一笔记录金额为50万元，记账凭证中的会计分录是：万元，记账凭证中的会计分录是：借：银行存款借：银行存款500000贷：应付账款贷：应付账款明扬公司明扬公司500000该笔记录原是一项销售业务，被审计单位该笔记录原是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了上为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了上述非法的账务处理。述非法的账务处理。三、函证三、函证企业询证函企业询证函律师询证函律师询证函管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理函证的设计函证的设计函证的实施函证的实施案例案例函证应付账款和应收账款的区别函证应付账款和应收账款的区别项目应付账款应收账款函证范围抽取1.较大金额的债权人；2.余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函；3.异常明细余额必要时抽样函证抽取1.大额或账龄较长的项目；2.与债务人发生纠纷的项目；3.关联方项目；4.主要客户项目；5.余额为零的项目；6.非正常项目发函。抽样函证函证对象债权人债务人方式肯定式肯定式或否定式要求一般不需要函证，但如果（1）控制风险大；（2）明细账户金额大；（3）被审单位处于财务因难阶段，则应函证。一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。函证的作用不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”。为证实应收账款账户余额的真实性、正确性。与应收账款“存在性、所有权”认定有关替代审计程序检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等函证简介函证简介v函证对象：被审计单位的法律顾问或律师函证对象：被审计单位的法律顾问或律师v函证目的：获取被审计单位可能存在的或有负函证目的：获取被审计单位可能存在的或有负债的信息，以便决定是否该在财务报表中予以债的信息，以便决定是否该在财务报表中予以反映。反映。v函证方式：积极方式。函证方式：积极方式。v替代审计程序：无。替代审计程序：无。v备注：律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信备注：律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。范围受到限制。管理层要求不实施函证管理层要求不实施函证 怎么办？怎么办？v当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。持。v如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。v如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。当师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。v如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。v如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。询证函的设计询证函的设计函证方式积极函证消极函证回函要求所有所有情况下都要求回函仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函具体形式列明信息式空白函证表式列明信息式应付账款询证函列明金额一般不适用律师询证函回函证明力收到回函，可以提供审计证据收到回函，可以提供说服力强说服力强的审计证据。可靠性高低备注一般情况下采用积极的函证方式当同时存在同时存在下列情况时，注册会计师可考虑可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。注册会计师通常利用被审计单位提供的明细账户名称注册会计师通常利用被审计单位提供的明细账户名称及地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当采及地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；所回函；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自要求的回函此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自要求的回函人。人。函证应付账款函证应付账款v审计人员刘华雨对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计30家重要供应商进行了函证。v发函后，在预定的时间范围内收到了其中25家的回函，对超过预定时间末回函的5家单位审计人员进行了第二次发函，其后收到了2家单位的回函，至终有围时公司、德生公司和友谊公司等3家单位未有回函。v刘华雨对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和德生公司没发现异常情况，而友谊公司已破产。积极式积极式 空白函证表空白函证表 华方会计师事务所刘华雨先生： 本公司记录表明永锋股份有限公司2003年12月31日止结欠本公司592000元，明细数字 详见附表。 中太机电 总会计师(签字) 2004年2月28日四、查找未入账的应付账款四、查找未入账的应付账款1.检查被审计单位在资产负债表日未处理的检查被审计单位在资产负债表日未处理的不不相符相符的购货发票的购货发票2.检查被审计单位在资产负债表日是否存在检查被审计单位在资产负债表日是否存在有有材料入库凭证但未收到购货发票材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；的经济业务；3.检查资产负债表检查资产负债表日后日后收到的收到的购货发票购货发票，关注，关注购货发票的日期，确认其购货发票的日期，确认其入账时间入账时间是否正确是否正确4.核对债权人核对债权人对账单对账单与应付账款明细表，并对与应付账款明细表，并对其差异进行分析，以确定是否存在未入账的其差异进行分析，以确定是否存在未入账的应付账款。应付账款。四、查找未入账的应付账款四、查找未入账的应付账款5.检查资产负债表日后应付账款明细账检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发贷方发生额生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确的相应凭证，确认其入账时间是否正确6.检查资产负债表日后若干天的检查资产负债表日后若干天的付款事项付款事项，询，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。或文件。7.检查时，注册会计师还可以通过检查时，注册会计师还可以通过询问被审计询问被审计单位的会计和采购人员单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工查阅资本预算、工作通知单和基建合同作通知单和基建合同等来进行等来进行。四、查找未入账的应付账款四、查找未入账的应付账款 迪爱公司迪爱公司2003年年12月月28日开出的金额日开出的金额为为2500元的发票一张，该批货物于同日运出元的发票一张，该批货物于同日运出(交货条件为以运出地为准交货条件为以运出地为准)。永锋公司于次年。永锋公司于次年1月月2日收到货物，于收货当日入账。该项购日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于进业务应于12月月28日记做负债，属于漏记日记做负债，属于漏记2003年度的负债。年度的负债。分析处理：重要性水平低分析处理：重要性水平低可不予调整可不予调整五、抽取未能函证、期末余额变五、抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户动较大以及函证未果的明细账户进行进行替代测试替代测试。六、检查应付账款是否在会计报表六、检查应付账款是否在会计报表及附注中得到恰当披露及附注中得到恰当披露v常见错弊常见错弊：将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付账款，从而隐瞒利润，逃避税款；应付账款，从而隐瞒利润，逃避税款；将已收回的应收款不进行冲账，用收回款搞非将已收回的应收款不进行冲账，用收回款搞非法的账外经营或个人占用；法的账外经营或个人占用；通过关联交易占用资金通过关联交易占用资金六、检查应付账款是否在会计报表六、检查应付账款是否在会计报表及附注中得到恰当披露及附注中得到恰当披露v重点关注重点关注（1）期末应付账款余额的账龄分布情况期末应付账款余额的账龄分布情况（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。）对关联企业的应付账款。七七.向企业管理当局索取有关负债说向企业管理当局索取有关负债说明书。明书。 这种说明书虽然不能减轻注册会计师的审计责任，但能有效地提醒企业管理当局应对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他管理责任。分析程序分析程序(1)计算：计算：应付账款与存货的比率应付账款与存货的比率应付账款与流动负债的比率应付账款与流动负债的比率应付账款周转率应付账款周转率与以前年度相关比率对比分析，评价应付与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。账款整体的合理性。(2)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。应付账款增减变动的合理性。 LOGO