第五章第五章 计划审计工作计划审计工作l第一节第一节 初步业务活动初步业务活动l第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l第三节第三节 审计重要性审计重要性l第四节第四节 审计风险审计风险9/20/20241第五章 学习要求学习要求 通过本章的学习，要求通过本章的学习，要求理解理解审计重要性的审计重要性的含义、重要性与审计风险的关系、重大错报风险；含义、重要性与审计风险的关系、重大错报风险；了解了解审计风险的构成；审计风险的构成；掌握掌握总体审计策略和具体总体审计策略和具体审计计划及其制定，审计计划及其制定，掌握掌握重要性水平的及调整，重要性水平的及调整，掌握计划审计工作时对审计风险的评价。掌握计划审计工作时对审计风险的评价。9/20/20242第五章基本框架基本框架9/20/20243第五章第一节第一节 初步业务活动初步业务活动l 一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的l 1 1、确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和、确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（知己）；专业胜任能力（知己）；l 2 2、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（知彼）；保持该项业务意愿的情况（知彼）；l 3 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（相互了解）。（相互了解）。9/20/20244第五章 二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容 1 1、了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情、了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况；况； 2 2、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（管理层等诚信）；质量控制程序（管理层等诚信）； 3 3、评价遵守职业道德规范的情况（独立性、专业、评价遵守职业道德规范的情况（独立性、专业胜任能力等）；胜任能力等）； 4 4、及时签订或修改审计业务约定书（商定业务约、及时签订或修改审计业务约定书（商定业务约定条款）。定条款）。9/20/20245第五章【例题例题1 1单选题单选题】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A A注册会计师应当开展的初步业务活动是注册会计师应当开展的初步业务活动是( )( )。 A.A.就审计范围与甲公司管理层沟通就审计范围与甲公司管理层沟通 B.B.获取甲公司管理层声明书获取甲公司管理层声明书 C.C.就审计责任与甲公司治理层沟通就审计责任与甲公司治理层沟通 D.D.评价项目组成员的独立性评价项目组成员的独立性 【答案答案】D D9/20/20246第五章 三、审计业务约定书三、审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。约定书。 ( (一一) )审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 9/20/20247第五章 1 1、财务报表审计的目标；、财务报表审计的目标； 2 2、管理层对财务报表的责任；、管理层对财务报表的责任； 3 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；计制度； 4 4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；时遵守的中国注册会计师审计准则； 5 5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；间要求； 6 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；9/20/20248第五章 7 7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；些重大错报可能仍然未被发现的风险； 8 8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；协助； 9 9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；的记录、文件和所需要的其他信息； 1010、管理层对其做出的与审计有关的声明予以、管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；书面确认；9/20/20249第五章 1111、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；、注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 1212、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 1313、违约责任；、违约责任； 1414、解决争议的方法；、解决争议的方法； 1515、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。以及签约双方加盖的公章。9/20/202410第五章 ( (二二) )审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑 1 1、考虑特定需要、考虑特定需要 (1)(1)在某些方面对利用在某些方面对利用其他注册会计师其他注册会计师和和专家工专家工作作的安排（例如代为监盘寄存在外的存货）；的安排（例如代为监盘寄存在外的存货）； (2)(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；他员工工作的协调； (3)(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；9/20/202411第五章(4)(4)与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；(5)(5)在在首次接受首次接受审计委托时，对与前任注册会审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；计师沟通的安排；(6)(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。一步协议的事项。9/20/202412第五章 2 2、集团审计、集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： (1)(1)组成部分注册会计师的委托人；组成部分注册会计师的委托人； (2)(2)是否对组成部分单独出具审计报告；是否对组成部分单独出具审计报告； (3)(3)法律法规的规定；法律法规的规定； (4)(4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额； (5)(5)组成部分管理层的独立程度。组成部分管理层的独立程度。9/20/202413第五章 3 3、连续审计、连续审计 考虑是否需要根据具体情况重新签订审计业务约定书、考虑是否需要根据具体情况重新签订审计业务约定书、修改业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定修改业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。条款。 (1)(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)(2)需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款； (3)(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； (4)(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (5)(5)法律法规的规定；法律法规的规定； (6)(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。生变化。 9/20/202414第五章 4 4、审计业务的变更、审计业务的变更下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： (1)(1)情况变化对审计服务的需求产生影响；情况变化对审计服务的需求产生影响； (2)(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解； (3)(3)审计范围存在限制。审计范围存在限制。9/20/202415第五章 【例题例题2 2多选题多选题】在以下与审计业务约定书相关的各种在以下与审计业务约定书相关的各种说法中，正确的是说法中，正确的是( )( )。 A.A.审计业务约定书的签署双方中，一方是注册会计师，审计业务约定书的签署双方中，一方是注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表另一方是委托单位的法人代表或授权代表 B.B.会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对与财务报表编制直接相关的内部控制进行测试与财务报表编制直接相关的内部控制进行测试 C.C.审计业务约定书既可证明被审计单位管理层应当承担审计业务约定书既可证明被审计单位管理层应当承担的责任，又可证明注册会计师的责任与义务的责任，又可证明注册会计师的责任与义务 D.D.会计师事务所的专业胜任能力和独立性是其承接审计会计师事务所的专业胜任能力和独立性是其承接审计业务、签订审计业务约定书的先决条件业务、签订审计业务约定书的先决条件 【答案答案】CDCD9/20/202416第五章第二节第二节 总体审计策略和具体审计计总体审计策略和具体审计计划划l1 1、计划审计工作贯穿于整个审计过程；、计划审计工作贯穿于整个审计过程；l2 2、审计计划分为总体审计策略和具体审计计、审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。划两个层次。9/20/202417第五章总体审计策略总体审计策略风险评估风险评估风险应对风险应对报告报告审计计划审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划根据要求持续不断地更新和修改计划具体审计计划具体审计计划审计范围审计范围报告目标报告目标/ /时间时间审计方向审计方向审计资源审计资源应对评估的风险的措施应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通9/20/202418第五章一、总体审计策略一、总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。 ( (一一) )审计范围审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项： 1 1、制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；、制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； 2 2、特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门、特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；要求提交的报告； 3 3、预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团、预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；内组成部分的数量及所在地点；9/20/202419第五章4 4、母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制、母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5 5、其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范、其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围；围；6 6、需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专、需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；门知识；7 7、外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合、外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；并方法；9/20/202420第五章8 8、除对合并财务报表审计之外，是否需要对组、除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；成部分的财务报表单独进行法定审计；9 9、内部审计工作的可利用性及对内部审计工作、内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；的拟依赖程度；1010、被审计单位使用服务机构的情况，及注册、被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；行和运行有效性的证据；1111、预期利用在以前期间审计工作中获取的审、预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；测试相关的审计证据；9/20/202421第五章1212、信息技术对审计程序的影响，包括数据的、信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；况；1313、根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信、根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；间安排；1414、与为被审计单位提供其他服务的会计师事、与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；务所人员讨论可能影响审计的事项；1515、被审计单位的人员和相关数据可利用性。、被审计单位的人员和相关数据可利用性。9/20/202422第五章总体审计策略参考格式总体审计策略参考格式被审计单位：被审计单位： 项目：项目： 总体审计策略总体审计策略 编制：编制： 日期：日期： 索引号：索引号： 财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间： 复核：复核： 日期：日期： 9/20/202423第五章审计范围审计范围报告要求报告要求适用的会计准则或制度适用的会计准则或制度适用的审计准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别与财务报告相关的行业特别规定规定例如：监管机构发布的有关信息例如：监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等布的与财务报告相关的法规等需审计的集团内组成部分的需审计的集团内组成部分的数量及所在地点数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息报表的文件中的其他信息例如：上市公司年报例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他制定审计策略需考虑的其他事项事项例如：单独出具报告的子公司范例如：单独出具报告的子公司范围等围等9/20/202424第五章 ( (二二) )报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通1 1、财务报告时间表；、财务报告时间表；2 2、与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举、与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；行的会议的组织工作；3 3、与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的、与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间；类型及提交时间；4 4、与组成部分的注册会计师沟通；、与组成部分的注册会计师沟通；5 5、项目组成员之间预期沟通；、项目组成员之间预期沟通；6 6、是否需要跟第三方沟通；、是否需要跟第三方沟通；7 7、与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审、与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。计结果的预期方式。9/20/202425第五章审计业务时间安排审计业务时间安排1 1、对外报告时间安排：、对外报告时间安排： 2 2、执行审计时间安排、执行审计时间安排执行审计时间安排执行审计时间安排时时 间间1 1期中审计期中审计(1)(1)制定总体审计策略制定总体审计策略(2)(2)制定具体审计计划制定具体审计计划2 2期末审计期末审计(1)(1)存货监盘存货监盘9/20/202426第五章3 3、沟通的时间安排、沟通的时间安排所所 需需 沟沟 通通时时 间间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议项目组会议( (包括预备会和总结会包括预备会和总结会) )与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通与其他注册会计师沟通与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通9/20/202427第五章 ( (三三) )审计方向审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。务的重要因素，以确定项目组工作方向。1 1、重要性方面。具体包括：、重要性方面。具体包括：(1)(1)为计划目的确定重要性；为计划目的确定重要性；(2)(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；计师沟通；(3)(3)在审计过程中重新考虑重要性；在审计过程中重新考虑重要性；(4)(4)识别重要的组成部分和账户余额。识别重要的组成部分和账户余额。9/20/202428第五章2 2、重大错报风险较高的审计领域。、重大错报风险较高的审计领域。3 3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。导、监督及复核的影响。4 4、项目组人员的选择、项目组人员的选择( (在必要时包括项目质量在必要时包括项目质量控制复核人员控制复核人员) )和工作分工，包括向重大错报风和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5 5、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。较高的审计领域分配适当的工作时间。9/20/202429第五章6 6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7 7、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8 8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9 9、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。定是否依赖内部控制。1010、对内部控制重要性的重视程度。、对内部控制重要性的重视程度。9/20/202430第五章1111、影响被审计单位经营的重大发展变化，包、影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。变化，以及收购、兼并和分立。1212、重大的行业发展情况，如行业法规变化和、重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。新的报告规定。1313、会计准则及会计制度的变化。、会计准则及会计制度的变化。1414、其他重大变化，如影响被审计单位的法律、其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。环境的变化。9/20/202431第五章 影响审计业务的重要因素影响审计业务的重要因素 1 1、重要性、重要性 2 2、可能存在较高重大错报风险的领域、可能存在较高重大错报风险的领域 3 3、重要的组成部分和账户余额、重要的组成部分和账户余额9/20/202432第五章1 1、重要性、重要性确定的重要性水平确定的重要性水平索引号索引号2 2、可能存在较高重大错报风险的领域、可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号索引号9/20/202433第五章重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额索引号索引号1 1重要的组成部分重要的组成部分2 2重要的账户余额重要的账户余额3、重要的组成部分和账户余额、重要的组成部分和账户余额9/20/202434第五章 ( (四四) )审计资源审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。所必须的审计资源的性质、时间和范围。1 1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；题利用专家工作等；9/20/202435第五章 2 2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3 3、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；键的截止日期调配资源等； 4 4、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。9/20/202436第五章 项目组主要成员的责任项目组主要成员的责任职位职位姓名姓名主要职责主要职责 与项目质量控制复核人员的沟通与项目质量控制复核人员的沟通( (如适用如适用) )复核的范围复核的范围: :沟通内容沟通内容负责沟通的项目组成员负责沟通的项目组成员计划沟通时间计划沟通时间风险评估、对审计计风险评估、对审计计划的讨论划的讨论对财务报表的复核对财务报表的复核9/20/202437第五章 对专家或有关人士工作的利用对专家或有关人士工作的利用( (如适用如适用) ) 1 1、对内部审计工作的利用、对内部审计工作的利用主要报表项目主要报表项目拟利用的内部审计工作拟利用的内部审计工作索引号索引号存货存货内部审计部门对各仓库的存货每半年内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。盘的范围。9/20/202438第五章2 2、对其他注册会计师工作的利用、对其他注册会计师工作的利用其他注册会计师名称其他注册会计师名称利用其工作范围及程度利用其工作范围及程度索引号索引号3 3、对专家工作的利用、对专家工作的利用主要报表项目主要报表项目专家名专家名称称主要职责及工作范围主要职责及工作范围利用专家工作的原因利用专家工作的原因索引号索引号4 4、对被审计单位使用服务机构的考虑、对被审计单位使用服务机构的考虑主要报表项主要报表项目目服务机构名称服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期会计师出具的审计报告意见及日期索引号索引号9/20/202439第五章【例题例题3 3单选题单选题】 A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审计。在制定总体审计策略年度财务报表进行审计。在制定总体审计策略时，时，A A注册会计师应当考虑的主要因素是注册会计师应当考虑的主要因素是( )( )。 A.A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B.B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 C.C.潜在的重大错报风险潜在的重大错报风险 D.D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险推断某一重大错报存在而实际不存在的风险 【答案答案】C C9/20/202440第五章二、具体审计计划二、具体审计计划 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。划。 具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。程序的性质、时间和范围。 具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。进一步审计程序和其他审计程序。( (一一) )风险评估程序风险评估程序9/20/202441第五章( (二二) )计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序9/20/202442第五章审计过程：审计过程：具体程序具体程序计划计划 记录记录审计工作底稿审计工作底稿审计报告审计报告 进一步审计程序表进一步审计程序表实施实施执行的程序及结果执行的程序及结果 性质、时间、范围性质、时间、范围9/20/202443第五章 ( (三三) ) 计划的其他审计程序计划的其他审计程序 其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如：执行的既定程序。如： 1 1、针对舞弊的考虑而实施的审计程序；、针对舞弊的考虑而实施的审计程序； 2 2、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序； 3 3、针对法律法规的考虑而实施的审计程序；、针对法律法规的考虑而实施的审计程序； 4 4、针对关联方及其交易实施的审计程序；、针对关联方及其交易实施的审计程序； 5 5、针对环境事项、电子商务实施的审计程序。、针对环境事项、电子商务实施的审计程序。9/20/202444第五章三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师因，注册会计师在必要时在必要时应当对总体审计策略和具应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，审计工作也应进行相体审计计划做出更新和修改，审计工作也应进行相应修正。应修正。9/20/202445第五章四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：取决于下列因素：1 1、被审计单位的规模和复杂程度；、被审计单位的规模和复杂程度；2 2、审计领域；、审计领域；3 3、重大错报风险；、重大错报风险；4 4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。力。9/20/202446第五章【例题例题4 4】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，务报表进行审计。在制定具体审计计划时，A A注册注册会计师应当考虑包括的内容是会计师应当考虑包括的内容是( )( )。A.A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.B.计划与管理层和治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期C.C.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员D.D.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间【答案答案】A A9/20/202447第五章【例题例题5 5】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财年度财务报表进行审计。在确定对项目组成员指导、监督务报表进行审计。在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，与复核的性质、时间和范围时，A A注册会计师应当注册会计师应当考虑的主要因素是考虑的主要因素是( )( )。 A.A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序控制程序 B.B.重大错报风险重大错报风险 C.C.独立性要求独立性要求 D.D.审计时间预算审计时间预算【答案答案】B B9/20/202448第五章五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录（一）记录的内容（一）记录的内容1 1、对总体审计策略的记录。、对总体审计策略的记录。2 2、对具体审计计划的记录。、对具体审计计划的记录。3 3、对审计计划重大修改的记录。、对审计计划重大修改的记录。（二）记录的形式和范围（二）记录的形式和范围六、与治理层和管理层的沟通六、与治理层和管理层的沟通9/20/202449第五章第三节第三节 审计重要性审计重要性l审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程：审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程：l1 1、计划阶段、计划阶段l 计划审计工作时，计划审计工作时，为财务报表层次确定重为财务报表层次确定重要性水平要性水平，以评估重大错报风险并发现在金额，以评估重大错报风险并发现在金额上重大的错报。上重大的错报。9/20/202450第五章2 2、实施阶段、实施阶段 评估认定层次的重要性，据以确定进一步审评估认定层次的重要性，据以确定进一步审计程序的性质、时间和范围，以便将审计风险降计程序的性质、时间和范围，以便将审计风险降至可接受的低水平。至可接受的低水平。3 3、完成阶段、完成阶段 在汇总审计差异、确定审计意见类型时，也在汇总审计差异、确定审计意见类型时，也需要考虑重要性水平。需要考虑重要性水平。9/20/202451第五章一、重要性的含义一、重要性的含义 重要性取决于在重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质具体环境下对错报金额和性质的判断。的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。项错报是重大的。9/20/202452第五章 (1) (1)判断一项错报重要与否，应视其对财务判断一项错报重要与否，应视其对财务报报表使用者表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。而定。 (2) (2)重要性受到错报的重要性受到错报的性质性质或者或者数量数量的影响，的影响，或者受到两者的共同影响。一般而言，或者受到两者的共同影响。一般而言，金额大的金额大的错报比金额小的错报更重要错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某。在有些情况下，某些错报金额不重要，但性质重要的。对于披露的些错报金额不重要，但性质重要的。对于披露的错报，难以从数量上判断，应从性质上考虑是否错报，难以从数量上判断，应从性质上考虑是否重要。重要。9/20/202453第五章 (3)(3)判断一个事项对财务报表使用者是否重大，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。能极其不同。 (4)(4)重要性的确定离不开具体环境。重要性的确定离不开具体环境。某一错报某一错报对某被审计单位来说是重要的，对另一个被审计对某被审计单位来说是重要的，对另一个被审计单位来说可能不重要。例如，错报单位来说可能不重要。例如，错报1010万元对一个万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。说则可能不重要。9/20/202454第五章 (5)(5)对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。注册注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。9/20/202455第五章二、审计风险二、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师册会计师( (按照审计准则实施审计后按照审计准则实施审计后) )发表不恰发表不恰当审计意见的可能性。当审计意见的可能性。 审计风险包括注册会计师审计风险包括注册会计师面临面临的的审计风险审计风险与与可接受可接受的的审计风险审计风险。 确定的确定的重要性水平越低重要性水平越低，财务报表中含有，财务报表中含有的的重大错报越多重大错报越多，注册会计师发现重大错报的，注册会计师发现重大错报的难度越大，从而审计风险越高。难度越大，从而审计风险越高。 9/20/202456第五章 审计业务是一种审计业务是一种保证程度高的鉴证业务保证程度高的鉴证业务，可，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 可接受的可接受的 审计风险取决于重大错报风险和审计风险取决于重大错报风险和检查风险。检查风险。( (一一) )重大错报风险重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。大错报的可能性。9/20/202457第五章(1)(1)报表层报表层 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。体存在广泛联系，可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关，但也可能与此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条，管理层不重视会计其他因素有关，如经济萧条，管理层不重视会计准则；管理层凌驾于内部控制；更换了财务信息准则；管理层凌驾于内部控制；更换了财务信息系统；财务人员不稳定。系统；财务人员不稳定。(2)(2)认定层认定层 各类交易、账户余额、列报认定层次的重大各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，直接有助于认定层次上实施的进一步错报风险，直接有助于认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质、时间和范围。9/20/202458第五章 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。有风险和控制风险。 (1) (1)固有风险固有风险 固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。还是连同其他错报构成重大错报。 (2) (2)控制风险控制风险 控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。的可能性。 9/20/202459第五章 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，故将两者合并称一起，有时无法单独进行评估，故将两者合并称为为“重大错报风险重大错报风险”。但这并不意味着，注册会但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。 ( (二二) )检查风险检查风险 检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。发现这种错报的可能性。9/20/202460第五章 客观的检查风险取决于：客观的检查风险取决于： (1) (1)专业胜任能力：专业胜任能力：审计程序设计的合理性和执审计程序设计的合理性和执行的有效性。行的有效性。 (2) (2)审计的测试性质：审计的测试性质：通常并不对所有的交易、通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为零。零。 (3) (3)其他原因：其他原因：错误解读审计结论。错误解读审计结论。9/20/202461第五章 审计风险模型：审计风险模型： 可接受的可接受的审计风险审计风险= =评估的评估的重大错报风险重大错报风险可接可接受的受的检查风险检查风险 可接受检查风险可接受检查风险= =可接受审计风险可接受审计风险重大错报风重大错报风险险9/20/202462第五章例如例如，假设针对某一认定，注册会计师将可接受，假设针对某一认定，注册会计师将可接受的的审计风险水平设定为审计风险水平设定为5 5，实施风险评估程序后实施风险评估程序后将将重大错报风险评估为重大错报风险评估为2525，则可接受的则可接受的检查风检查风险险为为: : 5 52525=20=209/20/202463第五章三、重要性水平的确定三、重要性水平的确定( (一一) )从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性 下列描述了可能构成重要性的因素：下列描述了可能构成重要性的因素： 1 1、对财务报表使用者、对财务报表使用者需求的感知需求的感知，即财务报表使，即财务报表使用者对财务报表的哪方面感兴趣。用者对财务报表的哪方面感兴趣。 2 2、获利能力趋势。、获利能力趋势。 3 3、因、因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。 4 4、计算管理层报酬、计算管理层报酬( (奖金等奖金等) )的依据。的依据。9/20/202464第五章 5 5、由于、由于错误或舞弊错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感而使一些账户项目对损失的敏感性。性。 6 6、重大或有负债。、重大或有负债。 7 7、通过、通过一个账户处理大量的、复杂的和相同一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的性质的个别交易。个别交易。 8 8、关联方交易。、关联方交易。 9 9、可能的违法行为、违约和利益冲突可能的违法行为、违约和利益冲突。 10 10、财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。、财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。9/20/202465第五章 11 11、可能包含了、可能包含了高度主观性的估计高度主观性的估计、分配或不确定、分配或不确定性。性。 12 12、管理层的偏见管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。化或者最小化。 13 13、管理层一直、管理层一直不愿意纠正不愿意纠正已报告的与财务报告相已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。关的内部控制的缺陷。 14 14、与账户相关联的核算与报告的复杂性与账户相关联的核算与报告的复杂性。 15 15、自前一个会计期间以来账户、自前一个会计期间以来账户特征发生的改变特征发生的改变( (例如，新的复杂性、主观性或交易的种类例如，新的复杂性、主观性或交易的种类) )。 16 16、个别极其重大个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。但不同的错报抵消产生的影响。 9/20/202466第五章( (二二) )从数量方面考虑财务报表层次的重要性从数量方面考虑财务报表层次的重要性 选择一个选择一个恰当恰当的的基准基准，选用，选用适当适当的的百分比百分比，两，两者相乘，作为财务报表层次的重要性水平。者相乘，作为财务报表层次的重要性水平。 财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平= =恰当的恰当的基准基准适当适当的的百分比百分比9/20/202467第五章 基准：基准：汇总性财务数据。如汇总性财务数据。如总资产、净资产、销总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润售收入、费用总额、毛利、净利润等。等。 确定基准时应当从两个方面考虑：确定基准时应当从两个方面考虑： 第一方面，应当考虑的影响因素，包括：第一方面，应当考虑的影响因素，包括： (1)(1)财务报表的要素财务报表的要素( (例如，资产、负债、所有者例如，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等权益、收入、费用和利润等) )、适用的会计准则和相、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标关会计制度所定义的财务报表指标( (例如，财务状况、例如，财务状况、经营成果和现金流量经营成果和现金流量) )，以及适用的会计准则和相关，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；会计制度提出的其他具体要求；9/20/202468第五章 (2) (2)财务报表财务报表使用者特别关注使用者特别关注的报表的报表项目项目( (例如，特例如，特别关注与评价经营成果相关的信息别关注与评价经营成果相关的信息) )； (3) (3)被审计单位的被审计单位的性质及所在行业性质及所在行业； (4) (4)被审计单位的被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式规模、所有权性质以及融资方式； (5) (5)基准的基准的相对不稳定性相对不稳定性。9/20/202469第五章 第二方面，被审计单位的性质和环境。第二方面，被审计单位的性质和环境。 (1)(1)对于对于以营利为目的以营利为目的的被审计单位，经常的被审计单位，经常性业务的性业务的税前利润税前利润或或税后净利润税后净利润可能是一个适当可能是一个适当的基准；对的基准；对收益不稳定收益不稳定的被审计单位的被审计单位或非营利组或非营利组织织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。水平的基准就不合适。9/20/202470第五章 (2)(2)对于资产管理公司对于资产管理公司来说，资产总额可能来说，资产总额可能不是一个适当的因素，而不是一个适当的因素，而净资产净资产可能是一个适可能是一个适当的基准。当的基准。 (3)(3) 通常选择一个通常选择一个相对稳定、可预测且能相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模够反映被审计单位正常规模的基准。由于的基准。由于销售销售收入收入和和总资产总资产具有相对稳定性，经常将其用作具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。确定计划重要性水平的基准。9/20/202471第五章 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理用职业判断合理选择百分比选择百分比。以下是一些参考。以下是一些参考数值的举例：数值的举例： (1) (1)对于对于以营利为目的的企业以营利为目的的企业，来自经常性，来自经常性业务的业务的税前利润税前利润或或税后净利润的税后净利润的5%5%，或，或总收入总收入的的0.5%0.5%；(2)(2)对于非营利组织，对于非营利组织，费用总额费用总额或总收入的或总收入的0.5%0.5%；(3)(3)对于对于共同基金公司共同基金公司，净资产的净资产的0.5%0.5%。9/20/202472第五章 ( (三三) )各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平认定层次的重要性水平称为认定层次的重要性水平称为“可容忍错报可容忍错报”。可容忍错报。可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 可容忍错报具体确定时，应考虑以下因素：可容忍错报具体确定时，应考虑以下因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性质及错报的可能性性； 第二，各类交易、账户余额、列报的第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系报表层次重要性水平的关系。9/20/202473第五章 ( (四四) )对小金额项目的特殊考虑对小金额项目的特殊考虑 在制定总体审计策略时，注册会计师应当对在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些那些金额本身就低于报表层重要性水平金额本身就低于报表层重要性水平的特定项的特定项目做额外的考虑。目做额外的考虑。 应当考虑的因素包括：应当考虑的因素包括： (1)(1)会计准则、法律法规会计准则、法律法规是否影响财务报表是否影响财务报表使用者使用者对特定项目计量和披露的预期对特定项目计量和披露的预期( (如关联方如关联方交易、管理层及治理层的报酬交易、管理层及治理层的报酬) )；9/20/202474第五章 (2) (2)与被审计单位与被审计单位所处行业及其环境相关所处行业及其环境相关的的关键性关键性披露披露( (如制药业的研究与开发成本、房如制药业的研究与开发成本、房地产行业的成本地产行业的成本) )； (3) (3)财务报表财务报表使用者是否特别关注财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部中单独披露的特定业务分部( (如新近购买的业如新近购买的业务务) )的财务业绩。的财务业绩。9/20/202475第五章( (五五) )重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 重要性水平与审计风险之间存在重要性水平与审计风险之间存在反向关系反向关系。重要性水平。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。( (六六) )对计划阶段确定的重要性水平的调整对计划阶段确定的重要性水平的调整 1 1、如有可能，通过、如有可能，通过扩大控制测试扩大控制测试范围或实施范围或实施追加的控制追加的控制测试测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；风险水平； 2 2、通过、通过修改计划修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。降低检查风险。9/20/202476第五章【例题例题6 6】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( ( ) )。 A.A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C.C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响务报表使用者产生的影响 D.D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案答案】C C9/20/202477第五章四、评价错报的影响四、评价错报的影响( (一一) )尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数9/20/202478第五章 ( (二二) )评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响 注册会计师应当评估注册会计师应当评估已识别已识别但但尚未更正尚未更正错报的错报的汇总数汇总数是否重大是否重大。在评估时：。在评估时： 1 1、既要、既要单独考虑单独考虑一项错报的影响，也要考虑错一项错报的影响，也要考虑错报报累积累积的影响是否重大；的影响是否重大； 2 2、应当从认定层次（、应当从认定层次（可容忍错报可容忍错报）和财务报表）和财务报表层次（层次（重要性水平重要性水平）考虑；）考虑； 3 3、要考虑、要考虑错报的金额、性质错报的金额、性质和错报发生的特定和错报发生的特定环境。环境。9/20/202479第五章 尚未更正错报尚未更正错报与与财务报表层次重要性水平财务报表层次重要性水平相相比，可能出现以下两种情况：比，可能出现以下两种情况：（1 1）尚未更正错报的汇总数）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平低于重要性水平，（并且（并且特定项目特定项目的尚未更正错报的尚未更正错报也低于也低于考虑其性考虑其性质所设定的更低的重要性水平质所设定的更低的重要性水平) )，则对财务报表的，则对财务报表的影响不重大，注册会计师影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的可以发表无保留意见的审计报告审计报告。9/20/202480第五章【分析思路分析思路】尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数重要性水平重要性水平已识别已识别+ +推断的错报推断的错报重要性水平重要性水平即使推断即使推断的错报有所低的错报有所低估，也可以合理保证尚未更估，也可以合理保证尚未更正错报的正错报的汇总数不对汇总数不对财务报财务报表表构成重大影响构成重大影响无保留意见无保留意见9/20/202481第五章 （2 2）如果尚未更正错报汇总数）如果尚未更正错报汇总数超过超过或或接近重要接近重要性水平性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或要求或要求管理层管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险。降低审计风险。9/20/202482第五章如果管理层拒绝调整财务报表如果管理层拒绝调整财务报表，并且，并且扩大扩大审计程审计程序范围的结果序范围的结果不能使不能使注册会计师注册会计师认为尚未更正错报认为尚未更正错报的汇总数不重大的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具，注册会计师应当考虑出具非无保非无保留留意见的审计报告。意见的审计报告。如果如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平水平，注册会计师应当考虑该，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现汇总数连同尚未发现的错报的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。审计风险。9/20/202483第五章尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数已识别已识别+ +推断错报汇总数推断错报汇总数重要性水平重要性水平重要性水平重要性水平9/20/202484第五章存在不确定性存在不确定性 对对情况情况a a和和b b，仅依据已识别错报不足以认定财务报表存在，仅依据已识别错报不足以认定财务报表存在重大错报，必须重大错报，必须扩大程序的执行范围扩大程序的执行范围，将推断的错报，将推断的错报转化为已转化为已识别识别的错报。根据扩大审计程序范围的情况，未更正错报的汇的错报。根据扩大审计程序范围的情况，未更正错报的汇总数会有所调整。注册会计师应总数会有所调整。注册会计师应评价调整后评价调整后的的汇总数汇总数对财务报对财务报表的表的影响是否重大影响是否重大，进而确定意见类型；，进而确定意见类型； 对对情况情况c c，注册会计师可以，注册会计师可以根据已识别错报根据已识别错报确定确定不能出具不能出具无保留意见无保留意见，但仍然不能确定审计意见类型（，但仍然不能确定审计意见类型（保留还是否定保留还是否定），），扩大审计程序仍然必要。扩大审计程序仍然必要。9/20/202485第五章扩大审计程序后，未更正错报可能：扩大审计程序后，未更正错报可能：(1)(1)明显不重要明显不重要 无保留意见无保留意见(2)(2)接近重要性接近重要性 追加审计程序追加审计程序(3)(3)仍然很重要仍然很重要 保留或否定意见保留或否定意见 9/20/202486第五章例如：例如： 财务报表财务报表重要性水平重要性水平100100万元万元，只有应收账款项，只有应收账款项目存在错报。目存在错报。 已实施的审计程序已实施的审计程序：函证，：函证，函证比例函证比例50%50%； 错报错报汇总数为汇总数为130130万元万元。其中，。其中，已识别已识别的错报的错报8080万元，万元，推断推断的的5050万元。万元。 注册会计师注册会计师无法无法依据依据已识别的已识别的8080万元错报万元错报确定确定审审计计意见类型意见类型。 扩大审计程序扩大审计程序：将函证比例：将函证比例由由50%50%提高到提高到100%100%9/20/202487第五章 (1) (1)已识别已识别的增加到的增加到8585万元，万元，推断推断的错报降低的错报降低为为0 0，财务报表，财务报表不存在超过重要性水平不存在超过重要性水平的重大错报，的重大错报，无无保留意见保留意见； (2) (2)已识别已识别的增加到的增加到9898万元，万元，推断推断的错报减少到的错报减少到0 0，追加审计程序追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响是否重大；评价错报的影响是否重大； (3) (3)已识别已识别的增加到的增加到120120万元，万元，推断推断的错报减少到的错报减少到0 0，财务报表，财务报表存在重大错报存在重大错报， 如果管理层拒绝调整如果管理层拒绝调整 发表保留发表保留 或否定或否定 意见。意见。9/20/202488第五章第四章作业：第四章作业：1、审计证据的含义、审计工作底稿的含义。、审计证据的含义、审计工作底稿的含义。2、如何理解审计证据的充分性和适当性？、如何理解审计证据的充分性和适当性？3、简述获取审计证据的审计程序？、简述获取审计证据的审计程序？9/20/202489第五章第五章作业第五章作业1、简述初步业务活动的内容。、简述初步业务活动的内容。2、如何制定总体审计策略？、如何制定总体审计策略？3、确定重要性水平应当考虑哪些因素？、确定重要性水平应当考虑哪些因素？4、简述检查风险与重大错报风险的关系？、简述检查风险与重大错报风险的关系？9/20/202490第五章