非货币性资产交换1中级会计实务(非货币性资产交换)本章重点本章重点1、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定2、商业实质的认定、商业实质的认定3、换入资产入账价值的确定、换入资产入账价值的确定2中级会计实务(非货币性资产交换)本章难点本章难点1、非货币性资产交换具有商业实质的条件、非货币性资产交换具有商业实质的条件的理解的理解2、换入资产入账价值的确定、换入资产入账价值的确定3中级会计实务(非货币性资产交换)第一节非货币性资产交换的认第一节非货币性资产交换的认定定一、货币性资产与非货币性资产一、货币性资产与非货币性资产1、货货币币性性资资产产:是是指指持持有有的的现现金金及及将将以以固固定定或或可可确确定定金金额额的的货货币币收收取取的的资资产产，包包括括现金、应收账款、应收票据、债券投资等。现金、应收账款、应收票据、债券投资等。2、非货币性资产、非货币性资产:是指货币性资产以外的是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。股权投资等。 4中级会计实务(非货币性资产交换)二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定1、货币性交易、货币性交易：一般的商品销售：一般的商品销售2、非非货货币币性性资资产产交交换换:是是指指交交易易双双方方以以非非货货币币性性资资产产进进行行的的交交换换（包包括括股股权权换换股股权权，但但不不包包括括企企业业合合并并中中所所涉涉及及的的非非货货币币性性交交易易)。这这种种交交换换不不涉涉及及或或只只涉涉及及少量的货币性资产。少量的货币性资产。 补价补价交易额交易额25% （1）收收到到补补价价的的企企业业：收收到到的的补补价价换出资产公允价值换出资产公允价值 25% （2）支支付付补补价价的的企企业业：支支付付的的补补价价（支支付付的的补补价价换换出出资资产产公公允允价价值值) 25%5中级会计实务(非货币性资产交换)假定以下交易除补价外，均为非货币性资产假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。的交换。（1）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司收到补价公司收到补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/10010%（2）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司支付补价公司支付补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09% 6中级会计实务(非货币性资产交换)（3）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司收到补价公司收到补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司支付补价公司支付补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/10010%注意：注意：补价比例补价比例= =补价补价（换出与换入资产（换出与换入资产二者中较高的公允价值）二者中较高的公允价值） 7中级会计实务(非货币性资产交换)案例案例下列交换哪个不属于非货币性资产交换（下列交换哪个不属于非货币性资产交换（ ）。）。 A、甲企业有一辆汽车，公允价值、甲企业有一辆汽车，公允价值10万元，交换万元，交换乙企业有一设备，不支付补价乙企业有一设备，不支付补价 B、甲企业汽车公允价值、甲企业汽车公允价值10万元，交换乙企业设万元，交换乙企业设备值，另外收取补价备值，另外收取补价1万元万元C、甲企业汽车公允价值、甲企业汽车公允价值10万元，交换乙企业设万元，交换乙企业设备值，另外支付补价备值，另外支付补价1万元万元D、丙企业对乙企业的股权投资公允价值、丙企业对乙企业的股权投资公允价值10万元，万元，甲企业有一项准备持有至到期投资的债权性投资甲企业有一项准备持有至到期投资的债权性投资换取丙企业股权投资，公允价值换取丙企业股权投资，公允价值9万元，甲企业支万元，甲企业支付付1万元。万元。 答案：答案： D8中级会计实务(非货币性资产交换)案例案例下列项目中，属于非货币性资产交换的有下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。）。 A.以公允价值以公允价值100万元的原材料换取一项设万元的原材料换取一项设备备B.以公允价值以公允价值500万元的长期股权投资换取万元的长期股权投资换取专利权专利权C.以公允价值以公允价值100万元的万元的A车床换取车床换取B车床，车床，同时收到同时收到20万元的补价万元的补价D.以公允价值以公允价值70万元的电子设备换取一辆万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付小汽车，同时支付30万元的补价万元的补价【答案】【答案】ABC 9中级会计实务(非货币性资产交换)第二节非货币性资产交换的确认第二节非货币性资产交换的确认和计量和计量一、商业实质的判定一、商业实质的判定10中级会计实务(非货币性资产交换)满足下列条件之一的非货币性资产交换，满足下列条件之一的非货币性资产交换，具有商业具有商业实质：实质：1、换入资产的未来现金流量在、换入资产的未来现金流量在风险风险、时间时间和和金额金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。（1）未来现金流量的风险、金额相同，时）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同间不同（2）未来现金流量的时间、金额相同，风）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同险不同 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同额不同11中级会计实务(非货币性资产交换)2、换入资产与换出资产的、换入资产与换出资产的预计未来现金流预计未来现金流量现值不同量现值不同，且其差额与换入资产和换出资，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。产的公允价值相比是重大的。12中级会计实务(非货币性资产交换)注注:在确定非货币性资产交换是否具有商业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时实质时,企业应当关注交易各方之间是否企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系存在关联方关系.关联方关系的存在可能关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质业实质.13中级会计实务(非货币性资产交换)案例案例下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（有商业实质的有（ ）。）。A. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同额相同，时间不同B. 换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同额相同，风险不同C. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同间相同，金额不同D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性值相比具有重要性答案：答案：ABCD 14中级会计实务(非货币性资产交换)计量原则：计量原则：换入资产的入账价值换入资产的入账价值以换出资产的公允价值以换出资产的公允价值为基础计量为基础计量，换出资产公允价值与账面价值换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付支付的相关税费的相关税费-进项税进项税+支付的补价（支付的补价（-收到的收到的补价）补价）确认的损益确认的损益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产换出资产账面价值账面价值二、具有商业实质且公允价值能够可靠计二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理量的非货币性资产交换的会计处理 15中级会计实务(非货币性资产交换)换出资产公允价值与其账面价值的差额，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：应当分别情况处理：1换出资产为存货的，应当视同销售处换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第理，根据企业会计准则第14 号号收收入按其公允价值确认商品销售收入，入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。同时结转商品销售成本。2换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。的差额，计入营业外收入或营业外支出。3换出资产为长期股权投资、可供出售换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。资产账面价值的差额，计入投资收益。16中级会计实务(非货币性资产交换)案例案例企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。）。A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入按库存商品的公允价值确认营业外收入B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入按库存商品的公允价值确认主营业务收入C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入确认营业外收入D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失确认资产减值损失答案：答案：B 17中级会计实务(非货币性资产交换)案例案例A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为备。甲设备的账面原价为22万元，已提折万元，已提折旧旧3万元，已提减值准备万元，已提减值准备3万元，甲设备的万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为公允价值为24万元。万元。D公司另向公司另向A公司收取公司收取补价补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。（）万元。A.4B.0C.2D.6【答案】【答案】D 18中级会计实务(非货币性资产交换)三、不具有商业实质或者公允价值不能可三、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理靠计量的非货币性资产交换的会计处理 计量原则：计量原则：换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的换出资产的账面价值账面价值补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费-进项税进项税19中级会计实务(非货币性资产交换)案例案例A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为备。甲设备的账面原价为44万元，已提折万元，已提折旧旧6万元，已提减值准备万元，已提减值准备5万元。甲设备和万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，乙设备的公允价值无法合理确定，D公司另公司另向向A公司支付补价公司支付补价4万元。万元。A公司换入的乙公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。设备的入账价值为（）万元。A.30B.29C.29.4D.28.6【答案】【答案】B 20中级会计实务(非货币性资产交换)案例案例非货币性资产交换不具有商业实质，或者非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（）项换入资产的成本。（）【答案】【答案】 21中级会计实务(非货币性资产交换)例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本台设备。库存商品成本60万元，公允价值和万元，公允价值和计税价格均为计税价格均为100万元，增值税税率万元，增值税税率17。乙。乙公司设备原值公司设备原值150万元，累计折旧万元，累计折旧40万元，公万元，公允价值允价值120万元万元.甲公司支付乙公司补价甲公司支付乙公司补价20万万元元.22中级会计实务(非货币性资产交换)A、如果该项交换不具有商业实质：、如果该项交换不具有商业实质：甲公司：甲公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出资产的账面价值账面价值+交纳增值税交纳增值税+支付的补价支付的补价=60+100X17%+20=97借：固定资产借：固定资产 97 贷：库存商品贷：库存商品 60 应交税费增（销）应交税费增（销）17 银行存款银行存款 2023中级会计实务(非货币性资产交换)乙公司：乙公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出资产的账面价值账面价值-可抵扣的增值税可抵扣的增值税-收到的补价收到的补价= 110-20-17= 73借：固定资产清理借：固定资产清理 110 累计折旧累计折旧 40 贷：固定资产贷：固定资产 150借：库存商品借：库存商品 73 应交税金应交税金增（进）增（进）17 银行存款银行存款 20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 11024中级会计实务(非货币性资产交换)B、如果该项交换具有商业实质：、如果该项交换具有商业实质：甲公司：甲公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出资产的公允价值公允价值+交纳增值税交纳增值税+支付的补价支付的补价=100+100X17%+20=137借：固定资产借：固定资产 137 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费增（销）应交税费增（销）17 银行存款银行存款 20借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 6025中级会计实务(非货币性资产交换)乙公司：乙公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出资产的公允价值公允价值-可可抵扣的增值税抵扣的增值税-收到的补价收到的补价= 120-20-17=83借：固定资产清理借：固定资产清理 110 累计折旧累计折旧 50 贷：固定资产贷：固定资产 150借：库存商品借：库存商品 83 应交税费应交税费增（进）增（进）17 银行存款银行存款 20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110 营业外收入营业外收入 1026中级会计实务(非货币性资产交换)注：同时换入多项非货币性资产注：同时换入多项非货币性资产1、对具有商业实质并且公允价值能够、对具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的：可靠计量的：按按公允价值公允价值分配确定各项非货币性资产分配确定各项非货币性资产的入帐价值；的入帐价值；2、对不具有商业实质或换入资产或换、对不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：出资产的公允价值不能可靠计量的：按按原账面价值原账面价值分配确定各项非货币性资分配确定各项非货币性资产的入帐价值。产的入帐价值。27中级会计实务(非货币性资产交换)