第五章第五章 金融资产金融资产v学习目的与要求：学习目的与要求：v通过本章学习，掌握金融资产的分类；掌握交易性金通过本章学习，掌握金融资产的分类；掌握交易性金融资产初始计量、后续计量和会计处理；掌握持有至融资产初始计量、后续计量和会计处理；掌握持有至到期的投资初始计量、后续计量和核算；掌握可供出到期的投资初始计量、后续计量和核算；掌握可供出售金融资产初始计量、后续计量和核算；掌握采用实售金融资产初始计量、后续计量和核算；掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；掌握不同类金际利率确定金融资产摊余成本的方法；掌握不同类金融资产转换的核算；掌握金融资产减值损失的核算。融资产转换的核算；掌握金融资产减值损失的核算。v本章学习的重点、难点内容：本章学习的重点、难点内容：v可供出售金融资产初始计量和后续计量；采用实际利可供出售金融资产初始计量和后续计量；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；不同类金融资产转率确定金融资产摊余成本的方法；不同类金融资产转换的核算；金融资产减值损失的核算换的核算；金融资产减值损失的核算。皇斤涩廓潍蚌俊谣灶鹏偿废傍鞠劲市猩奠植邀柞续彪跺怠靴萄胺癸秀硒顽中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第五章第五章 金融资产金融资产v金融资产是一切可以在有组织的金融市场上金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产属于企业资产的重要币收入流量。金融资产属于企业资产的重要组成部分，金融资产主要包括库存现金、银组成部分，金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、股权投资、债权投其他应收款、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、基金投资、衍生金融资产等。叭饮矾兵侄蔫颓芯沙引叼布演伺握羊弊炬晦抱糠卉忙脂嘉脚侣谋阶丛棉肚中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第五章第五章 金融资产金融资产v企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；融资产；(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)贷款和应收款贷款和应收款项；项；(4)可供出售的金融资产。金融资产分类与可供出售的金融资产。金融资产分类与金融资产计量密切相关，不同类别的金融资产，金融资产计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同，因此，上述分类一经确定，不得随意变更。本章因此，上述分类一经确定，不得随意变更。本章主要对交易性金融资产、持有至到期投资、可供主要对交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、金融资产减值，对子公司、联出售的金融资产、金融资产减值，对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的股权投资中的长期股权投资内容进行介绍。价的股权投资中的长期股权投资内容进行介绍。滦雏缨虫子原购炼污铰顿辖留片粳伐攻掠檀舀垣伯润坐控债敲球涕琵狞掘中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产v金金融融资资产产在在初初始始确确认认时时以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产，可可以以进进一一步步分分为为交交易易性性金金融融资资产产和和直直接接指指定定为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产。同同时时，某某项项金金融融资资产产划划分分为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产后后，不不能能再再重重分分类类为为其其他他类类别别的的金金融融资资产产；其其他他类类别别的的金金融融资资产产也也不不能能再再重重分分类类为为以以公公允允价价值值计计量量且且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产v持持有有至至到到期期投投资资、贷贷款款和和应应收收款款项项、可可供供出出售售金金融融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。抉猿婿恼喂力呸苏幼烷乏买沦养蓑迄筒午蛛肺撑究匝讥滁厨官司郡坛沧遇中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述v交交易易性性金金融融资资产产主主要要是是指指企企业业为为了了近近期期内内出出售售而而持持有有的的金金融融资资产产。满满足足以以下下条条件件之之一一的的金金融融资资产产，应应当划分为交易性金融资产：当划分为交易性金融资产：v1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。债券和基金等。v2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如企业基于其投资策略和风对该组合进行管理。比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。期限稍长也不受影响。v3.属于衍生工具。属于衍生工具。诵悸愈仟栏穗水怔魂意陷汰盟绝颤老奶扇耕冬魁毗贼雀抽约瘫单喜疑沁比中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。结算的衍生工具除外。v衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。和期权中一种或一种以上特征的工具。哭摊报褒蛾弱剖嘘嗽埠杆酷渤夸畔清掺癸届撤铝光唾撒侠银酋辐氦筹私锣中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全二、直接指定为以公允价值计量且其变动二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产v企企业业将将某某项项金金融融资资产产指指定定为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产，通通常常是是指指该该金金融融资资产产不不满满足足确确认认为为交交易易性性金金融融资资产产条条件件的的，企企业业仍仍可可在在符符合合某某项项特特定定条条件件时时将将其其按按公公允允价价值值计计量量，并并将将其其公允价值变动计入当期损益。公允价值变动计入当期损益。v只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：益的金融资产： v（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。计量方面不一致的情况。v巡欢囊慰孺茧淬纲血呀搏侠阶娶冲佩知靛扰妥柏她依诈止认彦惧砾峪枣阁中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（二）企业风险管理或投资策略的正式书面（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合，以公允价值文件已载明，该金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。告。v在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。v活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：v（一）市场内交易的对象具有同质性；（一）市场内交易的对象具有同质性；v（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；v（三）市场价格信息是公开的。（三）市场价格信息是公开的。肤堰符留骂畜广胀俏粘赊当司墙透虐诱尿晰添狱麻辰淘弛捍靖庇娃煮慨兜中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全三、交易性金融资产的会计处理三、交易性金融资产的会计处理（一）科目设置（一）科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置利或利息、处置等业务，企业应当设置“交交易性金融资产易性金融资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目等科目。肛选葡兹靖惶岭谩捎诧丹佣腿歼渺驶眷虾鸣奶喊簇刘慧迈幻伺伟粟函防种中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v1.“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算企业为交易目科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在的金融资产也在“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算。科目核算。“交易性金融资产交易性金融资产”科目的借方登记交易性金科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置别和品种，分别设置“成本成本”、“公允价值变公允价值变动动”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。 洽耻按你百泣越巷瘁坟慕三壁球誓葫刚叭羞裙控鲸嘘浩腥毕德埠阔瞧奢避中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类）交易性金融资交易性金融资产的取得成本产的取得成本资产负债表日资产负债表日其公允价值高于其公允价值高于账面余额的差额账面余额的差额资产负债表日其公允资产负债表日其公允价值低于账面余额的差价值低于账面余额的差额额企业出售交易性金融企业出售交易性金融资产时结转的资产时结转的成本成本和和公公允价值变动允价值变动损益损益惠总辅僳维歼访称趣斧拙休狞船钻羚懈盟激舰暂练彰侥浦毫榨郭蚜抖肿声中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全2.“公公允允价价值值变变动动损损益益”科科目目核核算算企企业业交交易易性性金金融融资资产产等等公公允允价价值值变变动动而而形形成成的的应应计计入入当当期期损损益益的的利利得得或或损损失失，贷贷方方登登记记资资产产负负债债表表日日企企业业持持有有的的交交易易性性金金融融资资产产等等公公允允价价值值高高于于账账面面余余额额的的差差额额；借借方方登登记记资资产产负负债债表表日日企企业业持持有有的的交交易易性性金金融融资资产产等等公公允允价价值值低低于账面余额的差额。于账面余额的差额。杰温荒彼厨各找逗静备疥像面扳车涉棋筒棒此孔来诞襟湛笔顷辉仰艺纠框中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）资产负债表日企业资产负债表日企业持有的交易性金融持有的交易性金融资产等公允价值高资产等公允价值高于账面余额的差额于账面余额的差额资产负债表日企业资产负债表日企业持有的交易性金融持有的交易性金融资产等公允价值低资产等公允价值低于账面余额的差额于账面余额的差额苏银榆匙吮妨诱坍孺徘屁需霸赛荧怖跋拍那螟免疏阳被散榷钡口惟岳鲍俗中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v3.“投投资资收收益益”科科目目核核算算企企业业持持有有交交易易性性金金融融资资产产等等期期间间取取得得的的投投资资收收益益以以及及处处置置交交易易性性金金融融资资产产等等实实现现的的投投资资收收益益或或投投资资损损失失，贷贷方方登登记记企企业业出出售售交交易易性性金金融融资资产产等等实实现现的的投投资资收收益益；借借方方登登记记企企业业出出售售交易性金融资产等发生的投资损失。交易性金融资产等发生的投资损失。投资收益（损益类）投资收益（损益类）投资收益投资收益投资损失投资损失煌敬淆固迟诣矩塘垃午凡店脸浆霸肠刚脏犀代持峻找犯秆斗欺霜阶巫涩劣中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理（二）交易性金融资产相关账务处理v1.企企业业取取得得交交易易性性金金融融资资产产，按按其其公公允允价价值值，借借记记“交交易易性性金金融融资资产产成成本本”科科目目，按按发发生生的的交交易易费费用用，借借记记“投投资资收收益益”科科目目，按按已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的利利息息或或已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利，借借记记“应应收收利利息息”或或“应应收收股股利利”科科目目，按按实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“银银行行存存款款”等科目。等科目。v借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本v 投资收益投资收益v 应收利息或应收股利应收利息或应收股利v 贷贷:银行存款银行存款碾旗剩苹绊粟挟姻蔼孕筐米翌降疽贱达铆峙潜烛哥乍翰舔朴根掂积震死招中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理（二）交易性金融资产相关账务处理2.交交易易性性金金融融资资产产持持有有期期间间被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放的的现现金金股股利利，或或在在资资产产负负债债表表日日按按分分期期付付息息、一一次次还还本本债债券券投投资资的的票票面面利利率率计计算算的的利利息息，借借记记“应应收收股股利利”或或“应应收收利利息息”科科目目，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。借借:应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益腻摸输折逆乓社伸暖梦砧筒隧妖洛蜜浙沟腔拧扎疤口庇粳家咽歧谆获饮峨中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理（二）交易性金融资产相关账务处理v3.资资产产负负债债表表日日，交交易易性性金金融融资资产产的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面余余额额的的差差额额，借借记记“交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值值变变动动”科科目目，贷贷记记“公公允允价价值值变变动动损损益益”科科目目；公公允允价价值值低低于于其其账账面余额的差额做相反的会计分录。面余额的差额做相反的会计分录。v(1)公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额v借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益v(2)公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额v作相反分录作相反分录瑚趋那腹晌掐秃烯谓煽咙舷段够总蝶系肝爆谤预用艺般拇持斤净旦韦幅蝴中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理（二）交易性金融资产相关账务处理4.出出售售交交易易性性金金融融资资产产，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按该该金金融融资资产产的的账账面面余余额额，贷贷记记“交交易易性性金金融融资资产产”科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记或或借借记记“投投资资收收益益”科科目目。同同时时，将将原原计计入入该该金金融融资资产产的的公公允允价价值值变变动动转转出出，借借记记或或贷贷记记“公公允允价价值值变变动动损损益益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。节敢步草会琅城荣靡侮侵声银靳君嘻硒肮轿蚀凳惠例稿炉妻肺娟赘尸脂患中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-1】v2007年年1月月1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元元(含已含已到付息日但尚未领取的利息到付息日但尚未领取的利息20 000元元)购入某公司发行的债券，购入某公司发行的债券，另发生交易费用另发生交易费用10 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限元，剩余期限为为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：为交易性金融资产。其他资料如下：v(1)2007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年利息年下半年利息20 000元；元；v(2)2007年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 000元元(不含利不含利息息)；v(3)2007年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；v(4)2007年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 050 000元元(不含利不含利息息)；v(5)2008年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息；年下半年利息；v(6)2008年年3月月31日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款1 170 000元元(含含1季度利息季度利息10 000元元)。蕴犬柯骸艺僧湖朋唾麓莲霞贫户幸梗丁铁睛将釉羡训凝碗棵扫翼丝前膊妨中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-1】v(1)2007年年1月月1日，购入债券时日，购入债券时v借：交易性金融资产一一成本借：交易性金融资产一一成本 1 000 000v 应收利息应收利息 20 000v 投资收益投资收益 10 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 000v（2）2007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年年下半年利息时利息时v借：银行存款借：银行存款 20 000v 贷：应收利息贷：应收利息 20 000稼坠蛔泥好俭蒋晾探剑凋卡钓护卤便旧级狗摊讳椿吸卵痈灵野杆棍得纪釜中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-1】（3）2007年年6月月30日，确认债券公允价值变动和投资日，确认债券公允价值变动和投资收益收益v借：交易性金融资产一公允价值变动借：交易性金融资产一公允价值变动100 000v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100 000v借：应收利息借：应收利息 20 000v 贷：投资收益贷：投资收益 20 000v(4) 2007年年7月月5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息v借：银行存款借：银行存款 20 000v 贷：应收利息贷：应收利息 20 000节孽业次遣蜕惟急凌兜凸掖柜准戳翼摹职轮蔬碟粪狸水塞沼件睛尉漱鸽糠中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-1】（5)2007年年12月月31日，确认债券公允价值变动和投资日，确认债券公允价值变动和投资收益收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资产一公允价值变动 50 000借：应收利息借：应收利息 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000(6)2008年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息年下半年利息v借：银行存款借：银行存款 20 000v 贷：应收利息贷：应收利息 20 000进澡弹舔诚碴巢纤恶摊谰男婶喇余谅迄较银八恭另肇自诺忻扯癣寥锤椭秩中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(7)2008年年3月月31日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售v借：应收利息借：应收利息 10 000v 贷：投资收益贷：投资收益 10 000借：银行存款借：银行存款 1 160 000v 公允价值变动损益公允价值变动损益 50 000v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000v 公允价值变动公允价值变动50 000v 投资收益投资收益 160 000v借：银行存款借：银行存款 10 000v 贷：应收利息贷：应收利息 10 000蹭腑鸭确腋岳裔钎燥揉穴豪纯彩戌锑矗蔚攫头茸娘较舵学仅只泣馏毖拱联中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全作业九作业九v2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司股万元购入乙公司股票票60万股作为交易性金融资产，另支付手续万股作为交易性金融资产，另支付手续费费10万元，万元， 2007年年6月月30日该股票每股市价日该股票每股市价为为7.5元，元， 2007年年8月月10日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派现金股利，每股现金股利，每股0.2元，元， 8月月20日，甲公司收日，甲公司收到分派的现金股利。至到分派的现金股利。至12月月31日，甲公司仍日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，元， 2008年年1月月3日以日以515万元出售该交易性万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年金融资产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告。要求日对外提供财务报告。要求（1）编制上述）编制上述经济业务的会计分录；（经济业务的会计分录；（2）计算）计算该交易性金该交易性金融资产的累计损益。融资产的累计损益。靛球馋烤送庆珊拓树羹水滩处氯扮空苞斋媳艳侣妥鉴让订颧蝉旋捌牺聋鉴中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资v一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述v持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。至到期投资。v企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：投资：(1)初始确认时即被指定为以公允价值计量且初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)初始确初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)符合符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。谓煌耐出乾沮咎篙幻卿闪驼霖灌幂吁眯账锐缉栏薛歼恢搓佛琐度卿宾呵龙中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图最初意图”。也就是。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。立事件，否则将持有至到期。v1. 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定v是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金）的金额和时间。由于要求金流量（例如，投资利息和本金）的金额和时间。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资（权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股）产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股）v2. 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期v是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。件，否则将持有至到期。瘩狡翱纱冠择沥原睦津娘缄带缮冒耘拽升泡壕科灼家蜂蛾砚巷臣耪哗舜台中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。至到期的情况。兰历躲增洽穆丘孝蚤攒蓄光刀邀禄唾骡睛莆媚鲜辐缕鸳恿翠梭醋层轩寅辆中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v3.有能力持有至到期有能力持有至到期v有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。部因素影响将投资持有至到期。v企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。资产进行处理。v存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：金融资产投资持有至到期：v（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。v（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。投资持有至到期。v（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。资持有至到期的情况。逃衣盔邱尝锚音米亡轰酱劝桌笼桨炔缩涕暑挤伏辱君吝充倦政蜗遭兢觅镊中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响金融资产的影响v企业将持有至到期投资在到期前处置或重分企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。供出售金融资产。瑚郁苗辽灰衙山告奸铂钉载顷最嗽酿罪收蘑钳遭涟辨砧莽醛涌斗凹汇沃五中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v准则第十六条规定：准则第十六条规定： 企业将尚未到期的某项持有至企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：有至到期投资。但是，下列情况除外：v（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。该项投资的公允价值没有显著影响。v（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。售或重分类。v（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：种情况主要包括：v褒挎蛇咕拂柑晴起讯口杖诌蜕诺腆坷这单敬淀丫喳粹晒退已樊匈般俺础蔷中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v1.因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；投资予以出售；v2.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；持有至到期投资予以出售；v3.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；期投资予以出售；v4.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；予以出售；v5.因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。权重，将持有至到期投资予以出售。聂孽刃密粗乌摹疲霞霉绑奠釉鞭辐孙特恋舵煞址累境尝谍李爬惠湾哀嘛帘中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-2 】 、 【例【例5-3 】v2005年年7月，某银行支付月，某银行支付18 900 000美元从美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面年利公司发行的三年期固定利率债券，票面年利率率4.5%，债券面值为，债券面值为20 000 000美元。该银美元。该银行将其划分为持有至到期投资。行将其划分为持有至到期投资。P.107-108固瘩蔫叭惭荒倪龟歼柒隶肛疽吁雅癣阳旭粕甭侮媳汝增鹿蓉焰某寡宁蝇青中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理v（一）持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量v持有至到期投资初始确认时，应当按照公允持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包含的已到付息期金额。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。项目。撕期哑阁却者氦种塞乐细订拒趣豫萝藩昧菇波辨州叙盏霹亏蹋由刺沟喜肿中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量v企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法，是指按照金融期投资进行后续计量。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本，是指该金融资产的初始确认用的方法。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本）扣除已偿还的本金；（金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。图茂跑浇恿钮灰灰伺谬收瞻甫归柴火吓孕鹃琐签奥灭蹲朵那它员揪胀恐攻中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（三）持有至到期投资相关的账务处理（三）持有至到期投资相关的账务处理v1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记的面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科等科目，按其差额，借记或贷记目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”科目。科目。册呼汝而套空抛嗣赞攘襟淀骆郸殉模尹浑呛峙曝双敲申勺歧瞩滩攀莉瑟囱中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（三）持有至到期投资相关的账务处理（三）持有至到期投资相关的账务处理v2.在资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付在资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按持有科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷科目，按其差额，借记或贷记记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。v持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目，按持科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或科目，按其差额，借记或贷记贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。猜陶惑诬说湘钉躬疵婪辱阐邯寒要翁貌钡失描轩茬袋靶妇喂笋咏肩疾溶献中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（三）持有至到期投资相关的账务处理（三）持有至到期投资相关的账务处理v3.将将持持有有至至到到期期投投资资重重分分类类为为可可供供出出售售金金融融资资产产的的，应应在在重重分分类类日日按按其其公公允允价价值值，借借记记“可可供供出出售售金金融融资资产产”科科目目，按按其其账账面面余余额额，贷贷记记“持持有有至至到到期期投投资资成成本本、利利息息调调整整、应应计计利利息息”科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记或或借借记记“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”科科目目。已已计计提提减值准备的，还应同时结转减值准备。减值准备的，还应同时结转减值准备。诺癸悦甩趁埠粕摆毒清离皖玛蜗械八等极壕型炕凶附愧胰谨沏随们凯潜贵中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全 4.出售持有至到期投资，应按实际收到的金出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面余等科目，按其账面余额，贷记额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息成本、利息调整、应计利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或科目，按其差额，贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。已计提减值准备的，科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。还应同时结转减值准备。沮诞吊今矛浆桩钳剧善萤由陶锐蔗拥冰岗逗狱澄朗咀瘟械勿起赘题乐晃皂中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-4】v2003年年1月月1日日，甲甲公公司司支支付付价价款款l 000元元(含含交交易易费费用用)从从活活跃跃市市场场上上购购入入某某公公司司5年年期期债债券券，面面值值1 250元元，票票面面利利率率4.72%，按按年年支支付付利利息息（即即每每年年59元元），本本金金最最后后一一次次支支付付。合合同同约约定定，该该债债券券的的发发行行方方在在遇遇到到特特定定情情况况下下可可以以将将债债券券赎赎回回，且且不不需需要要为为提提前前赎赎回回支支付付额额外外款款项项。甲甲公公司司在在购购买买该该债债券券时时，预预计计发发行行方方不不会会提提前前赎赎回回。不不考考虑虑所所得得税税、减减值值损失等因素。损失等因素。戮湖注沥肄玲司鸭崇赵较羡绘增尉挡段混蹋某益浚链叁浴瞅朔胡跑烁秤赫中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全分析与提示分析与提示v(1)2003年年1月月1日，购入债券时日，购入债券时v借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250v 贷：银行存款贷：银行存款 1 000v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250宫长正砖肄计仕伯虾变裕食助犹铱素期贩缅李灌尊咆呛苫微脸拥卖颤逞褂中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全分析与提示分析与提示v(2)2003年年12月月31日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等票面利息等v借：应收利息借：应收利息 59v 持有至到期投持有至到期投利息调整利息调整 41v 贷：投资收益贷：投资收益 100v借：银行存款借：银行存款 59v 贷：应收利息贷：应收利息 59咒学侯搔训枚辫拭聚阎培睹听乌仕弯了枕鸵办射抖踢垛广韧诉缀仆竞菠榔中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全分析与提示分析与提示v(3)2004年年12月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收到票面利息等到票面利息等v借：应收利息借：应收利息 59v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 45v 贷：投资收益贷：投资收益 104v借：银行存款借：银行存款 59v 贷：应收利息贷：应收利息 59瞄县佯蕊牵诊明圣效窥压遍螺够剁钨奸晰邑遗抽愚童陷芯慢仕频廷床橇署中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全(4)2005年年12月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收到票面利息等到票面利息等v借：应收利息借：应收利息 59v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 50v 贷：投资收益贷：投资收益 109v借：银行存款借：银行存款 59v 贷：应收利息贷：应收利息 59豢配躲兜羹咬棵本奄埋昏竹赣格箩湘搐科骚毛捣线俏衙阻浸屿蒲窟能镁窝中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(5)2006年年12月月31日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等票面利息等v借：应收利息借：应收利息 59v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 54v 贷：投资收益贷：投资收益 113v借：银行存款借：银行存款 59v 贷：应收利息贷：应收利息 59翻至踪岁绰胎缀绘甜舆届医抿丙起阮霉率奈坷凑乙承农胯暂俩放贿椰儒负中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(6)2007年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等面利息和本金等v借：应收利息借：应收利息 59v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 60v 贷：投资收益贷：投资收益 119v借：银行存款借：银行存款 59v 贷：应收利息贷：应收利息 59v借：银行存款等借：银行存款等 1 250v 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 250vP.111P.112 例子例子王其叙付掠抨绽更靳旗拯科敞娥雀推截媳枕河裴扶破蛮卖相肚借虐社嗣鹊中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全作业十作业十vA公司于公司于2007年年1月月2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2007年年1月月1日发行的债券，该债券三日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为年期、票面年利率为4%、到期日为、到期日为2010年年1月月1日，到期日一次归还本金和利息。日，到期日一次归还本金和利息。 A公司公司购入债券的面值为购入债券的面值为1000万元，实际支付价款万元，实际支付价款为为947.5万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万元。万元。 A公公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制利息不是以复利计算。要求：编制A公司从公司从2007年年1月月1日至日至2010年年1月月1日上述有关业务日上述有关业务的会计分录。的会计分录。常厢杰舷舱牧凯冶联瑚稻矛碟称礼感表眉儿庇滑孜疚求咆屏棠需呸破牌驳中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可可供供出出售售金金融融资资产产，是是指指初初始始确确认认时时即即被被指指定定为为可可供供出出售售的的非非衍衍生生金金融融资资产产，以以及及除除下下列列各各类类资资产产以以外外的的金金融融资资产产：(1)贷贷款款和和应应收收款款项项；(2)持持有有至至到到期期投投资资；(3)以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产。例例如如，企企业业购购入入的的在在活活跃跃市市场场上上有有报报价价的的股股票票、债债券券和和基基金金等等，没没有有划划分分为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产或或持持有有至至到到期投资等金融资产的，可归为此类。期投资等金融资产的，可归为此类。挟晾扭币剩悍贤厌鹊夸楼锅工孰堆冶雏城脂狼腋艾东枝践低拄丸有承糠警中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理v可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。后续计值和相关交易费用之和作为初始入账金额。后续计量时公允价值变动计入所有者权益。量时公允价值变动计入所有者权益。v说明：（说明：（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。v 御喻坡姚啥奸乱菱垄拇尿寂混滤妥维懈腿化岭盗芳坝返唤人蕉散尚设忧涧中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。计入当期损益。v（3）因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融）因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量，或可供出售金资产的公允价值不再能够可靠计量，或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指融资产持有期限已超过企业会计准则所指“两个完两个完整的会计年度整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。产的公允价值或账面价值。舰蛔勺靶蹭伞浸无敬绎简羞板涡寇棒查睹服葫匹糊挽劣增笨欧酝杠契醒词中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理v(一一)企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记与交易费用之和，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金科目，按实际支付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记券的面值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”科目，科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记借记“应收利息应收利息”的科目，按实际支付的金额，贷记的科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按差额，借记或贷记等科目，按差额，借记或贷记“可供出可供出售金融资产售金融资产利息调整利息调整”的科目。的科目。定讹救拖旋业铂袭池露颗覆噶乃滨避羽炸宅缩篙数币剃铁岭苇想尹龋院脉中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理v（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按可供出售债券的科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投投资收益资收益”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金可供出售金融资产融资产利息调整利息调整”科目。科目。v可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息”科目，按可供出科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“可可供出售金融资产供出售金融资产利息调整利息调整”科目。科目。值酱躲氟灾版偷碘涉桐路议帛更棉佐风绊废龋瓮映矗厕养勘拍铃菊怠牡赂中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出可供出售金融资产售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目；公允价值科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。低于其账面余额的差额作相反的会计分录。v确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，按应从科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记金额，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科科目，按其差额，贷记目，按其差额，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目。科目。千讫房卯淬浸具胜吃抵喉快冀萝劫囊败去篓滦练诧笔锯垣扎臭族疏缩荫幸中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记失，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变公允价值变动动”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目；但可科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资计量的权益工具投资)，借记，借记“可供出售金融可供出售金融资产资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资本公资本公积一积一其他资本公积其他资本公积”科目。科目。缝揍辟脾耻丹握务甄头酥连曙俱勒勺烈煞罗式捧姨矽矮组脂抵眼掘泊跪扔中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全(四四)将将持持有有至至到到期期投投资资重重分分类类为为可可供供出出售售金金融融资资产产的的，应应在在重重分分类类日日按按其其公公允允价价值值，借借记记“可可供供出出售售金金融融资资产产”科科目目，按按其其账账面面余余额额，贷贷记记“持持有有至至到到期期投投资资”科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记或或借记借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。滓嵌砸篮橙穗听俱泄特茄硫耍迂鞘侧豢麓娟吠棱般鹰悦穆魁叮治村鹏身宿中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全(五五)出出售售可可供供出出售售的的金金融融资资产产，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款” 科科目目，按按其其账账面面余余额额，贷贷记记“可可供供出出售售金金融融资资产产成成本本、公公允允价价值值变变动动、利利息息调调整整、应应计计利利息息”科科目目，按按应应从从所所有有者者权权益益中中转转出出的的公公允允价价值值累累计计变变动动额额，借借记记或或贷贷记记“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”科科目目，按按其其差差额额，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。劲呐漠兢捕肤面宗囱扯博墓君篡菇奄懊掘叛衣卓曾学琢王苇烫呛梅坝辨戌中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-5】乙公司于乙公司于2006年年7月月13日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票l 000 000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至融资产。乙公司至2006年年12月月31日仍持有该日仍持有该股票，该股票当时的市价为股票，该股票当时的市价为16元。元。2007年年2月月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：其他因素，乙公司的账务处理如下：雷蝇凯池叔广敦澜租永陪釉惟窘镁脊虐殴夫字斜漫隔出袖沤烟糕死炯坞沉中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-5】v(1)2006年年7月月13目，购入股票目，购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 l5 030 000v 贷：银行存款贷：银行存款 l5 030 000v(2)2006年年12月月31日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970000傈二帛喘突怕刽俭咨瞄息括诛起拟癣超聘酮堰惹普镇马巴冀伎破屁倍腔圈中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-5】v(3)2007年年2月月1日，出售股票日，出售股票v借：银行存款借：银行存款 12 987 000v 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000v 投资收益投资收益 2 043 000v 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 15 030 000v 公允价值变动公允价值变动 970 000vP.115118例子例子裂韩姬遏阮访买旦捐绚坑惕票梯臂部舷辞橇鸣记送党蔗整绎林述行飘拘妖中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全作业十一作业十一v长江公司长江公司2007年年4月月10日购入甲上市公司的日购入甲上市公司的股票股票200万股作为可供出售金融资产，每股万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），元），另支付相关费用另支付相关费用10万元。万元。 5月月10日收到现金日收到现金股利股利200万元。万元。 6月月30日每股公允价值为日每股公允价值为9.2元，元，9月月30日每股公允价值为日每股公允价值为9.4元，元，12月月31日每股公允价值为日每股公允价值为9.3元。元。 2008年年1月月5日，日，长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为万股，每股售价为9.4元。长江公司对外元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。制长江公司有关会计分录。替终信旅著焊琼源坏任柔卷意墩缆处诊弧音萄赁举总优堂荣暂眩慨汰滚召中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第四节第四节 金融资产减值金融资产减值v一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认v企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产动计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项含单项金融资产或一组金融资产，下同金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行检的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。确认减值损失，计提减值准备。v表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。量的事项。务躯捂茫呼听逊让涪泰畏拥汛签狭琼沏碳三粘骂普裔仓映粤翔秆桌翟登棍中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：v（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（一）发行方或债务人发生严重财务困难；v（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；或逾期等；v（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；务困难的债务人作出让步；v（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；v（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；市场继续交易；v（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；格明显下降、所处行业不景气等；v（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；v（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；v（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 虏值息拷其潮恕捐雀渡捉献清想裴藻矮扬汽梁约淤锻杰凋弟辊抄颗去冠象中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v二、金融资产减值损失的计量金融资产减值损失的计量v（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量v1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量的持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失），减预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。v2.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。率。v短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。v新吨兑忿恤尼脸垃蜡赊呕矛扁虏狡苯宁响艰论饰新壳顺窒骚脂揭窑磐场记中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v2.对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。v单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。训妒扣休踏拽卢挖案格锡脚屎栈过胚肚寞垢侠塔诀倒茬击骂咸神雨苇艘厘中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-8】v2007年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款l 000元元(含含交易费用交易费用)从活跃市场上购入某公司从活跃市场上购入某公司5年期债年期债券，面值券，面值1 000元，票面利率元，票面利率4%，2007年资年资产负债表日，该持有至到期投资发生减值，产负债表日，该持有至到期投资发生减值，其未来现金流量现值为其未来现金流量现值为900元，发生减值损失元，发生减值损失100元，不考虑其他内容，则在计提减值准备元，不考虑其他内容，则在计提减值准备时进行会计处理：时进行会计处理：v借：资产减值损失借：资产减值损失 100v 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 100镁鹰蓉跨卖惰热骨覆谆匿鱼芜禾眠砂禽令劲点配觉霍固琶招奴搁敛基槛弘中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（二）可供出售金融资产（二）可供出售金融资产v1.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。计入当期损益。v可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。埂伏灼辈被坞君荔领垣铜韧肋坎檀寇琳始坦毛芥鹿旧浪吻难庄勃裤凭瘪嘛中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。失应当予以转回，计入当期损益。v可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。产发生的减值损失，不得转回。v3.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。折现率作为利率计算确认。蝇诫棘栋柬淆拭逮葫谰梭苫谜浴贪惩卉径弛递沽凡卡立钦博怜担莽奸赴炉中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例例5-9】v2005年年1月月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券公司公开发行的债券10 000张，每张面值张，每张面值100元，票面元，票面利率利率3%，划分为可供出售金融资产。，划分为可供出售金融资产。v2005年年12月月31日，该债券的市场价格为每张日，该债券的市场价格为每张100元。元。v2006年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。但仍可支付该债券当年的票面利息。2006年年12月月31日日,该债券的公允价值下降为每张该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。跌。v2007年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。上年发生的财务困难大为好转。2007年年12月月31日，该日，该债券债券(即乙公司发行的上述债券即乙公司发行的上述债券)的公允价值已上升至的公允价值已上升至每张每张95元。元。v假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：减拉目头逞腮示警担坟炼绊贸脊遗拨寝蝴壶仓玲杭祷疫作阔皋莽于世拔锯中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(1)2005年年1月月1日购入债券日购入债券v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000v(2)2005年年12月月31日确认利息、公允价值变动日确认利息、公允价值变动v借：应收利息借：应收利息 30 000v 贷：投资收益贷：投资收益 30 000v 借：银行存款借：银行存款 30 000v 贷：应收利息贷：应收利息 30 000v债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。抡劲财哟棕垫皱顺睫呼佐养恫侈讳汽贾阎诊秦炒蒂溺疮账卓肝绦躺殷级怨中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(3)2006年年12月月31日确认利息收入及减值损失日确认利息收入及减值损失v借：应收利息借：应收利息 30 000v 贷：投资收益贷：投资收益 30 000v借：银行存款借：银行存款 30 000v 贷：应收利息贷：应收利息 30 000借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000v由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。司应确认减值损失。脖疗营盒侧祥蟹廊厨皖偷晤铱研揍厚惑帕笺侯肺挥所涛吧吓茅蓬磊胖鸿爬中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(4)2007年年12月月31日确认利息收入及减值损失日确认利息收入及减值损失转回转回v应确认的利息收入应确认的利息收入(期初摊余成本期初摊余成本1 000 000发生的减值损失发生的减值损失200 000)3%24 000(元元)v借：应收利息借：应收利息 30 000v贷：投资收益贷：投资收益 24 000v 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 6 000v借：银行存款借：银行存款 30 000v 贷：应收利息贷：应收利息 30 000铺名亿烈蒂社翌虎量秧允授适掏洁屯挫酚兽牲冯誉蓝闻岔袒靖垃恤蝗喳匪中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v减值损失转回前，该债券的摊余成本减值损失转回前，该债券的摊余成本1 000 000200 0006 000794 000(元元)v2007年年12月月31日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值950 000(元元)v应转回的金额应转回的金额950 000794 000156 000(元元)借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 156 000v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 156 000翰顷卖游触佯底捧腕埂迫砰潭匠贤晴磕确寇应追骋抑恋实损具诛深撤裴溯中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第五节第五节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量长长期期股股权权投投资资在在取取得得时时，应应按按初初始始投投资资成成本本入入账账。长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本，应应分分别别企企业业合合并并和和非非企企业业合合并并两两种种情情况况确确定定，本本节节所所指指长长期期股股权权投投资资，包包括括：(1)企企业业持持有有的的能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的权权益益性性投投资资，即即对对子子公公司司投投资资；(2)企企业业持持有有的的能能够够与与其其他他合合营营方方一一同同对对被被投投资资单单位位实实施施共共同同控控制制的的权权益益性性投投资资，即即对对合合营营企企业业投投资资；(3)企企业业持持有有的的能能够够对对被被投投资资单单位位施施加加重重大大影影响响的的权权益益性性投投资资，即即对对联联营营企企业业投投资资；(4)企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允允价值不能可靠计量的权益性投资。价值不能可靠计量的权益性投资。野扫淑娟梭涩胚肥丝酪炙大喀烷敬驳鞘锤揉徒蛮峭然飘笋妥培蒙辫素白老中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（一）企业合并分类（一）企业合并分类v企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按是否在同一并形成一个报告主体的交易或事项。按是否在同一控制下进行企业合并，企业合并可分为同一控制下控制下进行企业合并，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。的企业合并和非同一控制下的企业合并。1. 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。的企业合并。v对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。得对被合并方控制权的日期。陋妈旨末装本健原犀抛湘裤篱钦戚募剖茬脆姑素驯赊幂扎寥东忆惕匠他怕中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的原则进行判断：原则进行判断：母公司将其持有的对子公司的股母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；权用于交换非全资子公司增加发行的股份；母公母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；公司；集团内某子公司自另一孙公司处取得对某集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司控制权。一子公司控制权。v2. 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并v参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。v非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。对被购买方控制权的日期。徒踏绑暂虚猜怂尤呆喇除爆美廷悸括婴漏九般嗜贿畴饯肤煽尉叉贺七掉剿中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资v同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。v合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。近罗办卞意绵堂扁奏焉泰街帚虚崖畦筹极坚泵仰娄涯滨起噬馋透甚思坠友中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全同同一一控控制制下下企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资，应应在在合合并并日日按按取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额，借借记记“长长期期股股权权投投资资”科科目目，按按享享有有被被投投资资单单位位已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润，借借记记“应应收收股股利利”科科目目，按按支支付付的的合合并并对对价价的的账账面面价价值值，贷贷记记有有关关资资产产或或借借记记有有关关负负债债科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“资资本本公公积积资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价”科科目目；如如为为借借方方差差额额的的，借借记记“资资本本公公积积资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价”科科目目，资资本本公公积积（资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价）不不足足冲冲减减的的，借借记记“盈盈余余公公积积”、“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”科目。科目。P.123 例例511舒王瞻爆影映拥茶基少珐邓锹绷渐叔蚕孽再替钥毗罐严素早鉴吨燃甲瘁巷中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全(三三)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资v非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。买日的公允价值计量。v非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。v合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。进行企业合并发生的各项直接相关费用。v购买方应当区别下列情况确定合并成本：购买方应当区别下列情况确定合并成本：（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。星弄批选乾并逸韩秘承挛索肘葛篆惑末实屯孺版灼韧破闹瓷闽本腾叼威笆中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。成本为每一单项交易成本之和。v（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。用也应当计入企业合并成本。v（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。购买方应当将其计入合并成本。v购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。值与其账面价值的差额，计入当期损益。谐借碰厩末冰奸胁虚薛窝导追摄坟挥嚏详浆央俺愁弱腾佳继掺壹菠渭惠棍中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全主要账务处理如下：主要账务处理如下：v非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资，应应在在购购买买日日按按企企业业合合并并成成本本(不不含含应应自自被被投投资资单单位位收收取取的的现现金金股股利利或或利利润润)，借借记记“长长期期股股权权投投资资”科科目目，按按享享有有被被投投资资单单位位已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润，借借记记“应应收收股股利利”科科目目，按按支支付付合合并并对对价价的的账账面面价价值值，贷贷记记有有关关资资产产或或借借记记有有关关负负债债科科目目，按按发发生生的的直直接接相相关关费费用用，贷贷记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“营营业业外外收收入入”或或借借记记“营营业业外外支支出出”等等科科目目。非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并涉涉及及以以库库存存商商品品等等作作为为合合并并对对价价的的，应应按按库库存存商商品品的的公公允允价价值值，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”科科目目，并并同同时时结结转转相相关关的的成成本本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。涉及增值税的，还应进行相应的处理。殉瞄证尽桌缅霉纪淀缴别口猜铆界注驼乔诅撂帆廉澜阉秽跳手俐恤腾哦朔中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-13】A公公司司于于2007年年3月月31日日取取得得了了B公公司司70%的的股股权权。合合并并中中，A公公司司支支付付的的有有关关资资产产，在在购购买买日日的的账账面面价价值值与与公公允允价价值值如如表表5-6所所示示。合合并并中中，A公公司司为为核核实实B公公司司的的资资产产价价值值，聘聘请请有有关关机机构构对对该该项项合合并并进进行行咨咨询询，支支付付咨咨询询费费用用100万万元元。本本例例中中假假定定合合并并前前A公公司司与与B公公司司不存在任何关联方关系。不存在任何关联方关系。就佐缩牧框棍婪疯扭艳抱景敦签稠喳赖嚣剪闻赌脐轿亲所逞浚富搭溪记褐中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全vA公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：v借：长期股权投资借：长期股权投资 51 000 000v 贷：无形资产贷：无形资产 28 000 000v 银行存款银行存款 9 000 000v 营业外收入营业外收入 14 000 000vP.126 例例514趾貌粮萝菏棉淖堰注凯颓破靶盐脆宠待薛啄凳盟国旁我撰臣艾言酞辐傈咆中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（四）以企业合并以外的方式取得的长（四）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资期股权投资v其他方式取得的长期股权投资，应当按照下其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。相关的费用、税金及其他必要支出。P.126 例例515（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。始投资成本。P.127 例例516行怪驻裔豫闭辆霜泞苦喉庙韵徒菊哪直蔼虱苫受拧壹益距凸拐漱叭饰颊矫中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。例：华联实业股份有限公司的乙股东以其持有例：华联实业股份有限公司的乙股东以其持有的的A公司每股面值公司每股面值1元的普通股股票元的普通股股票250万股万股作为资本金投入企业，投资协议约定的股权作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为投资价值为620万元，可折换华联公司每股面万元，可折换华联公司每股面值值1元的普通股股票元的普通股股票200万股。万股。借：长期股权投资借：长期股权投资 6 200 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 资本公积资本公积 4 200 000呸歉回燎揩败和众绳锗懈登模卜庐知徊鲁腾灵估噎泞驮娄丫绒萍疟秃某崭中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第则第7号号非货币性资产交换确定。非货币性资产交换确定。 即即换入的长期股权投资以公允价值为计量基础；换入的长期股权投资以公允价值为计量基础；换入的长期股权投资以账面价值为计量基础。换入的长期股权投资以账面价值为计量基础。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第始投资成本应当按照企业会计准则第12号号债务重组债务重组 确定。即应当按照受让长期确定。即应当按照受让长期股权投资的公允价值加上应支付的相关税费，股权投资的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。作为初始投资成本。钓建拌裕票廖傀蚁灰掀晦密砂室野氦口棕瘦赔俄紊抚砸挤铸涝窒楞吗衬杜中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量v长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。法确定期末账面余额。v（一）长期股权投资核算的成本法（一）长期股权投资核算的成本法v 1.成本法的概念及其适用范围成本法的概念及其适用范围v成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算适用下列情形：成本法的核算适用下列情形：v（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如投资企业直接拥有被投资单位如投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权以上的表决权资本；投资企业虽然直接拥有被投资单位资本；投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。下的表决权资本，但具有实质控制权的。惧乓伍素御珊钝姨途摸顷妄导爵钩毖赞琼胺蔚列括谜卡轰藩糜白滓刻离距中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位单位50%以上表决权资本的控制权。例如，以上表决权资本的控制权。例如，A公司公司拥有拥有B公司公司40%的表决权资本，的表决权资本，C公司拥有公司拥有B公司公司30%的表决权资本，的表决权资本， D公司拥有公司拥有B公司公司30%的表决的表决权资本。权资本。 A公司与公司与C公司达成协议，公司达成协议， C公司在公司在B公司公司的权益由的权益由A公司代表。在这种情况下，公司代表。在这种情况下， A公司实质公司实质上拥有上拥有B公司公司70%的表决权资本的控制权，表明的表决权资本的控制权，表明A公公司实质上控制司实质上控制B公司。公司。v根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。的财务和经营政策。v有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。数成员。v在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。权。匀宠胺修专刮应琳巩杠饭蕊饰耕丰乳誓碾庄魔谰袄煌嚷货鳃堆忿泄秤瘪录中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。调整。呛叫漾奏贼漱烛渺姜栖焙懒殿疮转苇斧蓟腆晚心应查博三吼嚏豢摇荆扬挽中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。可靠计量的长期股权投资。v共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。被投资单位为其合营企业。 v重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。影响。原拘保滦殴浓巨淖院裳傍芭散阉揖休垫读阁钡衡贫佐咐膘飘恶它袋遥羹啥中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。表决权因素。P.128 有有4点具体解释点具体解释v2.成本法核算成本法核算v采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。的成本。v被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。始投资成本的收回。P.128 有计算公式有计算公式猛行栖签券贵汉懦茵思侈犬佛奏昌痹毅翌色休佳舰唤坑条什栋割裔笺沈拜中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例【例5-17】v甲公司甲公司2006年年1月月1日以日以8 000 000元的价格购入乙元的价格购入乙公司公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费30 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下利润分配情况如下(单位：元单位：元)：v年度年度 被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 当年度分派利润当年度分派利润v2006年年 l0 000 000 9 000 000v2007度度 20 000 000 16 000 000迈哲冒荆盖菇侩夸邢昆无没膊狗埃肮笨唯自洋烈早让瓤飘镐勤蚂肋平窄俺中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况如下：的情况如下：v(1)2006年取得投资时年取得投资时v 借：长期股权投资借：长期股权投资 8 030 000v 贷：银行存款贷：银行存款 8 030 000魁亥本投梢榷玩殊泅黍薪耸饮示坝战腻聚凑还例拨案册最蹋庐咯碱乏汕釜中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(2)2006年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润v当年度被投资单位分派的当年度被投资单位分派的9 000 000元利润属元利润属于对其在于对其在2005年已实现利润的分配，甲公司年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得按持股比例取得270 000元，该部分金额已包元，该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。含在其投资成本中，应冲减投资成本。v 借：银行存款借：银行存款 270 000v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 270 000羌獭骏牵惹马观邻札辑绪衙焦技径娶嘻勉纽贱会昆酥裔孔掇敞贿铝尸徒逝中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(3)2007年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润v应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额(9 000 00016 000 00010 000 000)3%270 0001 80 000(元元)v当年度实际分得现金股利当年度实际分得现金股利16 000 0003%480 000(元元)v应确认投资收益应确认投资收益480 000180 000300 000(元元)v借：银行存款借：银行存款 480 000v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180 000v 投资收益投资收益 300 000卯灯贪厌滚蓑女给旁涉调垃靳悔画确陪末纳弦投徘辜疤撑仓饱酥停茶臃扩中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法v1.权益法的概念及其适用范围权益法的概念及其适用范围v权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。v投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资，应当采用权益法核算。v采用权益法核算，在采用权益法核算，在“长期股权投资长期股权投资”科目下应当科目下应当设置设置“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”明细科目。明细科目。v其他权益变动，反映被投资单位除净损益以外所有其他权益变动，反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或应分担的者权益的其他变动中，投资企业应享有或应分担的份额。份额。鲜补靛仇四噎碾书寇躁锄蔗隧罕坎庚保焊馁呸木奏汞掇缩酞矿硷拿抢悯孪中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全2.权益法核算权益法核算v（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资成本。须进行调整，而是构成长期股权投资成本。v长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠予投资企业的价值，因而应确认为当期股东无偿赠予投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。收益，同时调整长期股权投资的成本。P.例例5-18厄次湃弘掣昏壮乱少南芦钱倘童贝顿椅坡贬锤渗爱仍医豫梭利饱畸维霜悟中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。值。v（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。资企业负有承担额外损失义务的除外。v被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。分享额。P.例例5-19脆闭楞畦堡子钾音滤庄拣酷盲蛀歇笆冕在火储仅诞奋幕讶翰因交涣裁拓著中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（4） 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。进行调整后确认。v被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资损益。P.例例5-20v（5）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。值并计入所有者权益。P.例例5-21庇耻朔融烬星朔尿裴蹬翼栖聚鉴乡鸿值摧乞秦休音谗铅殉薛轮车炙沪脏凶中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全三、长期股权投资的减值和处置三、长期股权投资的减值和处置v(一一)长期股权投资减值金额的确定长期股权投资减值金额的确定v1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资股权投资v企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减记的金额确认为“资产减值损失资产减值损失”，同时计，同时计提相应的资产减值准备。提相应的资产减值准备。翅韵湿名酶岩乘疟剖过偶肤列畅轧窃懂谗陕身其刊葱诸镭品谊疥茫帛捌蔽中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。允价值不能可靠计量的长期股权投资。v企业对被投资单位不具有控制、共同控制或企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定现值之间的差额，确定为现金流量折现确定现值之间的差额，确定为减值损失，计入当期损益。减值损失，计入当期损益。胎镣雕歼秤谴轴巧惫池源寂掉霜且尸鸦二毛正颖主最夯茵边嵌恃挺椒烦痴中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）长期股权投资减值的会计处理（二）长期股权投资减值的会计处理v企业计提长期股权投资减值准备，应当设置企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目核算。企业科目核算。企业按应减记的金额，借记按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。科目。v长期股权投资减值损失一经确认，在以后会长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。计期间不得转回。始均扣懦猩理鹰硒乒世亮伺泻邻枷斜树妙丁领泵辽疽邮含晴弯崩塞惮辐泳中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全四、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资核算方法的转换v长期股权投资在持有期间，因各方面情况的长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。为另外的方法。v(一一) 成本法转换为权益法成本法转换为权益法 v长期股权投资的核算由成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转换为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整整煞谍迄显羊户怨昂傀静鹰龙爷覆医全矛协旷泳渐则傈懒镇统倾乐喜辞特视中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v(二二)权益法转换为成本法权益法转换为成本法v投资企业因减少投资等原因对被投资单位不投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。其后，被投资成本法核算的初始投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计入长期股权投资账面价值的部分，作为成本入长期股权投资账面价值的部分，作为成本法下初始投资成本的收回，冲减投资成本，法下初始投资成本的收回，冲减投资成本，不作为投资收益。不作为投资收益。母牡挨铅瑰速寸珐跌拌负螟沽酣焦蠢骂牟伺最坤甥妻验邻窗畔礁钨总涡忘中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置v处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。期损益。v处置损益处置损益=处置收入处置收入长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值已已确认但尚未收到的现金股利确认但尚未收到的现金股利v例：华联实业股份有限公司对持有的例：华联实业股份有限公司对持有的B公司股份采公司股份采用权益法核算。用权益法核算。2007年年4月月5日，华联公司将持有的日，华联公司将持有的B公司股份全部转让，收到转让价款公司股份全部转让，收到转让价款4500万元，其万元，其中包括华联公司应收中包括华联公司应收B公司已宣告尚未发放的现金公司已宣告尚未发放的现金股利股利300万元。转让日，该项股权投资账面价值为万元。转让日，该项股权投资账面价值为3650万元，其中，成本万元，其中，成本2200万元，损益调整（借方）万元，损益调整（借方）1200万元，其他权益变动（借方）万元，其他权益变动（借方）250万元。万元。v宜苦淖主姜嚏鼓抗善规摹刨赊谷吾嗅城灿秘渭荧轿碰好狮入掷豺躁瘪接缔中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v处置损益处置损益=4500-3650-300=550（万元）（万元）v借：银行存款借：银行存款 4500v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 2200v 损益调整损益调整 1200v 其他权益变动其他权益变动250v 应收股利应收股利 300v 投资收益投资收益 550v借：资本公积借：资本公积 250v 贷：投资收益贷：投资收益 250v 饥曙今韦声雅圣蹭矿吴并惕讲茹捧置轴费菏膘甲叮眠夫汤盟嗡羌霍卯功缅中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v作业十二作业十二v1.华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司所控公司为同一母公司所控制的两个子公司。制的两个子公司。2007年年2月月20日，华联公司和日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价的股权。华联公司投出固定资产的账面原价1800万万元，已计提折旧元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准万元，已计提固定资产减值准备备200万元；投出无形资产的账面原价万元；投出无形资产的账面原价1000万元，万元，已摊销金额已摊销金额200万元；投出银行存款万元；投出银行存款2500万元。万元。2007年年3月月1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A公司的控制公司的控制权。当日，权。当日， A公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为5000万元；万元；华联公司华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450万万元。要求：编制华联公司在合并日的会计分录。元。要求：编制华联公司在合并日的会计分录。貌涉陋抿嫁趁最赔籍酚竭诊属戍秉沽噶砒聪绦增焊腥昆烬框潜庙弘沧琳辛中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v2. 2007年年1月月1日，甲公司以一台固定资产和银行存日，甲公司以一台固定资产和银行存款款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价，该固定资产的账面原价8000万元，已计提折旧万元，已计提折旧500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允万元，公允价值价值7600万元。要求：编制甲公司在购买日的会计万元。要求：编制甲公司在购买日的会计分录。分录。v3. 2007年年1月月25日，华联公司以每股日，华联公司以每股3.8元的价格购元的价格购入入N公司股票公司股票150000股作为长期股权投资，支付交股作为长期股权投资，支付交易费用易费用2600元，采用成本法核算。元，采用成本法核算。 2007年年3月月25日，日， N公司宣告公司宣告2006年度股利分配方案，每股分派现金年度股利分配方案，每股分派现金股利股利0.3元，并于元，并于4月月20日发放。要求：编制华联公日发放。要求：编制华联公司上述经济业务的会计分录。司上述经济业务的会计分录。v 厘递桔琼吝缮泪惫蜜颧悄韦义士连陈出穴洪啼孔瘤痞恐戊踌甄危肢腺展烤中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v4. 2001年年1月月1日，华联公司以每股日，华联公司以每股1.5元的元的价格购入价格购入D公司股票公司股票1600万股作为长期股权万股作为长期股权投资，并支付交易费用投资，并支付交易费用12万元。该股份占万元。该股份占D公司普通股股份的公司普通股股份的25%，华联公司采用权益，华联公司采用权益法核算。法核算。 2001年年1月月1日，日，D公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值为产公允价值为9000万元。万元。2001年度，年度， D公司公司报告净收益报告净收益1500万元；万元；2002年年3月月10日，日， D公司宣告公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派年度利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.1元。要求：编制华联公司上述经元。要求：编制华联公司上述经济业务的会计分录。济业务的会计分录。丛橡糯程炬休苛耗危毗痒捞玄零拟坐嫂找椎湃造蔓蛰招威红绘执纯霸夏锗中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v练习题练习题v1.交易性金融资产科目借方登记的内容有（交易性金融资产科目借方登记的内容有（ AB ）。）。vA.交易性金融资产的取得成本交易性金融资产的取得成本vB.资产负债表日其公允价值高于账面余额的资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额差额vC.取得交易性金融资产所发生的相关交易费取得交易性金融资产所发生的相关交易费用用vD.资产负债表日其公允价值低于账面余额的资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额差额物坠梨恳矛长撂疟谗忠涟琐垫擂羹裳异珐蛇楚晴奖树芜橡民廊官订掂界嘉中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v2.关于金融资产的重分类，下列说法中正确关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（的有（ AC ）。）。vA.以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金融资产不能重分类为持有至到期投资金融资产不能重分类为持有至到期投资vB.以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金融资产可以重分类为持有至到期投资金融资产可以重分类为持有至到期投资vC.持持有有至至到到期期投投资资不不能能重重分分类类为为以以公公允允价价值值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产vD.持持有有至至到到期期投投资资可可以以重重分分类类为为以以公公允允价价值值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产弥遁菏排妖蔗蜒旱宙衣藐词瀑照娜署鲤栓同懒极比谜屋痒特欲走洛尺狞仪中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v3.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ BD）。）。vA.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额关的交易费用作为初始确认金额vB.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额价值和相关交易费用之和作为初始确认金额vC.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益损益vD.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，计入投资收益实际利率计算确定利息收入，计入投资收益建骸斜埋叫迸吾筑鸭藤抬痔隐娶辨蚜观城艰修吗耗载贞烯卸构斯奠碉扑匈中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v4.下列项目中，属于金融资产的有（下列项目中，属于金融资产的有（ ABC ）。）。vA.现金现金 B.持有至到期投资持有至到期投资vC. 应收款项应收款项 D.应付款项应付款项 v5.下列项目中，可以作为交易性金融资产的有（下列项目中，可以作为交易性金融资产的有（ ABC ）。）。vA.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票vB.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券vC.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的基金企业以赚取差价为目的从二级市场购入的基金vD.指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产殊董窃拴搂凋凶殴憋郭遮滁诊恍三础鞭痰领贩厘尾错猎后箱隔师缺哥翰峦中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v6.下列项目中，可作为持有至到期债券投资下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（的有（ ABD ）。）。vA.企业从二级市场上购入的固定利率国债企业从二级市场上购入的固定利率国债vB.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券券vC.购入的购入的股权投资股权投资vD.期限较短（期限较短（1年以内）的债券投资年以内）的债券投资之寻揖蟹绳懦姻耀挎瑰改袭宗群鞘值夯更只塌灿驳就糕缉疽宙鹤锯范淘纱中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v7.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（ ABC）。）。vA.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益期损益vB.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，计入投资收益实际利率计算确定利息收入，计入投资收益vC.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积值计量，且公允价值变动计入资本公积vD.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益值计量，且公允价值变动计入当期损益熬罩唆但布蔬贾闲流中乘貉败群此寡域伐跑吧指逻弛浑脏详黔醋比痞候鬃中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v8.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（有在发生（ AB ）的情况下，才应作相应）的情况下，才应作相应的调整。的调整。vA.追加投资追加投资vB.收回投资收回投资vC.被投资企业接受非现金资产捐赠被投资企业接受非现金资产捐赠vD.对该股权投资计提减值准备对该股权投资计提减值准备v9.采用权益法核算时，下列各项中，不会引采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（起长期股权投资账面价值发生变动的有（ AC ）。）。悲问剧朱砸骑鬃疗绢旧侍澡乌艾铲订柜萨佯腊烃咬腔巧装怂闹种埂髓惋忘中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全vA.收到被投资单位分派的股票股利收到被投资单位分派的股票股利vB.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润vC.被投资单位以资本公积转增资本被投资单位以资本公积转增资本vD.计提长期股权投资减值准备计提长期股权投资减值准备v10.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（有（ AC）。）。vA.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本的初始投资成本vB.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本资的初始投资成本咎乾孜蒲砍踢瑞吠白吊广轻豫孙哆馏后太颂廖炔步鸦峙汛桶田娃遇郭袖炬中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全vC.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。存收益。vD.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益。应当计入当期损益。v11.A公司于公司于2007年年1月月1日用货币资金从证券市场上日用货币资金从证券市场上购入购入B公司发行在外股份的公司发行在外股份的25%，实际支付价款，实际支付价款500万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用5万元，同时，万元，同时， B公司可辨公司可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为2200万元。万元。 A公司公司2007年年1月月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为（调整后的长期股权投资成本为（ A ）万元。）万元。vA.550 B.505 C.500 D.555勿厘掸险缔沪始掩辰谤展度郸龟剐术芯拧曳硅啦哎七渍糙倚倘行塔迁选架中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v12.采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（收益的是（ A ）。）。vA.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润vB.被投资单位提取盈余公积被投资单位提取盈余公积vC. 收到被投资单位分派的现金股利收到被投资单位分派的现金股利vD.收到被投资单位分派的股票股利收到被投资单位分派的股票股利v13. A公司于公司于2007年年4月月5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司公司发行在外的股票发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每万股作为交易性金融资产，每股支付价款股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用元），另支付相关费用8万元，万元， A公司交易性金融公司交易性金融资产取得时的入账价值为（资产取得时的入账价值为（ B ）万元。）万元。vA.408 B.400 C.500 D.508酌沽晤宛哺溺公椅草誊莎非蘑襟拾匀遗脖凛逊尧滤缨赫椽俺坚纂凤宴民肤中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v14. A公司于公司于2007年年4月月5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票100万股作为可供出售万股作为可供出售金融资产，每股支付价款金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利1元），另支付相关费用元），另支付相关费用8万元，万元， A公司可供出售金融资产取得时的入公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（账价值为（ A ）万元。）万元。vA.408 B.400 C.500 D.508姜玉测踩刑污隋纳烷沃典床康渍楔汀颜措非纳辟匡悦堤角揍蹿挖邹嘛烫儒中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全本章小结本章小结 金融资产初始计量及后续计量金融资产初始计量及后续计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产产公允价值，交易公允价值，交易费用计入当期损费用计入当期损益益公允价值，变动公允价值，变动计入当期损益计入当期损益持有至到期投资持有至到期投资公允价值，交易公允价值，交易费用计入初始入费用计入初始入账金额，构成成账金额，构成成本组成部分本组成部分摊余成本摊余成本可供出售金融资可供出售金融资产产公允价值，变动公允价值，变动计入权益计入权益滞窿艺蛮邀课意横卒壮姥茄初该拄乒橙并钩隘佑软勃临伸滴布继喻欲僵柞中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量长长期期股股权权投投资资在在取取得得时时，应应按按初初始始投投资资成成本本入入账账。长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本，应应分分别别企企业业合合并并和和非非企企业业合合并并两两种种情情况况确确定定，本本节节所所指指长长期期股股权权投投资资，包包括括：(1)企企业业持持有有的的能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的权权益益性性投投资资，即即对对子子公公司司投投资资；(2)企企业业持持有有的的能能够够与与其其他他合合营营方方一一同同对对被被投投资资单单位位实实施施共共同同控控制制的的权权益益性性投投资资，即即对对合合营营企企业业投投资资；(3)企企业业持持有有的的能能够够对对被被投投资资单单位位施施加加重重大大影影响响的的权权益益性性投投资资，即即对对联联营营企企业业投投资资；(4)企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允允价值不能可靠计量的权益性投资。价值不能可靠计量的权益性投资。楷朗煞岭宛紧蚤窿论桶通鸽簇稻讥须妻砾烃峙玖偷秩偏迈匿绢妇在讥喘免中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。制下的企业合并。v同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按享有被投资单位已科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股应收股利利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资资本公积本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目；如为借方科目；如为借方差额的，借记差额的，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目。科目。庇焦拘惶柿衅烬砚雹哑农铃俩癌树欢窑啡臣吸趣并绊柱宪砖哗而蹿泻贸襄中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资，应应在在购购买买日日按按企企业业合合并并成成本本(不不含含应应自自被被投投资资单单位位收收取取的的现现金金股股利利或或利利润润)，借借记记“长长期期股股权权投投资资”科科目目，按按享享有有被被投投资资单单位位已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润，借借记记“应应收收股股利利”科科目目，按按支支付付合合并并对对价价的的账账面面价价值值，贷贷记记有有关关资资产产或或借借记记有有关关负负债债科科目目，按按发发生生的的直直接接相相关关费费用用，贷贷记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“营营业业外外收收入入”或或借借记记“营营业业外外支支出出”等等科科目目。非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并涉涉及及以以库库存存商商品品等等作作为为合合并并对对价价的的，应应按按库库存存商商品品的的公公允允价价值值，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”科科目目，并并同同时时结结转转相相关关的的成成本本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。涉及增值税的，还应进行相应的处理。沧啪锨如后闲比誊川激圆臻夜继梦萌估帐晦得案亚晦葬圆灯隅畜设劣朝魂中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：v（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。v（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。v（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。v（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第初始投资成本应当按照企业会计准则第7号号非货币性非货币性资产交换确定。资产交换确定。v（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第成本应当按照企业会计准则第12号号债务重组确定。债务重组确定。棵衡煤就怔编揭碌拒萍僵畔魔涎纲候芝兵康港燕馒汰奴坏匪驱良验肚灭豪中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量v长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。法确定期末账面余额。v1.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。资的成本。v被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。始投资成本的收回。拾探脑旬六逻哨闻培羹理箕清蹿彪谍垃赫炼如骏陛年实瓣屿裙择鱼涕恋耻中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。同时调整长期股权投资的成本。（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。值。v衔寡敬战餐饶宪庙搀裙粤景钙叔硼及张遥暖异阎彤捎哺刽陶蕊淌胆贱诺蔚中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业负有承担额外损失义务的除外。v被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。分享额。v（4）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。行调整后确认。v（5）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。值并计入所有者权益。妒疗纤忽办亮鹊霓饺幂垫奴饲油痒黑涎执催藐入彭烂仰妻全铜成泳堂齐博中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全v投资企业因减少投资等原因对被投资单位不投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。成本法核算的初始投资成本。v因追加投资等原因能够对被投资单位实施共因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。成本。彭弄咕培浙傲锋叹驱圆集舆劣茧斋诡趟嘿袖矢殆盯存拱惹沃郁吓泽殊扮填中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全复习思考题复习思考题v1.“交易性金融资产交易性金融资产”怎样进行会计核算？怎样进行会计核算？v2.“持有至到期投资持有至到期投资”如何进行账务处理？如何进行账务处理？v3.“可供出售金融资产可供出售金融资产” 如何进行账务处理？如何进行账务处理？v4.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资取得成本的确定有何区别？成的长期股权投资取得成本的确定有何区别？v5.长期股权投资成本法的适用范围及会计处理应怎长期股权投资成本法的适用范围及会计处理应怎样理解？样理解？v6.举例说明长期股权投资权益法的使用情形和具体举例说明长期股权投资权益法的使用情形和具体运用。运用。v7.长期股权投资核算的成本法和权益法相互之间如长期股权投资核算的成本法和权益法相互之间如何转换？何转换？v8.处置长期股权投资时应如何进行会计处理？处置长期股权投资时应如何进行会计处理？闪椿耿梨窄奖梢局孟射爹悬霉哩谰戴歼酱耪湃纺钙栋榷谷豆尧厌女宵强捷中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全谢谢 谢谢 大大 家！家！匠积衬溜窃感烽艇袖赣袜饵炮栋鸽削搞焊昨穿番笺熙巾菩妒愤哼笨镣富入中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全